http.kirov.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Дело № А28-10340/2020
г. Киров
13 октября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 октября 2021 года
В полном объеме решение изготовлено 13 октября 2021 года
Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л.,
при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Захарищевой Н.А.
рассмотрев материалы дела по заявлению
общества с ограниченной ответственностью «Т-Киров» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610042, Россия, <...>)
в лице исполняющего обязанности конкурсного управляющего ООО «Т-Киров»
ФИО1)
к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610001, Россия, <...>)
о признании незаконным решения от 11.03.2020 №30-12/2204
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя - ФИО2 по доверенности от 28.09.2021 с использованием системы «Онлайн-заседания» в режиме Веб-конференции, ФИО3 по доверенности от 28.09.2021,
от ответчика - ФИО4 по доверенности от 30.12.2020.
у с т а н о в и л:
общество с ограниченной ответственностью «Т-Киров» (далее Общество, ООО «Т-Киров») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения заместителя начальника инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее налоговый орган, инспекция)от 11.03.2020 №30-12/2204 в части доначисления к уплате за 2016год налога на прибыль в сумме 36 738 600рублей 00копеек, пени в размере 11 992 703рублей 66копеек и применения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 3 673 860рублей 00копеек.
Решением Арбитражного суда Кировской области по делу А28-13774/2019 от 20.09.2021 по заявлению ФНС России общество с ограниченной ответственностью «Т-Киров» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыта процедура конкурсного производства сроком на 6 месяцев, исполняющим обязанности конкурсного управляющего должника утвержден ФИО1
28.09.2021 и.о. конкурсного управляющего ФИО1 выдана доверенность представителям на участие в настоящем деле А28-10340/2020 и предоставлено право представлять интересы Общества во всех судах системы арбитражных судов Российской Федерации, а также в Верховном Суде РФ по делу А28-10340/2020.
Ответчик заявленные требования не признал в полном объеме, представил письменный отзыв на заявление.
Из материалов дела судом установлено следующее:
инспекцией ФНС России по городу Кирову проведена выездная документальная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам проверки составлен Акт проверки от 11.11.2019.
По итогам, рассмотрения материалов налоговой проверки и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, письменных возражений Общества, руководителем инспекции вынесено решение от 11.03.2020 №30-12/2204 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении к уплате за 2016год налога на прибыль в сумме 36 738 600рублей 00копеек, пени в размере 11 992 703рублей 66копеек и применении штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 3 673 860рублей 00копеек, а также о применении штрафа по статье126 НК РФ.
Решением Управления ФНС России по Кировской области от 25.05.2020 решение ИФНС России по городу Кирову оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.
Заявителем решение налоговой инспекции оспаривается в части доначислении к уплате за 2016год налога на прибыль в сумме 36 738 600рублей 00копеек, пени в размере 11 992 703рублей 66копеек и применении штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 3 673 860рублей 00копеек.
Из материалов дела судом установлены следующие фактические обстоятельства.
Согласно данных единого государственного реестра юридических лиц ООО «Ташир Киров» поставлено на учет в ИФНС России по городу Кирову 03.09.2007.
05.06.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись об изменении наименования организации на общество с ограниченной ответственностью «Т-Киров».
Уставный фонд Общества составляет 10 000рублей 00копеек.
Учредителем ООО «Т-Киров» с 27.09.2007 является ООО «Ташир Фонд» (город Калуга), доля вклада до 2015года – 100%, с 2015года - 90 %.
С 29.07.2015 соучредителем ООО «Т-Киров» является Компания «Роланд Инвест энд Трейд инк» (Британские Виргинские Острова), доля вклада 10%, руководители: ФИО5 Де Лос Риос и ФИО6 Холл.
Руководителем ООО «Т-Киров» с 29.09.2008 по настоящее время является ФИО7
Общество является плательщиком налога на прибыль, применяет общую систему налогообложения, определяет доходы и расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Письмом от 02.05.2015 Компания «Роланд Инвест энд Трейд инк» (Британские Виргинские Острова) сообщила ООО «Ташир Киров» о том, что как участник ООО «Ташир Киров» в целях увеличения чистых активов Общества намерена безвозмездно передать Обществу имущество в виде векселей на общую сумму 183 693 000рублей 00копеек.
