АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ
644024 г.Омск, ул.Учебная,51 информатор (3812) 53-02-05 сайт www.omskarbitr.ru e-mailsud@omskarbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
город Омск Дело № А46-12633/2010
13 декабря 2010 года
Резолютивная часть объявлена 06 декабря 2010 года
Решение в полном объеме изготовлено 13 декабря 2010 года
Арбитражный суд Омской области в составе судьи Захарцевой С.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Пошиванюк Л.Ю., рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «ЛЕКС-компьютер» г. Омск
к Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу г. Омска
о признании недействительными решений налогового органа,
при участии в судебном заседании:
от заявителя – Обухова О.И. (доверенность от 29.10.2010, паспорт серии 5203 №670425); от заинтересованного лица – Пронина Т.А. (доверенность от 11.08.2010 №01-01/024273, удостоверение УР №339029), Тимонов А.С. (доверенность от 02.11.2010 №01-01/031430, удостоверение УР №641348);
У С Т А Н О В И Л:
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕКС компьютер» (далее – ООО «ЛЕКС компьютер», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу г. Омска (далее – ИФНС России №2 по ЦАО г. Омска, заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) № 19981 от 15.04.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 15.04.2010 № 690 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.
Заявитель считает, что инспекцией не доказан факт нарушения налогоплательщиком налогового законодательства, выразившегося в получении им налоговой выгоды; полагает, что протоколы осмотров, проведенных налоговым органом, являются ненадлежащим доказательством. Кроме того, налогоплательщик считает выводы налогового органа о взаимозависимости ООО «Сибзернопродукт» и ООО «Сибтрейд», ООО «Сибтрейд» и ООО «ТрейдИнвест» ошибочны.
Представитель налогового органа, возражая заявленному требованию, указал на законность и обоснованность оспариваемого решения.
Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил, что ООО «ЛЕКС компьютер» представило в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года.
ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска была проведена камеральная налоговая проверка ООО «ЛЕКС компьютер» указанной декларации, по результатам которой составлен акт от 29.01.2010 №14504 камеральной налоговой проверки.
Заместителем начальника инспекции на основании акта вынесено решение от 15.04.2010 №19981 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 15.04.2010 №690 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.
Решением от 15.04.2010 №19981 общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 4826,40 руб., начислены пени по состоянию на 15.04.2010 в сумме 863,68 руб. Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить недоимку в сумме 24132 руб. по налогу на добавленную.
В решении от 15.04.2010 №690 налоговый орган установил, что применение налоговых вычетов по НДС в сумме 7666781 руб. необоснованно, налоговая база завышена на 12076271 руб.
Заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области была подана апелляционная жалоба на указанные выше решение ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области №16-17/09261 от 06.07.2010 решение ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска №19981 от 15.04.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 15.04.2010 № 690 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, оставлены без изменения, а жалоба - без удовлетворения.
ООО «ЛЕКС компьютер», считая вышеозначенные решения не соответствующими закону и нарушающим его права в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании их недействительными.
Требования заявителя, не подлежат удовлетворению на основании следующего.
В ходе камеральной проверки установлено, что ООО «ЛЕКС-компьютер» было зарегистрировано 08.02.2005 в Инспекции ФНС России по Советскому АО г.Омска, учредителем и руководителем являлся Иващенко Алексей Владимирович.
С момента создания до 2009 года ООО «ЛЕКС-компьютер» отчитывалось по упрощенной системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД), поскольку основным видом деятельности была розничная торговля компьютерами, программным обеспечением и периферийными устройствами. Показатели деклараций по единому налогу по упрощенной системе налогообложения и ЕНВД свидетельствуют о наличии хозяйственной деятельности организации с момента создания по 1-й квартал 2006 года включительно. Со второго квартала 2006 года по 4 квартал 2008 года включительно отчетность представлялась с нулевыми показателями. За 1-й и 2-й квартал 2009 года отчетность не представлялась. Расчетные счета закрыты в 1 квартале 2006 года.
