Арбитражный суд Московской области
Проспект Академика Сахарова, дом 18, г. Москва, Россия, ГСП-6, 107996, www.asmo.arbitr.ru
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
город Москва
«16» февраля 2009 г. Дело № А41-12041/08
Резолютивная часть решения объявлена 12 февраля 2009 г.
Решение в полном объеме изготовлено 16 февраля 2009 г.
Арбитражный суд Московской области в составе:
судьи Юдиной М.А.
протокол судебного заседания вел судья Юдина М.А.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Русь-Алко»
к Межрайонной ИФНС России № 18 по Московской области
о признании незаконными решений от 23.05.2008г. № 4 и № 809
при участии в заседании:
от заявителя – ФИО1, доверенность от 09.07.07г.
от налогового органа – ФИО2, доверенность № 0082 от 31.03.1008 г.
Установил:
ООО «Русь-Алко» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России № 18 по Московской области от 23.05.2008г. № 4 и № 809.
Налоговый орган и в отзыве на заявление (л.д. 122-125 том 1) и в судебном заседании требования отклонил, ссылаясь на неверное определение заявителем налогового периода, отсутствие раздельного учета алкогольной продукции, отгружаемой на экспорт и на внутренний рынок, а также на отсутствие банковской гарантии на момент отгрузки товара.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
ООО «Русь-Алко» представило в Межрайонную ИФНС России № 18 по Московской области налоговую декларацию по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за ноябрь 2007г.
Межрайонной ИФНС России № 18 по Московской области проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за ноябрь 2007г., по результатам которой составлен Акт камеральной налоговой проверки от 04.04.2008г. № 658 (л.д. 31-34 том 2).
На основании указанного акта заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 18 по Московской области 23.05.2008г. вынесены решение № 4 об отказе полностью в возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению, (л.д. 11-14 том 1) в соответствии с которым ООО «Русь-Алко» отказано в возмещении акциза, заявленного к возмещению в сумме 6.785.338 руб., и решение № 809 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, (л.д. 15-20 том 1) в соответствии с которым ООО «Русь-Алко» привлечено к налоговой ответственностью, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 135.302 руб. 40 коп., доначислена сумма акциза по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов и табачных изделий в сумме 679.622 руб.
Заявитель просит признать незаконными решения Межрайонной ИФНС России № 18 по Московской области от 23.05.2008г. № 4 об отказе полностью в возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению, и № 809 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.05.2008 г., ссылаясь на наличие всех предусмотренных действующим законодательством оснований для возмещения суммы акциза.
Арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с пп.4 п.1 ст. 183 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции, в том числе по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.
Согласно п. 4. ст. 203 НК РФ, суммы, предусмотренные ст. 201 НК РФ, в отношении операций с подакцизными товарами, предусмотренных пп.4 п. 1 ст. 183 НК РФ, подлежат возмещению путем возврата на основании документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ.
Налоговая декларация со всеми документами, подтверждающими обоснованность освобождения от уплаты акциза, предусмотренными п. 7 ст. 198 НК РФ, были сданы налогоплательщиком в налоговый орган 24.12.2007г. При этом, акцизный налог по экспортируемой продукции был оплачен, что подтверждается платежными поручениями, представленными в материалы дела и не оспаривается налоговым органом.
В соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации в течение 180 календарных дней представляются следующие документы: контракт (копия контракта); платежные документы и выписка банка (их копии),которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ; копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу РФ.
Факт экспорта подакцизного товара по контракту с иностранным покупателем от 22.02.2007 г. № 16/07 подтверждается представленными в материалы дела и в налоговый орган грузовыми таможенными декларациями, товаросопроводительными документами с отметками таможенных органов, выписками банка, платежными документами. Претензий к оформлению указанных документов и суммам акциза у налогового органа не имеется.
В соответствии со ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.
При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что заявителем выполнены все условия, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов, в связи с чем Решения Межрайонной ИФНС России № 18 по Московской области от 23.05.2008г. № 4 и № 809 являются недействительными как не соответствующие действующему законодательству и противоречащие материалам дела.
Ссылка налогового органа на неверное определение налогового периода не принимается арбитражным судом, поскольку отказ налогового органа в возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению по отгруженной в ноябре 2007 г. экспортной продукции на основании «неверного определения налогового периода в рамках временного интервала» противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно представленным платежным документам уплата акциза по реализованной в ноябре 2007 г. экспортной алкогольной продукции произведена налогоплательщиком. Данный факт налоговым органом не оспаривается.
Уплата акциза по разделу 1.1 декларации в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки для его уплаты, является основанием для начисления пени, но не отказа в возмещении налога (по разделу 00002, строки 15 декларации), который уплачен ранее (в августе, сентябре, октябре 2007 г.) и предъявлен к возмещению в налоговой декларации за ноябрь 2007 г.
Доводы налогового органа об отсутствии на момент отгрузки 02.11.2007 г. банковской гарантии от 13.11.2007 г. в связи с чем, по мнению налогового органа, в соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик не освобождается от уплаты акциза и должен был исчислить и уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ, не принимается арбитражным судом по следующим основаниям.
В соответствии с п. 2 ст. 184 НК РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 настоящего Кодекса, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.
Согласно п. 7 ст. 198 НК РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации в течение 180 календарных дней представляются следующие документы: контракт (копия контракта); платежные документы и выписка банка (их копии),которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ; копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу РФ.
