АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Краснодар Дело № А-32-7675/2008-45/166
08 сентября 2008 г.
Арбитражный суд Краснодарского края в составе: судьи Федькина Л.О.
при ведении протокола судебного заседания судьей Федькиным Л.О.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Новороссийское УТЭП», г. Новороссийск
к Инспекции ФНС России по г. Новороссийску, г. Новороссийск
об оспаривании решения в части
при участии в заседании
от заявителя: не явился, извещен
от ответчика: не явился, извещен
У С Т А Н О В И Л:
Открытое акционерное общество «Новороссийское УТЭП» (далее – заявитель, ответчик) обратилось в суд с заявлением к Инспекции ФНС РФ по г. Новороссийску (далее – инспекция, ответчик) о признании недействительным решения инспекции от 20.02.2008 № 35512 в части отказа в вычете налога на добавленную стоимость в сумме 37 108 руб.
Заявитель в судебное заседание не явился, надлежаще извещен о месте и времени проведения судебного заседания. Свои доводы изложил в заявлении, обосновывая их приложенными к заявлению документальными доказательствами. Как считает заявитель, суммы налога НДС по командировочным расходам, предъявляемые к вычету, могут подтверждаться в равной степени как счетами-фактурами, так и авиабилетами, выделение в последних отдельной строкой НДС не является обязательным условием для принятия сумм налога к вычету. Кроме того, общество указывает, что в адрес ООО «Посейдон-Аэросервис групп», которое выставило в адрес общества счета-фактуры на приобретение билетов, направлено обращение с просьбой о выделении отдельной строкой в авиабилетах суммы НДС. Согласно письму ООО «Посейдон-Аэросервис групп» от 04.12.2007 исх. № 138 техническая возможность выделения в билетах НДС отсутствует. Счета-фактуры выставлены ООО «Посейдон-Аэросервис групп» без нарушения требований ст. 169 НК РФ, фактическая оплата обществом сумм НДС инспекцией не оспаривается.
Ответчик в судебное заседание не явился, надлежаще извещен о месте и времени проведения судебного заседания. Представил отзыв на заявление, в котором просит суд в удовлетворении заявленных требований обществу отказать. Считает, что счета-фактуры, выставленные ООО «Посейдон-Аэросервис групп» в адрес общества на приобретение билетов, не могут являться основанием для применения вычета, поскольку в авиабилетах не выделена сумма НДС отдельной строкой. ООО «Посейдон-Аэросервис групп» применяет упрощенную систему налогообложения. Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав оформлять счета-фактуры не должно. Согласно п. 10 Правил ведения журналов учета, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 билет, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой, может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно. Таким образом, инспекция считает, что НДС в сумме 37 108 руб. вычету не подлежит.
Суд, исследовав материалы дела, изучив все представленные документальные доказательства и оценив их в совокупности, пришел к следующему выводу.
Как явствует из материалов дела, общество является юридическим лицом, что подтверждается Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 серии 23 № 002013519, Свидетельством о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ серии 23 № 001861842. Осуществляет свою деятельность на основании Устава общества.
01.01.2005 между заявителем и ООО «Посейдон-Аэросервис групп» заключен договор возмездного оказания услуг № 01/05.1-УР, на основании которого ООО «Посейдон-Аэросервис групп» (исполнитель) выставляло в адрес общества счета на приобретение авиабилетов для работников заявителя. В данных счетах налог на добавленную стоимость выделен отдельной строкой. Оплата произведена с учетом налога, о чем свидетельствуют платежные поручения.
19.10.2007 в инспекцию обществом представлена налоговая декларация по НДС за сентябрь 2007.
В результате представления первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2007 инспекцией проведена камеральная налоговая проверка.
По результатам проведенной проверки составлен акт № 7533 камеральной налоговой проверки от 22.01.2008, который вручен главному бухгалтеру общества Никулиной Т.Н. 25.01.2008.
Актом камеральной налоговой проверки № 7533 от 22.01.2008 г. установлено: неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в сумме 37 108 руб. Названным актом обществу предлагалось: взыскать с общества суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов в размере 37 108 руб., внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.
Заместителем начальника инспекции по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки вынесено решение № 35512 от 20.02.2008 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 109 НК, предложено обществу уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 37 108 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Названное решение получено главным бухгалтером общества Никулиной Т.Н., действующей на основании доверенности от 20.02.2008.
