НАЛОГИ И ПРАВО
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО КОММЕНТАРИИ И СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Налоговый кодекс
Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Популярные материалы

Решение АС Нижегородской области от 10.12.2018 № А43-13187/18

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-13187/2018

г.Нижний Новгород                                                                                     11 декабря 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 10 декабря 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 11 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Беляниной Евгении Владимировны (шифр 37-603),

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Быстровой Ю.И., помощником судьи Закеровой Е.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению федерального казенного предприятия «Завод имени Я.М.Свердлова» (ОГРН 1025201752982, ИНН 5249002485)

к Межрайонной инспекции ФНС России №2 по Нижегородской области

о признании недействительным решения от 26.01.2018 №17-14/43536,

при участии

от заявителя (26.11.2018, 10.12.2018): Белянина Е.Ю. (доверенность от 10.09.2018 со сроком действия до 31.12.2019), Гунин М.А. (доверенность от 02.10.2017 со сроком действия до 31.12.2018),

от ответчика (26.11.2018, 10.12.2018): Алексеева О.А. (доверенность от 18.05.2018 со сроком действия до 18.05.2021), Анисимова У.Б. (доверенность от 30.05.2018 со сроком действия до 30.05.2019), Белов А.М. (доверенность от 25.12.2017 со сроком действия до 31.12.2018),

в судебном заседании 26.11.2018 объявлялись перерывы в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ до 03.12.2018, до 10.12.2018,

установил:

Федеральное казенное предприятие «Завод имени Я.М.Свердлова» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Нижегородской области о признании недействительным решения от 26.01.2018 №17-14/43536 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель, со ссылкой на разъяснения, содержащиеся в письме Министерства финансов РФ от 11.02.2015 №03-07-15/5994, полагает, что в случае выбытия (использования) денатурированного этилового спирта в более поздние налоговые периоды по сравнению с периодами его получения (оприходования), но до наступления установленного Налоговым кодексом РФ срока представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам, он вправе отразить соответствующие налоговые вычеты в налоговой декларации по акцизам, представляемой за тот налоговый период, в котором данные товары были получены (оприходованы).

Ответчик заявленные требования отклонил; полагает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Заявитель имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции из денатурированного этилового спирта от 22.06.2017 со сроком действия до 22.06.2018.

14.08.2017 заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию (далее - налоговая декларация по акцизам) за июнь за 2017 года, где исчислил акциз к уплате в сумме 1 369 065  руб., а также 17.08.2017 – комплект документов для подтверждения правильности исчисления суммы акциза за июнь за 2017 года.

04.09.2017 заявитель представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по акцизам за июнь за 2017 года (корректировка 1), где уменьшил акциз к уплате на сумму 1 369 065  руб. (акциз к уплате - 0 руб.), а также 06.09.2017 – документы о списании денатурированного этилового спирта в производство неспиртосодержащей продукции в июле 2017 года.

В ходе камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации Инспекцией установлено, что в июне 2017 года заявителем оприходован денатурированный этиловый спирт из пищевого сырья (код подакцизного товара 111) в объеме 393 704,30 л, в налоговой декларации указан код подакцизного товара 121 (из непищевого сырья); при этом согласно отчету о поступлении и расходовании спирта фактический расход спирта на производство продукции в июне 2017 года составил 380 909,30 л, остаток спирта на конец налогового периода составил 12 795 л; в уточненной налоговой декларации заявителем заявлены налоговые вычеты в дополнительном объеме 12 795 л, фактически использованном для производства неспиртосодержащей продукции в следующем налоговом периоде, что, по мнению Инспекции, является неправомерным.

09.10.2017 заявитель представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по акцизам за июнь за 2017 года (корректировка 2), где изменил только код подакцизного товара.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 08.12.2017 №17-14/43924 и, после рассмотрения возражений по акту, принято решение от 26.01.2018 №17-14/43536, которым заявителю доначислен акциз за июнь 2017 года в сумме 1 369 065  руб. и начислены пени по акцизу в сумме 45 783,82 руб., а также заявитель привлечен к ответственности в порядке пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 68 453,25 руб. за неполную уплату акциза (штрафные санкции снижены Инспекцией в 4 раза с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 28.03.2018 №09-12/06464@, принятым по апелляционной жалобе заявителя, решение Инспекции от 26.01.2018 №17-14/43536 оставлено без изменения.

Не согласившись с данным решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд приходит к следующим выводам.

В силу подпункта 20 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения акцизом признается получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Согласно пункту 1 статьи 202 Налогового кодекса РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой 22 Налогового кодекса РФ, определяется по итогам каждого налогового периода, коим признается календарный месяц (статья 192 Налогового кодекса РФ), как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 Налогового кодекса РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 11 статьи 200 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 11 статьи 201 Налогового кодекса РФ указанные налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции: 1) свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции; 2) копии договора с производителем денатурированного этилового спирта; 3) реестров счетов-фактур, выставленных налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (покупателю денатурированного этилового спирта), с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете указанный покупатель; 4) накладной на внутреннее перемещение; 5) акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика; 6) акта списания в производство и других документов.

Согласно пункту 5 статьи 194 Налогового кодекса РФ сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу подпункта 4 пункта 3.1 статьи 204 Налогового кодекса РФ уплата акциза производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - при совершении операций с денатурированным этиловым спиртом.

Указанные налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 Налогового кодекса РФ, в срок не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным (пункт 5 статьи 204 Налогового кодекса РФ).

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, формируемых по итогам конкретного налогового периода, что не связано с датой представления налоговой декларации или датой окончания срока уплаты налога.

Таким образом, организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, получает право на применение установленных пунктом 11 статьи 200 Налогового кодекса РФ вычетов суммы акциза, начисленной ей по приобретенному денатурированному этиловому спирту, в том налоговом периоде, в котором этот спирт фактически использован для производства неспиртосодержащей продукции.

При изложенных обстоятельствах оснований считать, что оспариваемый ненормативный правовой акт налогового органа не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, не имеется.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно статье 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Судебные расходы, понесенные заявителем и состоящие из государственной пошлины, относятся на заявителя.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуально го кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия. Решение может быть обжаловано в порядке, установленном статьей 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через принявший решение арбитражный суд первой инстанции.

Судья                                                                                                                         Е.В.Белянина