Решение АС Краснодарского края от 05.10.2021 № А32-51822/20

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Краснодар                                                                                       Дело №  А32-51822/2020

12 октября 2021 г.

Резолютивная часть решения объявлена 05 октября 2021 года

                                                    Решение в полном объёме изготовлено 12 октября 2021 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Федькина Л.О., при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи Вологиной Т.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Приазовье», Каневской район, ст. Новодеревянковская

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Краснодарскому краю, ст. Каневская

об оспаривании решения № 10-1-48-2/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.08.2020 в части

об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя

при участии в заседании:

от заявителя: Месропян Ю.Г. - доверенность от 11.01.2021; Кузнецова Ю.А. – доверенность от 22.01.2021

от заинтересованного лица: Работа И.В. – доверенность от 11.01.2021; Белоус Л.М. – доверенность от 05.04.2021; Вилко И.В. – доверенность от 22.12.2020

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Приазовье» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) № 10-1-48-2/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.08.2020 в части; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя (требования, измененные в порядке ст.ст. 41, 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Представитель заявителя пояснил: настаивает на удовлетворении заявленных требований, указывает на незаконность решения в оспариваемой заявителем части.

Позиция по существу заявленных требований изложена в заявлении и приложенных документальных доказательствах; указывает на незаконность решения налогового органа в оспариваемой части; указывает на то, что общество правомерно применяло ставку в размере 0 %; вывод налогового органа о несоответствии налогоплательщика требованиям, предъявляемым к сельхозтоваропроизводителям для возможности применения специального режима налогообложения  - ЕСХН, сделан на основе неверного толкования норм действующего законодательства и не обоснован соответствующими доказательствами.

Представитель заинтересованного лица пояснил: возражает против удовлетворения заявленных требований; указывает на законность оспариваемого решения в оспариваемой заявителем части. Позиция по существу заявленных требований изложена в отзыве на заявление, пояснениях и приложенных документальных доказательствах; указывает на  отсутствие оснований для удовлетворения требований заявителя.

Суд, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, изучив все представленные документальные доказательства и оценив их в совокупности, приходит к следующему выводу.

Из материалов дела следует и судом установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Приазовье» по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Результаты проведенной проверки оформлены актом от 18.12.2019 № 91.

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной налоговой проверки с учётом дополнительных мероприятий налогового контроля и представленных обществом возражений, Инспекцией принято оспариваемое решение, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности по пунктам 1 статьи 122, 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ), с учетом положений пунктов 1 и 4 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 Кодекса, в виде штрафа в общей сумме 818 932,63 рубля, доначислены налоги в общем размере 34 144 632 рубля (в том числе: налог на прибыль – 32 606 485 рублей, НДС – 1 538 147 рублей), начислены пени в общей сумме 9 480 390,17 рублей.

Общая сумма, подлежащая уплате в бюджет на основании оспариваемого решения, составила  44 443 954,8 рубля (оспариваемая сумма уплачена обществом в полном объёме до момента рассмотрения материалов выездной налоговой проверки).

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о неправомерном применении обществом ставки 0 % по налогу на прибыль в отношении доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, а также о занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и НДС.

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением от 26.10.2020 № 24-12-1110 УФНС России по Краснодарскому краю апелляционная жалоба ООО «Приазовье» на решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Краснодарскому краю от 05.08.2020 № 10-1-48-2/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.  

При указанных обстоятельствах общество обратилось в суд с заявлением об оспаривании решения налогового органа № 10-1-48-2/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.08.2020 в части (требования, измененные в порядке ст.ст. 41, 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) доначисления:

1. налога на прибыль в сумме 31 003 357 руб. в том числе:

 2016 год – в сумме 1 874 661 ,00 руб., в том числе в Федеральный бюджет – 187 466,0 руб., в бюджет субъекта РФ – 1 687 195,0 руб.

2017 год - в сумме 11 546 457,0 руб., в том числе в Федеральный бюджет – 1 731 969,0 руб., в бюджет субъекта РФ – 9 814 488,0 руб.

2018 год - в сумме 17 582 239,0 руб., в том числе в Федеральный бюджет (ФБ)– 2 828 233,0 руб., в бюджет субъекта РФ (КБ) – 14 754 301,0 руб.

2. пени в сумме 8 515 292,96 руб., в том числе:

2016 год – в сумме 536 158,53 руб., в том числе ФБ – 49 614,73 руб., КБ – 486 543,80 руб.

2017 год – в сумме 4 339 905,49 руб., в том числе ФБ – 666 583,01 руб., КБ – 3 673 322,48 руб.

2018 год – в сумме 3 639 228,94 руб., в том числе ФБ – 584 633,87 руб., КБ – 3 054 595,07 руб.

3. штрафные санкции в сумме 775 083,92 руб.,

2016 год – в сумме 46 866,53 руб., в том числе ФБ – 4 686,65 руб., КБ – 42 179,88 руб.

2017 год – в сумме 288 661,42 руб., в том числе ФБ – 43 299,22 руб., КБ – 245 362,2 руб.

2018 год – в сумме 439 555,97 руб., в том числе ФБ – 70 705,82 руб., КБ – 368 850,15 руб.

Оценивая по существу законность и обоснованность решения налогового органа в оспариваемой заявителем части, суд исходит из следующих обстоятельств.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и  действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Статьей 101 НК РФ определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

Пунктом 6 статьи 100 НК РФ установлено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В силу пункта 6 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол.

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Как следует из материалов дела и установлено судом, инспекцией проведена выездная налоговая проверка  в отношении ООО «Приазовье» по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 1.01.2016 по 31.12.2018.  Результаты проверки оформлены актом от 18.12.2019 № 91.

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной налоговой проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля и представленных обществом возражений Инспекцией принято оспариваемое решение, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности по пунктам 1 статьи 122, 123 Налогового кодекса Российской Федерации, с учётом положений пунктов 1 и 4 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 Кодекса, в виде штрафа в общей сумме  818 932,63 рубля, доначислены налоги в общем размере 34 144 632 рубля (в том числе: налог на прибыль – 32 606 485 рублей,  НДС – 1 538 147 рублей), начислены пени в общей сумме 9 480 390,17 рублей.