На основании протокола внеочередного собрания участников ООО «Ташир Киров» от 02.05.2015, акта приема-передачи векселей от 02.05.2015, в целях увеличения чистых активов Общества, Компания «Роланд Инвест энд Трейд Инк» передала в ООО «Ташир Киров» простые векселя ООО «Айсберг Оптим» в количестве 10 штук общей номинальной стоимостью 183 693 000 рублей 00копеек.
Согласно акту приема-передачи векселей от 02.05.2015 Компанией «Роланд Инвест энд Трейд Инк» в целях увеличения чистых активов переданы ООО «Ташир-Киров» следующие векселя:
№
Эмитент
Вексель номер
Дата составления
Срок погашения
Номинал, руб.
% ставка
1
ООО «Айсберг Оптим»
2651
02.10.2012
По предъявлению, но не ранее 02.10.2013
30 000 000
-
2
ООО «Айсберг Оптим»
2652
02.10.2012
По предъявлению, но не ранее 02.10.2013
10 000 000
-
3
ООО «Айсберг Оптим»
2654
02.10.2012
По предъявлению, но не ранее 02.10.2013
20 000 000
-
4
ООО «Айсберг Оптим»
2655
02.10.2012
По предъявлению, но не ранее 02.10.2013
21 000 000
-
5
ООО «Айсберг Оптим»
2656
02.10.2012
По предъявлению, но не ранее 02.10.2013
4 000 000
-
6
ООО «Айсберг Оптим»
2657
02.10.2012
По предъявлению, но не ранее 02.10.2013
28 900 000
-
7
ООО «Айсберг Оптим»
2658
02.10.2012
По предъявлению, но не ранее 02.10.2013
30 000 000
-
8
ООО «Айсберг Оптим»
2659
02.10.2012
По предъявлению, но не ранее 02.10.2013
20 000 000
-
9
ООО «Айсберг Оптим»
2660
02.10.2012
По предъявлению, но не ранее 02.10.2013
15 000 000
-
10
ООО «Айсберг Оптим»
2661
02.10.2012
По предъявлению, но не ранее 02.10.2013
4 793 000
-
Всего
183 693 000
Из анализа бухгалтерской отчетности, представленной ООО «Ташир Киров» за 2015 год, следует, что увеличение чистых активов в размере 183 693 000 рублей 00копеек отражено в строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и в строке 2340 «Прочие доходы» формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».
Однако, как следует из материалов дела, на момент безвозмездной передачи векселей в ООО «Т-Киров» 02.05.2015 в целях увеличения чистых активов Общества, Компания «Роланд Инвест энд Трейд Инк» не являлась учредителем ООО «Т-Киров».
Указанная компания «Роланд Инвест энд Трейд Инк» зарегистрирована в качестве второго учредителя ООО «Т-Киров» только 29.07.2015.
После вручения инспекцией Обществу акта налоговой проверки от 11.11.2019, ООО «Т-Киров» представлены в налоговый орган копии письма Компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк» от 25.06.2015, протокол внеочередного общего собрания участников ООО «Ташир Киров» от 30.07.2015 года, письмо компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк» от 30.07.2015, протокол внеочередного собрания участников ООО «Ташир Киров от 08.12.2016, письмо ООО «Ташир Киров» от 12.12.2016.
В письме Компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк» от 25.06.2015 указано, что векселя, переданные Обществу Компанией «Роланд Инвест энд Трейд Инк» по акту приема-передачи векселей от 02.05.2015, были переданы без правовых оснований и подлежат возврату, поскольку на момент передачи компания «Роланд Инвест энд Трейд Инк» не являлась участником Общества.
