Арбитражный суд Хабаровского края
г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Хабаровск дело № А73-651/2023
15 августа 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 08.08.2023
Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Леонова Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Катковой Н.А., секретарем судебного заседания Потаповой А.С.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Публичного акционерного общества «Сахалинское морское пароходство» (ОГРН 1026501017828, ИНН 6509000854; адрес: 694620, Сахалинская область, Холмский район, г. Холмск, ул. Победы, д. 18 А)
к Хабаровской таможне (ОГРН 1022701131826, ИНН 2722009856; адрес: 680000, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Карла Маркса, д. 94а)
к Сахалинской таможне (ОГРН 1026500535951, ИНН 6500000793; адрес: 693008, Сахалинская область, г. Южно-Сахалинск, ул. Пограничная, д. 56)
о признании недействительными решений Хабаровской таможни от 20.10.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров в ДТ №№ 10702070/291019/0223854, 10702070/200220/0038210, 10702070/270821/0269536,
о признании незаконными действий Сахалинской таможни по списанию на основании уведомлений от 18.11.2022 №№ 10707000/2022/УАИ/0000069, 10707000/2022/УАИ/0000070 и 10707000/2022/УАИ/0000071 с лицевого счёта ОАО «Сахалинское морское пароходство» таможенных пошлин, налогов и пени за счёт авансовых платежей в завышенном размере
при участии в судебном заседании:
от ОАО «СахМП»: Коткина А.Н представитель по доверенности от 06.12.2022 №2526 (в режиме веб-конференции);
от Хабаровской таможни: Моргунова М.А. представитель по доверенности от 20.02.2023 №05-51/060; Куликов С.П. представитель по доверенности от 20.03.2023 № 05-51/81;
от Сахалинской таможни: Сокол Н.А. представитель по доверенности от 05.10.2022 № 05-16/19970,
УСТАНОВИЛ:
Открытое акционерное общество «Сахалинское морское пароходство», переименованное в ходе рассмотрения дела в Публичное акционерное общество «Сахалинское морское пароходство» (далее – заявитель, Общество, ПАО «СахМП») обратилось в арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточненным в рамках устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без движения, в соответствии с которым просит суд:
- признать недействительными решения Хабаровской таможни от 20.10.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, после выпуска товаров по ДТ №№ 10702070/291019/0223854, 10702070/200220/0038210, 10702070/270821/0269536,
- признать незаконными действия Сахалинской таможни по списанию на основании уведомлений от 18.11.2022 №№ 10707000/2022/УАИ/0000069, 10707000/2022/УАИ/0000070 и 10707000/2022/УАИ/0000071 с лицевого счёта ПАО «Сахалинское морское пароходство» таможенных пошлин, налогов и пени за счёт авансовых платежей в завышенном размере.
В судебном заседании представитель Общества поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к заявлению.
Хабаровская таможня представила письменный отзыв о несогласии с заявленными требованиями. Представитель таможенного органа в судебном заседании, поддержав доводы, изложенные в отзыве, просила в удовлетворении заявленных требований отказать.
Сахалинская таможня представила письменный отзыв, в соответствии с которым не согласилась с заявленными требованиями. Представитель этого таможенного органа в судебном заседании просила в удовлетворении заявленных требований отказать. Представлены дополнения к отзыву с подробными расчетами пеней.
В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 26.07.2023 до 02.08.2023 и с 02.08.2023 до 11-00 час. 08.08.2023.
В ходе судебного разбирательства арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, Хабаровской таможней на основании статьи 331 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) в период с 13.05.2022 по 09.09.2022 проведена камеральная таможенная
проверка в отношении Открытого акционерного общества «Сахалинское морское
пароходство» на предмет достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации (таможенная стоимость товара) в отношении таможенных деклараций №№ 10702070/291019/0223854, 10702070/200220/0038210, 10702070/270821/0269536 (далее – ДТ № 3854, ДТ № 8210, ДТ № 9536 соответственно).
В ходе проверки таможенным органом установлено, что по ДТ № 3854 осуществлено таможенное декларирование операций по ремонту в отношении т/х «Парамушир» вне таможенной территории Союза в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.
По ДТ № 8210 осуществлено таможенное декларирование операций по ремонту в отношении д/э «Сахалин-8» вне таможенной территории Союза в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.