При проведении выездной налоговой проверки налогоплательщику были вручены все процессуальные документы, содержащие сведения о стадиях и результатах проводимой выездной налоговой проверки:

- решение от 21.05.2019 № 11-1-49/2 о проведении выездной налоговой проверки, получено 21.05.2019 генеральным директором Общества Денисенко А.С.;

- решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 10.06.2019 № 11-1-52/3, получено 10.06.2019 генеральным директором Общества Денисенко А.С.;

- решение о возобновлении проведения выездной налоговой проверки от 26.09.2019 №11-1-53/6, получено 26.09.2019 генеральным директором Общества Денисенко А.С.;

- решение о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки от 04.10.2019 № 11-1-51/4, получено 04.10.2019 генеральным директором Общества Денисенко А.С.;

- справка от 18.10.2019 о проведенной выездной налоговой проверки, получена 18.10.2019 генеральным директором Общества Денисенко А.С.;

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 18.12.2019 № 11-1-48-1/7 (далее - Акт ВНП).

Акт ВНП, приложение документов к нему с описью документов на 64 листах, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 05.02.2020 № 10-1-73/1, получены 05.02.2020 генеральным директором Общества Денисенко А.С. Время рассмотрения материалов проверки 17.03.2020 в 11 час.00 мин.

Данное обстоятельство обществом документально не оспаривалось и документально опровергнуто не было.

Обществом в электронном виде в адрес инспекции представлены: ходатайство № 29 от 28.02.2020 (вх. инспекции № 06887 от 02.03.2020) и возражения № 30, от 28.02.2020 на Акт ВНП (вх. инспекции № 06889 от 02.03.2020).

Инспекцией 17.03.2020 материалы налоговой проверки: Акт ВНП, возражения и ходатайство Общества рассмотрены, о чем составлен протокол рассмотрения от 17.03.2020 № 249, получен 17.03.2020 главным бухгалтером Общества Верещака Н.С., действующей на основании доверенности № 11 от 25.12.2020.

На основании п. 6 ст. 101 НК РФ в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а также учитывая представленные Обществом ходатайство № 29 от 28.02.2020 (вх. инспекции № 06887 от 02.03.2020) и возражения № 30, от 28.02.2020 на Акт ВНП (вх. инспекции № 06889 от 02.03.2020), Инспекция вынесла решение от 17.03.2020 № 10-1-56/1 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 17.04.2020, получено 17.03.2020 главным бухгалтером общества Верещака Н.С., действующей на основании доверенности № 11 от 25.12.2020.

По результатам налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля ООО «Приазовье» составлено Дополнение к Акту налоговой проверки № 10-1-48/1 от 14.05.2020 (далее - Дополнение к Акту ВНП).

Дополнение к Акту ВНП, приложение документов к нему с описью документов на 390 листах, направлены в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее -ТКС) и получены Обществом 01.06.2020.

Обществом в электронном виде в адрес Инспекции представлены возражения № 42 от 22.07.2020 на Акт ВНП (вх. Инспекции № 16475 от 23.07.2020).

Извещение о времени и месте рассмотрение материалов налоговой проверки от 23.07.2020 № 10-1-73/3, направлены в электронном виде по ТКС и получены Обществом 24.07.2020.

Время рассмотрения материалов проверки 05.08.2020 в 11 час.00 мин.

Инспекцией 05.08.2020 материалы налоговой проверки: Акт ВНП, дополнение к Акту ВНП, возражения и ходатайство Общества рассмотрены, о чём составлен протокол рассмотрения от 05.08.2020 № 432, получен 05.08.2020 главным бухгалтером общества Верещака Н.С., действующей на основании доверенности № 11 от 25.12.2020.

Общество 06.08.2020 в лице главного бухгалтера Верещака Н.С., действующей на основании доверенности № 11 от 25.12.2020, в помещении Инспекции ознакомлено с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам ознакомления составлен протокол от 06.08.2020 № 10-1-94/1, получен 06.08.2020 главным бухгалтером общества Верещака Н.С., действующей на основании доверенности № 11 от 25.12.2020.

По результатам рассмотрения указанных материалов налоговой проверки в их совокупности и взаимосвязи: акта, материалов выездной налоговой проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля и представленных Обществом ходатайств, возражений,  Инспекцией принято оспариваемое решение, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности по пунктам 1 статьи 122 123 НК РФ с учетом положений пунктов 1 и 4 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 Кодекса, в виде штрафа в общей сумме  818 932,63 рубля, доначислены налоги в общем размере 34 144 632 рубля (в том числе:  налог на прибыль – 32 606 485 рублей,  НДС – 1 538 147 рублей), начислены пени в общей сумме 9 480 390,17 рублей.

В оспариваемом налогоплательщиком решении, штрафные санкции приняты с учетом удовлетворения представленных обществом ходатайств от 28.02.2020 № 29 (вх. № 06887 от 02.03.2020), № 24 от 05.08.2020 (вх. № 17531 от 05.08.2020) свидетельствующих о наличии трех смягчающих вину обстоятельств, размер штрафных санкций уменьшен инспекцией в 8 раз и составил 818 932,63 руб.

Общая сумма, подлежащая уплате в бюджет на основании оспариваемого решения, составила 44 443 954,8 рубля (оспариваемая сумма уплачена обществом в полном объеме до момента рассмотрения материалов выездной налоговой проверки).

Оспариваемое налогоплательщиком Решение от 05.08.2020 № 10-1-48-2/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, получено12.08.2020 главным бухгалтером Общества Верещака Н.С., действующей на основании доверенности № 11 от 25.12.2020.

Таким образом,  судом не установлено нарушений Инспекцией процедуры проведения выездной налоговой проверки, оформления её результатов, рассмотрения материалов проверки и вынесения оспариваемого решения, являющихся в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ основанием для отмены решения не имеется.

Инспекцией обеспечена заявителю возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки лично и через своих представителей; доказательств иного, обратного суду представлено не было.

Оснований для признания недействительным решения инспекции по данным основаниям не имеется; судом делается вывод о том, что налоговым органом соблюден порядок рассмотрения указанных материалов налоговой проверки и привлечения заявителя, как налогоплательщика, к налоговой ответственности; доказательств иного, обратного материалы дела не содержат.

По настоящему делу суд не установил обстоятельств, свидетельствующих о нарушении процедуры проведения и рассмотрения материалов налоговой проверки.

Суд также исходит из того, что заявитель не оспаривал указанное решение налогового органа по процессуальным нарушениям, допущенным налоговым органом при его принятии и рассмотрении материалов налоговой проверки; доказательств иного, обратного материалы дела не содержат.