С 29.06.2009 произошла смена учредителя на НОУ «Центр непрерывного образования», которое выкупило уставный капитал недействующей организации ООО «ЛЕКС-компьютер», директором которого является Салимгареева Динара Петровна, юридический адрес организации - ул. Ленина, 40, фактически организация нигде не находится, численность ООО «ЛЕКС-компьютер» - 1 человек.
С учета в ИФНС России по САО г. Омска ООО «ЛЕКС компьютер» снялось 09.07.2009, в связи с изменением места нахождения, и встало на учет в ИФНС России №2 по ЦАО г. Омска. После перерегистрации основным видом деятельности общества является организация перевозок грузов.
Как следует из оспариваемого решения, налогоплательщиком неправомерно включены в налоговые вычеты суммы НДС по сделке с ООО «Агростройсервис» по приобретению объектов недвижимого имущества и оборудования, а также услуг по демонтажу, ремонту и транспортировке оборудования и услуг по изучению конъюнктуры рынка земельных участков Омской области с расположенными на них объектами нежилой недвижимости по подготовке сделок купли-продажи.
Кроме того, налоговым органом произведено уменьшение налоговой базы по НДС на операции, связанные с реализацией оборудования и оказания услуг ООО «Трейд».
В представленной ООО «ЛЕКС-компьютер» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты в размере 7666781 руб.
Как было указано выше, основанием для предъявления сумм НДС послужили операции по сделкам с ООО «Агростройспецсервис».
Из материалов дела следует, что между ООО «ЛЕКС-компьютер» (покупатель) и ООО «Агростройспецсервис» (продавец) заключен договор купли продажи объектов недвижимости от 25.09.2009 №4, согласно которому продавец продал, а покупатель приобрел в собственность следующие объекты недвижимости:
- здание, назначение – диспетчерская, общей площадью 52,4 кв.м., инвентарный номер 4740, литер Д;
- здание общей площадью 404,9 кв.м. , инвентарный номер 4842, литер А;
- здание, назначение – гаражное, общей площадью 225,1 кв.м., инвентарный номер 4732, литера А;
- здание, назначение – производственное, общей площадью 284,4 кв.м., инвентарный номер 4697, литера Б;
- здание, назначение – котельная, общей площадью 60,2 кв.м., инвентарный номер 4733, литера В.
Указанные объекты недвижимости находятся на земельных участках расположенных по адресу: Омская область, Щербакульский район, р.п. Щербакуль, ул. Калинина, д. 96. Стоимость приобретенного имущества составляет 36013000 рубля, оплата производится в день подписания договора, расчет своевременно не произведен. Оплата за недвижимость произведена 09.10.2009 в сумме 57900 руб. и 15.10.2009 в сумме 5050000 руб.
В подтверждение заявленных налоговых вычетов налогоплательщиком в налоговый орган представлены счета-фактуры, полученные от ООО «Агростройспецсервис»:
- счет-фактура от 10.09.2009 №18 на сумму 9100000 руб., в том числе НДС – 1388136 руб. 60 коп. (за оборудование);
- счет-фактура от 25.09.2009 №19 на сумму 36013000 руб., в том числе НДС – 5491525 руб. 41 коп. (за недвижимость);
- счет-фактура от 25.09.2009 №20 на сумму 2000000 руб., в том числе НДС – 305084 руб. 75 коп. (за услуги по изучению рынка земельных участков Омской области);
- счет-фактура от 25.09.2009 №21 на сумму 3160000 руб., в том числе НДС – 482033 руб. 90 коп. (за услуги по демонтажу, ремонту и транспортировке оборудования).
Для подтверждения сделки купли-продажи недвижимости налоговым органом направлен запрос в Управление регистрационной службы по Омской области, согласно полученным данным здания и земельные участки были приобретены у физических лиц (Часовитин Сергей Александрович и Вагнер Галина Викторовна).
Налоговым органом в ходе проведения проверки была допрошена руководитель ООО «ЛЕКС-Компьютер» Салемгареева Д.П., которой были даны взаимоисключающие показания о предмете сделки и о лице, с которым ее заключила.
