Арбитражный суд Калининградской области
Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040
E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru
http://www.kaliningrad.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Калининград Дело № А21 -6229/2021
«13» января 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена «12» января 2022 года.
Решение изготовлено в полном объеме «13»января 2022 года.
Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Кузнецовой О.Д., при ведении протокола судебного заседания секретарем Шубиной Н.И. рассмотрел дело по заявлению Общества с ограниченной ответственность «Пятый элемент» (ИНН 3919003797) в лице конкурсного управляющего Кацер Евгения Игоревича к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Калининградской области о взыскании излишне взысканного налога на добавленную стоимость в сумме 972 391,03 руб. при участии третьих лиц Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 7 по Калининградской области и Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области
При участии: от истца - не явился¸ извещен,
От МИФНС № 2: Алейникова О.Ю., по паспорту и доверенности, диплому
От МИФНС № 7: Бойко С.Н. по паспорту и доверенности, диплому,
От УФНС: не явились¸ извещены.
В ходатайстве от 11.01.2022г. конкурсный управляющий просил отложить судебное заседание, назначенное на 12.01.2022г., в связи с невозможностью участия в нем конкурсного управляющего и его представителя. Протокольным определением ходатайство отклонено в связи с отсутствием предусмотренных законом обязательных оснований для отложения, учитывая заблаговременное извещение представителя конкурсного управляющего о дате назначения судебного заседания (расписка от 24.11.2021г.).
Общество с ограниченной ответственность «Пятый элемент» в лице конкурсного управляющего Кацер Евгения Игоревича (далее – заявитель, истец, ООО «Пятый элемент», Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о взыскании сМежрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Калининградской области (далее- ИФНС № 2) излишне взысканного налога на добавленную стоимость в сумме 972 391,03 руб., из которых принудительно взыскана
- недоимка за 2 квартал 2019г. в сумме 161 534,03 руб.,
- недоимка за 3 квартал 2019г. в сумме 297 551 руб.,
- недоимка за 3 квартал 2019г. в сумме 297 551 руб.,
- недоимка за 3 квартал 2019г. в сумме 297 552 руб.
Требования в иске и в ходатайстве от 11.01.2022 обоснованы тем, что излишне взысканные налог относится к реестровым платежам, которые не могут быть взысканы в принудительном порядке в процедуре банкротства.
В отзыве ИФНС № 2 просит в удовлетворении требований отказать, представив в обоснования доказательства тому, что принудительно взысканные суммы являются текущими платежами, препятствий для взыскания которых в процедуре банкротства не имеется.
В письменных пояснениях ИФНС № 7 ссылается на соответствие закону принятых принудительных мерах по списанию спорной задолженности.
В отзыве УФНС, ссылаясь на судебный акт принятый в рамках дела о банкротстве об отказе в признании сделок по принудительному взысканию налога, не действительными, просит в удовлетворении требований отказать.
Заслушав представителей сторон, суд
Установил:
Решением Арбитражного суда Калининградской области от 16.07.2018 по делу № А21-1511/2018 ООО «Пятый элемент» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, назначен конкурсный управляющий.
Конкурсный управляющий самостоятельно исчислил подлежащие уплате в бюджет суммы текущих налоговых платежей по НДС и в соответствии со статьей 80 НК РФ сдал налоговые декларации в налоговый орган.
В Инспекцию, от юридического лица, по телекоммуникационным каналам связи поступили налоговые декларации:
- 24.07.2019 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года;
- 24.10.2019 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года.
Декларации подписаны конкурсным управляющим.
В силу пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.
В отсутствие доказательств уплаты исчисленных налогов налоговая декларация является достаточным доказательством наличия задолженности. (п. 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).
При разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой, следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.
В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.
Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.
Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.
Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога ("Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016)).
Налоговым периодом по НДС является квартал (статья 163 НК РФ).
В связи с тем, что организацией самостоятельно не исполнена обязанность по уплате исчисленного налога в налоговой декларации по НДС, Инспекцией № 7 применены меры - выставлены и направлены требования:
-№ 48987 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.10.2019,
-№ 49685 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.11.2019,
-№ 50588 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 03.12.2019,
-№ 56956 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 31/12.2019.
Также, в соответствии со статьей 46 НК РФ, приняты решения:
- № 8415 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 11.11.2019,
- № 8828 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 09.12.2019,
- № 9339 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 28.12.2019,
- № 398 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 05.02.2020.
Также направлена информация о том, за какой период и в счет погашения какого налога уплачены денежные средств по инкассовым поручениям:
-инкассовым поручением № 15790 от 11.11.2019 Инспекцией №7 взыскана сумма недоимки по НДС в размере 161 534 руб. 03 коп. за 2 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.09.2019 (текущий платеж в деле о банкротстве).
-инкассовым поручением № 17157 от 09.12.2019 Инспекцией №7 взыскана сумма недоимки по НДС в размере 297 551 руб. за 3 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.10.2019 (текущий платеж в деле о банкротстве).
-инкассовым поручением № 19632 от 28,12.2019 Инспекцией №7 взыскана сумма недоимки по НДС в размере 297 551 руб. за 3 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.11.2019 (текущий платеж в деле о банкротстве).
-инкассовым поручением № 723 от 05.02.2020 Инспекцией №7 взыскана сумма недоимки по НДС в размере 297 552 руб. за 3 квартал 2019 года по сроку уплаты 25.12.2019 (текущий платеж в деле о банкротстве).
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) предусмотрена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.
