АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ
644024 г.Омск, ул.Учебная,51 информатор (3812) 31-56-51 сайт www.omsk.arbitr.ru e-mailinfo@omsk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
город Омск дело № А46-2161/2008
25 марта 2008 года
Резолютивная часть решения объявлена 20 марта 2008 года.
Мотивированное решение изготовлено 25 марта 2008 года.
Арбитражный суд Омской области в составе судьи Глазкова О.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ляпустиной Н.С.,
рассмотрев 20.03.2008 в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Омскгидропривод» города Омска к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска о признании частично недействительным решения от 28.09.2007 № 08-10/9687 ДСП,
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя – Лотова А.Н., представившего доверенность от 03.03.2008, сроком действия 1 год;
от заинтересованного лица – Удиной Д.И., представившей доверенность от 09.01.2008, сроком действия по 31.12.2008.
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество «Омскгидропривод» города Омска (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, ОАО «Омскгидропривод») обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее по тексту – заинтересованное лицо, ИФНС России по КАО г. Омска, налоговый орган) о признании недействительным решения от 10.10.2007 № 12-02/9009 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) в сумме 248 761 руб. 56 коп. и соответствующих ему пеней, привлечения общества к налоговой ответственности за неполную уплату НДС по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) в виде штрафа в сумме 49 752 руб. 31 коп., уменьшения суммы убытков, исчисленных налогоплательщиком за 2005 год на сумму 1 803 507 руб. 72 коп.
В судебном заседании представитель заявителя требование поддержал, по основаниям, изложенным в заявлении, представительница налогового органа требование не признала, настаивая на законности и обоснованности оспариваемого решения.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил, что специалистами ИФНС России по КАО г. Омска была проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период деятельности с 01.01.2005 по 31.12.2005.
По результатам данной проверки налоговым органом составлен акт от 31.08.2007 № 08-10/8340 ДСП и вынесено оспариваемое решение от 28.09.2007 № 08-10/9687 ДСП о привлечении ОАО «Омскгидропривод» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 120 НК РФ в виде штрафа в сумме 5 000 руб. за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов в течение одного налогового периода (2005 год), по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 56 413 руб. за неполную уплату НДС, доначислении НДС в сумме 282 065 руб., уменьшении суммы убытков, исчисленных налогоплательщиком за 2005 год на сумму 10 517 997 руб. 16 коп., а также начислена пеня за несвоевременную уплату НДС в сумме 94 309 руб. 35 коп.
Основанием для вынесения указанного решения в оспариваемой части, послужило, необоснованное включение обществом в состав косвенных расходов заработной платы за период нахождения работников в оплачиваемых отпусках, основная заработная плата которых учтена в составе прямых расходов, а так же необоснованное, по мнению налогового органа, предъявление налогового вычета по НДС в марте 2005, поскольку обществом в указанный период не были понесены реальные затраты при приобретении векселей третьих лиц в момент их передачи в счет оплаты услуг МУП «Водоканал».
В ходе проведения мероприятий налогового контроля, в том числе анализа представленных на проверку первичных документов налоговым органом было установлено, что ОАО «Омскгидропривод» неправомерно включило в состав косвенных расходов в декларации за 2005 год расходы, подлежащие включению в прямые (заработная плата за период нахождения работников в оплачиваемых отпусках в сумме 1 803 507 руб. 72 коп.); не включило в состав прямых расходов декларации за 2005 год расходы, по заработной плате за период нахождения работников в оплачиваемых отпусках в сумме 1 803 507 руб. 72 коп.; не представило самостоятельно исчисленный систематизированный расчет распределения означенных расходов; 14.03.2005 ОАО «Омскгидропривод» в счет оплаты за водопотребление и водоотведение по договору № 2443 от 20.03.1997 передало МУП «Водоканал» векселя МУП «Водоканал» (серии ПВ 4 № 000255, 000256, 000257, 000258) на общую сумму 2 000 000 руб., в том числе НДС в сумме 305 084 руб. 75 коп; означенные векселя были приобретены ОАО «Омскгидропривод» по договору купли-продажи от 14.03.2005 заключенному с ООО «Сибснабкомплект» и переданы по акту передачи векселей от 14.03.2005; расчет по договору купли-продажи векселей от 14.03.2007 был произведен ОАО «Омскгидропривод» 22.04.2005 в сумме 500 000 руб., в том числе НДС 76 271 руб. 19 коп., 24.05.2005 в сумме 500 000 руб., в том числе НДС 76 271 руб. 19 коп., 06.06.2005 в сумме 1 000 000 руб., в том числе НДС 120 000 руб.