Требования к банковской гарантии содержатся в п. 2 ст. 184 НК РФ. В соответствии с названной нормой НК РФ банковская гарантия должна предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и (или) пеней в порядке и в сроки, установленные п. 7 ст. 198 АПК РФ.
Иных требований к банковской гарантии законодательством не установлено.
П. 7 ст. 198 АПК РФ предусмотрено, что соответствующие документы должны представляться по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров.
Из материалов дела следует, что заявителем за спорный период в налоговый орган представлен полный пакет документов в порядке и сроки, установленные п. 7 ст. 198 АПК РФ.
Таким образом, налогоплательщиком выполнены все условия для освобождения об уплаты акциза, предусмотренные ст. 184 НК РФ.
В оспариваемых решениях налоговый орган также указывает на то, что в учетной политике на 2007 г. (приказ № 89 от 29.12.2006 г.) у налогоплательщика отсутствует Положение о ведении раздельного учета алкогольной продукции, отгружаемой на экспорт и на внутренний рынок.
Дополнения к учетной политике на 2007 г., утвержденные приказом ООО «Русь-Алко» № 18 от 03.04.2007 г. (л.д. 134-135 том 1), не были приняты во внимание налоговым органом в связи с тем, что п.18 раздела 4 «Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98», утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60н (в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н), предусматривает, что изменение учетной политики должно вводится с 1 января (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.
Арбитражный суд не может согласиться с указанным доводом налогового органа, поскольку ООО «Русь-Алко» не вносило изменения в Учетную политику на 2007 г., а дополнило ее пунктом 16, который более развернуто определял ведение аналитического учета операций по производству и реализации готовой продукции на внутреннем рынке и на экспорт на синтетических счетах 40, 43, 90.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60н (в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н), устанавливает и предусматривает порядок внесения изменений в учетную политику организации.
Кроме того, законодательство не ставит в зависимость право налогоплательщика на возмещение акцизного налога от того, имеется ли у предприятия утвержденная Учетная политика.
У налогоплательщика с 2005 г. велся раздельный учет, о чем свидетельствуют счета (субсчета) и регистры бухгалтерского учета, наличие учета продукции по складам - обычному и экспортному.
Дополнения, устанавливающие методику раздельного учета, приказом руководителя были внесены в учетную политику организации в течение года.
ООО «Русь-Алко» осуществляет автоматизированный учет с использованием следующих счетов и субсчетов: 19.3 «НДС по товарно-материальным ценностям и услугам»; 19.5 «Акциз»; 40 «Выпуск продукции»; 43.1 «Готовая продукция» (имеет справочник «экспортный склад»); 52 «Валютный счет»; 62.11 «Расчеты с покупателями в валюте»; 62.22 «Авансы, полученные в валюте»; 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС»; 68.3 «Расчеты с бюджетом по акцизу»; 90.1 «Выручка».
Фактический раздельный учет подтверждается указанными выше распечатками журнала-ордера счета 62.22, журнала-ордера счета 43, анализом счета 43, журнала-ордера счета 62.11, анализом счета 62.11, журналом проводок по счетам бухучета 19, 68.
Согласно ст. 12 Федерального закона РФ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» алкогольная продукция, реализуемая на экспорт, не подлежит маркировке федеральными специальными марками. Для того, чтобы отделить экспортную продукцию от той, которая произведена для внутреннего рынка, налогоплательщик организовал соответствующий раздельный учет. Для хранения такой продукции у заявителя имеется обычный склад (а до 01.01.2006 г. еще и акцизный) и экспортный склад.
Несвоевременное внесение изменений в учетную политику не может свидетельствовать об отсутствии у налогоплательщика права на возмещение акциза при наличии фактического раздельного учета алкогольной продукции, отгружаемой на экспорт и на внутренний рынок.
В силу п. 5 ст. 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
Арбитражный суд считает, что налоговым органом нарушены законные интересы и права заявителя, поскольку в оспариваемых решениях указаны новые обстоятельства и мотивы отказа в возмещении акциза, которые не были указаны в акте камеральной налоговой проверки, а именно – налоговый орган указывает на отсутствие раздельного учета у налогоплательщика.
Также в акте проверки налоговый орган указывает, что ООО «Русь-Алко» заявлена к возмещению сумма акциза по подакцизным товарам в сумме 6.785.338 руб., неправомерно заявлена сумма акциза в размере 676.512 руб.
По результатам проверки предлагается возместить ООО «Русь-Алко» 6.108.826 руб. и отказать в возмещении акциза в сумме 679.622 руб.
При этом из решения № 4 от 23.05.2008 г. усматривается, что ООО «Русь-Алко» отказано в возмещении акциза в сумме 6.785.338 руб.
Таким образом, заявитель не имел возможности представить свои возражения на акт камеральной налоговой проверки по доводам и суммам, которые указаны налоговым органом в оспариваемых решениях при отсутствии их в акте проверки.
Руководствуясь ст. ст. 104, 167-170, 176, 216, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
Заявление ООО «Русь-Алко» удовлетворить.
Признать недействительными решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Московской области № 4 об отказе в возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению, от 23.05.2008 г. и решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Московской области № 809 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.05.2008г.
Возвратить ООО «Русь-Алко» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 4.000 руб., уплаченных платежными поручениями № 649 от 03.06.2008 г. и № 650 от 03.06.2008 г.
Справку выдать в порядке, установленном ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.
Судья М.А. Юдина