Из протокола внеочередного собрания участников ООО «Ташир Киров» от 30.07.2015 следует, что для улучшения финансового положения Общества, а также повышения эффективности хозяйственной деятельности ООО «Ташир Киров», участниками Общества принято решение об увеличении чистых активов Общества путем внесения до 30.07.2016 участниками Общества вкладов в имущество пропорционально их долям в уставном капитале: стоимость вклада ООО «Ташир Фонд» составляет 1 653 237000руб., стоимость вклада компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк» составляет 183 693 000 рублей 00копеек. Вклады вносятся участниками Общества деньгами либо векселями третьих лиц. В случае несоблюдения участниками срока, установленного для внесения вкладов, увеличение чистых активов признается несостоявшимся, Общество обязано в разумный срок вернуть вклады участникам Общества, которые были внесены участниками.
В письме от 30.07.2015 Компания «Роланд Инвест энд Трейд Инк» просит считать векселя, переданные Обществу по акту приема-передачи векселей от 02.05.2015, переданными в целях увеличения чистых активов Общества, в соответствии с решением внеочередного собрания участников ООО «Ташир Киров» от 30.07.2016.
Обществом за 2015год произведено увеличение чистых активов на сумму 183693000рублей 00копеек, т.е. на стоимость безвозмездно полученных векселей от компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк».
После увеличения чистых активов Общества, 30.09.2016 ООО «Ташир Киров» (впоследствии наименование организации изменено на ООО «Т-Киров») продало полученные безвозмездно от компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк» 10 векселей, стоимостью 183 693 000 рублей 00копеек организации ООО «Мон Ам» (покупатель) по договору купели-продажи ценных бумаг.
Согласно пунктам 4.1 и 4.2 данного договора продавец гарантирует, что является собственником ценных бумаг, являющихся предметом договора, что права на передаваемые им ценные бумаги возникли по основаниям, допускаемых законом и что ему не известно о фактах залога, ареста или любого другого обременения.
Согласно акту приема-передачи векселей от 30.09.2016 ООО «Ташир Киров» передало, а ООО «Мон Ам» приняло векселя на общую сумму 183 693 000 руб.
Из акта приема-передачи векселей от 30.09.2016 следует, что на момент передачи ценных бумаг ни у одной из сторон не было претензий к другой стороне по поводу каких- либо условий настоящего акта приема-передачи; передающая сторона гарантирует, что все поименованные в акте ценные бумаги никому не проданы, не заложены в споре и под запретом (арестом) не состоят, никакие третьи лица прав на них не имеют.
Из материалов дела установлено и не оспаривается сторонами, что после продажи векселей покупателю ООО Мон Ам», Обществом в бухгалтерском и налоговом учете за 2016 год сумма дохода от реализации ценных бумаг в размере 183 693 000 рублей 00копеек не отражена.
Продажа векселей осуществлена Обществом по договору купли-продажи, при этом оплата векселей произведена путем прекращения обязательства ООО «Т-Киров» перед ООО «Мон Ам» по договору цессии от 30.09.2016 на сумму 183 693 000 рублей 00копеек.
После вручения Обществу акта налоговой проверки от 11.11.2019, ООО «Т-Киров» в ответ на ранее выставленные требования инспекции представлены копии документов: протокол внеочередного собрания участников ООО «Ташир Киров от 08.12.2016 и письмо ООО «Ташир Киров» от 12.12.2016.