По ДТ № 8321 осуществлено таможенное декларирование операций по ремонту в отношении д/э «Сахалин-8» вне таможенной территории Союза в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.
Таможенная стоимость, заявленная в графе 45 деклараций, а также в ДТС-1 определена декларантом по стоимости сделки с ввозимыми товарами исходя из стоимости операций по переработке и таможенные пошлины, налоги исчислены и уплачены декларантом со стоимости операций по переработке.
Вместе с тем, таможенным органом установлено, что в базу для исчисления таможенных пошлин Обществом не включены понесенные расходы на запасные части, материалы и снабжение, которые были поставлены непосредственно на суда в период их нахождения в ремонте и были использованы при проведении работ, являющихся операциями по переработке товара, расходы на дополнительные услуги по ремонту и обслуживанию судов, оказанные субподрядчиками, а также расходы на услуги Российского морского регистра судоходства по освидетельствованию судов и техническому наблюдению за его ремонтом.
Данные обстоятельства отражены в акте камеральной таможенной проверки от 09.09.2022 № 10703000/229/090922/А000060.
Согласно выводам таможенного органа, отраженным в указанном акте проверки, в ходе проверки установлено:
- условие, которое в силу статьи 39 ТК ЕАЭС исключает возможность определения таможенной стоимости товара, помещенного под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ №№ 3854, 8210, 9536 по первому методу определения таможенной стоимости;
- таможенная стоимость и сведения, относящиеся к ее определению, заявленные по ДТ №№ 3854, 8210, 9536, в нарушение пункта 10 статьи 38 ТК ЕАЭС не основаны на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации;
- заявление ОАО «СаХМП» в ДТ № 3854 недостоверных сведений о стоимости продукта переработки (ремонтных работ) судна т/х «ПАРАМУШИР», повлекших неуплату таможенных пошлин, налогов, подлежащих дополнительному исчислению и уплате (взысканию) в сумме 4485846,56 руб.;
- заявление ОАО «САХМП» в ДТ № 8210 недостоверных сведений о стоимости продукта переработки (ремонтных работ) судна т/х «САХАЛИН-8», повлекших неуплату таможенных пошлин, налогов, подлежащих дополнительному исчислению и уплате (взысканию) в сумме 4388925,04 руб.;
- заявление ОАО «САХМП» в ДТ № 9536 недостоверных сведений о стоимости продукта переработки (ремонтных работ) судна т/х «САХАЛИН-9», повлекших неуплату таможенных пошлин, налогов, подлежащих дополнительному исчислению и уплате (взысканию) в сумме 1313267,66 руб.
Обществом в Хабаровскую таможню представлены возражения от 30.09.2022 на акт камеральной таможенной проверки от 09.09.2022.
По результатам рассмотрения указанных возражений Хабаровской таможней оформлено заключение от 12.10.2022, согласно которому таможенный орган пришел к выводу об обоснованности в части возражений, которые подлежат учету при принятии решений в порядке статьи 237 Закона о таможенном регулировании.
По результатам проверки Хабаровской таможней 20.10.2022 приняты решения от 20.10.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 3854, 8210, 9536 в части сведений о таможенной стоимости товаров и размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных платежей.
В связи с выявлением факта неполной уплаты таможенных платежей, Сахалинской таможней сформированы уведомления (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней:
- от 24.10.2022 № 10707000/У2022/0000220 по ДТ № 3854,
- от 24.10.2022 № 10707000/У2022/0000217 по ДТ № 8210,
- от 24.10.2022 № 10707000/У2022/0000221 по ДТ № 9536.
В соответствии с уведомлением от 24.10.2022 № 10707000/У2022/0000220 на Общество возложена обязанность уплатить 5 446 627,64 руб., исчисленных по КДТ № 10702070/291019/0223854/03 , в том числе: 946 134,86 руб. – таможенная пошлина; 202 643,68 руб. – пени, начисленные на сумму таможенной пошлины; 3 539 711,96 руб. – НДС; 758 137,41 руб. – пени по НДС.
В соответствии с уведомлением от 24.10.2022 № 10707000/У2022/0000217 на Общество возложена обязанность уплатить 5 124 919,35 руб., исчисленных по КДТ № 10702070/200220/0038210/02 , в том числе: 859 055,01 руб. – таможенная пошлина; 165 928,87 руб. – пени, начисленные на сумму таможенной пошлины; 3 436 220,04 руб. – НДС; 663 715,43 руб. – пени по НДС.
