АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25
http://www.kursk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Курск
16 ноября 2023 года
Дело № А35-1942/2023
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 09.11.2023.
Полный текст решения изготовлен 16.11.2023.
Арбитражный суд Курской области в составе судьи Д.В. Лымаря, при ведении протокола секретарем судебного заседания Снопковой А.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании 09.11.2023 дело по заявлению
индивидуального предпринимателя ФИО1
к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области
о признании действий незаконными, об обязании совершить определенные действия
В заседании участвуют представители:
от заявителя: ФИО2 - адвокат, по пост. доверенности от 04.04.2023;
от ответчика: ФИО3 - по доверенности от 29.12.2022.
Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением к УФНС по Курской области с требованиями:
- признать незаконными действия налогового органа, выразившиеся в отказе в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46;
- обязать налоговый орган предоставить налоговую льготу по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46;
- обязать налоговый орган актуализировать сведения, содержащиеся в налоговом уведомлении за 2021 год.
В обоснование заявленных требований заявитель ссылался на незаконность действий налогового органа по отказу в сообщении от 17.11.2022 г. № 740698 в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 за период с 18.03.2021 по 10.11.2022.
В частности, заявитель указал, что спорный объект недвижимого имущества приобретался с целью дальнейшего использования в предпринимательской деятельности - для передачи аренду или последующей продажи, ввиду чего, по мнению налогоплательщика, он имел право на налоговую льготу, предусмотренную пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, так как владел в налоговом периоде объектом коммерческой недвижимости.
Налоговый орган в письменном отзыве против удовлетворения заявленных требований возражал, ссылаясь на то, ИП ФИО1 при обращении в налоговый орган с заявлением о представлении налоговой льготы от 15.11.2022 по налогу на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:103167:46, не были представлены документы, подтверждающие непосредственное использование спорного недвижимого имущества в предпринимательской деятельности.
Кроме того, по мнению налогового органа, с учетом быстрой перепродажи имущества, налогоплательщик фактически не получил прибыли от сделки по купле-продаже спорного объекта недвижимости, что не что не соответствует основному принципу предпринимательской деятельности - направленности на получение прибыли.
Заявитель 24.04.2023 письменно уточнил требования и просил:
- признать незаконными действия налогового органа, выразившиеся в отказе 17.11.2022 в предоставлении индивидуальному предпринимателю ФИО1 налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 за период с 18.03.2021 по 10.11.2022;
- обязать налоговый орган предоставить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 24.01.2018 за ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) налоговую льготу по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 за период с 18.03.2021 по 10.11.2021;
- обязать налоговый орган направить в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1 уведомление (форма КНД 1125102) о представлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 с указанием даты «18.03.2021» в графе «Дата начала», с указанием даты «10.11.2021» в графе «Дата окончания»..
Уточнение требований принято судом.
Представитель заявителя в заседании уточненные требования поддержал.
Представитель ответчика в заседании требования отклонил.
Ходатайств об отложении слушания дела, об истребовании дополнительных доказательств лицами, участвующими в деле, не заявлено.
Выслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее:
Индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 24.01.2018 за ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>.
ИП ФИО1 15.11.2022 представил в налоговый орган заявление о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц в порядке пункта 3 статьи 346.11 НК РФ в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:103167:46, расположенного по адресу: <...>.
По результатам рассмотрения указанного заявления налоговый орган сформировал сообщение от 17.11.2022 об отказе в подтверждении права налогоплательщика на предоставление льготы в связи с отсутствием подтверждения фактического использования индивидуальным предпринимателем реализуемого имущества.
Налогоплательщик 23.11.2022 повторно обратился в налоговый орган с заявлением от 23.11.2022 № 2022112301010155 о представлении льготы, по результатам рассмотрения которого заявителю письмом от 24.11.2022 № 4632-00-11-222/007682 сообщено, что для подтверждения права на налоговую льготу необходимо представить документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц.
Не согласившись с отказом налогового органа в предоставлении налоговой льготы заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой от 09.12.2022 б/н.
Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу по жалобе ИП ФИО1 (вх. от 16.12.2022 № 07809) было вынесено решение от 27.12.2022 №40-7-15/03918@ об оставлении жалобы ИП ФИО1 без удовлетворения.
Реализовав право на обжалование действий налоговых органов в судебном порядке, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Арбитражный суд полагает уточненные требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно пп.1, 3 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно части 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Как следует из материалов дела основной вид предпринимательской деятельности ИП ФИО1 - код ОКВЭД 68.10: покупка и продажа собственного недвижимого имущества.
Согласно заявлению, на основании договора купли-продажи от 05.03.2021 (том 1 л.д. 18-23) ИП ФИО1 был приобретены объекты недвижимого имущества:
- здание, назначение: нежилое здание, кадастровый номер: 46:29:103167:46, общая площадь: 698,4 кв.м., количество этажей: 3, в том числе подземных 1, расположенное по адресу: Россия, <...>, стоимостью 724666 руб.
- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для производственно-хозяйственной деятельности, кадастровый номер; 46:29:103167:13, общая площадь: 1718 кв,м., расположенный по адресу: Россия, <...> стоимостью 302000 руб. 00 коп.
В заявлении ИП ФИО1 пояснил, что данное имущество было приобретено в целях его использования в предпринимательской деятельности, а именно – для дальнейшей перепродажи.
Так, на основании договора купли-продажи от 29.10.2021 (т.1, л.д.24-27) указанные объекты недвижимости были проданы:
- здание, назначение: нежилое здание, кадастровый номер: 46:29:103167:46, общая площадь: 698,4 кв.м., количество этажей: 3, в том числе подземных 1, расположенное по адресу: Россия, <...>, стоимостью 4375000 руб.;
- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для производственно-хозяйственной деятельности, кадастровый номер; 46:29:103167:13, общая площадь: 1718 кв,м., расположенный по адресу: Россия, <...> стоимостью 325000 руб. 00 коп.
Как указано заявителем, на основании налогового уведомления за 2021 год от 01.09.2022 № 10223228 предпринимателю был предъявлен к уплате налог на имущество физических лиц по нежилому зданию с кадастровым номером 46:29:103167:46 в размере 35997 рублей.
С учетом изложенного, 15.11.2022 ИП ФИО1 направил в налоговый орган заявление № 204812531 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46.
В результате рассмотрения заявления налогоплательщика о представлении налоговой льготы от 15.11.2022 с договором купли - продажи, налоговый орган сформировал сообщение от 17.11.2022 об отказе в подтверждении права налогоплательщика на предоставление льготы в связи с отсутствием подтверждения фактического использования индивидуальным предпринимателем реализуемого имущества.
Налогоплательщик 23.11.2022 повторно обратился в налоговый орган с заявлением от 23.11.2022 № 2022112301010155 о представлении льготы, по результатам рассмотрения которого заявителю письмом от 24.11.2022 № 4632-00-11-222/007682 сообщено, что для подтверждения права на налоговую льготу необходимо представить документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц.
Оценивая правомерность действий налогового органа по отказу налогоплательщику в представлении налоговой льготы по налогу на имущество в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 46:29:103167:46, расположенного по адресу: г. Курск, пр-т. Силикатный, д. 12А, арбитражный суд приходит к следующим выводам.
С 24.01.2018 предпринимателем применяется упрощенная система налогообложения.
Особенности использования упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима предусмотрены положениями главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, в силу части 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками УСНО признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
На основании п.3 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с частью 1 статьи 346.14 объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
Частью 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
Согласно пп.1 п.1.1 ч.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения УСНО не учитываются доходы, указанные в ст.251 НК РФ.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);
2) внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (часть 1 статьи 249 НК РФ).
В силу части 2 указанной статьи выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.
Датой получения доходов, как это следует из пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В силу части 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
На основании пункта 1 статьи 346.21 НК РФ подлежащий уплате в бюджет налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (пункт 3 статьи 346.21 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
По смыслу данной нормы направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли, как признак деятельности предпринимателя, состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и тому подобное), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.