Так, из объяснений Салемгареевой Д.П. (протокол допроса от 30.03.2010) следует, что с руководителем ООО «Агростройспецсервис» лично не знакома, недвижимость и оборудование приобреталось с целью перепродажи, недвижимость представляет собой производственную базу, по продаже недвижимости пояснить ни чего не может.
На вопросы представителя инспекции: где готовятся документы, кто ведет бухгалтерский учет, кто приносит документы на подпись, Салимгареева Д.П. не смогла ответить, тем не менее, отрицала свою номинальность и утверждала, что лично заключала все сделки ООО «ЛЕКС-компьютер». На вопрос знакома ли она с руководителем ООО «Агростройспецсервис», который был единственный поставщиком в 3 квартале 2009 года, Салимгареева Д.П. ответила, что лично не знакома, никогда не видела, фамилию его не знает.
Однако Салимгареева Д.П. пояснила, что ею выдана доверенность Салахееву Рафаилу Рашидовичу представлять интересы ООО «ЛЕКС-компьютер».
Из протокола допроса от 31.03.2010 следует, что ей известен руководитель и учредитель ООО «Агростройспецсервис» Салахеев Р.Р., приобретенное оборудование предназначено для хлебо-приемочного пункта, в последствии недвижимость продана ООО «Сибзернопродукт» за 38000000 руб.
В ходе налоговой проверки, был допрошен Салахеев Р.Р., который пояснил, что является номинальным директором. ООО «Агростройспецсервис» приобрело объекты недвижимости у физических лиц: у Часовитина Сергея Александровича и у Вагнер Галины Викторовны, с целью осуществления деятельности по хранению и переработки зерна, общая стоимость составила 7352276,54 руб. Договоры с указанными физическими лицами подписывались от имени организации лично Салахеевым Р.Р., расчеты за объекты с физическими лицами произведены. В связи с тем, что возникли неблагоприятные условия на рынке зерна, и имущество было приобретено на заемные средства у ООО «Сибзернопродукт» (договор займа) имущество было продано ООО «ЛЕКС-компьютер», оплата произведена по расчетному счету (протокол допроса от 26.01.2010).
Из протокола допроса Вагнер Г.В. следует, что за проданные ей объекты денег она не получила, лицо с которым была заключена сделка купли-продажи ей не знакомо, является ли он представителем ООО «Агростройспецсервис» ей не известно, счета-фактуры в адрес ООО «Агростройспецсервис» не выставлялись (протокол допроса от 25.01.2010).
Согласно пояснениям Часовитина С.А. в 2006 году он приобрел земельный участок и находящиеся на нем здания в р.п. Щербакуль, в дальнейшем им была выдана доверенность Шарину В.И для поиска покупателей. Здания были не пригодны к эксплуатации, не отапливалось и коммунальные платежи не осуществлялись. Сделки по продаже недвижимости им не производились, о продаже недвижимости ему стало известно в конце 2009 года, за какую стоимость проданы объекты он не знает (протокол допроса от 09.04.2010).
В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля проведен допрос Шарина В.И., который пояснил, что в 2006 году купил земельный участок и два здания у Дергачева А.И., зарегистрировать сделку договорились позже. Через некоторое время Часовитин С.А. предложил продать данную недвижимость и чтобы дважды не регистрировать переход парава собственности в Управление Федеральной регистрационной службы от Дергачева А.И. к Шарину В.И. и от Шарина В.И. к Часовитину С.А., в 2006 году сделка была зарегистрирована между Дергачеывым А.И. и Часовитиным С.А., но так как Часовитин С.А. не смог рассчитаться за недвижимость, владельцем стал Шарин В.И. В сентябре 2009 года Шарин В.И. продал данную недвижимость ООО «Агростройспецсервис» за 7500000 руб., согласно заключенному соглашения расчет за данную недвижимость должен начаться с осени 2010 года.
