Арбитражный суд Московской области
Проспект Академика Сахарова, дом 18, г. Москва, Россия, ГСП-6, 107996www.asmo.arbitr.ru
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
г. Москва
«15» июня 2009 г. Дело № А41-7035/08
Арбитражный суд Московской области в составе:
председательствующего Дегтярь А.И.
судей (заседателей)
протокол судебного заседания вел судья Дегтярь А.И.
рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) ООО «Вольво Финанс Сервис Восток»
к Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области
об оспаривании решений
при участии в заседании
Истца: Трегубов И.М.
Ответчик: Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области – не явился, уведомлен
Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области - Исаева О.А., Юрьевский А.В.
установил:
Иск заявленООО «Вольво Финанс Сервис Восток» к Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области об оспаривании решений.
Отводов нет.
Спор при согласии лиц, участвующих в деле рассмотрен по п.3 ст.156 АПК РФ в отсутствие надлежаще извещённого ответчика - Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области.
Истцом уточнён предмет спора: истец просит признать недействительным п.2 решения №1778 от 05.02.08г. и п.2 решения №1314 от 05.02.08г. об отказе в возмещении НДС в сумме 28 232 557 руб.
В соответствии со ст.49 АПК РФ судом ходатайство удовлетворено.
Заслушаны стороны: истец поддержал заявленные требования, ссылаясь на несоответствие оспариваемых актов ст.ст.166, 171, 172, 173 НК РФ, ст.101 НК РФ, фактическим обстоятельствам дела.
Возражения на иск отражены в отзыве со ссылкой на ст.ст.171, 172 НК РФ, постановлению Правительства №914 от 02.12.00г. Вместе с тем, ответчик затруднился пояснить разночтения в цифровых показателях НДС, указанных в оспариваемом решении №1314 от 05.02.08г., сославшись на техническую ошибку, вовремя незамеченную при выпуске обжалуемого акта, с точки зрения ст.101 объяснить разночтения не смог.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:
Оспариваемым частично решением Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области за №1778 от 05.02.08г., вынесенным на основании акта камеральной налоговой проверки от 20.10.07г. за №1778 и иных материалов налоговой проверки, на основе налоговой декларации по НДС за июнь 2007г., заявителю предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением №752 от 09.08.07г., вынесенным на основании материалов проверки обоснованности суммы налога 39 405 162 руб., заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за июнь 2007г. истцу отказано в возмещении НДС в сумме 28 232 557 руб.
По мнению налогового органа, истец необоснованно заявил к вычету суммы, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащих вычету с даты
отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). Налоговый орган исходил из того, что по договорам лизинга лизингополучатель уплачивает авансовый платеж в течение 5 дней до поставки оборудования в размере 15% - 30% от стоимости договора лизинга. Ежемесячная стоимость услуг по договору лизинга оплачивается частично за счет авансового платежа в размере
1/24 - 1/48 (в зависимости от срока по договору лизинга) и за счет ежемесячных лизинговых платежей. Следовательно, по мнению налогового органа, зачет полученного аванса будет производиться в течение срока оказания лизинговых услуг - от 24 до 48 месяцев. Суммы НДС с сумм оплаты, частичной оплаты не правомерно приняты к вычету за налоговый период июнь 2007 г., так как оказание услуг, по которым производится зачет аванса, в данном налоговом периоде не отражено в книге продаж.
Вместе с тем, указанные доводы ответчика, зафиксированные в оспариваемом акте, не основаны на нормах действующего налогового законодательства и не подтверждаются представленными материалами дела.
Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Пунктом 1 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.Кроме того, вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Данные условия для заявления НДС в спорной сумме соблюдены заявителем, что подтверждается представленными им в материалы дела и ответчику копиями первичных документов: договорами с контрагентами; счетами-фактурами, актами приемки-передачи оборудования, товарными накладными, книгами покупок и продаж, оборотно-сальдовыми ведомостями по счетам 60, 62, 76, 90, 91 за июнь 2007 года. Кроме того, истцом представлены в налоговый орган платежные поручения о движении денежных средств на его расчетном счете и выписки банка.
В соответствии со ст. 625 ГК РФ договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды, и к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.
Как установлено судом ООО «ВФС Восток» по договору финансовой аренды (договору лизинга) приобретает для последующей передачи указанное лизингополучателем (арендатором) оборудование и предоставляет арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Оборудование приобретается лизингодателем и в соответствии с условиями договора лизинга, организация — лизингополучатель уплачивает авансовые платежи, и после уплаты авансового платежа осуществляется поставка оборудования лизингополучателю. Размеры и сроки уплаты лизинговых платежей устанавливаются соответствующими графиками лизинговых платежей.