Поскольку гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, принципиальное значение для определения режима налогообложения при реализации такого имущества имеет его назначение и цели использования.
В этой связи Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 № 20-П разъяснил, что гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено. Законодатель не отделяет имущество физического лица при осуществлении им предпринимательской деятельности. В рассматриваемом случае при налогообложении дохода определяющее значение имеет характер использования имущества (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 № 1017-О-О, от 22.03.2012 № 407-О-О).
В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18.06.2013 № 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности может свидетельствовать изготовление (приобретение) имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.
В отзыве на заявление УФНС по Курской области указало, что при вынесении оспариваемого отказа налоговый орган исходил из того, что при рассмотрении вопросов о предоставлении налогоплательщикам налоговых льгот и иных преференций по налогу на имущество физических лиц налоговым органам следует руководствоваться сведениями, полученными в рамках статьи 85 НК РФ, а также учитывать сведения, содержащиеся в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения его права на налоговую льготу, а основанием для предоставления указанной льготы является наличие документов, подтверждающих факт использования имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, например, договоры с арендаторами, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности и представленные в налоговые органы.
Вместе с тем, налоговый орган сослался на то, что в рассматриваемом случае доказательств, свидетельствующих об использовании спорного объекта недвижимого имущества в предпринимательской деятельности, налогоплательщиком не представлено.
По мнению налогового органа, одного довода налогоплательщика о том, что спорное недвижимое имущество по своему функциональному назначению не предназначено для использования в личных целях, недостаточно для вывода об использовании имущества в предпринимательской деятельности.
Кроме того, по результатам изучения представленных предпринимателем документов налоговый орган пришел к выводу о том, что налогоплательщик фактически не получил прибыли от сделки по купле-продаже спорного объекта недвижимости, что, как указано органом, не соответствует основному принципу предпринимательской деятельности - направленности на получение прибыли. Спорное помещение не сдавалось Заявителем в аренду и не использовалось в предпринимательской деятельности иным способом. По мнению налогового органа, доказательств намерения использовать недвижимость в предпринимательской деятельности ИП ФИО1 не представлено.
Дополнительно налоговый орган отметил, что налогоплательщик представил декларацию по УСН за 2021 год с суммой полученного дохода в размере 4921836 руб., при этом доход от реализации недвижимого имущества в размере 4700000 руб. в вышеуказанной налоговой декларации Заявителем не отражен.
Суд не может согласиться с вышеуказанными доводами и выводами налогового органа ввиду следующего.
Как было отмечено, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц. включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 ПК РФ).
Данное освобождение является налоговой льготой (пункт 1 статьи 56 НК РФ). В частности, как указано в письме Минфина России от 29.01.2019 № 03-05-06-01/5013, предусмотренные п. 3 ст. 346.11 НК РФ преимущества в виде освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц относятся к налоговым льготам, устанавливаемым НК РФ по налогу на имущество физических лиц.
Так, исходя из положений пункта 3 статьи 346.11 НК РФ, для получения вышеуказанной льготы должны одновременно выполняться следующие условия:
индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения;
- имущество используется в предпринимательской деятельности;
- имущество не входит в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.
Суд отмечает, что как подтверждается материалами дела (выписка из ЕГРИП том 1 л.д.118) деятельность по покупке и продаже собственного недвижимого имущества (код по ОКВЭД 68.10) является основным видом предпринимательской деятельности ИП ФИО1, которым осуществляется предпринимательская деятельность, направленная на извлечение прибыли от возмездных сделок с недвижимым имуществом.