В обоснование заявленных требований Общество указало, что действительно не отразило в бухгалтерском и налоговом учете за 2016год доходы от реализации векселей на сумму 183 693 000рублей 00копеек, однако считает, что по состоянию на 31.12.2016 у Общества существовало на указанную выше сумму денежное обязательство перед компанией «Роланд Инвест энд Трейд Инк», поэтому доначисление налога на прибыль, по мнению заявителя, произведено инспекцией неправомерно, поскольку налоговым органом не учтены внереализационные расходы, понесенные Обществом на сумму 183 693 000рублей 00копеек. Заявитель пояснил, что в 2016году не были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и внереализационные расходы на сумму 183 693 000рублей 00копеек. В 2019году указанная ошибка была выявлена Обществом и внесены исправления в бухгалтерском учете за 2019год как ошибки прошлых лет по отражению доходов от продажи векселей и расходов по возмещению их стоимости на сумму 183 693 000рублей 00копеек. Заявитель также пояснил, что внереализационные расходы являются экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Заявитель ссылается на копию протокола внеочередного собрания участников ООО «Ташир Киров от 08.12.2016, в котором указано, что участник Общества - ООО «Ташир Фонд» вклад в имущество Общества в срок установленный решением внеочередного собрания участников ООО «Ташир Киров от 30.07.2015, не внесло, в связи с чем, принято решение признать несостоявшимся увеличение чистых активов Общества и Обществу вернуть компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк» 10 векселей ООО «Айсберг Оптим» на сумму 183 693 000 рублей, переданных 02.05.2015года компанией «Роланд Инвест энд Трейд Инк» в качестве вклада в имущество Общества.
Заявитель также ссылается на письмо от 12.12.2016, в котором указано, что ООО «Ташир Киров» уведомляет компанию «Роланд Инвест энд Трейд Инк» о невозможности вернуть 10 векселей, поскольку 30.09.2016 векселя были проданы Обществом покупателю ООО «Мон Ам», а также о том, что Общество обязуется выплатить компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк» стоимость векселей в размере 183 693 000 рублей 00копеек деньгами в срок до 12.12.2017.
Кроме того, заявитель ссылается на письмо компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк» от 12.11.2020, договор цессии от 02.12.2019, копию заявления ООО «Ташир Липецк» (новое название данной организации ООО «Союз») от 20.02.2020 о прекращении обязательства ООО «Ташир Липецк» перед ООО «Т-Киров» на сумму 183 693 000 рублей 00копеек зачетом.
Заявитель пояснил, что денежное обязательство Общества выплатить компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк» стоимость проданных векселей в сумме 183 693 000рублей 00копеек возникло на основании решения внеочередного общего собрания участников ООО «Ташир Киров» от 08.12.2016 и письма Общества в адрес компании. Кроме того, по мнению Общества, факт наличия денежного обязательства Общества перед компанией «Роланд Инвест энд Трейд Инк» в размере 183 693 000рублей 00копеек подтверждается договором цессии от 02.12.2019, в соответствии с которым компания «Роланд Инвест энд Трейд Инк» уступила право требования долга ООО «Ташир Липецк», после чего 20.02.2020 ООО «Ташир Липецк» прекратило обязательство ООО «Т-Киров» зачетом на сумму 183 693 000 рублей 00копеек.
По мнению заявителя, в соответствии со статьями 252, 265, 280 НК РФ, прибыль от операции по реализации спорных векселей на сумму 183 693 000 рублей 00копеек подлежит уменьшению на сумму убытков, формирующих общую налоговую базу, убытков полученных от основной деятельности, к которым относятся прочие расходы Общества по оплате зачетом взаимных требований уступленного права требования ООО «Ташир Липецк», и поскольку сумма дохода и сумма расходов арифметически одинакова, отсутствует база для исчисления налога на прибыль.
Подробное изложение своих доводов представлено заявителем в письменных пояснениях по делу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
В обоснование своих возражений ответчик указал, что векселя, проданные ООО «Ташир Киров» по договору купли-продажи от 30.09.2016, были получены от Компании ООО «Роланд Инвест энд Трейд Инк» безвозмездно, следовательно, расходы на их приобретение в соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ у Общества отсутствуют.
В нарушение положений статей 39, 249, 271, 274, 280, 314, 329 НК РФ, Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых положений» ПБУ19/02 в бухгалтерском и налоговом учете за 2016 год Обществом не включена в налоговую базу сумма дохода по договору купли-продажи ценных бумаг от 30.09.2016 в размере 183 693 000 рублей 00копеек.
Ответчик также указал, что в соответствии с подпунктом 7 пункта 7 статьи 272, статей 280 и 315 НК РФ, Общество обязано было определить отдельную налоговую базу по операциям с ценными бумагами, не обращающихся на рынке ценных бумаг (по спорным векселям) в момент их реализации (погашения), поэтому расходы Общества, которые могли быть учтены при реализации векселей, отсутствуют.
