АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Красная ул., д.8, Кемерово, 650000; информационно-справочная служба (3842) 58-43-26; факс (3842) 58-37-05;
www.kemerovo.arbitr.ru; info@kemerovo.arbitr.ru
именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
город Кемерово Дело № А27-11501/2015
«17» сентября 2015г.
Резолютивная часть решения объявлена: «17» сентября 2015г.
Полный текст решения изготовлен: «17» сентября 2015г.
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Мраморной Т.А.,
при ведении протокола судебного заседания и аудиопротоколирования помощником судьи Голубевой А.О.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлениюМуниципального унитарного предприятия «Кадастровый центр Новокузнецкого района», Кемеровская область, Новокузнецкий район, с.Атаманово, ИНН 4238010108, ОГРН 1024202127520
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в Новокузнецком районе Кемеровской области, г.Новокузнецк
о признании недействительным решения от 20.03.2015г. № 17 в части
в судебном заседании приняли участие:
от Муниципального унитарного предприятия «Кадастровый центр Новокузнецкого района» – не явились;
от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в Новокузнецком районе Кемеровской области – Бадьина Марина Владимировна, главный специалист-эксперт (юрисконсульт), доверенность от 07.09.2015г., паспорт;
у с т а н о в и л :
Муниципальное унитарное предприятие «Кадастровый центр Новокузнецкого района», Кемеровская область, Новокузнецкий район, с.Атаманово (далее по тексту – заявитель, предприятие, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в Новокузнецком районе Кемеровской области от 20.03.2015г. № 17 в части доначисления страховых взносов в сумме 152771,10 рублей, штрафа и пени на данную сумму (согласно заявленного ходатайства в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об уточнении заявленных требований от 26.06.2015г.).
Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в судебном заседании от 05.08.2015г., в котором принимали участие два представителя предприятия. Представитель предприятия заявил ходатайство об отложении судебного заседания, которое было оставлено судом без удовлетворения, о чем имеется отметка в протоколе судебного заседания, в связи с чем суд рассматривает дело в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителя заявителя, по имеющимся письменным материалам дела, которые достаточны для рассмотрения дела по существу.
Заявленные требования мотивированы тем, что основанием для доначисления страховых взносов и привлечения к ответственности Общества явился вывод пенсионного фонда о том, что материальное поощрение работников по итогам работы за 2012 год за счет чистой прибыли, подлежащей распределению, должно быть включено в базу для начисления страховых взносов, при этом основанием выплат работникам явился коллективный договор МУП «Кадастровый центр Новокузнецкого района» на 2012-2015г.г., приказ об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2013-2015г.г., данная выплата являлась правом, а не обязанностью предприятия, в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Поскольку оспариваемые выплаты работникам начислены не на основании трудовых договоров, а на основании коллективного договора, то они правомерно исключены заявителем из облагаемой страховыми взносами базы. В приказе организации об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2013-2015г.г. указывается, что выплаты вознаграждений по результатам года при наличии прибыли, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не признаны оплатой труда работников, в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, в связи с чем не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Выплата в феврале 2013г. не является регулярным платежом, у организации отсутствует обязанность по осуществлению выплат в пользу работников за счет нераспределенной прибыли, это является правом предприятия. В обоснование своей позиции заявитель также ссылается на материалы судебной практики. Более подробно доводы изложены в заявлении, представителями в предварительном судебном заседании.
Представитель пенсионного фонда против заявленных требований возражает, изложил свои возражения в отзыве, мотивирует положениями статей 7, 8, 9 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту Закон № 212-ФЗ), статьями 15, 129, 135, 191 Трудового кодекса Российской Федерации, указывает, что не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, которые прямо установлены ТК РФ, в базу для начисления страховых взносов включаются все выплаты в пользу работников, производимые в рамках трудовых отношений с ними, за исключением указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, исчисление страховых взносов не зависит от источника выплаты страховых взносов, более подробно возражения изложены в отзыве, представителем пенсионного фонда в судебном заседании.
Заслушан представитель пенсионного фонда, изучены материалы дела.
Судом установлено, что Управлением пенсионного фонда проведена выездная налоговая проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, правильности исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам, достоверности индивидуальных сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и стаже застрахованных лиц плательщиком страховых взносов Муниципальным унитарным предприятием «Кадастровый центр Новокузнецкого района», по результатам которой составлен акт выездной проверки от 17.02.2015г. № 23, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона 24.07.2009 N 212-ФЗ, в виде штрафа, предусмотренного абзацем 3 статьи 17 Федерального закона № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования», также Обществу начислены пени, предложено уплатить недоимку в сумме 152771,10 руб. в оспариваемой части.