Судом установлено, что основанием для принятия оспариваемого решения инспекции явились следующие обстоятельства.

Налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении  ООО «Приазовье» исходил из того, что сельхозтоваропроизводитель - это организация, получающая минимум 70 % выручки от реализации своей сельхозпродукции, продукции первичной переработки своего сельхозсырья, а также от оказания другим сельхозпроизводителям вспомогательных услуг по коду 01.6 ОКВЭД (п. 2 ст. 346.2 НК РФ, Письмо Минфина от 23.11.2016 № 03-11-10/69058); по налогу на прибыль сельхозтоваропроизводитель,  кроме  рыбохозяйственных организаций из подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, может применять нулевую ставку по сельскохозяйственной деятельности (п. 1.3 ст. 284 НК РФ, Письмо Минфина от 30.01.2018 № 03-03-06/1/5031); если отдельные этапы  производства  выполняют иные лица, а основную деятельность осуществляет налогоплательщик, при этом не менее 70 % его дохода составляет производство сельхозпродукции, то он также имеет право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль.

При проведении проверки инспекция установила, что ООО «Приазовье», претендующая на статус сельхозпроизводителя (и применяющая ставку по налогу на прибыль 0 %), по нормам налогового законодательства, не соответствовала указанному определению; все работы по производству сельхозпродукции (обработка земельных угодий, посадка, уборка урожая, содержание сельхозугодий), т.е. по сути весь производственный цикл по производству сельскохозяйственной продукции,  обществу  выполняло ОАО «Родина» на основании договора о возмездном оказании услуг от 03.07.2017 № 18.  

Налоговый орган исходил из того, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0 процентов,  сельскохозяйственными  товаропроизводителями учитываются только доходы, связанные с этой деятельностью; доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от иных видов деятельности подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке, согласно пункту 1 статьи 284 НК РФ.

В свою очередь, общество в обоснование своей позиции и правомерности заявленных требований указывает на то, что действующее законодательство не предусматривает для получения, наличия  статуса сельхозтоваропроизводителя обязанности участия организации во всех циклах технологического процесса выращивания сельскохозяйственных культур, считая выводы налогового органа относительно неправомерности применения ставки 0 % к доходам от реализации сельскохозяйственных культур, необоснованными.

При указанных обстоятельствах суд исходит из того, что спор в настоящем деле носит позиционный характер и определяется исключительно вопросом правомерности применения обществом, не принимавшем участия во всех циклах технологического процесса выращивания сельскохозяйственных культур, ставки 0 % к доходам от реализации указанных сельскохозяйственных культур; спора в отношении корректности, правильности арифметического исчисления доначисленных к уплате суммы налога, пени, штрафа, оспариваемых заявителем, между лицами, участвующими в деле не имеется.

Из содержания оспариваемого решения налогового органа судом установлено следующее.

Расчет 70 % для применения налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0 % согласно критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ за 2016.

Доходы   от реализации согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 составляют  46 909 388 руб., в том числе: облагаемыепо ставке 0 % - 34224554, 20 % -12683834.

Доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за 2016:

1. По данным налогоплательщика составила 72,96 %. (34 224 554 / 46 909 388)

2. По данным Инспекции – 66,32 % (34 224 554 – 3 113 953) / 46 908 388)

В 2016 обществом реализована дерть (измельченное зерно).

Сумма дохода от реализации дерти за 2016 включена обществом в доход от реализации, облагаемый по ставке 0 %, и составила 6 524 100,01 руб., в том числе:

1 квартал 2016 – 1 014 331,82 руб.

2 квартал 2016 – 941 640,91 руб.

3 квартал 2016 – 2 475 218,2 руб.

4 квартал 2016 – 2 092 909,08 руб.

Согласно данным бухгалтерского учета (карточка счета 43 номенклатура – дерть за 2016) для производства дерти  была  использована  следующая сельхозпродукция, в том числе озимая пшеница урожая 2015, 2016, полученная от  ОАО Дружба в счёт арендной платы за используемые земельные участки по договору от 28.01.2014:

Использование сторонней пшеницы (переданной в счет арендной платы)  подтверждается карточкой счета 43 по номенклатуре «Дерть Харковчанка» (Дт 43 – Кт 41.01), Карточкой счета 41 (Дт 43 – Кт 41.01).

Расходы покупной продукции в себестоимости произведенной дерти составили – 47,73 % (22 500 + 3 247 466,64) / 6 850 978,39).

Следовательно, в доходах от реализации дерти, облагаемых налогом на прибыль по ставке 0 %, неправомерно заявлены доходы в сумме - 3 113 953 руб. (6 524 100,01 х 47,73 %), поскольку дерть частично произведена из продукции сторонней организации (ОАО «Дружба»), а не из сырья собственного производства.

Таким образом,  доход от реализации с/х продукции составил 31 110 601 руб.                   (34 224 554 – 3 113 953).

Доля дохода, облагаемого по ставке 0 % равна 66,32 %.

Право на применение специального налогового режима в виде применения 0 ставки налога на прибыль должен обосновать налогоплательщик.

Указанные обстоятельства подтверждают вывод налогового органа о несоответствии общества в проверяемый период статусу «сельскохозяйственный товаропроизводитель», поскольку оно в действительности не осуществляло сельскохозяйственное производство  зерна, (в дальнейшем переработанного в дерть); все работы по производству сельскохозяйственной продукции (пшеницы) фактически осуществляло исключительно ОАО «Родина».

Расчет 70 % для применения налоговой ставки по налогу на прибыль  в размере 0 % согласно критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ за 2017.

Доходы от реализации заявлены обществом в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год в сумме 110 456 228 руб., в том числе: облагаемые по ставке 0 % -90056013, 20 % - 20400215.

Доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за 2017:

1.По данным налогоплательщика составила 81,53 % (90 056 013 / 110 456 228)

2.По данным Инспекции – 11,6 % (90 056 013 – 77 254 057) / 110 456 228).

Проверкой установлено, что в доходах от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на прибыль по ставке 0 %, Общество заявило доходы в сумме                 77 254 057 руб. от реализации продукции, произведенной ОАО «Дружба» на земельных участках с кадастровыми номерами 23:11:0102000:1037, 23:11:0102000:1038, что подтверждается представленной обществом расшифровкой в разрезе полей, гектар, количества собранного урожая.