Кроме того, в ходе проверки установлено, что 31.08.2009 между ООО «Агростройспецсервис» и ООО «ЛЕКС-компьютер» заключен договор, согласно которого ООО «Агростройспецсервис» обязуется оказать услуги по изучению конъюнктуры рынка земельных участков Омской области с расположенными на них объектами нежилой недвижимости, и по подготовке сделок купли-продажи, стоимость данных услуг 2000000 руб., в том числе НДС - 305084,75 руб. По условиям договора, оплата производится в течение 60 дней с момента подписания акта сдачи-приемки выполненных работ, акт подписан 25.09.2009 года, расчет за оказанные услуги не произведен, что подтверждается выпиской банка по расчетному счету ООО «ЛЕКС-компьютер».
Налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам организаций, участвующих в цепочке сделок.
В июле 2009 года ООО «ЛЕКС-компьютер» открыт расчетный счет в ЗАО КБ «Мираф-Банк», из выписок о движении денежных средств по указанному расчетному счету за период с 01.07.2009 года по 01.12.2009 года общая сумма оборота составила 5298286 руб., из которых 5050000 руб. были получены от ООО «ТрейдИнвест» за оказанные услуги по демонтажу и транспортировке оборудования и в этот же день перечислены на счет ООО «Агростройспецсервис» в счет оплаты по договору купли-продажи недвижимости №4 от 25.09.2009, остаток на 01.12.2009 года составил 2982,77 руб.
Инспекцией установлено, что 15.10.2009 на счет ООО «ТрейдИнвест» (покупатель оборудования и услуг по его транспортировке у ООО «ЛЕКС компьютер») поступили денежные средства от ООО «Сибзернопродукт» за зерно в сумме 13 670 000 рублей, из них 5050 000 рублей перечислено на счет ООО «ЛЕКС компьютер» за услуги.
Поступившие от ООО «Сибзернопродукт» денежные средства, проходя по счетам ООО «ТрейдИнвест», ООО «Агростройспецсервис» и ООО «ЛЕКС компьютер», в итоге возвращаются на счет ООО «Сибзернопродукт».
На основании анализа денежных средств, инспекцией сделан вывод о том, что движение денежных средств по счетам организаций носит транзитный характер, поступившие денежные средства не расходуются на ведение хозяйственной деятельности организаций и никто из участников сделок реальных затрат не понес, что свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Налоговым органом произведено уменьшение налоговой базы на операции, связанные с реализацией оборудования, приобретенного по договору № 307 от 30.07.2009 у ООО «Агростройспецсервис»: весы автомобильные – 2 шт., насос – 1 шт., раздатчик – 3 шт., транспортер СТ-50 (верхний и нижний) – 2 шт., приемное устройство 9-15 ЦР – 2 шт., дробилка – 1 шт.
В отношении расчетов за данное оборудование налоговым органом установлено, что согласно акту приема-передачи векселей № 1 от 30.07.2009 векселедержатель ООО «ЛЕКС-компьютер» передал ООО «Агростройспецсервис» вексель № 0024 номиналом 1 500 000 рублей со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 30.07.2009, эмитентом которого является ООО «Агросбыт».
В том же налоговом периоде ООО «ЛЕКС компьютер» реализовало данное оборудование ООО «ТрейдИнвест» по счету-фактуре № 4 от 24.09.2009, расчет за оборудование не произведен.
Согласно акту приема-передачи векселей от 30.07.2009 вексель принят ООО «ЛЕКС компьютер» от ООО «ТрейдИнвест».
В отношении эмитента векселя ООО «Агросбыт» налоговым органом установлено, что с расчетного счета, открытого в Омском филиале Банка ВТБ, за период с 01.01.2009 по 22.01.2010 по чекам сняты денежные средства на сумму 161 000 000 рублей.
Руководитель Пасюкова И.Ю. (протокол допроса от 30.03.2010) сообщила, что она является руководителем ООО «Агросбыт». Организационно-хозяйственной деятельностью данной организации она не занимается, место нахождения общества ей не известно. Кто осуществляет ведение бухгалтерского учета и составляет документы от имени ООО «Агросбыт», она не знает. К ней домой приносят документы для подписания, но фамилии данных лиц называть отказывается. О финансово-хозяйственных отношениях ООО «Агросбыт» с ООО «ТрейдИнвест» ей ничего не известно. С расчетного счета ООО «Агросбыт» она снимает наличные денежные средства в размере от 500 тыс. рублей до 1 млн. руб. и передает их Чернявскому А.А.