В соответствии с уведомлением от 24.10.2022 № 10707000/У2022/0000221 на Общество возложена обязанность уплатить 1 468 506,85 руб., исчисленных по КДТ № 10702070/270821/0269536/02 , в том числе: 262 653,54 руб. – таможенная пошлина; 31 047,84 руб. – пени, начисленные на сумму таможенной пошлины; 1 050 614,12 руб. – НДС; 124 191,35 руб. – пени по НДС.
В связи с неисполнением Обществом в добровольном порядке вышеуказанных уведомлений Сахалинской таможней приняты решения о взыскании таможенных платежей, специальных антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней за счет авансовых платежей:
- от 17.11.2022 № 10707000/2022/РА/0000147 (по ДТ № 3854) на сумму 5 527 372,88 руб. в том числе пеней в сумме 1 041 526,33 руб., начисленных на день составления решения;
- от 17.11.2022 № 10707000/2022/РА/0000148 (по ДТ № 8210) на сумму 5 202 234,30 руб. в том числе пеней в сумме 906 959,25 руб., начисленных на день составления решения;
- от 17.11.2022 № 10707000/2022/РА/0000146 (по ДТ № 9536) на сумму 1 492 145,66 руб. в том числе пеней в сумме 178 878,00 руб., начисленных на день составления решения;
Уведомлениями от 18.11.2022 № 10707000/2022/УАИ/0000071, № 10707000/2022/УАИ/0000070, 10707000/2022/УАИ/0000069 Сахалинская таможня уведомила Общество о произведенном взыскании таможенных платежей и пеней.
Не согласившись с решениями Хабаровской таможни от 20.10.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, после выпуска товаров по ДТ №№ 10702070/291019/0223854, 10702070/200220/0038210, 10702070/270821/0269536, а также действиями Сахалинской таможни по списанию на основании уведомлений от 18.11.2022 №№ 10707000/2022/УАИ/0000069, 10707000/2022/УАИ/0000070 и 10707000/2022/УАИ/0000071 с лицевого счёта ОАО «Сахалинское морское пароходство» таможенных пошлин, налогов и пени за счёт авансовых платежей в завышенном размере, ПАО «СахМП» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
В обоснование заявленных требований Общество ссылается на нарушение таможенными органами положений части 4 статьи 332 и части 2 статьи 326 ТК ЕАЭС, что, по мнению Общества, выразилось в не принятии по результатам камеральной таможенной проверки соответствующего решения; полагает, что Хабаровская таможня не является уполномоченным на проведение камеральной таможенной проверки таможенным органом, поскольку не является таможней, в регионе деятельности которой осуществлен выпуск товара; таможенный орган должен был исключить из базы для исчисления таможенных пошлин налоги и расходы Общества по выдаче классификационных свидетельств РМРС; в базу для исчисления таможенных пошлин таможенным органом необоснованно включены расходы по измерению толщин корпуса судна; в общую стоимость ремонта таможенным органом необоснованно включены отдельные расходы, не относящиеся к ремонту судов. Также по мнению Общества, таможенным органом необоснованно начислены пени в период действия моратория, введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497.
Возражая против заявленных требований таможенные органы настаивают на законности оспариваемых решений и действий.
Выслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 331 ТК ЕАЭС таможенная проверка - форма таможенного контроля, проводимая таможенным органом после выпуска товаров с применением иных установленных настоящим Кодексом форм таможенного контроля и мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, предусмотренных настоящим Кодексом, в целях проверки соблюдения лицами международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании.
Таможенная проверка заключается в сопоставлении сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, и (или) иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с настоящим Кодексом или законодательством государств-членов, с документами и (или) данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и иной информацией, полученной в порядке, установленном настоящим Кодексом или законодательством государств-членов (пункт 2 статьи 331 ТК ЕАЭС).
Камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица (часть 1 статьи 332 ТК ЕАЭС).
Согласно пункту 1 части 1 статьи 335 ТК ЕАЭС, при проведении таможенной проверки должностные лица таможенного органа имеют право требовать от проверяемого лица и получать от него коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, документы бухгалтерского учета и отчетности, а также другую информацию, в том числе на электронных носителях, относящуюся к проверяемым товарам, включая информацию, касающуюся дальнейших сделок проверяемого лица в отношении этих товаров.