По мнению инспекции, доводы налогоплательщика о возможности учета расходов по приобретению ценных бумаг (обязательств по спорным векселям) в составе внереализационных расходов основной налоговой базы в 2016 году противоречат налоговому законодательству. Ответчик также пояснил, что денежные средства за уступку права требования долга ООО «Ташир Липецк» в адрес кредитора Компания «Роланд Инвест энд Трейд Инк» не уплачены, данная организация находится в процедуре банкротства (конкурсное производство), при этом Компания «Роланд Инвест энд Трейд Инк» в рамках дела о банкротстве ООО «Ташир Липецк» не заявила о включении в реестр требований кредиторов суммы задолженности в размере 183 693 000 рублей 00копеек, якобы уступленной ООО «Т-Киров» по договору цессии ООО «Ташир Липецк».
Ответчик указал, что доводы заявителя о том, что денежное обязательство Общества уплатить Компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк» стоимость проданных векселей в размере 183 693 000 рублей, возникшее на основании письма ООО «Т-Киров» от 12.12.2016, являются необоснованными, поскольку письмо ООО «Т-Киров» от 12.12.2016 не может быть признано первичным документом как в целях бухгалтерского, так и налогового учета, и не может быть признано в качестве документального подтверждения расходов для целей исчисления налога на прибыль.
По мнению ответчика, ссылка заявителя на письмо компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк» от 12.11.2020, представленного ООО «Т-Киров» в ходе судебного разбирательства, не обоснована, поскольку компания «Роланд Инвест энд Трейд Инк» является участником общества (взаимозависимым лицом) и заинтересована в исходе данного дела.
Подробные возражения представлены инспекцией в письменных отзывах на заявление.
Заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу о необоснованности заявленных требований Общества и отказывает в их удовлетворении, по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.
В соответствии с подпунктом 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2016 году) в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками.
В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом в пункте 2 данной статьи предусмотрено, что под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В соответствии со статьей 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Согласно статьи 142 ГК РФ ценными бумагами являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов (документарные ценные бумаги).
Ценными бумагами признаются также обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением правил учета этих прав в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса (бездокументарные ценные бумаги).
Ценными бумагами являются акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке.
Виды ценных бумаг указаны в статье 143 ГК РФ. Документарные ценные бумаги могут быть предъявительскими (ценными бумагами на предъявителя), ордерными и именными. Предъявительской является документарная ценная бумага, по которой лицом, уполномоченным требовать исполнения по ней, признается ее владелец. Ордерной является документарная ценная бумага, по которой лицом, уполномоченным требовать исполнения по ней, признается ее владелец, если ценная бумага выдана на его имя или перешла к нему от первоначального владельца по непрерывному ряду индоссаментов.
На основании статей 142 и 143 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
Природа векселя такова, что он одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.
В соответствии со статьями 128 и 130 ГК РФ, вексель является ценной бумагой и признается для целей налогообложения прибыли имуществом.
Учитывая изложенное, доходы при безвозмездном получении векселя третьего лица от учредителя в качестве имущества, имущественных прав в размере их денежной оценки в целях увеличения чистых активов, не учитываются для целей налогообложения прибыли организации как доходы, что соответствует положениям подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ в редакции, действовавшей в 2015-2016годах.
Однако, как следует из материалов дела, 02.05.2015 Обществом были безвозмездно получены от компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк» 10 векселей стоимостью 183 693 000 рублей 00копеек, при этом произведено увеличение чистых активов Общества на стоимость полученных векселей в нарушение подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ, поскольку компания «Роланд Инвест энд Трейд Инк» не являлась участником Общества на момент передачи имущественных прав, векселей.