В частности, в 2021 году, помимо спорного нежилого здания, ИП ФИО1 были проданы следующие объекты недвижимости:
- сооружение трубопроводного транспорта, кадастровый номер 46:29:103167:101, расположенное по адресу <...> (продано по договору купли-продажи недвижимого имущества от 13.12.2021 г., дата регистрации прекращения права собственности 24.12.2021 г.);
- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для производственно-хозяйственной деятельности, кадастровый номер 46:29:103167:13, расположенный по адресу <...> (продан по договору купли-продажи недвижимого имущества от 29.10.2021 г., дата регистрации прекращения права собственности 11.11.2021 г.);
- административно-бытовое здание, назначение: нежилое, площадь 305,9 кв.м., этаж: 1,2, кадастровый номер 57:25:0020213:73, расположенное по адресу <...> (продано по договору купли-продажи нежилого помещения от 16.08.2021 г., дата регистрации прекращения права собственности 25.08.2021 г.).
Договоры купли-продажи вышеперечисленного имущества были представлены в материалы дела (т.1, л.д.140-143).
Доходы от реализации вышеперечисленного имущества (за исключением нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 и земельного участка с кадастровым номером 46:29:103167:13) были отражены в налоговой декларации по УСН за 2021 год, что подтверждается книгой учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.
Согласно пояснениям заявителя, спорный объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:103167:46, по адресу: г. Курск, пр-т. Силикатный, д. 12А, также как и вышеперечисленные был приобретен для его последующей продажи.
При этом перепродажа объектов недвижимости не является одномоментным действием, а может представлять собой продолжающийся во времени процесс, включающий в себя размещение информации о продаваемом объекте, поиск покупателей, переговорный процесс по формированию условий сделки, заключение сделки, ее оформление и регистрацию перехода прав на недвижимое имущество.
Как следует из пояснений заявителя и не опровергнуто ответчиком, с момента возникновения права собственности на нежилое здание и до момента его отчуждения налогоплательщик совершал действия, направленные на поиск покупателя, а также нес бремя содержания этого имущества. В частности, был заключен агентский договор, предметом которого являлось совершение юридических и иных действий в целях продажи нежилого здания.
После приобретения здания предприниматель заключил договор энергоснабжения, договор технического обслуживания сети газопотребления, договор поставки газа, приобрел необходимое газовое оборудование, вносил платежи за его техническое обслуживание, вносил плату за коммунальные услуги (приложение № 14).
Вышеуказанные действия подтверждаются документами, представленными в материалы дела (т.1, л.д.43-90).
С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что с момента приобретения нежилого здания ИП ФИО1 фактически осуществлялась предпринимательская деятельность по покупке и продаже собственного недвижимого имущества в соответствии с основным видом деятельности заявителя (код по ОКВЭД 68.10), направленная на извлечение прибыли от возмездной сделки с данным недвижимым имуществом.
Исходя из специфики перепродажи объектов недвижимого имущества, требование налогового органа о предоставлении дополнительных доказательств использования продаваемого объекта в предпринимательской деятельности, в том числе – доказательств сдачи его в аренду в период до завершения продажи, являются необоснованными.
Помимо этого, характеристики спорного объекта (нежилое здание производственного назначения, находящееся в промзоне) исключают возможность его использования ИП ФИО1 для целей личного использования, не связанных с предпринимательской деятельностью. В частности, исходя из выписки из ЕГРН в отношении спорного объекта с кадастровым номером 46:29:103167:46 (том 1 л.д. 91-93), данный объект может быть использован только в предпринимательских целях. Обратное не доказано налоговым органом.
Суд отмечает, что пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ не установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в которых должен использоваться объект налогообложения в целях применения налоговой льготы. Соответственно, такая льгота может применяться, в том числе, и к налогоплательщикам, которые осуществляют деятельность по покупке и продаже недвижимого имущества.
При таких условиях положенный в основу оспариваемого отказа вывод налогового органа о том, что ИП ФИО1 при обращении в налоговый орган с заявлением о представлении налоговой льготы от 15.11.2022 по налогу на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:103167:46, расположенного по адресу: <...> не были представлены документы, подтверждающие использование спорного имущества в предпринимательской деятельности, противоречит имеющимся в деле доказательствам и установленным судом обстоятельствам и является ошибочным.
Кроме того, судом не принимаются ссылки налогового органа на неполучение налогоплательщиком дохода от использования имущества и на неотражение дохода от продажи имущества в налоговой декларации по УСНО за 2021 год, ввиду следующего.