На основании указанных норм таможенного законодательства, Хабаровской таможней проведена камеральная таможенная проверка Общества.
Как полагает Общество, Хабаровская таможня не является уполномоченным на проведение камеральной проверки таможенным органом в силу того, что в зоне деятельности этого таможенного органа выпуск товара не производился.
Однако, Обществом не учтено следующее.
Как указывалось выше, на основании пункта 1 статьи 332 ТК ЕАЭС камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в ДТ и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.
Согласно пункту 2 статьи 332 ТК ЕАЭС камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления решения (предписания) таможенного органа о проведении камеральной таможенной проверки.
В соответствии с частью 2 статьи 228 Закона о таможенном регулировании камеральная таможенная проверка назначается начальником таможенного органа, который будет проводить таможенную проверку, уполномоченным им заместителем начальника таможенного органа либо замещающими их лицами.
Частью 28 статьи 237 Закона о таможенном регулировании установлено, что на основании акта таможенной проверки и с учетом заключения (если такое заключение составлялось) начальник (заместитель начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, либо лицо, им уполномоченное, принимает решение (решения) в сфере таможенного дела при наличии оснований его (их) принятия, предусмотренных ТК ЕАЭС и (или) статьей 218 Закона о таможенном регулировании, за исключением случаев, если в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, назначена новая таможенная проверка.
Исходя из совокупного анализа вышеуказанных норм таможенного законодательства следует, что таможенная проверка проводится таможенным органом государства-члена, на территории которого создано, зарегистрировано и (или) имеет постоянное место жительства проверяемое лицо. Иных ограничений при проведении таможенных проверок таможенными органами по региональному принципу акты, составляющие право ЕАЭС, и законодательство Российской Федерации о таможенном регулировании не устанавливают.
Данная правовая позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.07.2022 № 305-ЭС22-9875.
Таким образом, поскольку Общество является юридическим лицом, государственная регистрация которого осуществлена на территории Российской Федерации, то Хабаровская таможня вправе проводить в отношении Общества камеральную таможенную проверку после выпуска товара, вне зависимости от региона, в котором осуществлен выпуск товара.
По результатам камеральной таможенной проверки, оформленной актом проверки от 09.09.2022 № 10703000/229/090922/А00060, Хабаровской таможней 20.10.20222 приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 3854, 8210, 9536.
В связи с этим судом отклоняются доводы Общества о нарушении таможенным органом положений части 4 статьи 332 и части 2 статьи 326 ТК ЕАЭС, выразившемся в не принятии решения по результатам камеральной таможенной проверки.
Доводы Общества о том, что акт проверки подписан лишь двумя из трех проводивших проверку должностных лиц, судом отклоняются, как не имеющие самостоятельного правового значения при оценке законности оформления результатов проверки.
В данном случае в акте проверки имеется отметка о том, что одно из должностных лиц, проводивших проверку, переведена на иную должность в соответствии с приказом от 30.06.2022.
При этом акт проверки подписан остальными должностными лицами, проводившими проверку, и утвержден заместителем начальника таможни.
Поэтому подписание акта проверки двумя должностными лицами из трех, проводивших проверку, не влияет на установленные в данном акте обстоятельства и не нарушает прав Общества.
В части доводов Общества о необоснованном включении таможенным органом в базу для исчисления таможенной пошлины отдельных расходов, произведенных Обществом в ходе нахождения судна в ремонте, суд приходит к следующему.
Порядок временного вывоза транспортных средств международной перевозки, совершения за пределами таможенной территории Союза в их отношении операций, а также процедура обратного ввоза транспортных средств международной перевозки, установлены главой 38 ТК ЕАЭС, главой 36 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации (далее – Закон о таможенном регулировании).
Согласно пункту 1 статьи 276 ТК ЕАЭС временно вывозимые транспортные средства международной перевозки вывозятся с таможенной территории Союза без уплаты вывозных таможенных пошлин.
Пунктом 2 указанной статьи установлено, что временно вывезенные транспортные средства международной перевозки, вывезенные с таможенной территории Союза и обратно ввозимые на такую территорию, сохраняют статус товаров Союза.