Проверкой установлено, что ОАО «Дружба» на земельных участках с кадастровыми номерами 23:11:0102000:1037, 23:11:0102000:1038 (входящими в земельный участок с кадастровым номером 23:11:0000000:965 обремененного арендой ОАО «Дружба» по договору аренды земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения, находящихся в общей долевой собственности, при множественности лиц со стороны арендодателей от 28.01.2014), в 2016-2017 произвело сев:

- сахарной свеклы на площади 185 га;

- кукурузы на зерно на площади 510 га;

- подсолнечника на площади 203 га;

- озимой пшеницы на площади 972 га.

На указанных площадях ОАО «Дружба» были проведены все необходимые для выращивания сельскохозяйственных культур работы, что подтверждается представленными ОАО «Дружба» документами. Указанное обстоятельство заявителем не оспаривалось.

Согласно представленным документам ОАО «Дружба» понесло расходы на возделывание этих культур в сумме – 50 272,9 тыс. руб.

В ходе допроса свидетеля – юриста ОАО «Дружбы» Мосьпан С.Н. – протокол допроса №11-1-69/135 от 30.12.2018 - на вопрос, на какой стадии выращивания был убран урожай в 2017, засеянный на спорных полях ОАО «Дружба», был получен ответ, что был убран полностью созревший урожай, не требующий расходов по выращиванию.

Данное обстоятельство также было подтверждено главным агрономом ООО «Приазовье» Прасоловым М.Т.

С участков 23:11:0102000:1037, 23:11:0102000:1038 ОАО «Дружба» было убрано озимой пшеницы с площади – 40 га, подсолнечника с площади – 27 га.

Остальной урожай был убран ООО «Приазовье».

Данные действия ООО «Приазовье» явились следствием вынесенного 05.06.2017 судом апелляционной инстанции постановления по делу № А32-27801/2016 об отмене обременения спорных земельных участков в пользу ОАО «Дружба». 

Впоследствии данное постановление обжаловано ОАО «Дружба» и отменено постановлением суда кассационной инстанции 15.09.2017.

Произведенные ОАО «Дружба» расходы на обработку земельных участков участках с кадастровыми номерами 23:11:0102000:1037, 23:11:0102000:1038 ООО «Приазовье» не компенсировало, то есть расходы на производство сельскохозяйственной продукции произвело ОАО «Дружба», а доходы получены ООО «Приазовье».

Данный факт подтверждается предоставленными налогоплательщиком аналитическими данными по учету расходов в разрезе культур за 2017 год в период июнь – октябрь 2017. ООО «Приазовье» несло расходы только по уборке культур, в незначительной степени на химическую обработку по сахарной свекле; все работы выполнялись сторонней организацией – ОАО «Родина», ИНН 2331003623, так как ООО «Приазовье» не обладает трудовыми ресурсами, техникой.

ООО «Приазовье» в 2017 с земельных участков с кадастровыми номерами 23:11:0102000:1037, 23:11:0102000:1038, обремененных договором аренды от 28.01.2014 в пользу ОАО «Дружба», произвело уборку выращенной ОАО «Дружба» сельскохозяйственной продукции, что подтверждается представленной Обществом расшифровкой в разрезе полей, гектар, количества собранного урожая, а именно:

1.Озимая пшеница 3 класса – 1 254 000кг.,

2            . Озимая пшеница 4 класса - 3730080кг.,

3. Озимая пшеница 5 класса – 741 000кг.,

4. Кукуруза на зерно  - 2 990 560кг.,

5. Сахарная свекла – 9 302 715кг.,

6. Подсолнечник – 604 000кг.

Собранная   продукция   была оприходована ООО «Приазовье» как собственная (Дт счета 43 «Готовая продукция») и реализована в 2017 в следующих размерах:

Таким образом, в доходах от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на прибыль по ставке 0 % в декларации по налогу на прибыль за 2017 заявлены доходы в сумме 77 254 056 руб. – доходы от реализации продукции, произведенной ОАО «Дружба».

С учётом неправомерного учета в доходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль по ставке 0  %, доходов от реализации продукции, произведенной ОАО «Дружба» в сумме 77 254 056 руб., налогоплательщиком неправомерно применена ставка налога на прибыль в размере 0 %, поскольку доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию её первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства составляет по данным проверки – 11,6 % (90 056 013 – 77 254 056) / 110 456 228).

Таким образом, доход от реализации с/х продукции общества составил 12 801 957 руб. (90 056 013 – 77 254 056). Доля дохода, облагаемого по ставке 0 % равна  11,6 %.

С учётом изложенного, налогоплательщики, самостоятельно не производящие сельскохозяйственную продукцию, а лишь осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку из сельскохозяйственного сырья несобственного производства, вне зависимости от доли дохода от реализации такой продукции в общем объеме полученных ими доходов от реализации товаров (работ, услуг) не вправе применять систему налогообложения, установленную для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку таковыми в смысле главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации не являются.

Расчет 70 % для применения налоговой ставки по налогу на прибыль  в размере 0 % согласно критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ за 2018.

Доходы   от реализации, заявлены  налогоплательщиком  в  налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 в сумме 173 896 781 руб., в том числе: облагаемые по ставке 0 % - 163 215 329, 20 % - 10 681 452.

Доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за 2018:

1.По данным налогоплательщика составила 93,86 %. (163 215 329 / 173 896 781);

2.По данным Инспекции – 84,9 % (163 215 329 – 15 552 717) / 173 896 781).

Проверкой установлено, что в доходах от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на прибыль по ставке 0 %, налогоплательщик заявил доходы в сумме 15 552 717 руб. от реализации продукции, произведенной ОАО «Дружба» на земельных участках с кадастровыми номерами 23:11:0102000:1037, 23:11:0102000:1038.

ООО «Приазовье» в 2018 реализовало остатки продукции, убранной в 2017 с земельных участков с кадастровыми номерами 23:11:0102000:1037, 23:11:0102000:1038 обремененных договором аренды от 28.01.2014 в пользу ОАО «Дружба», заявило доходы от реализации этой продукции в доходах, облагаемых налогом на прибыль по ставке налога 0 %, а именно:

1. Озимая пшеница 5 класса - 631 922кг.;

2. Подсолнечник - 604 000кг.