Положениями пункта 3 статьи 346.11 НК РФ не предусмотрено условий применения налоговой льготы в зависимости от факта отражения (неотражения) дохода от продажи имущества в налоговой декларации.
Право налогоплательщика налога на имущество физических лиц на применение налоговых льгот по данному налогу (как налоговой льготы, предусмотренной пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, так и иных налоговых льгот, предусмотренных статьей 407 НК РФ) может быть реализовано с даты возникновения права собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения, и при условии соблюдения критериев применения налоговой льготы, установленных действующими нормативными актами.
Предоставление льгот по налогу на имущество физических лиц с момента продажи данного имущества и декларирования доходов от его продажи в налоговой отчетности нормативными правовыми актами не предусмотрено.
На основании вышеизложенного право индивидуального предпринимателя на применение налоговой льготы в отношении нежилого здания, находящегося по адресу <...>, не может быть поставлено в зависимость от отражения либо неотражения им в налоговой отчетности доходов от его реализации, а также от налогового периода, в котором такие доходы были отражены.
В рассматриваемом случае сумма дохода от реализации нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 (спорного объекта, по которому налоговый орган не предоставил льготу) и земельного участка с кадастровым номером 46:29:103167:13 правомерно были отражены налогоплательщиком в налоговой отчетности за 2022 год, поскольку оплата за них поступила в 2022 году, что подтверждается распиской, имеющейся в материалах дела (т.1, л.д.146).
Таким образом, суд полагает, что заявителем в рассматриваемом случае осуществлялась деятельность по покупке и продаже коммерческой недвижимости.
С учетом изложенного, суд находит, что индивидуальный предприниматель ФИО1 имеет право на льготу, предусмотренную пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, поскольку все критерии и условия применения льготы, предусмотренные пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, были индивидуальным предпринимателем соблюдены.
Принимая во внимание положения ч.1 ст.198 АПК РФ, п.6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №6, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», для признания в рассматриваемом случае действий налогового органа недействительным, необходимо одновременное соблюдение двух условий, а именно – несоответствие оспариваемого действия закону и нарушения указанным действием прав и законных интересов лица, в отношении которого оно совершено.
Доказательствами, представленными в материалах дела, подтверждается, что действия Управления Федеральной налоговой службы по Курской области, выразившиеся в отказе 17.11.2022 в предоставлении индивидуальному предпринимателю ФИО1 налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 за период с 18.03.2021 по 10.11.2022, не соответствуют закону и нарушают права заявителя, в связи с чем подлежат признанию недействительными.
Согласно пп.3 ч.5 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.
При указанных обстоятельствах, суд полагает заявленные уточненные требования подлежащими удовлетворению.
С учетом положений ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, ст.ст.333.21, 333.22, 333.37 НК РФ, а также разъяснений, изложенных в п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» понесенные заявителем судебные расходы по уплате госпошлины за рассмотрение заявления в сумме 300 руб. 00 коп. относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.
Руководствуясь статьями 17, 29, 49, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л :
Уточненные требования индивидуального предпринимателя ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Курской области удовлетворить.
Признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы по Курской области, выразившиеся в отказе 17.11.2022 в предоставлении индивидуальному предпринимателю ФИО1 налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 за период с 18.03.2021 по 10.11.2022.
Оспариваемые действия проверены на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Гражданскому кодексу РФ.
В порядке п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ обязать Управление Федеральной налоговой службы по Курской области устранить допущенные нарушения прав заявителя, в том числе:
предоставить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 24.01.2018 за ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) налоговую льготу по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 за период с 18.03.2021 по 10.11.2021;
направить в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1 уведомление (форма КНД 1125102) о представлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 с указанием даты «18.03.2021» в графе «Дата начала», с указанием даты «10.11.2021» в графе «Дата окончания».
Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Курской области (305000, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 24.12.2004 за ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 24.01.2018 за ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) 300 руб. 00 коп. расходов по уплате госпошлины, уплаченной за рассмотрение заявления.
Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.
Судья Д.В. Лымарь