Исходя из статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности банкротстве» (далее - Закон о банкротстве)под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов.
Таким образом, текущая задолженность по НДС подлежит уплате за счет имущества должника вне зависимости от наличия притязаний кредиторов, требования которых возникли до возбуждения дела о банкротстве и включены в реестр, а налоговым органом - должны приниматься меры по ее взысканию согласно статье 46 НКРФ.
Согласно абз. 4 п. 19 Обзора судебной практики по вопросам, связанным участием уполномоченных органов в делах о банкротстве, утвержденном Президиумом Верховного Суда , Российской Федерации от 20.12.2016 (далее - Обзор) в случае выявления налоговой недоимки по текущим платежам уполномоченный орган обязан направить должнику требование об уплате недоимки в порядке и сроки, установленные статьями 69 – 70 Налогового кодекса, а также принять решение о взыскании текущих обязательных платежей в бесспорном порядке за счет денежных средств на счетах должни (статья 46 Налогового кодекса) и направить в банк инкассовое поручение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 134 Закона о банкротстве вне очереди счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принят заявления о признании должника банкротом.
Судом также принимается во внимание, что вступившим в законную силу определением суда в рамках дела о банкротстве от 19.02.2021г.оставлено без удовлетворение заявление конкурсного управляющего о признании недействительными сделок по списаению истребуемых ко взысканию по настоящему делу денежных средств, в которм сделан вывод о том, что оспариваемые платежи относятся к текущим платежам.
Исходя из вышеизложенного, задолженность по НДС являлась текущей и налоговым органом правомерно применены меры по ее взысканию.
Таким образом, довод истца об исключении истребуемой им суммы принудительно взысканного налога из состава текущих платежей и отражение его в составе приостановленной ко взысканию недоимки , не основан на фактических обстоятельствах дела и на правовом регулировании.
В палатежных ордерах, инкассовых поручениях, платежных порручениях, представленных истцом, указаны налоговые периоды 2018года, 2020г., а также иные основания (решения) взыскания, в связи с чем они не относятся к уплате спорного текущего налога (НДС) в исчисленных обществом и неуплаченных по налоговым декларациям.
Налоговым органом в дополнительноим отзыве представлена неоспоренная истцом информация по анализу преиодов, за которые произведена уплата по представленным палатежным ордерам, инкассовым поручениям, платежным порручениям, согласно которому задолженность, погашенная в принудительном порядке по декларациям за 2 и 3 кварталы 2019г., не погашалась, В связи с чем данные документы не являются основанием удловлетворения заявленных требований.
Довод истца о наличии переплаты по налогу не является основанием для удовлетворения требований, поскольку пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.
В Определении от 08.02.2007 N 381-О-П Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что наделение налоговых органов полномочием самостоятельно, то есть без соответствующего заявления и согласия на то налогоплательщика, произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов, поскольку позволяет оперативно и эффективно удовлетворять имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению обязанности по уплате налога.
На основании ст. 78 НК РФ обществу были направлены сообщения о принятых решениях о зачете сумм излишне уплаченных налогов:
- 20.10.2020Г. № 27434 о зачете налогоплательщику «налога на прибыль организации в бюджеты субъектов РФ за иск. коне, групп» в сумме 581 845 рублей в счет уплаты «налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» за 2 квартал 2020 года;
- от 20.10.2020 № 27435 о зачете налогоплательщику «налога на прибыль организации в бюджеты субъектов РФ за иск. коне, групп» в сумме 581 845 рублей в счет уплаты «налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» за 2 квартал 2020 года;
-от 20.10.2020 № 27436 о зачете налогоплательщику «налога на прибыль организации в бюджеты субъектов РФ за иск. коне, групп» в сумме 581 847 рублей в счет уплаты «налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» за 2 квартал 2020 года;
-- от 20.10.2020 № 27437 о зачете налогоплательщику «налога на прибыль организации в бюджеты субъектов РФ за иск. коне, групп» в сумме 192 599 рублей в счет уплаты «налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» за 2 квартал 2020 года;
-от 20.10.2020 № 27438 о зачете налогоплательщику «налога на прибыль организации в бюджеты субъектов РФ за иск. коне, групп» в сумме 625 093 рублей в счет уплаты «налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» за 2 квартал 2020 года;
-от 20.10.2020 № 27454 о зачете налогоплательщику «налога на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет» в сумме 121 288 рублей в счет уплаты «налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» за 2 квартал 2020 года;
-от 20.10.2020 № 27455 о зачете налогоплательщику «налога на прибыль организации, , зачисляемый в федеральный бюджет» в сумме 121 288 рублей в счет уплаты «налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» за 2 квартал 2020 года;
-от 20.10.2020 № 27456 о зачете налогоплательщику «налога на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет» в сумме 121 290 рублей в счет уплаты «налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» за 2 квартал 2020 года;
-от 20.10.2020 № 27457 о зачете налогоплательщику «налога на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет» в сумме 39 773 рублей в счет уплаты «налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» за 2 квартал 2020 года;
-от 20.10.2020 № 27458 о зачете налогоплательщику «налога на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет» в сумме 130 165 рублей в счет уплаты «налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» за 2 квартал 2020 года.
Произведенный зачет не оспорен.
С учетом изложенного, оснований для удовлетворения иска не имеется.
Руководствуясь статьями 167-170, 176 АПК РФ. суд
Решил:
В удовлетворении иска отказать.
Решение может быть обжаловано в течении месяца со дня принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья Кузнецова О.Д.