Заявитель, не согласившись с названным решением инспекции, в час отказа инспекции в вычете НДС в сумме 37 108 руб., обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.
При рассмотрении по существу заявленных требований суд руководствуется следующим.
Как следует из материалов дела, основанием к доначислению НДС послужило отсутствие в авиабилетах, приобретенных у ООО «Посейдон-Аэросервис групп» выделенного НДС отдельной строкой.
Данный вывод налоговым органом сделан на основании п. 10 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» где сказано, что при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).
Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Порядок предъявления к вычету налога на добавленную стоимость определен в ст. 172 НК РФ, согласно которой налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. Счета-фактуры должны соответствовать требованиям, изложенным в ст. 169 НК РФ.
Пунктами 6, 7 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 указанной статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (в редакции Федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 29.05.2002 № 57-ФЗ).
Из анализа названных норм права следует, что вычет налога при применении пункта 7 статьи 171 НК РФ может производиться на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов (например, авиабилетов).
Основания для непринятия к вычету НДС, как не указание отдельной строкой суммы НДС в билетах, налоговым законодательством не предусмотрено.
Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении ФАС СКО от 04.06.2007 №Ф08-3131/2007-1286А.
На основании вышеизложенного суд считает, что в спорном периоде суммы НДС по командировочным расходам, предъявленные к вычету могли подтверждаться не только счетами-фактурами, но и иными документами, а выделение в них отдельной строкой НДС не являлось обязательным.
Оплата обществом указанных сумм НДС за билеты подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями, в которых выделены суммы НДС.
Так, в материалы дела представлены платежные поручения, свидетельствующие об уплате денежных средств за авиабилеты с НДС 18%.
Данные платежные поручения выставлены на основании счетов с выделенным НДС и счетов-фактур с НДС 18%.
Так, соотнесение сумм НДС в платежных поручениях № 1760 от 02.10.2007, №1594 от 10.09.2007 и №1719 от 25.09.2007, № 1677 от 19.09.2007 с суммами в счетах и счетах-фактурах свидетельствуют об уплате НДС именно за приобретенные билеты.
Наличие счета-фактуры с выделенной строкой НДС является необходимыми и достаточным основанием для предъявления сумм НДС к вычету.
Как явствует из материалов дела и установлено судом, в соответствии с требованиями подпункта 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счетах, выставленных ООО «Посейдон-Аэросервис групп» в адрес общества на приобретение авиабилетов для его работников, суммы налога на добавленную стоимость выделены отдельной строкой.
Факт поступления спорной суммы НДС в бюджет налоговым органом не оспаривается.
Учитывая, что налоговая инспекция не оспаривает фактическое поступление в бюджет спорной суммы налога и не приводит доказательств направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды, суда приходит к выводу об обоснованности предъявления к вычету налога, не выделенного отдельной строкой в перевозочных документах (авиабилетах).
Таким образом, решение налогового органа в оспариваемой обществом части следует признать недействительным.
В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.
Согласно п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.
В соответствии с п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов государственных органов, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Инспекцией, в нарушение п. 4 ст. 200 АПК РФ, не доказаны суду обстоятельства, послужившие основанием принятия оспариваемого заявителем ненормативного правового акта налогового органа в части, а также законность и обоснованность названных обстоятельств, их соответствие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.
Судом не могут быть приняты доводы инспекции, изложенные в отзыве, как не основанные на верном толковании норм законодательства о налогах и сборах, так и не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.
Таким образом, суд приходит к выводу о незаконности решения инспекции от 20.02.2008 № 35512 в части отказа в вычете налога на добавленную стоимость в сумме 37 108 руб.
В соответствии со ст. 102, 104, 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Руководствуясь ст. ст. 29, 101-102, 110, 167-170, 180-182, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л :
Признать решение Инспекции ФНС России по г. Новороссийску от 20.02.2008 № 35512 в части отказа в вычете налога на добавленную стоимость за сентябрь 2007 в сумме 37 108 руб. недействительным.
Взыскать с Инспекции ФНС России по г. Новороссийску в пользу ОАО Новороссийское УПЭП» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 руб., уплаченной на основании платежного поручения № 636 от 01.04.2008.
Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные АПК РФ.
Судья Федькин Л.О.