По состоянию на 01.01.2018 по данным бухгалтерского учета ООО «Приазовье» (обороты счета 43 «Готовая продукция») в остатке числилась следующая продукция:

Остатки продукции, произведенной ОАО «Дружба» и принадлежащей обществу на основании договора аренды от 28.01.2014, неправомерно учтенные ООО «Приазовье» как собственные на счете 43 «Готовая продукция», были  реализованы  ООО  «Приазовье»  и заявлены в доходах от реализации собственной продукции, учитываемой при исчислении налога на прибыль по ставке налога 0 % за 2018 в следующих размерах:

Таким образом, в доходах от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на прибыль по ставке 0 % в декларации по налогу на прибыль за 2018 заявлены доходы в сумме 15 552 717 руб. – доходы от реализации продукции, произведенной ОАО «Дружба».

Таким образом, доход от реализации с/х продукции общества составил 147 662 612 руб. (163 215 329 – 15 552 717).

Доля дохода, облагаемого по ставке 0 %, равна  84,9 % (163 215 329 – 15 552 717) /     173 896 781).

Поскольку материалами дела подтверждено, что общество сельскохозяйственную продукцию не производит, средствами, в том числе техникой и работниками, необходимыми для производства сельскохозяйственной продукции, не располагает, производство сельскохозяйственной продукции (полный цикл сельскохозяйственного производства) на всех этапах фактически осуществляло исключительно ОАО «Родина», налогоплательщик  неправомерно исчислил  налог на прибыль по налоговой ставке 0 процентов.

Налогоплательщик, не соглашаясь с решением Инспекции, указывает, что осуществлял реализацию сельскохозяйственных культур, сев которых осуществлен ОАО «Дружба» на самовольно захваченных земельных участках, вопреки имеющемуся решению суда о принятии в отношении спорных участков обеспечительных мер.

На момент регистрации обществом права пользования спорными земельными участками на них имелся незавершенный производством урожай (посевы) сельскохозяйственных культур, завершение цикла выращивания которых произведено ООО «Приазовье».

Общество, полагая, что действующее законодательство не предусматривает для  получения статуса сельхозтоваропроизводителя обязанности участия организации во всех циклах технологического процесса  выращивания сельскохозяйственных культур, считает выводы налогового органа относительно неправомерности применения ставки 0% к доходам от реализации сельскохозяйственных культур, необоснованными.

Оценивая правомерность и обоснованность указанных доводов заявителя, представленные к рассмотрению доказательства, суд  исходит из  следующих обстоятельств. 

В соответствии со статьей 252 Кодекса в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Таким образом, непосредственно понесенные налогоплательщиком расходы формируют стоимость произведенной и в дальнейшем реализованной собственной продукции.

Согласно статье 274 НК РФ налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В соответствии с пунктом 1.3 статьи 282, пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ доходы от реализации сельскохозяйственной продукции, заявленные налогоплательщиком в доходах, облагаемых налогом на прибыль по ставке 0 %, подлежат учету в доходах, облагаемых налогом на прибыль по ставке 20 %.

Пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в том числе организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг,  составляет не менее 70 %.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой ставка налога на прибыль организаций устанавливается в размере 0 %, учитываются только доходы, связанные с этой деятельностью.

Доходы от иных видов деятельности подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с сформированной правоприменительной практикой (в частности, постановление АС Западно-Сибирского округа от 20.05.2016 по делу № А46-10079/2015), наличие в собственности (аренде) земельных участков и техники, приобретение семян, удобрений являются недостаточными фактами для вывода о том, что лицо, совершившее эти действия, является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Для этого необходимо фактическое (непосредственное) участие в проведении мероприятий, связанных с производством сельскохозяйственной продукции (Определением Верховного суда РФ от 19.09.2016 № 304-КГ16-11095 было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам).

Согласно позиции Президиума ВАС РФ, отраженной в постановлении от 22.01.2013 № 9790/12 по делу № А76-11262/2011, если все работы по производству сельскохозяйственной продукции фактически осуществляло иное, нанятое для этих целей лицо, то поручивший ему эти функции налогоплательщик не может быть признан осуществляющим сельскохозяйственное производство в кооперации с иными лицами.

Судом установлено, что основным видом деятельности ООО «Приазовье» в проверяемом периоде заявлено выращивание зерновых и зернобобовых культур.

Общество имеет в собственности земельные участки сельскохозяйственного назначения, также арендует земельные участки у физических лиц.

Обществом в проверяемом периоде в состав доходов от реализации товаров собственного производства, облагаемых по ставке по налогу на прибыль 0 %, включены доходы от реализации сельскохозяйственной продукции в размере: в 2016 - 34 224 554 рубля, в 2017 - 90 056 013 рублей,  в 2018 - 163 215 329 рублей.

Вместе с тем, как следует из представленных материалов и установлено судом, ООО «Приазовье» являлось арендатором земельного участка сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером 23:11:0000000:99 площадью 52 299 500 кв.м., расположенного по адресу: Краснодарский край, Каневской район, с/п Новодеревянковское, в границах ЗАО «Приазовье» на основании договора № 1 аренды земельного участка при множественности лиц на стороне арендодателей от 10.01.2008, номер регистрации 23-23-27/014/2008-175, дата регистрации в ЕГРН 29.04.2008.

19.07.2013 состоялось общее собрание участников долевой собственности на земельный участок, на котором было принято решение о выделе некоторыми собственниками земельных долей (более 2 700 га) обособленных земельных участков и передаче участка в аренду ОАО «Дружба». 

В результате многократных собраний участников долевой собственности на земельный участок (не согласных с передачей земель по договору аренды ООО «Дружба» и принявших решение о формировании земельных долей в обособленный участок 23:11:0000000:965), а также судебных разбирательств из земельного участка с кадастровым номером 23:11:0000000:965 были сформированы отдельные земельные участки с кадастровыми номерами 23:11:0102000:1037 и 23:11:0102000:1038.

Сведения о данных земельных участках были внесены в ЕГРН 10.06.2016.

07.09.2016 состоялись общие собрания участников долевой собственности на земельные участки с кадастровыми номерами 23:11:0102000:1037 и 23:11:0102000:1038, на которых были приняты решения о заключении договоров аренды с ООО «Приазовье».

13.06.2017 в ЕГРН были зарегистрированы договоры аренды земельных участков с ООО «Приазовье».

До момента окончания разбирательств в отношении права пользования спорными земельными участками и, несмотря на наличие судебного акта о наложении обеспечительных мер на земельный участок 23:11:0000000:965, из которого выделены земельные участки, переданные в аренду ООО «Приазовье», ОАО «Дружба» осуществило обработку и сев озимой пшеницы на спорном земельном участке.