В соответствии с пунктами 3, 4, 5 статьи 276 ТК ЕАЭС временно вывезенные транспортные средства международной перевозки ввозятся на таможенную территорию Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов при соблюдении условий нахождения и использования временно вывезенных транспортных средств международной перевозки за пределами таможенной территории Союза. Срок нахождения за пределами таможенной территории Союза временно вывезенных транспортных средств международной перевозки не ограничивается. Временно вывезенные транспортные средства международной перевозки, находящиеся за пределами таможенной территории Союза, являющиеся товарами Союза, могут быть помещены под таможенную процедуру экспорта.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 278 ТК ЕАЭС транспортные средства международной перевозки, перемещаемые через таможенную границу Союза, подлежат таможенному декларированию и выпуску: при вывозе с таможенной территории Союза временно вывозимых транспортных средств международной перевозки и обратном ввозе на таможенную территорию Союза таких транспортных средств международной перевозки. Согласно пункту 2 указанной статьи декларантом транспортных средств международной перевозки выступает перевозчик. От имени перевозчика таможенные операции, связанные с таможенным декларированием транспортных средств международной перевозки, могут совершаться иными лицами, действующими по поручению перевозчика, если это допускается в соответствии с законодательством государств-членов.
Пунктами 1, 2 статьи 230 ТК ЕАЭС установлено, что временно вывезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа, а также изменений вследствие естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения. Допускается совершение с временно вывезенными товарами операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонт, за исключением капитального ремонта, модернизации, техническое обслуживание и другие операции, необходимые для поддержания товаров в нормальном состоянии, при условии обеспечения идентификации товаров таможенным органом при их помещении под таможенную процедуру реимпорта.
Условия использования за пределами таможенной территории Союза временно вывезенных транспортных средств международной перевозки определены в статье 277 ТК ЕАЭС.
Так, пунктом 1 указанной статьи предусмотрено, что за пределами таможенной территории Союза с временно вывезенными транспортными средствами международной перевозки допускается совершение следующих операций:
1) операции по техническому обслуживанию и (или) ремонту (за исключением капитального ремонта, модернизации), необходимые для обеспечения их сохранности, эксплуатации и поддержания в состоянии, в котором они находились на день вывоза с таможенной территории Союза, если потребность в таких операциях возникла во время использования этих транспортных средств международной перевозки за пределами таможенной территории Союза;
2) операции по безвозмездному (гарантийному) ремонту;
3) операции по ремонту, включая капитальный ремонт, осуществляемые для восстановления временно вывезенных транспортных средств международной перевозки после их повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы, которые имели место за пределами таможенной территории Союза.
В отношении судов, зарегистрированных в международных реестрах судов государств-членов, допускается проведение операций по их техническому обслуживанию и (или) ремонту (пункт 2 статьи 277 ТК ЕАЭС).
Совершение операций, не предусмотренных пунктами 1 и 2 статьи 277 ТК ЕАЭС, в отношении находящихся за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза временно вывезенных транспортных средств международной перевозки, за исключением транспортных средств международной перевозки, указанных в абзаце четвертом подпункта 2 пункта 2 статьи 272 данного кодекса, допускается при условии помещения этих транспортных средств под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории (пункты 2, 3 статьи 277 ТК ЕАЭС).
Из анализа указанной нормы следует, что условиями освобождения от уплаты таможенных платежей при ввозе временно вывезенного транспортного средства международной перевозки являются: вид совершенных операций - по техническому обслуживанию и ремонту (за исключением капремонта и модернизации); необходимость выполнения операций по ремонту - для обеспечения сохранности, эксплуатации и поддержания судна по состоянию на день его вывоза; время возникновения необходимости совершения ремонтных операций - во время использования транспортного средства за пределами таможенной территории Союза, помещение транспортных средств под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.
Согласно пункту 3 статьи 277 ТК ЕАЭС совершение операций, не предусмотренных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, в отношении находящихся за пределами таможенной территории Союза временно вывезенных транспортных средств международной перевозки, за исключением транспортных средств международной перевозки, указанных в абзаце четвертом подпункта 2 пункта 2 статьи 272 настоящего Кодекса, допускается при условии помещения этих транспортных средств под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.
В случае совершения операций, не предусмотренных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, без помещения временно вывезенных транспортных средств международной перевозки под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории при ввозе на таможенную территорию Союза такие транспортные средства международной перевозки подлежат помещению под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов в соответствии со статьей 186 ТК ЕАЭС.