Допрошенный в качестве свидетеля Чернявский А.А. показал, что он занимает должность заместителя руководителя ООО «Агросбыт» с конца 2008 года, руководителем данной организации является Пасюкова И.Ю., однако в хозяйственной деятельности ООО «Агросбыт» участия она не принимает, поскольку этим занимается лично он. Бухгалтерский учет ведет женщина по имени Елена, но ее фамилию и адрес места жительства не помнит. Он сообщает Пасюковой И.Ю. о предстоящих сделках и привозит документы по деятельности ООО «Агросбыт» для подписания, при этом поясняет содержание данных документов. Примерно три раза в месяц Пасюкова И.Ю. снимает с расчетного счета ООО «Агросбыт» наличные денежные средства для расчета с поставщиками. В отношении векселей ООО «Агросбыт» Чернявский А.А. пояснил, что какие-то векселя организацией выдавались, на какую сумму, кому и когда, он не помнит.
Из материалов дела следует, что организацией ООО «Агростройспецсервис» по договору №24081 от 04.08.2009 были оказаны услуги ООО «ЛЕКС компьютер» по демонтажу, ремонту и транспортировке указанного выше оборудования на сумму 3160000 руб., в том числе НДС - 482 033,90 руб. Срок оплаты по договору в течение 60 дней со дня подписания акта, расчет также не произведен.
Данное оборудование было реализовано в том же налоговом периоде в адрес организации ООО «ТрейдИнвест» через ООО «СибТрейд», из банковской выписки ООО «ЛЕКС-компьютер» следует, что расчет за оборудование не произведен.
Согласно документов, представленных ООО «Агростройспецсервис», оборудование, реализованное в адрес ООО «ЛЕКС-компьютер» было приобретено у ООО «СибТрейд», в счете-фактуре №243 от 20.08.2009 указан адрес ООО «СибТрейд» - Новосибирская область, г. Купино, ул. Западная, 1, однако, инспекцией установлено, что ООО СибТрейд» состоит на учете в ИФНС России №2 по ЦАО г. Омска и находилось по адресу г. Омск, ул. Звездова, д. 2. В связи с изменением места нахождения организации, новый адрес: Новосибирская область, г. Купино, ул. Западная, д. 1, ООО «СибТрейд» снялось с учета 27.11.2009.
Таким образом, на момент составления счета-фактуры №243 от 20.08.2009 ООО «СибТрейд» находилось по адресу г. Омск, ул. Звездова, 2, следовательно, в счете-фактуре №243 от 20.08.2009 содержатся недостоверные сведения.
Согласно счету-фактуре №2 от 16.09.2009, выставленного в адрес ООО «ТрейдИнвест», ООО «ЛЕКС-компьютер» оказало услуги по изучению рынка, поиску оборудования бывшего в употреблении, ремонту, транспортировке, складированию и хранению оборудования на сумму 5050000 руб., оплата за оказанные услуги произведена 15.10.2009 года путем перечисления денежных средств на счет ООО «ЛЕКС-компьютер» в полном объеме.
Из пояснений директора ООО «ТрейдИнвест» Аллерта А.А. у организации не имеется документов, подтверждающих перевозку оборудования от ООО «ЛЕКС-компьютер», потому что оборудование никуда не перевозилось и хранится у ООО «ЛЕКС-компьютер» в р.п. Шербакуль.
Салахеев P.P. в ходе допроса пояснил, что между ООО «ЛЕКС-компьютер» и ООО «ТрейдИнвест» заключен договор на оказание услуг по демонтажу и транспортировке оборудования. В момент приобретения оборудования оно находилось на территории базы, расположенной в р.п. Шербакуль, перемещение оборудования не предполагалось. Для оказания данных услуг были привлечены местные жители, с которыми Салахеев P.P. рассчитался зерном. Оборудование было демонтировано и перемещено на открытую площадку на территории базы. Произведена ли оплата со стороны ООО «ЛЕКС-компьютер», Салахеев P.P. не смог ответить.