Приобретение предметов лизинга осуществляется на основании самостоятельных договоров купли-продажи транспортных средств, заключаемых ООО «ВФС Восток» во исполнение обязанностей по договорам лизинга (т. 2 л.д. 73-149, т. 3 л.д. 1-85).
Все сделки, совершаемые истцом в ходе обычной хозяйственной деятельности, являются однотипными и оформляются одинаковыми комплектами документов, послужившими основанием для налоговых вычетов, указанных в налоговой декларации по НДС за июнь 2007 года. Копии договоров истцом были представлены в материалы дела и в налоговый орган для проведения проверки (т. 2 л.д. 73-149, т. 3 л.д. 1-149, т. 4 л.д. 1-89).
Из текста оспариваемого решения следует, что камеральной проверкой установлено неправомерное принятие сумм НДС к вычету в размере 21 280 306 руб., исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащих вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, услуг). По договорам лизинга лизингополучатель уплачивает авансовый платеж в течение 5 дней до поставки оборудования в размере 15% - 30% от стоимости договора лизинга. Ежемесячная стоимость услуг по договору лизинга оплачивается частично за счет авансового платежа в размере 1/24 – 1/48 (в зависимости от срока по договору лизинга) и за счет ежемесячных лизинговых платежей. В соответствии со ст.ст. 171, 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и производятся с даты фактической отгрузки товаров (работ, услуг). Следовательно, по мнению налогового органа, зачет полученного аванса будет производиться в течение срока оказания лизинговых услуг – от 24 до 48 месяцев.
Также в обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на то, что при принятии сумм НДС к вычету с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в книге покупок по счету-фактуре на аванс должно быть указано дата получения аванса и дата принятия к учету товаров (работ, услуг), т.е. дата отгрузки, в книге продаж по счету-фактуре, выставленной при отгрузке товаров (работ, услуг) указывается дата полученного аванса.
По мнению налогового органа суммы НДС с сумм оплаты, частичной оплаты неправомерно приняты к вычету за налоговый период июнь 2007 года, так как оказание услуг в данном налоговом периоде не отражено в книге продаж.
Доводы налогового органа судом отклоняются по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). При этом на основании статьи 153 Кодекса налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
Лизинговая деятельность регулируется на территории Российской Федерации Федеральным законом от 29.10.1998г. № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".
В соответствии со ст. 3 Закона предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может быть использовано для предпринимательской деятельности.
Согласно ст. 11 вышеназванного Закона предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Статьей 31 предусматривается, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.
В связи с изложенным услуги лизингодателя по предоставлению ранее приобретенного имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода права собственности на указанный предмет лизинга признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Оплата указанных услуг производится лизингополучателем в виде лизинговых платежей, под которыми на основании статьи 28 Закона понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом вышеуказанного Закона.
В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех
доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При этом на основании пункта 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В связи с изложенным лизинговый платеж вне зависимости от учета предмета лизинга и, следовательно, формирования отдельных его составляющих является единым платежом, производимым в рамках одного договора лизинга. Поэтому при осуществлении лизинговых операций лизинговые платежи увеличиваются на соответствующую налоговой ставке сумму налога на добавленную стоимость.
Пунктом 1 статьи 171 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные вышеназванной статьей налоговые вычеты.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
В соответствии с требованиями ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации, после получения от лизингополучателя суммы ежемесячного лизингового платежа ООО «ВФС-Восток» оформляет авансовый счет-фактуру и отражает сумму НДС в рублях в книге продаж с включением таковой в расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за соответствующий налоговый период 2007 года.
Порядок вычета уплаченного в суммы частичной оплаты налога на добавленную стоимость регламентирован пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому право заявителя на вычет уплаченного налога на добавленную стоимость может быть реализовано, если суммы налога на добавленную стоимость, начисленные и уплаченные с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг). В случае для ООО «ВФС Восток» - по истечении соответствующего лизингового периода.