С учетом требований статей 285, 286 НК РФ Общество неправомерно применило налоговую льготу, предусмотренную подпунктом 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ в редакции, действовавшей в 2015-2016годах, и неправомерно не учитывало в качестве доходов стоимость полученных от компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк» 10 векселей в сумме 183 693 000 рублей 00копеек при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период 2015года, и
Судом установлено, что 10 векселей стоимостью 183 693 000 рублей 00копеек были получены Обществом безвозмездно, никаких расходов по их приобретению Общество не понесло.
Указанное обстоятельство подтверждается, в том числе, протоколом внеочередного собрания участников ООО «Ташир Киров» от 02.05.2015, актом приема-передачи векселей от 02.05.2015, протоколом внеочередного общего собрания участников Общества от 30.07.2015.
Как установлено из материалов дела, после получения векселей и увеличения на их стоимость чистых активов, ООО «Т-Киров» самостоятельно реализовало полученные безвозмездно векселя по договору купли-продажи ценных бумаг от 30.09.2016, векселя переданы покупателю ООО «Мон Ам» по акту приема-передачи от 30.09.2016.
Вексель следует рассматривать как ценную бумагу, при погашении которой налоговую базу необходимо определять с учетом особенностей, установленных статьей 280 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Статьей 329 НК РФ определен порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг. Доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации. Доходы и расходы по операциям с ценными бумагами признаются в соответствии с порядком, установленным статьей 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ, в зависимости от применяемого налогоплательщиком порядка признания доходов и расходов.
Согласно пункту 3 статьи 280 НК РФ расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 НК РФ или пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.
Из материалов дела судом установлено, что при реализации Обществом ценных бумаг (векселей) налоговая база подлежала исчислению с учетом статей 280, 329 НК РФ.
Соответственно, стоимость реализации ценных бумаг (десяти векселей) по цене 183 693 000рублей 00копеек в силу статей 280, 329 НК РФ является доходом Общества.
Учитывая обстоятельства приобретения векселей в результате безвозмездной передачи их Обществу Компанией «Роланд Инвест энд Трейд Инк» в целях увеличения чистых активов Общества участником организации, и отсутствием документального подтверждения расходов по реализации векселей, суд приходит к выводу о том, что налоговая база при исчислении налога на прибыль по операции с ценными бумагами установлена налоговым органом правомерно и обоснованно в размере стоимости реализованных векселей в сумме 183 693 000 рублей 00копеек.
Из материалов дела установлено, что после реализации векселей в 2016году, Общество не отразило в бухгалтерском и налоговом учете полученные от этой реализации ценных бумаг доходы, не определило налоговую базу, не исчислило и не уплатило налог на прибыль.
Доводы заявителя со ссылкой на протокол собрания от 08.12.2016 и письмо Общества от 12.12.2016 о том, что в данном случае возникло обязательство заявителя перед Компанией «Роланд Инвест энд Трейд Инк» по возврату денежных средств вместо проданных векселей, судом рассмотрены и признаются необоснованными.
Как было указано судом ранее, в соответствии со статьей 280 НК РФ расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 НК РФ или пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ, затрат на ее реализацию.
Согласно статьи 329 НК РФ при реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, по стоимости единицы)
Из материалов дела установлено, что оплата денежными средствами проданных векселей в срок, указанный в письме от 12.12.2016 и в последующие периоды, Обществом не произведена.
Заявитель в обоснование своих требований ссылается на пункты 22 и 24 статьи 280 НК РФ.
Согласно пункту 22 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами определяется совокупно в порядке, установленном статьей 304 настоящего Кодекса, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено настоящей статьей и статьей 304 настоящего Кодекса.
При этом убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, определенной в отчетном (налоговом) периоде, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 24 статьи 280 НК РФ, убытки, определенные в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса с учетом всех доходов (расходов), формирующих общую налоговую базу, могут быть направлены на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.
По мнению заявителя, у Общества возникли расходы в виде убытков прошлых лет, выявленные в 2019году, которые подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2016году. Кроме того, заявитель ссылается на то, что глава 25 НК РФ не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами на сумму убытка, полученного от основной деятельности.