Инспекцией в ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о согласованности участников седелок.
До 18.11.2009 юридический адрес ООО «Сибзернопродукт» (г. Омск, ул. Октябрьская, 120.) который до 15.07.2009 являлся также юридическим адресом ООО «СибТрейд».
Юридический адрес ООО «Сибзернопродукт» после 18.11.2009 (г. Омск, пер. Больничный, 6) с 15.10.2009 является также юридическим адресом ООО «ТрейдИнвест».
Одними из учредителей ООО «Сибзернопродукт» (с 20.10.2009) и ООО «ТрейдИнвест» (с 25.03.2009) являются Сухих М.С. и Ратников Д.Д.
Учредителем ООО «Сибзернопродукт» с 20.10.2008 по 01.07.2009 являлся ООО «ТрейдИнвест», а с 02.07.2009 стал ООО «СибСервис».
Согласно фирменному бланку, на котором представлена пояснительная записка руководителя ООО «ТрейдИнвест» Аллерта А.А., почтовым адресом является г. Омск, ул. Звездова, 2, который также является с 15.07.2009 до 27.11.2009 юридическим адресом ООО «СибТрейд».
ООО «Сибтрейд» на момент совершения сделок ООО «ТрейдИнвест» (приобретения оборудования, услуг по его хранению и транспортировке, передачи векселя) с ООО «ЛЕКС-компьютер» являлось учредителем ООО «ТрейдИнвест» (с 25.03.2009 по 22.12.2009).
ООО «СибСервис» в свою очередь являлось учредителем ООО «Сибтрейд» с 28.10.2008 по 16.08.2009.
В 2007 году руководитель ООО «ТрейдИнвест» - Аллерт А. А. и руководитель ООО «СибТрейд» - Липкин В.Е. работали в ООО «Сибзернопродукт».
Также, из показаний руководителя ООО «Агростройспецсервис» Салахеева P.P. следует, что он выдавал доверенность на право подписи платежных поручений, договоров и получение денежных средств в банках Крижненко С.Л., в то же время Крижненко С.Л. по доверенности от ООО «ЛЕКС-компьютер» 04.02.2010 года получил в налоговом органе акт камеральной налоговой проверки ООО «ЛЕКС компьютер».
Таким образом, из вышеизложенного следует, что ООО "ЛЕКС компьютер" фактически не понесло затрат на приобретение недвижимого имущества и оборудования, так как по срокам, установленным договорами расчеты в полном объеме не произведены. Оплата произведена частично за счет денежных средств, поступивших на расчетный счет от покупателя оборудования ООО "ТрейдИнвест". Достаточными для проведения расчетов денежными средствами ООО "ЛЕКС компьютер" на момент совершения сделки и в дальнейшем не располагало.
В связи с этим сделки по приобретению недвижимого имущества, оборудования, а также услуг являются формальными сделками, направленными не на осуществление финансово-хозяйственной деятельности и получение прибыли от нее, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета.
В соответствии со статьей 143 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном существовании следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 НК РФ; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов; приобретение товара (работы, услуги) для осуществления операции, признаваемых объектами налогообложения.
В соответствии с пунктом 10 постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
В соответствии со статьей 20 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
(пп. 1 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Как указано в части 2 данной статьи, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Суд посчитал, что лица, участвующие в сделках, связанных с приобретением и продажей недвижимости, являются взаимозависимыми с учетом обстоятельств, установленных налоговой проверкой и изложенных выше.