В момент возникновения реализации, то есть по состоянию на последнее число месяца (июнь 2007г.), ООО «ВФС Восток» выставляет на имя лизингополучателя счет-фактуру, передает таковой лизингополучателю и включает его в книгу продаж с отражением соответствующей суммы НДС в расчете суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Одновременно, в соответствии с п. 8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, ООО «ВФС Восток» включает сведения по ранее оформленному на суммы частичной оплаты счету-фактуре в книгу покупок и учитывает соответствующую сумму налога в расчете суммы налога, подлежащей возмещению из бюджета (копии счетов-фактур, книг продаж и покупок в материалах дела имеются – т.2 л.д.1-12, т. 5 л.д. 118-150, т. 6 л.д. 1- 150, т. 7 л.д. 1-150, т. 8 л.д. 1-150, т.9 л.д. 1-150, т. 10 л.д. 1-150, т. 11 л.д. 1-150, т. 12 л.д. 1-150, т. 13 л.д. 1-150, т. 14 л.д. 1-150, т. 15 л.д. 1-150, т. 16 л.д. 1-150, т. 17 л.д. 1-150, т. 18 л.д. 1-150, т. 19 л.д. 1-150, т. 20 л.д. 1-150, т. 21 л.д. 1-150, т. 22 л.д. 1-127, т. 1 л.д. 34-161, т. 2 л.д. 13-64).
В июне 2007 года истцом были приняты к учету суммы ранее уплаченного НДС по авансовым платежам, полученным от лизингополучателей, на общую сумму 25 321 449 руб.
Для целей налогообложения истец учел все необходимые для данного вида деятельности хозяйственные операции.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
Вместе с тем, из анализа ст. 169 НК РФ следует, что налоговое законодательство предъявляет к счету-фактуре требования об обязательном наличии в нем обязательных реквизитов, в частности, адрес налогоплательщика, покупателя, грузоотправителя и грузополучателя.
Типовая форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Претензий к представленным счетам-фактурам у налогового органа не имеется.
Преамбулой Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 (Правила), установлено, что покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры по форме согласно приложению № 1.
Согласно пункту 8 статьи 169 НК РФ порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации. В соответствии с пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
В соответствии с п. 8 Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом положений статьи 2 Федерального закона от 22
июля 2005 г. № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", далее - Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).
Абзацем 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила), установлено, что в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС (с учетом положений ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ), в том числе при получении средств, увеличивающих налоговую базу.
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил).
Как усматривается из материалов дела, истец заявил вычеты по НДС с поступивших авансов после отгрузки товаров (работ, услуг). В книге продаж налогоплательщика за июнь 2007 года отражены все данные об оказанных услугах, по которым производился зачет полученного аванса, а также представил в материалы и в налоговый орган все необходимые документы, на основании которых налогоплательщиком сделаны соответствующие записи в книге продаж.
Суд также учитывает, что в нарушение ст. 101 НК РФ оспариваемое решение МРИ ФНС России № 13 по Московской области от 05.02.2008г. № 1314 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, не содержит самостоятельной мотивации, в которой бы указывались причины отказа истцу в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 28 232 557 руб. Единственным основанием для принятия указанного решения послужили выводы налогового органа, содержащиеся в решении от 05.02.2008г. № 1778 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Удовлетворяя заявленные требования, суд также учитывает, вступившее в законную силу судебные акты АСМО по делу А41-8602/08, А41-8604/08, А41-8386/08, состоявшимися между теми же сторонами, по тому же предмету спора, но за другой период, установлено, что дополнительных условий для предъявления НДС к вычету, или запрещающих предъявление НДС к вычету, в том числе обязанность отражения в книге продаж операций, по которым производится зачет аванса законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не установлено.
Обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица, в силу п.2 ст.69 АПК РФ.
Поскольку предметом рассмотрения вышеназванных актов суда было рассмотрение вопроса отказ в возмещении НДС основанный на том, что ежемесячная стоимость услуг по договору лизинга оплачивается частично за счет авансового платежа в размере 1/24 - 1/48 (в зависимости от срока по договору лизинга), следовательно, зачет полученного аванса будет производиться в течение срока оказания лизинговых услуг - от 24 до 48 месяцев,то обстоятельства установленные судебным актом не доказываются вновь при рассмотрении данного спора.
Кроме того, суд учитывает пороки обжалуемого решения №1314 от 05.02.08г. в цифровых показателях по НДС, что является нарушением ст.101 НК РФ.
Данные разночтения признаны налоговым органом, что отражено в объяснениях в порядке ст.81 АПК РФ.
Признание стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств, в силу ст.70 АПК РФ.
Таким образом, в нарушение ст.65, п.5 ст.200 АПК РФ ответчик не доказал суду наличие у него законных оснований для принятия оспариваемого акта.
В силу вышеизложенных обстоятельств исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.
Руководствуясь ст.ст.167, 176, 201, 104, 181 АПК РФ, суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным п.2 решения Межрайонной ИФНС России № 13 по Московской области от 05.02.08г. за №1778, п.2 решение №1314 от 05.02.08г.
Возвратить истцу их доходов федерального бюджета госпошлину в сумме 4 000 руб., выдать справку.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции.
Судья: А.И. Дегтярь