Заявитель указал, что расходы по основной деятельности возникли на основании решения внеочередного общего собрания участников от 08.12.2016 и письма ООО «Ташир Киров» от 12.12.2016, в соответствии с которыми ООО «Ташир Киров» приняло на себя обязанность по возмещению стоимости 10 векселей Компанией «Роланд Инвест энд Трейд Инк» ввиду невозможности возврата векселей в натуре после их продажи.
Суд признает указанные доводы заявителя необоснованными и неправомерными.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Из материалов дела не следует, что у Компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк» учитывалась и отражена задолженность Общества на сумму 183 693 000 рублей 00копеек.
Одностороннее заявление Общества о наличии у него задолженности перед Компанией «Роланд Инвест энд Трейд Инк» со ссылкой на протокол собрания от 08.12.2016 и письмо от 12.12.2016, противоречит обстоятельствам безвозмездного получения Обществом векселей в целях увеличения чистых активов, отражения в бухгалтерском учете такого увеличения и отсутствии какого-либо изменения в учете на протяжении до 2020года.
В представленной в налоговую инспекцию бухгалтерской отчетности за период с 2016 по 2019годы стоимость чистых активов отражена с учетом поступивших векселей в качестве финансовых вложений, при этом указанная задолженность Общества перед Компанией «Роланд Инвест энд Трейд Инк» на сумму 183 693 000 рублей 00копеек не была отражена, что свидетельствует об отсутствии этой задолженности Общества перед Компанией «Роланд Инвест энд Трейд Инк».
Кроме того, за период с 2015 по 2020годы Компанией «Роланд Инвест энд Трейд Инк» не инициированы какие-либо претензии к Обществу и требования об уплате долга.
Представленные Обществом в ходе судебного разбирательства после вынесения оспариваемого решения налогового органа документы: письмо от имени Компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк» от 12.11.2020 и копия договора цессии между Компанией «Роланд Инвест энд Трейд Инк» и ООО «Ташир Липецк» от 02.12.2019, судом оцениваются критически, поскольку оригиналы документов не представлены и отсутствует возможность оценки достоверности указанных документов.
Как следует из материалов дела, ООО «Ташир Липецк», сменившее название на ООО «Союз», признано банкротом решением Арбитражного суда Липецкой области 15.02.2021, и на основании определения Арбитражного суда Липецкой области от 20.09.2021 деятельность ООО «Союз» прекращена в связи с его ликвидацией по завершении конкурсного производства.
Суд при оценке доводов заявителя также исходит из того, что исчисление налога на прибыль по операциям с ценными бумагами зависит от того, обращаются ли они на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) и кто их совершает, кроме того рассматривается порядок налогообложения для организации, которая не является профессиональным участником рынка ценных бумаг и не относится к лицам, для которых установлен специальный порядок.
Согласно пункту 3 статьи 304 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой, при определении налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами учитываются доходы и расходы по всем указанным операциям за отчетный (налоговый) период со всеми базисными активами.
В силу пункта 22 статьи 280 НК РФ налогоплательщик, если иное не установлено ст. ст. 280, 304 НК РФ, определяет налоговую базу отдельно от общей налоговой базы и совокупно с операциями с необращающимися производными финансовыми инструментами.
Расходы при реализации (ином выбытии, включая погашение) ценных бумаг по общему правилу определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ.
Суд исходит из того, что возможность уменьшения прибыли от операций с необращающимися ценными бумагами, предусмотренная статьей 280 НК РФ (пункты 22, 24 статьи 280 НК РФ), ограничена периодом возникновения указанных убытков и моментом формирования налоговой базы.
Таким образом, доводы заявителя о возможности учета убытков прошлых лет, выявленных в 2019году по общей налоговой базе, при формировании налоговых обязательств, возникших при реализации ценных бумаг (векселей) в 2016году, судом признаются необоснованными.
Ответчик пояснил, что в соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с 25 главой НК РФ предусмотрен отличный порядок учета прибыли и убытка.
Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль установлен статьей 315 НК РФ. В соответствии с подпунктами 2 пунктов 2, 3 и 4 статьи 315 НК РФ определено, что прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке определяется как выручка от реализации таких ценных бумаг (не обращающихся на организованном рынке) уменьшенная на сумму расходов, понесенных при реализации этих ценных бумаг (не обращающихся на организованном рынке).