Таким образом, на момент передачи обществу по договорам аренды земельных участков с кадастровыми номерами 23:11:0102000:1037 и 23:11:0102000:1038 на них имелся незавершенный производством урожай (посевы) сельскохозяйственных культур.

Как указывает налогоплательщик, в целях получения урожая общество, как арендатор участка, осуществило необходимые сельскохозяйственные мероприятия по завершению цикла выращивания сельскохозяйственных культур (уборочные работы, доработку, очистку, перевозку и хранение).

При этом согласно штатному расписанию численность в проверяемом периоде общества составляла:

- в 2016 7 единиц (из них: руководитель, заместитель и главный бухгалтер оформлены на 0,25 ставки; агроном на 0,3 ставки; на полную ставку – начальник отдела кадров, агроном по семеноводству контролер, слесарь – ремонтник, бухгалтер – расчетчик);

- в 2017 5,5 единиц (из них: руководитель, заместитель и главный бухгалтер оформлены на 0,25 ставки; агроном на 0,5 ставки, на полную ставку – делопроизводитель, заведующий складом, слесарь – ремонтник);

- в 2018 5,85 единиц (из них: руководитель, главный бухгалтер, начальник службы оформлены на 0,25 ставки; агроном и заместитель директора на 0,5 ставки, весовщик на 0,1 ставки; на полную ставку - делопроизводитель, заведующий складом, слесарь – ремонтник).

Зарегистрированной за Обществом сельскохозяйственной техники в ходе проверки не установлено.

Данное обстоятельство заявителем не оспаривалось и документально не опровергалось.

Несение обществом расходов, направленных на производство работ, необходимых для выращивания сельскохозяйственной продукции на земельных участках, в ходе проведения проверки не выявлено.

Данный факт заявителем, как налогоплательщиком, также не оспаривается.

Таким образом, при указанных фактических обстоятельствах судом установлено, что ООО «Приазовье» сельскохозяйственную продукцию не производит, собственной либо арендованной техникой не располагает, работники для производства сельскохозяйственных культур отсутствуют.

Кроме того, из анализа банковских выписок и карточек расчетов с контрагентами, следует, что большая доля расходов налогоплательщика приходится на арендную плату за земельные участки, общехозяйственные расходы, расходы на семена, удобрения, а также на оплату услуг по выращиванию сельскохозяйственных культур, осуществляемых сторонними организациями.

Вместе с тем, судом установлено, что для осуществления сельскохозяйственных мероприятий по завершению цикла выращивания сельскохозяйственных культур (уборочные работы, доработку, очистку, перевозку и хранение) обществом заключены следующие договоры:

-  с ОАО «Родина», ИНН 2331003623, являющимся взаимозависимым с обществом лицом - Денисенко Алексей Сергеевич (генеральный директор ОАО «Родина) в периоде с 01.01.2016 по 31.12.2018 также занимал должность генерального директора ООО «Приазовье» - о возмездном оказании услуг от 03.07.2017 № 18, в рамках которого контрагентом оказаны, в том числе, следующие виды услуг: погрузка и разгрузка ядов, семян, зерна, удобрений;  приготовление готового раствора, прополка подсолнечника; проверка качества сева на основании;  кошение сорняков; очистка сеялок; услуги посевщика на севе, на люцерне; услуги протравки семян, услуги тракторов на уборке урожая;  внесение минеральных удобрений; прикатывание посевов озимого ячменя, озимой пшеницы; подкормка озимой пшеницы; подвоз воды,  ядов, семян, семян кукурузы на сев, минеральных удобрений, приманки, многолетних семян, СЗР раствора и сахарной свеклы к агрегатам; культивация и вспашка неудобий и зяби; прикатывание полупара неудобья и посевов; вспашка полупара с катком полей и стерни; дискование после пропашки; глубокорыхление; шаровка сахарной свеклы; окучивание подсолнечника; прямое комбайнирование зерновых; культивация полупара; химобработка озимой пшеницы, кукурузы, подсолнечника, озимого ячменя, сахарной свеклы, зерновых, зернобобовых; буртовка зерна, сахарной свеклы, подсолнечника; боронирование до всходов и по всходам подсолнечника; сев кукурузы, подсолнечника, озимых зерновых, неудобий, гороха, люцерны; посев озимых зерновых с внесением минеральных удобрений и без внесения минеральных удобрений; 1-я, 2-я междурядная культивация кукурузы, подсолнечника, сахарной свеклы; боронирование кукурузы, подсолнечника, кукурузы; 1-е и основное внесение минеральных удобрений; выравнивание подсолнечника; противопожарная вспашка; грейдирование дорог; сбор камней по полю; дежурство на уборке озимого ячменя, подсолнечника, кукурузы; уборка озимой пшеницы (в том числе с измельчением),  озимого ячменя, подсолнечника, кукурузы, кукурузы на силос и зерно, сахарной свеклы; сбор поживных остатков сена;  обпашка полей; услуги комбайнов, грузового и легкового транспорта; укладка в скирду и погрузка рулонов соломы; погрузка зерна в складе с вывозом; транспортировка и прессование сена и соломы в рулоны, транспортировка сахарной свеклы, пшеницы, приманки и ядохимикатов, кормов, кукурузы, зерна с поля, СЗМ, удобрений со склада, силоса,  кукурузы и  подсолнечника от комбайна; скашивание ботвы сахарной свеклы, сеяных трав; дежурство с бочкой на уборке зерновых, транспортировка сахарной свеклы, озимой пшеницы, кукурузы; буксировка сельхозтехники, погрузка удобрений к   агрегату,  обсев   столбов, глубокорыхление; вывоз мусора.

В рамках выездной налоговой проверки ОАО «Родина» представлен список работников, которые в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 направлялись в ООО «Приазовье» для выполнения работ непосредственно на сельхозугодиях, в соответствии с которым  для оказания  ООО «Приазовье»  вышепоименованных услуг направлялись агроном, бригадир комплексной бригады, водители автомобилей в количестве 29 человек, главный агроном, заместитель директора по производству в лице, инженер по эксплуатации машино – тракторного парка, инженер – механик, контролеры – 3 человека, медицинская сестра, начальник контрольно – ревизионного отдела, повара – 2 человека, рабочие растениеводства – 7 человек, разнорабочий, трактористы в количестве 53 человек, трактористы – машинисты сельскохозяйственного производства – 25 человек, учетчики – 3 человека.

