АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ
644024 г.Омск, ул.Учебная,51 информатор (3812) 31-56-51 сайт www.omsk.arbitr.ru e-mailinfo@omsk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
город Омск дело № А46-22274/2008
25 декабря 2008 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 декабря 2008 года.
Мотивированное решение изготовлено 25 декабря 2008 года.
Арбитражный суд Омской области в составе судьи Глазкова О.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ляпустиной Н.С.,
рассмотрев 18.12.2008 в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Омский Торговый Альянс» г. Омска к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска о признании недействительным решения №10642 от 11.07.2008,
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя – не явился;
от заинтересованного лица – Рожкиной Г.В., представившей доверенность от 23.07.2008 № 15-10, сроком действия по 31.12.2008.
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Омский Торговый Альянс» г. Омска (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «Омский Торговый Альянс») обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее по тексту – заинтересованное лицо, ИФНС России по Кировскому АО г. Омска, налоговый орган) о признании недействительным решения от 11.07.2008 № 10642 о привлечении ООО «Омский Торговый Альянс» к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 25 597 руб. 60 коп. за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по земельному налогу за 12 месяцев 2006 года в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
В судебном заседании представительница налогового органа требование не признала, настаивая на законности и обоснованности оспариваемого решения.
Заявитель, извещенный надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, вследствие чего дело рассмотрено в отсутствие представителя заявителя на основании части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителя заинтересованного лица, суд установил, что ИФНС России по Кировскому АО г. Омска была проведена камеральная налоговая проверка своевременности представления ООО «Омский Торговый Альянс» в налоговый орган налоговой декларации по земельному налогу за 12 месяцев 2006 года, по результатам данной проверки 22.05.2008 был составлен акт камеральной налоговой проверки № 7251 и принято решение № 10642 от 11.07.2008 о привлечении о привлечении ООО «Омский Торговый Альянс» к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 25 597 руб. 60 коп. за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по земельному налогу за 12 месяцев 2006 года в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Основанием для вынесения названного решения послужило, по мнению налогового органа, несвоевременное представление обществом в налоговый орган налоговой декларации по земельному налогу за 12 месяцев 2006 года, а именно при сроке представления 01.02.2007 декларация была фактически представлена обществом 29.02.2008.
Не согласившись с означенным решением, ООО «Омский Торговый Альянс» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением указав, что названная декларация была подана обществом ошибочно, поскольку оно не является плательщиком земельного налога, так как статус земельного участка, занимаемого многоквартирным жилым домом, расположенным по адресу: г. Омск, ул. 22 Апреля, д. 8, в котором находится нежилое помещение (кафе), собственником которого является общество, не определен, а следовательно не принадлежит ему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.
Суд находит заявленное ООО «Омский Торговый Альянс» требование подлежащим удовлетворению, исходя из следующего.
Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата (пункт 1). Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2).
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 35 Земельного кодекса Российской Федерации при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу, оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
Статья 552 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает, что по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.
При продаже недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.
Из материалов дела следует, и не было оспорено заявителем по существу, что ООО «Омский Торговый Альянс» является собственником нежилого помещения (кафе), расположенного по адресу: г. Омск, ул. 22 Апреля, д. 8. Право собственности на указанное помещение зарегистрировано 20.09.2005, что подтверждено свидетельством о государственной регистрации права серии 55 АВ № 197247. При этом земельный участок, занимаемый многоквартирным жилым домом, расположенным по указанному выше адресу, на котором находится, в том числе, помещение, принадлежащее обществу, не оформлен в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.
Вместе с тем, пунктом 3 статьи 392 НК РФ установлено, что если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.
Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 396 НК РФ, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи (пункт 1). Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (пункт 2).
В соответствии с пунктом 1 статьи 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.
В силу пункта 3 статьи 393 НК РФ налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 398 НК РФ налогоплательщиками по земельному налогу являются организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
Поскольку надлежащим образом оформленные правоустанавливающие документы на земельный участок у ООО «Омский Торговый Альянс» отсутствуют, суд убежден, что право пользования земельным участком возникло у общества одновременно с приобретением им права собственности на вышеуказанное нежилое помещение, а следовательно возникла и обязанность по уплате земельного налога и представлению в налоговый орган налоговых деклараций по названному налогу, иное толкование Закона позволило бы землепользователям уклоняться от получения государственного акта на право пользования землей и осуществлять безвозмездное землепользование, что противоречило бы принципу платности земли.