В соответствии со статьей 179 ТК ЕАЭС операции по переработке вне таможенной территории Союза включают в себя: переработку или обработку товаров; изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку; ремонт товаров, включая их восстановление, замену составных частей, модернизацию.
Пунктом 1 статьи 186 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ввозные таможенные пошлины исчисляются исходя из стоимости операций по переработке вне таможенной территории Союза.
При этом в силу пункта 2 этой же статьи ТК ЕАЭС стоимость операций по переработке вне таможенной территории Союза определяется как совокупность фактически понесенных расходов на: 1) операции по переработке (ремонту); 2) иностранные товары, использованные в процессе переработки (ремонта), если они не включены в расходы на операции по переработке (ремонту).
В отношении судна «Парамушир».
Так, в ходе проверки таможенный орган пришел к выводу о необоснованном не включении Обществом в базу для исчисления таможенных пошлин расходов на запасные части, судовую краску, на работы по замеру толщин корпуса, портовые расходы на общую сумму 16 104 224,51 руб., а также расходы на услуги Российского морского регистра судоходства по освидетельствованию судна на сумму 2 818 472,76 руб.
Общество не согласно с включением в базу расходов Общества по рейсовому счету (TRIP ACCOUNT) №б/нот 28.10.2019, выставленному компанией ZHOUSHAN JINYAN SHIPPING AGENCY LTD. Указывает, что таможенным органом учтены расходы всумме 25 714,32 долл. США (из выставленных 31 678, 07 долларов США) без указания в акте какие расходы доначислены Обществу, что нарушает право Общества знать о составных частях доначисленных плат; полагает, что в стоимость ремонта необоснованно включены платы по карантинному и миграционному сбору, буксировке, транспортные расходы, агентское вознаграждение, плата за услуги связи и прочие расходы, таможенный инспектор, плата экипажу, плата за обслуживание рейсового отчета, телефон, поскольку полагает, что данные расходы обусловлены заходом судна в порт, а не постановкой судна в ремонт.
Однако, Обществом не учтено следующее.
Как установлено в ходе проверки и не оспаривается Обществом, 29.08.2019 судно т/х «Парамушир» в качестве ТСМП убыло за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза из порта Корсаков в порт Инчхон (Республика Корея) с грузом лома черных металлов, сведения о котором заявлены в ДТ № 10702070/210819/0165779.
По завершению временного вывоза ТСМП т/х «ПАРАМУШИР» таможенным постом Морской порт Владивосток Владивостокской таможни 30.10.2019 в отношении судна осуществлены таможенные операции по оформлению прибытия из порта Пусан (Республика Корея).
29.10.2019 на основании договора на оказание услуг таможенного представителя от 01.03.2018 № 0515/03-НХД/11 по поручению и от имени ОАО «СахМП» таможенным представителем ООО «ДЬЮ ДИЛИДЖЕНС» во Владивостокский таможенный пост (Центр электронного декларирования) Владивостокской таможни подана декларация на товары, которой при регистрации присвоен № 107402070/291019/0223854.
По ДТ № 3854 осуществлено таможенное декларирование операций по ремонту, произведенному в отношении т/х «ПАРАМУШИР» вне таможенной территории Союза в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.
Из представленных в ходе проверки документов следует, что 30.08.2019 ОАО «САХМП» (Заказчик) с компанией «JOINTTOP MARINE ENGINEERING (DALIAN) CO.,LTD.» (Подрядчик) заключен контракт № 680/19 на ремонт судна т/х «ПАРАМУШИР» (ИМО 9190286). Общая стоимость контракта составляет 445978 долл. США. Срок ремонта 38 календарный суток, исключая официальные государственные праздники.
Окончательная стоимость фактически выполненного ремонта Судна будет определена по Исполнительной ремонтной ведомости и Спецификации цен исполнительных работ, расцененной по каждой позиции.
В соответствии с актами приемки судна в ремонт/из ремонта, ремонтные работы т/х «ПАРАМУШИР» начаты 14.09.2019 и завершены 25.10.2019. Исходя из сведений, отраженных в исполнительной ремонтной ведомости, произведен ремонт: корпусной, механической, электрической частей, а также общие, покрасочные и доковые работы. Общая стоимость ремонта составила 383322 долл. США, что подтверждается инвойсом № 2019DLJT-45SR от 25.10.2019, выставленным компанией Подрядчиком «JOINTTOP MARINE ENGINEERING (DALIAN) CO., LTD», а также спецификацией цен выполненных работ по контракту № 680/19.