В соответствии с пунктом 3 Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее – Постановление №53) налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Как было установлено в ходе проверки, согласно ответа Управления Федеральной регистрационной службы по Омской области, ООО "ЛЕКС компьютер" является собственником приобретенных объектов недвижимости с 08.10.2009г., предыдущим владельцем было ООО "Агростройспецсервис", которое в свою очередь 21.09.2009 приобрело данные здания и земельные участки у физических лиц Часовитина Сергея Александровича (был собственником двух зданий с 13.09.2006г. до 21.09.2009г.) и Вагнер Галины Викторовны (была собственником трех зданий с 10.08.2006г. до 21.09.2009г.).
Организацией ООО "Агростройспецсервис" ИНН 5506202931 представлены копии документов (выписки из книги продаж и книги покупок за 3-й квартал 2009, договоры, счета-фактуры, акты), согласно которых ООО "Агростройспецсервис" ИНН 5506202931 приобрело объекты недвижимости у физических лиц по следующим ценам:
- у Часовитина Сергея Александровича (в лице Щарина Вячеслава Ивановича по доверенности от 31.05.2007г.) по договору №1 купли-продажи объектов недвижимости от 01.09.2009г.:
- Земельный участок площадью 2466 кв.м - 3 408,63 руб.
- Здание диспетчерской, общей площадью 52.4 кв.м - 1 000 000 руб.
- Здание, общей площадью 404.9 кв.м - 6 000 000 руб.
- у Вагнер Галины Викторовны по договорам №2 и №3 купли-продажи объектов недвижимости от 01.09.2009г.:
- Земельный участок площадью 1791 кв.м - 2475,61руб.
- Здание гаража, общей площадью 225.1 кв.м - 155 442 руб.
- Производственное здание, общей площадью 279.2 кв.м - 153 188 руб.[- Земельный участок площадью 783 кв.м - 1082,30 руб.
- Здание котельной, общей площадью 60.2 кв.м - 36 680 руб.
Общая стоимость недвижимости, приобретенной ООО "Агростройспецсервис"
составила 7 352 276,54 руб. Таким образом, ООО "Агростройспецсервис" реализовало указанную недвижимость ООО "ЛЕКС компьютер" в 5 раз дороже, чем приобрело.
При таких обстоятельствах, по мнению суда, сделка по приобретению недвижимости заявителем не обусловлена разумными экономическими причинами, а была осуществлена лишь с целью получения налоговой выгоды.
Как указано в пункте 4 Постановления №53, налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Как было указано выше, в ходе проверки установлено, что по ряду рассматриваемых сделок расчеты так и не были произведены, по некоторым – расчет производился векселем. Таким образом, отсутствие оплаты по сделкам, заключенным по завышенной цене, также свидетельствует о получении налоговой выгоды вне связи с реальной хозяйственной деятельностью заявителя (пункт 5 Постановления №53).
Кроме того, смена учредителей и руководителей организаций – участников сделок незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; осуществление транзитных платежей между участниками сделок по приобретению недвижимости, оборудования, его демонтажу и ремонту, оказанию информационно-консультационных услуг в совокупности с иными обстоятельствами, описанным выше и установленными в ходе проверки, в совокупности свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Оценка представленных в материалы дела доказательств, позволила суду прийти к выводу о том, что сделки купли-продажи недвижимости и связанные с ними сделки по купле-продаже оборудования, его демонтажу, ремонту и транспортировке и ремонту, заключены не с целью осуществления реальной хозяйственной деятельности.
Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением, в связи с чем, суд отказал в удовлетворении требований заявителя.
Доводы заявителя о том, что протоколы осмотра территории являются доказательством, полученным с нарушением требований закона, не приняты судом во внимание, поскольку, по мнению суда, в материалах дела имеется достаточное количество иных доказательств, подтверждающих факт совершения налогового правонарушения.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем РФ, суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ЛЕКС компьютер» о признании недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу г. Омска № 19981 от 15.04.2010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 15.04.2010 № 690 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению отказать.
Настоящее решение в части признания недействительным ненормативного акта государственного органа подлежит немедленному исполнению, вступает в законную силу по истечении месяца со дня вынесения, может быть обжаловано в течение этого срока в Восьмой арбитражный апелляционный суд.
Судья С.Г. Захарцева