Данные обстоятельства послужили основанием для вывода налогового органа о том, что расходы, по заработной плате за период нахождения работников в оплачиваемых отпусках в сумме 1 803 507 руб. 72 коп., неверно учтенные налогоплательщиком в налоговом регистре в составе косвенных расходов, являются неподтвержденными и необоснованными в связи, с чем не могут быть приняты для целей налогообложения; ОАО «Омскгидропривод» необоснованно предъявило налоговый вычет по НДС в марте 2005 при приобретении и передаче векселей, тогда как налоговый вычет должен быть применен в периоды оплаты обществом означенных векселей.
Не согласившись с означенным решением в части доначисления НДС в сумме 248 761 руб. 56 коп. и соответствующих ему пеней, привлечения общества к налоговой ответственности за неполную уплату НДС по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 49 752 руб. 31 коп., уменьшения суммы убытков, исчисленных налогоплательщиком за 2005 год на сумму 1 803 507 руб. 72 коп., ОАО «Омскгидропривод» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением указав, что все условия для предоставления налогового вычета, а также условия, с которыми закон связывает возникновение расходов (затрат), уменьшающих доходы, в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, обществом выполнены.
Суд находит заявленное ОАО «Омскгидропривод» требование подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Согласно статье 252 НК РФ расходами, уменьшающими полученные налогоплательщиком доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на оплату труда.
В соответствии с абзацем 1 статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, выплаты по заработной плате за период нахождения работников в оплачиваемых отпусках относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
Из материалов дела следует, что понесенные обществом расходы по заработной плате за период нахождения работников в оплачиваемых отпусках в сумме 1 803 507 руб. 72 коп. подтверждены последним соответствующими первичными документами и регистрами бухгалтерского учета, а именно регистрами бухгалтерского учета, ежемесячным сводом проводок с разбивкой по цехам и по всем счетам бухгалтерского учета, сумм оплаты труда и начислений на заработную плату (ЕСН, сумм расходов на обязательное пенсионное страхование), сводом по каждому произведенному узлу с разбивкой по нарядам, ежемесячной премии и районного коэффициента, регистры налогового учета.
Таким образом, учитывая что названные расходы на основании приведенных норм права относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, а также, подтверждены документально, суд убежден, что у налогового органа отсутствовали законные основания для их исключения из сумм расходов уменьшающих налогооблагаемую прибыль, поскольку само по себе ошибочное включение означенных затрат в косвенные расходы и не включение их в прямые расходы, не приводит к занижению налоговой базы по налогу на прибыль.
При таких обстоятельствах, а также учитывая, что налоговый орган по существу не оспаривает экономическую обоснованность вышеуказанных затрат по заработной плате за период нахождения работников в оплачиваемых отпусках, суд убежден, что оспариваемое решение в части уменьшения суммы убытков, исчисленных налогоплательщиком за 2005 год на расходы, по заработной плате за период нахождения работников в оплачиваемых отпусках в сумме 1 803 507 руб. 72 коп. не может быть признано законным и обоснованным, что влечет удовлетворение заявленного обществом требования в указанной части.
В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Порядок применения налоговых вычетов определен в статье 172 НК РФ. Согласно пункту 1 названной статьи налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
В соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.
Согласно правовой позиции, изложенной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О, от 04.11.2004 № 324-О, под фактически уплаченными поставщикам суммами налога на добавленную стоимость подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщикам сумм налога. Следовательно, для признания сумм налога на добавленную стоимость фактически уплаченными поставщикам в целях принятия их к вычету при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, требуется установление не только факта осуществления налогоплательщиком расходов на оплату начисленных ему сумм налога, но и характера произведенных налогоплательщиком затрат, а именно - являются ли расходы на оплату начисленных ему сумм налога реальными затратами налогоплательщика.