Согласно пункту 3.2 контракт № 680/19 судно будет подано на базу ремонта-верфь «ZHOUSHAN LONGSHENG SHIP INDUSTRY CO., LTD» с 25 августа 2019 года по 07 сентября 2019 года.
Таким образом, ремонт судна производился в порту Чжоушань, а соответственно в указанный порт судно т/х «ПАРАМУШИР» прибыло исключительно для проведения ремонтных операций в соответствии с контрактом № 680/19 и нахождение судна в данном порту не было связано с международной перевозкой груза черных металлов из порта Корсаков в порт Пусан (Южная Корея).
Из материалов дела следует, что компанией ZHOUSHAN JINYAN SHIPPING AGENCY LTD выставлен рейсовый счет от 28.10.2019 на сумму 32 756,81 долл. США на оплату портовых расходов (карантинный сбор, миграционный сбор, буксировка, транспортные расходы, расходы на услуги связи, запчасти и др.) в порту Чжоушань (Судоремонтный завод), в связи с заходом судна в данный порт.
Поскольку как указывалось выше, в порт Чжошуань судна т/х «ПАРАМУШИР» зашло исключительно в целях постановки в док для проведения ремонта, то соответственно вышеуказанные расходы правомерно признаны таможенным органом как расходы, произведенные в связи с ремонтом судна.
Доводы Общества о том, что услуги по лоцманской проводке, карантинный сбор, миграционный сбор, буксировка, питание лоцмана и карантинного офицера и др. необоснованно включены в стоимость ремонта в силу того, что эти услуги являются обычными услугами Обществу в связи с судозаходом в порт, судом отклоняются, поскольку как указывалось выше, прибытие судна в порт Чжошуань обусловлено исключительно запланированным ремонтом судна, иных причин нахождения судна в данном порту не имелось, а поэтому портовые расходы правомерно включены в стоимость ремонта.
Само по себе обстоятельство того, что согласно спецификации цен исполнительных работ по судну в общие услуги по ремонту включены расходы по швартовке, отшвартовке, услуги лоцмана в завод и с завода, а также расходы по входу судна в док и выходу из него, не имеет правового значения при оценке расходов, понесенных в связи с судозаходом судна в порт Чжоушань в качестве расходов, понесенных в связи с проведением ремонта.
Доводы Общества о том, что таможенным органом учтены расходы всумме 25 714,32 долл. США (из выставленных 31 678, 07 долларов США) без указания в акте какие расходы доначислены Обществу судом отклоняются.
Во-первых, рейсовый счет от 28.10.2019 на сумму 32 756,81 долл. США, а не 31 678,07 долл. США, как ошибочно указывает Общество.
Во-вторых, в заключение таможенного органа от 12.10.2022 по результатам рассмотрения возражений Общества на акт камеральной таможенной проверки, на листе 5 отражено, из общей суммы рейсового счете от 28.10.2019 исключены расходы, отраженные в пункте 12 указанного рейсового счета.
Таким образом, на дату обращения в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением, Обществу было известно о том, какие именно расходы по рейсовому счету от 28.10.2019 включены в базу для исчисления таможенной пошлины, в связи чем доводы Общества о не указании в акте проверки соответствующих сведений судом отклоняются как формальные и не влияющие на законность включения расходов по рейсовому счету от 28.10.2019 в базу для исчисления таможенных пошлин.
Доводы Общества о необоснованном включении в базу для исчисления таможенных пошлин расходов по инвойсам «AGV Injectors ltd.» №19179 от 21.06.2019 на сумму 4 937, 7 евро (349777,78 руб.); №19180 от 21.06.2019 на сумму 2733, 75 (193653, 93 руб.); № 19181 от 21.06.2019 на сумму 891, 31 евро (63138, 80 руб.), судом отклоняются.
Из указанных инвойсов следует, что они выставлены на оплату запасных частей (насос, крылатка, главный ремкомплект, к-кт подшипников для электродвигателя, выключатель индикатора дифференциального давления и т.д.), включая расходы по упаковке, обработке и транспортные расходы по п. Пусан.