Право на включение налогоплательщиком расходов, понесенных при реализации ценных бумаг (не обращающихся на организованном рынке) в расходы (включая внереализационные) при определении основной налоговой базы не предусмотрено статьей 315 НК РФ, а также положениями ст. 280 и 329 НК РФ (устанавливающими особенности определения налогового базы по операциям с ценными бумагами и порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг).
По мнению ответчика, расходы (в случае их фактического несения) на покупку (на приобретение) векселей могут быть учтены налогоплательщиком только для уменьшения выручки от продажи реализации ценных бумаг (векселей) и определения прибыли (убытка) - в момент их реализации, в связи с чем доводы налогоплательщика о возможности учета расходов по приобретению ценных бумаг (обязательств по спорным векселям) в составе внереализационных расходов основной налоговой базы противоречат вышеуказанным нормам.
Суд признает указанные доводы ответчика обоснованными, соответствующими налоговому законодательству.
Суд при оценке доказательств по делу также учитывает обстоятельства представления Обществом копии протокола внеочередного общего собрания участников от 08.12.2016, в соответствии с которым учредители Общества – ООО «Ташир Фонд» и Компания «Роланд Инвест энд Трейд Инк» при участии руководителя ООО «Т-Киров» ФИО7 признали несостоявшимся увеличение чистых активов Общества и указали на обязанность Общества возвратить Компании «Роланд Инвест энд Трейд Инк» переданные векселя на сумму 183 693 000 рублей 00копеек, хотя на тот момент все 10 векселей уже были проданы Обществом по договору купли-продажи в сентябре 2016года, о чем участники Общества и руководитель ООО «Т-Киров» знали достоверно.
Суд приходит к выводу о том, что в силу подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2016 году), и пункта 49 статьи 270 НК РФ, увеличение чистых активов Общества участником Общества является льготой по налогообложению прибыли, не учитывается в качестве доходов налогоплательщика, поэтому последующая отмена увеличения чистых активов в 2016году, свидетельствует об отказе Общества от пользования вышеуказанной льготой, что влечет применение налоговых последствий в соответствии с общими правилами исчисления налоговой базы по налогу на прибыль за 2016год.
В силу статей 251, 272 НК РФ в редакции, действовавшей в период правоотношений, последующий возврат полученного в целях увеличения чистых активов имущества (векселей), в случае отказа от пользования налоговой льготой или отказа в увеличении чистых активов, не оценивается в качестве расходов Общества, и не образует обязанность Общества по исчислению доходов и расходов в целях налогообложения, поэтому замена обязанности ООО «Т-Киров» по возврату ценных бумаг (векселей), полученных для увеличения чистых активов, на их денежный эквивалент, не имеет правового значения в целях налогообложения.
Указанный возврат полученного для увеличения чистых активов имущества не может оцениваться в качестве расходов налогоплательщика или убытков в силу статей 251, 272 НК РФ в редакции, действовавшей в период правоотношений, в том числе , поскольку само увеличение чистых активов учредителем Общества не образует доходную часть налогоплательщика.
Суд при оценке обстоятельств дела исходит из того, что налоговым органом произведено исчисление Обществу налога на прибыль за 2016год по операции реализации ценных бумаг с учетом отсутствия у Общества расходов по их приобретению или связанных с реализацией ценных бумаг.
Таким образом, суд признает законным и обоснованным решение инспекции ФНС РФ по городу Кирову от 11.03.2020 №30-12/2204 в части доначисления Обществу к уплате за 2016год налога на прибыль в сумме 36 738 600рублей 00копеек, пени в размере 11 992 703рублей 66копеек и применения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 3 673 860рублей 00копеек.
Нарушений процедуры принятия оспариваемого решения, судом не установлено.
Суд отказывает заявителю в удовлетворении требований в полном объеме.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.
Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.
Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.
Судья О.Л. Кулдышев