Согласно пункту 2 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Из материалов дела следует, что решением от 11.07.2008 № 10642 ООО «Омский Торговый Альянс» привлечено к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 в виде штрафа в сумме 25 597 руб. 60 коп. за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по земельному налогу за 12 месяцев 2006 года в установленный законодательством о налогах и сборах срок. При этом размер налоговых санкций определен налоговым органом на основании данных вышеуказанной налоговой декларации.
Однако ООО «Омский Торговый Альянс» указало, что 29.02.2008 общество ошибочно представило в налоговый орган декларацию по земельного налогу за 12 месяцев 2006 года, поскольку, по его мнению, оно не является плательщиком данного налога. Кроме того указало, что в названной декларации по налогу на землю, налог был исчислен с земельного участка по адресу: г. Омск, ул. 22 Апреля, д. 8, на котором расположен многоквартирный жилой дом, тогда как из материалов дела следует, что нежилые помещения, принадлежащие заявителю, расположены только на первом этаже и в подвале пятиэтажного кирпичного жилого дома.
При таких обстоятельствах, по убеждению суда, суммы земельного налога подлежащего уплате за 2006 год на основании вышеуказанной декларации не могут быть признаны установленными, а следовательно суммы штрафных санкций должны быть рассчитаны налоговым органом в соответствии с суммами земельного налога фактически подлежащего уплате налогоплательщиком, с учетом принадлежащих ему помещений.
В соответствии с пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
Согласно пункту 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации также предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Из вышеизложенного следует, что налоговый орган в случае привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности должен доказать обстоятельства налогового правонарушения и вину налогоплательщика. При этом обоснованность привлечения к налоговой ответственности и наложение штрафа должны быть доказаны не только по основанию, но и по размеру санкции, то есть налоговый орган должен подтвердить надлежащими доказательствами суммы штрафных санкций подлежащих взысканию с налогоплательщика.
Определением Арбитражного суда Омской области от 02.12.2008 ИФНС России по Кировскому АО г. Омска предлагалось представить в судебное заседание расчет суммы штрафа, указанной в оспариваемом решении с учетом помещений, принадлежащих заявителю, вместе с тем налоговым органом, в ходе судебного разбирательства по делу, означенный расчет суду представлен не был.
Принимая во внимание, что налоговым органом не представлено доказательств правомерности расчета размера налоговых санкций подлежащих взысканию с налогоплательщика за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по земельному налогу за 12 месяцев 2006 года, а также учитывая отсутствие расчета самого земельного налога, фактически подлежащего уплате обществом, с учетом принадлежащих ему помещений, суд убежден, что решение от 11.07.2008 № 10642, не может быть признано законным и обоснованным, что влечет удовлетворение заявленных обществом требований полностью.
В виду удовлетворения требования общества, на основании статей 104, 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 5 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 НК РФ», в силу которого с 01.01.2007 подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа как стороны по делу, с ИФНС России по Кировскому АО г. Омска в пользу ООО «Омский Торговый Альянс» подлежит взысканию 2 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины, уплаченной им за рассмотрение настоящего дела платежным поручением от 01.11.2008 № 1346 в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ :
Требование Общества с ограниченной ответственностью «Омский Торговый Альянс» г. Омска к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска о признании недействительным решения от 11.07.2008 № 10642 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 в виде штрафа в сумме 25 597 руб. 60 коп. за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по земельному налогу за 12 месяцев 2006 года в установленный законодательством о налогах и сборах срок, удовлетворить полностью.
Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска от 11.07.2008 № 10642 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Омский Торговый Альянс» г. Омска к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 25 597 руб. 60 коп. за непредставление (несвоевременное представление) налоговой декларации по земельному налогу за 12 месяцев 2006 года в установленный законодательством о налогах и сборах срок недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска, расположенной по адресу: 644015, г. Омск, ул. Суворова, 1а, в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Омский Торговый Альянс», расположенного по адресу: 644073, г. Омск, ул. 2-я Солнечная, д. 27/В, государственную пошлину в сумме 2 000 рублей, уплаченную при подаче заявления платежным поручением от 01.11.2008 № 1346.
Решение о признании недействительными ненормативных актов налоговых органов подлежит немедленному исполнению, вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия, может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия путем подачи апелляционной жалобы.
Судья О.В.Глазков
