АРБИТРАЖНЫЙ СУД ХАБАРОВСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Хабаровск дело № А73-4541/2013
24 июня 2013 года
Арбитражный суд в составе судьи Шапошниковой В.А.,
рассмотрел в порядке упрощенного производства дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фирма «Барт»
к ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края
о признании незаконным и отмене постановления от 16.04.2013 № 04/14-35/111 о назначении административного наказания
Суд установил: Общество с ограниченной ответственностью «Фирма «Барт» (далее – ООО «Фирма «Барт», общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре от 16.04.2013 № 04/14-35/111, которым общество привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) в виде штрафа в размере сорок тысяч рублей.
В соответствии с положениями статей 226 – 228 АПК РФ дело рассмотрено в порядке упрощенного производства.
В установленный определением суда от 30.04.2013 срок административный орган представил отзыв и материалы дела об административном правонарушении.
Правила о надлежащем извещении, установленные статьей 123 АПК РФ, соблюдены.
Изучив материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.
ООО «Фирма «Барт» зарегистрировано 30.09.1999 в ИФНС РФ по г.Комсомольску-на-Амуре за ОГРН 1022700525143.
В период с 28.03.2013 по 10.04.2013 в рамках проверки соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, на основании поручения № 90 от 28.03.2013 проведена проверка полноты учета денежной наличности и порядка ведения кассовых операций ООО «Фирма «Барт», расположенного по адресу г.Комсомольск-на-Амуре, ул. Васянина, 12Б, за период с 01.03.2013 по 31.03.2013.
В ходе проверки налоговым органом установлено нарушение порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности в день ее получения и в накоплении в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег.
ООО «Фирма «БАРТ» осуществляет деятельность платежного агента (субагента), осуществляет прием платежей физических лиц через платежные терминалы в количестве 6-ти единиц с применением контрольно-кассовой техники, входящей в состав платежных терминалов, расположенных на территории г. Комсомольска-на-Амуре.
За проверяемый период, согласно фискальным отчетам с контрольно-кассовой техники сумма наличных денежных средств, полученных при приеме платежей физических лиц составила 482 383 руб.
В проверяемом периоде имело место 18 случаев неоприходования в кассу наличных денег в день их получения в сумме 287336 рублей, и 1 случае не полного оприходования в кассу наличных денег в сумме 3485 рублей.
По результатам проверки составлен акт от 28.03.2013 № 14-14/39, в котором отражены выявленные нарушения.
10.04.2013 главным государственным налоговым инспектором ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Сидоренко И.А. в отношении ООО «Фирма «Барт» в присутствии его законного представителя – генерального директора Варфоломеева С.В составлен протокол № 14-35/111 об административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.
Протокол вручен законному представителю Общества Варфоломееву С.В., что подтверждается его собственноручной подписью.
В протоколе имеется уведомление о рассмотрении дела об административном правонарушении 16.04.2013 в 15-00 по адресу г.Комсомольск-на-Амуре, ул. Кирова, 68 кабинет № 411.
Постановлением от 16.04.2013 № 04/14-35/111 и.о. начальника ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре, вынесенным в присутствии генерального директора ООО «Фирма «Барт», общество признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, и ему назначено административное наказание в виде штрафа в размере сорок тысяч рублей.
Несогласие заявителя с названным постановлением послужило основанием для обращения в арбитражный суд за его обжалованием.
В соответствии с частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
На основании Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 12.10.2011 № 373-П (далее - Положение) все организации при ведении кассовых операций обязаны соблюдать кассовую дисциплину. При этом под кассовой дисциплиной следует понимать: ведение кассовых документов и кассовой книги, установление и соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе организации, сдача наличности, превышающей лимит остатка кассы в банк.
Требования к порядку работы с денежной наличностью и к ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу поступивших денежных средств в полном объеме при надлежащем документальном оформлении каждой операции.
Под понятием «оприходование в кассу денежной наличности» понимается ряд последовательных действий, которые необходимо совершить в день её поступления (в том числе пробить чек по контрольно-кассовой технике, в конце рабочего дня (рабочей смены) снять контрольную ленту, оформить приходный кассовый ордер (далее - ПКО) на всю сумму поступивших наличных денежных средствах в кассу и внести в тот же день в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах), невыполнение которых, свидетельствует о нарушении порядка ведения кассовых операций. Таким образом, не отражение (не полное отражение) в кассовой книге организации денежной наличности в тот же день свидетельствует о неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности.
Организация ведет кассовую книгу по установленной форме 0310004 в электронном виде.
В соответствии с требованиями п. 2.5 Положения лист кассовой книги 0310004, оформленной с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах.
В соответствии с требованиями п. 3.3 Положения при ведении юридическим лицом кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется ПКО 0310001 на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).
Платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) помимо ПКО 0310001, указанного в абзаце первом настоящего пункта, оформляется ПКО 0310001 на общую сумму наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом).
В нарушение п. 3.3 Положения 2, 3, 5, 8, 9, 10, 12, 14, 16, 17, 19, 21, 23, 24, 26, 28, 30 и 31 марта 2013 года ПКО 0310001 на сумму денежной наличности, полученной с применением контрольно-кассовой техники при приеме платежей физических лиц не оформлены. Листы кассовой книги 0310004 за эти дни не сформированы и не распечатаны на бумажный носитель.
Главой 5 Положения определен порядок ведения кассовой книги 0310004.
В соответствии с пунктом 5.1 Положения для учета поступающих в кассу наличных денег юридическое лицо ведет кассовую книгу 0310004.
В соответствии с пунктом 5.2 Положения записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому ПКО 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.
В соответствии с требованиями п. 5.3, 5.4 Положения кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004 с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись. Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером.
В ходе проведенной проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде имело место 18 случаев неоприходования в кассу наличных денег в день их получения в сумме 287 336 рублей и 1 случай не полного оприходования в кассу наличных денег в сумме 3485 рублей, тем самым юридическое лицо не обеспечило организацию ведения кассовых операций, установленных Положением.
В соответствии с п. 15 ст. 4 Федерального закона от 03.06.2009 № 103- ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» платежный агент (субагент) обязан сдавать в кредитную организацию полученные от плательщиков при приеме платежей наличные денежные средства для зачисления в полном объеме на отдельный банковский специальный счет в день их получения. Собственником принятых денег платежный агент (субагент) не является, деньги с момента поступления в кассу платежного агента (субагента) принадлежат третьим лицам и их следует сдавать в банк в полном объеме.
В соответствии с п. 1.3 Положения платежный агент (субагент), осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным Законом от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами», банковский платежный агент (субагент) осуществляющий деятельность в соответствии с Федеральным Законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», при определении лимита остатка наличных денег не учитывает наличные деньги, принятые им при осуществлении указанной деятельности.
В соответствии с п. 1.4 Положения юридическое лицо обязано хранить на банковских счетах в банках наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег (далее свободные денежные средства). Лимит остатка кассы организации - платежного агента (субагента) на 2013 год не установлен, следовательно, равен 0 рублей.
Согласно выписке по операциям на специальном банковском счёте, полученной от Дальневосточного банка ОАО «Сбербанк России» и в нарушение требований п. 1.4 Положения наличные денежные средства, полученные платежным агентом (субагентом) ООО «Фирма «БАРТ» не сдавались в банк на специальный банковский счёт 40821810170050000012 в день их получения (по дням): 02.03.2013 - в сумме 10 980 руб., 14.03.2013 - в сумме 21743 руб., 03.03.2013 - в сумме 14 160 руб., 16.03.2013 - в сумме 7451 руб., 05.03.2013 - в сумме 21340 руб., 17.03.2013 - в сумме 6705 руб., 08.03.2013 - в сумме 10 013 руб., 19.03.2013 - в сумме 18 951 руб.,09.03.2013 - в сумме 16480 руб., 10.03.2013 - в сумме 14461 руб., 12.03.2013 - в сумме 8310 руб.
Наличные денежные средства, полученные юридическим лицом при приеме платежей физических лиц, не сданные в банк в полном объеме в день их получения являются сверхлимитной кассовой наличностью. Установлено 11 случаев превышения лимита остатка наличных денег за проверяемый период.
ООО «Фирма «БАРТ» не соблюдает перечисленные выше требования Положения и нарушает:
порядок ведения кассовых операций - кассовая книга по установленной форме 0310004 ведется не ежедневно;
порядок хранения свободных денежных средств, а равно допускает накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. Установлены 11 случаев, когда денежные средства, принадлежащие третьим лицам в банк не сданы, фактически они находятся в кассе юридического лица и являются сверхлимитными остатками кассы.
В результате были нарушены: п. 1.4, п. 3.3, п. 5.3, 5.4, ч. 2, 3 п. 6.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 №373-П, за что предусмотрена ответственность: ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ
Факт нарушения подтверждается: актом проверки от 10.04.2013 № 14-14/39, объяснительной, документами, прилагаемыми к акту проверки.
Неоприходование денежных средств в день их поступления является оконченным правонарушением независимо от оприходования денежных средств в более поздние сроки и, следовательно, влечет административную ответственность, предусмотренную ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.
Нормы Положения №373-П направлены на обеспечение интересов граждан в области торговли и оказания услуг, защиту прав потребителя, а также на охрану установленного порядка торговли и оказания услуг, фискальных интересов государства, финансовой (в том числе налоговой) дисциплины. На организации и индивидуальных предпринимателей возлагается публично-правовая обязанность по выполнению требований указанного Положения №373. При не оприходовании денежной наличности, как того требует Положение №373, снижается возможность уполномоченными органами контролировать наличный расчет.