Согласно представленному штатному расписанию по состоянию на 2016, 2017, 2018 в штате ОАО «Родина» числятся работники указанных должностей в заявленном количестве:

- с  ООО ППСП «НИРИС», ИНН 2308066495, договор (к проверке не представлен) на оказание услуг по уборке озимых урожая 2017, во исполнение которого контрагентом оказаны соответствующие услуги на полях № 38, № 26, № 71, а также на ферме № 2;

- ОАО  СС  «ПЗ «Бейсуг», ИНН 2347003210, договор к проверке не представлен, при этом налоговым органом на основании иных, полученных в ходе проверки документов, установлено, что контрагентом оказаны услуги по транспортировке сахарной свеклы;

- с  ОАО АФП «Нива», ИНН 2334013556, договор от 30.09.2017 № 30.1-09/2017 возмездного оказания услуг (в рамках которого оказаны услуги по уборке сахарной свеклы и услуги по отвозу свеклы от комбайна); договор от 30.09.2018 № 30.1-09/2018 (во исполнение которого оказаны услуги трактора с комбайном WIK по копке сахарной свеклы, услуги по перегону, услуги трактора МТЗ 1221 с БМ по скашиванию ботвы сахарной свеклы, услуги трактора по отвозу сахарной свеклы от комбайна, услуги по перегону); договор от 30.09.2017 № 30.2 – 09/2017, в рамках которого  оказаны услуги грузового автотранспорта по транспортировке  сахарной  свеклы; договор от 30.09.2018     № 30.2 – 09/2018 (в соответствии с которым оказаны услуги грузового автотранспорта по транспортировке сахарной свеклы на расстояние до 50 км, услуги прочие (ожидание), услуги грузового автотранспорта по транспортировке сахарной свеклы на расстояние до 75 км.).

Кроме того, установлено, что налогоплательщиком заключены договоры аренды складских и нежилых помещений с ООО «АФ «Приазовье» от 01.05.2012 № 7, от 01.07.2012 № 8, от 01.07.2012 № 6, от 02.07.2012.

Таким образом, в ходе проведенной выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что основной объём работ по возделыванию сельскохозяйственных культур, осуществлялся взаимозависимым с обществом лицом - ОАО «Родина», обладающим соответствующими ресурсами.

Факт осуществления сельскохозяйственных мероприятий по завершению цикла выращивания сельскохозяйственных культур сторонними организациями также подтвержден пояснениями работников общества, полученными в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля - Денисенко А.С. (генеральный директор), Прасолова М.Т. (главный агроном),  Верещака Н.С. (с 01.01.2016 по 18.06.2018 главный бухгалтер по совместительству), Безуглой М.Ю. (с 01.01.2016 по 12.05.2017 главный бухгалтер по совместительству).

Учитывая вышеизложенное в своей совокупности и логической взаимосвязи, налоговым органом в ходе проведенных контрольных мероприятий подтверждено, что весь комплекс работ по производству сельскохозяйственной продукции проводился сторонними организациями, что само по себе противоречит положениям подпункта 1 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ, из системного толкования которого следует, что основанием  для получения статуса сельхозтоваропроизводителя является непосредственное участие налогоплательщика в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.

Представленные в обоснование заявленных требований обществом справки Администрации муниципального образования Каневской район в отношении ООО  «Приазовье», подтверждающие статус сельскохозяйственного производителя, подлежат критической оценке судом, поскольку сами по себе не свидетельствуют о соответствии заявителя, как налогоплательщика, названным положениям НК РФ.

Суд также исходит из того, что рассматриваемые справки датированы 05.04.2021,  указывают  долю выручки  от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки за 2016  - 73 %,  за 2017 - 80 %, за 2018 - 93,9 %, за 2019 - 94,9 %, что  в соответствии с п. 1 ст. 3 ФЗ № 246-ФЗ от 29.12.2006 «О развитии сельского хозяйства» подтверждает выше указанный статус.

Суд исходит из того, что суммы выручки по ставкам 0 и 20 процентов при налогообложении подтверждаются первичными бухгалтерскими документами налогоплательщика, а также регистрами налогового учета и расшифровками доходов по наименованиям (в разрезе выставленных счетов-фактур), представленных ООО «Приазовье» на проверку.

То есть при проведении выездной налоговой проверки исследовались   предоставленные   первичные  бухгалтерские документы,  объяснения, дополнительные  доводы и доказательства, необходимые для действительного определения статуса  сельхозтоваропроизводителя.

Таким образом, справки, предоставленные обществом суду в подтверждение статуса сельхозтоваропроизводителя, не подтверждают данный статус в целях применения нулевой ставки по налогу на прибыль; выданные муниципальным образованием справки могут подтверждать статус сельхозтоваропроизводителя в целях получения мер государственной поддержки, но сами по себе не могут свидетельствовать о соответствии заявителя, как налогоплательщика, статусу сельхозтоваропроизводителя применительно к указанным требованиям НК РФ.     

Проверкой правильности определения доходов от реализации и полноты их отражения в налоговом учете установлено, что  выручка  от  реализации  в  сумме                 46 909 388  руб., заявленная в декларации по налогу на прибыль за 2016, соответствует данным бухгалтерского учета (К-т счета 90.1 Выручка от продаж).

Доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного  сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за 2016 по данным налогоплательщика составила 72,96 %.

Проверкой достоверности, полноты и правильности формирования и отражения в налоговом учете и отчётности доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, установлено следующее.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг), облагаемые налогом на прибыль по ставке 0 %, согласно данным декларации по налогу на прибыль за 2016 заявлены в сумме 34 224 554 руб., в том числе (согласно справке-расчету по налогу на прибыль за 2016):

- доходы от реализации пшеницы озимой 2 сорта урожая 2016 – 97 745,47 руб.;

- доходы от реализации пшеницы озимой 4 класса урожая 2016 – 16 995 767,99 руб.;

- доходы от реализации пшеницы озимой 5 класса урожая 2016 – 3 265 669,27 руб.;

- доходы от реализации пшеницы озимой урожая 2015 – 3 489 553,73 руб.;

- доходы от реализации зеленой массы кукурузы – 3 851 389,83 руб.;

- доходы от реализации кукурузы урожая 2016 – 327,27 руб.;

- доходы от реализации дерти – 6 524 100,01 руб.

По данным налогоплательщика доходы от реализации товаров (работ, услуг), облагаемые налогом на прибыль по ставке 0 % составили за 2016 – 72,96 % (34 224 554 / 46 908 388).