Из материалов дела следует, что 14.03.2005 ОАО «Омскгидропривод» в счет оплаты за водопотребление и водоотведение по договору № 2443 от 20.03.1997 передало МУП «Водоканал» векселя МУП «Водоканал» (серии ПВ 4 № 000255, 000256, 000257, 000258) на общую сумму 2 000 000 руб., в том числе НДС в сумме 305 084 руб. 75 коп. Означенные векселя были приобретены ОАО «Омскгидропривод» по договору купли-продажи от 14.03.2005 заключенному с ООО «Сибснабкомплект» и переданы по акту передачи векселей от 14.03.2005. Расчет по договору купли-продажи векселей от 14.03.2007 был произведен ОАО «Омскгидропривод» 22.04.2005 в сумме 500 000 руб., в том числе НДС 76 271 руб. 19 коп., 24.05.2005 в сумме 500 000 руб., в том числе НДС 76 271 руб. 19 коп., 06.06.2005 в сумме 1 000 000 руб., в том числе НДС 120 000 руб.
Право ОАО «Омскгидропривод» предъявить к вычету уплаченный продавцу услуг НДС налоговым органом по существу оспорено не было, однако он указал, что означенный налоговый вычет по НДС не может быть применен налогоплательщиком в марте 2005 года поскольку, общество фактически осуществляло расчеты по договору купли-продажи векселей от 14.03.2005 заключенному с ООО «Сибснабкомплект» в других периодах (апреле, мае, июне 2005 года).
Указанный довод налогового органа суд находит несостоятельным, поскольку налогоплательщиком реально понесены затраты по уплате НДС при осуществлении оплаты услуг МУП «Водоканал» собственным имуществом (векселями МУП «Водоканал» приобретенными по договору от 14.036.2005) в марте 2005 года, поэтому предъявление обществом НДС к вычету в указанный период является правомерным и согласуется с пунктом 2 статьи 172 НК РФ.
При таких обстоятельствах, а также учитывая, что налоговый орган не оспаривает по существу произведение реальной оплаты сумм НДС ОАО «Омскгидропривод», суд убежден, что оспариваемое решение в части доначисления НДС в сумме 248 761 руб. 56 коп. и соответствующих ему пеней, привлечения общества к налоговой ответственности за неполную уплату НДС по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 49 752 руб. 31 коп. не может быть признано законным и обоснованным, что влечет удовлетворение заявленного предпринимателем требования в указанной части.
В виду удовлетворения требования общества, на основании статей 104, 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 5 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», в силу которого с 01.01.2007 подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа как стороны по делу, с ИФНС России по КАО г. Омска в пользу ОАО «Омскгидропривод» подлежит взысканию 3 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины, уплаченной им платежным поручением от 27.12.2007 № 211 и платежным поручением от 10.08.2007 № 831 в соответствии с подпунктами 3, 9 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ :
Требование Открытого акционерного общества «Омскгидропривод» города Омска к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска о признании частично недействительным решения от 28.09.2007 № 08-10/9687 ДСП удовлетворить.
Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска от 28.09.2007 № 08-10/9687 ДСП в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 248 761 руб. 56 коп. и соответствующих ему пеней, привлечения общества к налоговой ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 49 752 руб. 31 коп., уменьшения суммы убытков, исчисленных налогоплательщиком за 2005 год на сумму 1 803 507 руб. 72 коп. недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска, расположенной по адресу: 644015, г. Омск, ул. Суворова, 1а, в пользу Открытого акционерного общества «Омскгидропривод» города Омска, зарегистрированного в качестве юридического лица 11.02.1994 за основным государственным регистрационным номером 1025501377472 Городской регистрационной палатой Департамента недвижимости Администрации г. Омска, расположенному по адресу: 644103, г. Омск, ул. Москаленко, 137, государственную пошлину в сумме 3 000 рублей, уплаченную при подаче заявления платежным поручением от 27.12.2007 № 211, платежным поручением от 10.08.2007 № 831.
Решение о признании недействительными ненормативных актов налоговых органов подлежит немедленному исполнению, вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия, может быть обжаловано в установленном законом порядке.
Судья О.В.Глазков