Основанием для начисления страховых взносов в оспариваемой части послужило неисчисление организацией страховых взносов с сумм вознаграждения работникам по итогам работы за 2012 год (тринадцатая заработная плата) в феврале 2013 года.
Не согласившись частично с решением, страхователь обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании его недействительным.
Исследованы представленные в дело письменные доказательства, доводы лица, участвующего в деле, и оценены судом в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Согласночасти 1 статьи 7Федерального закона от 24.07.2009г. N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Иные вознаграждения, начисляемые плательщиками-организациями в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, признаются объектом обложения страховыми взносами, если это предусмотрено федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Как установлено частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а", "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.
Таким образом, та или иная выплата, произведенная организацией в пользу работника должна включаться в базу для начисления для страховых взносов, если она относится к объекту обложения страховыми взносами и отсутствует в статье 9 Закона № 212-ФЗ как исключение.
При этом сам по себе тот факт, что выплата произведена работодателем в пользу работника, не свидетельствует о том, что она произведена в рамках трудовых отношений и относится к объекту обложения страховыми взносами.
Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). То есть в состав оплаты труда работника включается не только прямой заработок, но и иные выплаты компенсационного и стимулирующего характера, однако они должны быть связаны с выполнением трудовой функции.
Согласно статье 135 ТК РФ система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Положениями статьи 191 ТК РФ определено, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).
Исходя из вышеизложенных требований законодательства, выплаты, которые производятся в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, являются объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 7 Закона № 212-ФЗ.
Из коллективного договора (п. 2.1.) следует, что по окончании календарного года, утверждения годового баланса при наличии нераспределенной (чистой) прибыли, из указанного источника производятся выплаты материального поощрения по итогам работы за год (тринадцатая заработная плата). Для определения размера материального поощрения по итогам работы за год определяется соотношением остатка чистой прибыли к фактически начисленной в течение года гарантированной (постоянной) части заработной платы с учетом доплат за непрерывный стаж работы на предприятии и трудового участия в течение всего календарного года.
Согласно приказа от 28.02.2013г. о выплатах по итогам года начисление выплат производится всем сотрудникам, отработавшим полный 2012 год, пропорционально (на заработанный рубль).
Таким образом, материальное вознаграждение выплачивается по итогам работы за год, зависит от количества отработанного времени в 2012 году, а также заработной платы работника (что следует из указания о пропорциональном начислении вознаграждения), а также от наличия либо отсутствия у работника дисциплинарных взысканий.
Кроме того, в пункте 2 приказа от 28.02.2013г. № 9 имеется отсылка к разделу 2.2. коллективного договора, устанавливающего дифференцированную систему выплат материального поощрения по итогам работы за год, а также случаи отказа в выплате поощрения – работникам, уволившимся с предприятия до истечения календарного года без уважительных причин или уволенных по инициативе администрации, работникам, привлеченным в течение календарного года к дисциплинарной ответственности, то есть также устанавливается дифференцированный подход при выплате вознаграждения.
В связи с этим суд считает несостоятельными доводы заявителя о том, что выплаты материального вознаграждения, основанные на коллективном договоре, не должны облагаться страховыми взносами, поскольку коллективный договор содержит меры как социального характера, так и стимулирующего характера.
Суд не принимает ссылку заявителя на приказ об учетной политике организации, поскольку положения приказа противоречат нормам трудового законоадетльства и иным локальным актам заявителя.
Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, высказанной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 «выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящими от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов».
Исследовав доводы заявителя в соответствии с выводами, содержащимися в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013г. № 17744/12, суд приходит к выводу, что выплаты материального вознаграждения работникам по итогам 2012 года за счет чистой прибыли организации критериям, позволяющим отнести данные выплаты к выплатам социального характера, основанным на коллективном договоре, не соответствуют.
При этом факт того, что данная выплата является не обязанностью, а правом предприятия, правового значения при определении базы для исчисления страховых взносов не имеет.
Приведенные в заявлении в качестве примеров судебной практики судебные акты не могут быть приняты во внимание, поскольку основаны на иных фактических обстоятельствах, отличных от обстоятельств настоящего дела.
С учетом вышеизложенного, требования заявителя не подлежат удовлетворению.
Расходы в виде уплаченной госпошлины судом относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 101, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
р е ш и л:
Требование Муниципального унитарного предприятия «Кадастровый центр Новокузнецкого района», Новокузнецкий район, с.Атаманово, оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты изготовления решения полном объеме.
Судья Т.А.Мраморная