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

 Статьей 274 НК РФ установлено, что налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.

Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

 Пунктом 1.3 статьи 284 НК РФ предусмотрено, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 статьи 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства составляет не менее 70 процентов.

Сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг (п. 1 с т. 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства»).

В ходе анализа состава расходов по сч. 20 в разрезе культур установлено, что большая доля расходов приходится на арендную плату за земельные участки, общехозяйственные расходы, расходы на семена, удобрения.

Применительно к производственному процессу - выращивание, производство сельскохозяйственной продукции - работы, связанные с его осуществлением, выполняются сторонними организациями.

В ходе выездной проверки установлено, что ООО «Приазовье» сельскохозяйственную продукцию не производит; средствами, в том числе техникой собственной либо арендованной и работниками, необходимыми для производства сельскохозяйственной продукции, не располагает.

Согласно информационным ресурсам за данным налогоплательщиком числятся только земельные участки.

Общество арендует складское помещения у ООО Агрофирма «Приазовье», ИНН 2334020440. При этом несет расходы на оплату услуг сторонних организаций по уборке данного помещения, то есть у плательщика отсутствует необходимый штат работников. Среднесписочная численность в 2016, 2017, 2018 составляла 9-10 человек.

На стадии выездной проверки налогоплательщиком было представлено штатное расписание.

Согласно штатному расписанию по состоянию на 2016, утвержденного приказом от 11.01.2016 № 03, численность составляет 7 единиц. Руководитель, заместитель и главный бухгалтер работают на 0,25 ставки, агроном на 0,3 ставки. Руководитель ООО «Приазовье» - Денисенко Алексей Сергеевич, согласно сведениям ФИР и 2-НДФЛ, также является руководителем ОАО «Родина».

На полную ставку работают – начальник отдела кадров, агроном по семеноводству контролер, слесарь – ремонтник, бухгалтер - расчетчик (Приложение № 4 к Акту проверки).

Данные факты в своей совокупности и логической взаимосвязи свидетельствуют об отсутствии возможности у ООО «Приазовье» проведения комплекса работ, связанных с производством сельскохозяйственной продукции.

Цикл производственных работ по выращиванию сельскохозяйственной продукции выполнялся сторонней организацией – ОАО «Родина», ИНН 2331003623, в незначительной степени ООО Агрофирма «Приазовье», ИНН 2334020440, что подтверждается анализом банковской выписки и карточками расчетов с данными контрагентами.

В частности, согласно карточке сч. 60 в 2016 ООО Агрофирма «Приазовье» оказывало транспортные услуги, услуги по буртованию ячменя; ОАО «Родина» оказывало практически весь комплекс работ по возделыванию сельскохозяйственных культур (услуги по поставке и внесению удобрений, по посеву культур, прополке, культивации, подкормке, хим. обработке, дискованию) (приложение № 4 к Акту); фактически ОАО «Родина» осуществляет деятельность по выращиванию зерновых культур, обладает сельскохозяйственной техникой, численность составляет 339 человек.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой ставка налога на прибыль организаций устанавливается в размере 0 процентов, учитываются только доходы, связанные с этой деятельностью.

Доходы от иных видов деятельности подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, установлено, что в нарушение п. 1.3. ст. 282, п. 2 ст. 346.2 НК РФ в доходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль по ставке 0 процентов, заявлены доходы от реализации покупной продукции – озимой пшеницы урожая 2016, полученной от ОАО «Дружба» по договору аренды земельного участка в сумме 3 113 953 руб. (приложение к акту № 4).

Доходы от реализации дерти за 2016 составили 6 524 100,01 руб., в том числе:

- 1 квартал 2016 – 1 014 331,82 руб.;

- 2 квартал 2016 – 941 640,91 руб.;

- 3 квартал 2016 – 2 475 218,2 руб.;

- 4 квартал 2016 – 2 092 909,08 руб.

Согласно данным бухгалтерского учета (карточка счета 43 номенклатура – дерть за 2016) для производства дерти была  использована  следующая сельхозпродукция:

Расходы покупной продукции в себестоимости произведенной дерти составили – 47,73 % (22 500 + 3 247 466,64) / 6 850 978,39).

Следовательно, в доходах от реализации дерти, облагаемых налогом на прибыль по ставке 0 %, заявителем, как налогоплательщиком, неправомерно заявлены доходы в сумме – 3 113 953 руб. (6 524 100,01 х 47,73 %).

С учетом неправомерного учета в доходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль по ставке 0 %, доходов от реализации покупной продукции в сумме 3 113 953 руб., облагаемых налогом на прибыль по ставке 20 %, налогоплательщиком неправомерно применена ставка налога на прибыль в размере 0 %, поскольку доля доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию её первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства составляет по данным проверки – 66,3 % (34 224 554 – 3 113 953) / 46 908 388).

Таким образом, в соответствии п. 1.3. ст. 282, п. 2 ст. 346.2 НК РФ, доходы от реализации в сумме 34 224 554 руб., заявленные налогоплательщиком в доходах,  облагаемых  налогом  на прибыль по ставке 0 %, подлежат учету в доходах, облагаемых налогом на прибыль по ставке 20 %.

При совокупности указанных обстоятельств налогоплательщик не может быть признан сельскохозяйственным производителем применительно к буквальному и логическому толкованию указанных положений НК РФ.

Проверкой правильности определения доходов от реализации и полноты их отражения в бухгалтерском и налоговом учете установлено занижение доходов, облагаемых налогом на прибыль по ставке 20 % на 34 224 554 руб.

Учитывая вышеизложенное, материалами дела подтверждается, что весь комплекс работ по производству сельскохозяйственной продукции проводился сторонними организациями, что противоречит положениям подпункта 1 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ, из системного толкования которого следует, что основанием для получения статуса сельхозтоваропроизводителя является непосредственное участие налогоплательщика в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.

При  совокупности указанных  обстоятельств  суд  признает  доводы  заявителя  необоснованными  и  не  находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Судом не могут быть приняты доводы заявителя, как не основанные на верном толковании норм законодательства о налогах и сборах, равно как и не подтверждающие наличия у общества, как налогоплательщика, права на применение налоговой ставки 0 % к доходам от реализации сельскохозяйственных культур, применительно к названным фактическим обстоятельствам, установленным судом.

Руководствуясь ст. 120 Конституции Российской Федерации, ст.ст. 27, 29, 167, 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты принятия решения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья                                                                                                                      Л.О. Федькин