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, выражается в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности в день её поступления, в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов. Непосредственным объектом состава правонарушения, закрепленного в статье 15.1 КоАП РФ, являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения в Российской Федерации.
В соответствии со статьей 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.
Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
Материалами дела об административном правонарушении установлено неоприходование наличных денежных средств и превышения накопления лимита наличных денежных средств в кассе, что образует в действиях общества наличие состава административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.
Учитывая изложенное, на основании исследования и оценки в совокупности в соответствии со статьей 71 АПК РФ имеющихся в материалах дела доказательств, суд приходит к выводу о наличии вины общества в совершении данного административного правонарушения.
Существенных нарушений инспекцией процедуры привлечения к административной ответственности не установлено, штраф назначен в минимальном размере.
Сроки привлечения к административной ответственности, предусмотренные статьей 4.5 КоАП РФ, соблюдены.
В соответствии с пунктом 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004г. № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 № 10) при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.
Согласно пункту 18.1 постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 № 10 при квалификации административного правонарушения в качестве малозначительного судам надлежит учитывать, что статья 2.9 Кодекса не содержит оговорок о ее неприменении к каким-либо составам правонарушений, предусмотренным Кодексом. Возможность или невозможность квалификации деяния в качестве малозначительного не может быть установлена абстрактно, исходя из сформулированной в Кодексе конструкции состава административного правонарушения, за совершение которого установлена ответственность. Не может быть отказано в квалификации правонарушения в качестве малозначительного только на том основании, что в соответствующей статье Особенной части Кодекса ответственность определена за неисполнение какой-либо обязанности и не ставится в зависимость от наступления каких-либо последствий.
Квалификация правонарушения в качестве малозначительного носит оценочный характер и производится судом на основании личной оценки обстоятельств конкретного дела в порядке статьи 71 АПК РФ.
Исходя из обстоятельств совершенного правонарушения, суд считает, что оснований, предусмотренных статьей 2.9 КоАП РФ для квалификации правонарушения как малозначительного не имеется.
Налоговый орган при принятии решения о привлечении общества с ограниченной ответственностью ООО «Фирма «Барт» к административной ответственности устанавливал не только формальное сходство содеянного с признаками того или иного административного правонарушения, но и рассматривал вопрос о социальной опасности деяния. Существенная угроза охраняемым общественным отношениям заключается не в наступлении каких-либо материальных последствий правонарушения, а в пренебрежительном отношении нарушителя к исполнению законодательства.
Надлежащему соблюдению порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций законодательно придается серьезное значение, о чем свидетельствует санкция ст. 15.1 ч. 1 КоАП РФ. При таких обстоятельствах оснований для применения ст. 2.9 КоАП РФ и освобождения общества от административной ответственности ввиду малозначительности правонарушения не имеется.
Установленный факт правонарушения свидетельствует о том, что юридическое лицо не выполнило все зависящие от него меры по ведению кассовых операций, поскольку им не было обеспечено соблюдение требований законодательства РФ.
Частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ установлены дифференцированные санкции, что позволяет применять эту меру наказания с учетом характера совершенного административного правонарушения, имущественного и финансового положения правонарушителя, а также обстоятельств, смягчающих либо отягчающих административную ответственность (ст. ст. 4.1 и 4.2 КоАП РФ).
Какие-либо основания, свидетельствующие об исключительности рассматриваемого случая, дающие возможность посчитать его малозначительным с учетом объяснений общества, не установлены и материалами дела не подтверждены. Характер совершенного правонарушения, обстоятельства, смягчающие и отягчающие административную ответственность, учтены при назначении административного наказания. Юридическому лицу назначена минимальная санкция, предусмотренная ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ в виде штрафа 40000 руб.
В соответствии с ч.3 ст.211 АПК РФ, в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.
С учетом изложенного суд считает, что требования заявителя являются необоснованными и не подлежат удовлетворению
В соответствии с ч.4 ст.208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.
Государственная пошлина, уплаченная заявителем при обращении в суд, подлежит возврату.
Руководствуясь статьями 167-170, 211, 226-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
Р Е Ш И Л:
Отказать ООО «Фирма «Барт» в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным и отмене постановления ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре от 16.04.2013 № 04/14-35/111 о назначении административного наказания.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Фирма «Барт» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 рублей, уплаченную платежным поручением от 24.04.2013 № 432.
Решение вступает в законную силу по истечении десятидневного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня его принятия.
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.
Решение подлежит немедленному исполнению.
Судья В.А.Шапошникова