По мнению Общества, указанные запасные части были доставлены на борт т/х «Парамушир» впорту Пусан в качестве судового снабжения и были использованы по назначению до ремонта судна. Данные запасные части были приобретены до ремонта и при ремонте судна по контракту от 30.08.2019 № 680/19 не использовались. По мнению заявителя доказательств относимости указанных расходов к ремонту т\х «Парамушир» по проверяемой декларации таможенный орган не представил.
Однако, исходя из номенклатуры указанных в инвойсах товаров, не следует, что данные товары являются судовым снабжением. Фактически Общество подтверждает, что указанные товары являются запасными частями, которые приобретены до ремонта судна и при ремонте судна по контракту от 30.08.2019 № 680/19 не использовались.
Как пояснил в судебном заседании представитель Общества, данные запасные части установлены командой судна самостоятельно.
Между тем, исходя из дат спорных инвойсов (21.06.2019) и даты убытия судна т/х «Парамушир» за переделы таможенной территории Союза с грузом черных металлов (29.08.2019), необходимость в приобретении вышеуказанных запасных частей возникла не в процессе международной перевозки.
Декларирование указанных запчастей как отдельных товаров Обществом не производилось.
Учитывая эти обстоятельства, таможенный орган пришел к обоснованному выводу о необходимости включения в базу для исчисления таможенных пошлин стоимости указанных запасных частей.
Доводы Общества о том, что данные запасные части не использовались при ремонте судна по контракту от 30.08.2019 № 680/19 судом отклоняются, как не имеющие самостоятельного правового значения, поскольку в данном случае имеет значение сам факт использования запасных частей в процессе международной перевозки судна при том, что необходимость в данных операциях по ремонту возникла не в процессе международной перевозки.
Кроме того, в своем заявлении от 21.07.2023 об уточнении заявленных требований, Общество фактически исключило вышеуказанное основание несогласия с оспариваемым решением таможенного органа.
Доводы Общества о необоснованном включении в базу для исчисления таможенных платежей расходов по транспортировке судна в сумме 2 775 592,16 рублей, включающие, в том числе эксплуатационные расходы: по выплате заработной платы, отчислений от заработной платы, рацион питания и др., судом отклоняются, поскольку в акте проверки отражено, что по ДТ № 3854 Обществом осуществлено декларирование операций по ремонту, произведенному в отношении т/х «ПАРАМУШИР» вне таможенной территории Союза в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления. Таможенная стоимость определена декларантом в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС по стоимости сделки с ввозимыми товарами исходя из стоимости операций по переработке с добавлением балансовой стоимости судна и расходов по транспортировке судна в сумме 2 775 592,16 руб.
При этом расходы по транспортировке судна понесены не в связи с прибытием судна из международной перевозки, а в связи с его прибытием на территорию Союза после произведенного ремонта в порту Чжоушань (КНР).
Таким образом, по результатам проверки расходы по транспортировке судна в таможенную стоимость не включались; указанные расходы правомерно учтены Обществом при определении таможенной стоимости в ходе таможенного декларирования операций по ремонту судна.
Судом также отклоняются доводы Общества о необоснованном включении таможенным органом в базу для исчисления таможенных пошлин расходов в сумме 39 787,47 евро, понесенных Обществом в связи с оплатой услуг Российского морского регистра судоходства.
Постановлением Правительства РФ от 12.08.2010 № 620 утвержден Технический регламент о безопасности морского транспорта, который устанавливает обязательные для соблюдения минимальные требования безопасности объектов морского транспорта, распространяется на объекты технического регулирования и связанные с требованиями к объектам технического регулирования процессы проектирования (включая изыскания для строительства), строительства, эксплуатации (включая вывод из эксплуатации и ремонт).
Согласно абзацу второму подпункта «а» пункта 5 Технического регламента, к объектам технического регулирования относятся морские суда во время их плавания, как по морским путям, так и по внутренним водным путям.
Пунктами 240, 241 Технического регламента установлено, что объекты морского транспорта подлежат оценке и подтверждению соответствия требованиям технического регламента, форма оценки соответствия требованиям технического регламента устанавливается в виде классификации.
В соответствии с пунктом 242 Технического регламента, классификация объектов морского транспорта выполняется органом классификации судов и включает: рассмотрение и согласование технической документации; техническое наблюдение за изготовлением, постройкой, ремонтом, модернизацией, обновлением и утилизацией объектов морского транспорта; освидетельствования, осуществляемые в течение всего периода эксплуатации каждого объекта до его списания; оформление документов о соответствии объектов морского транспорта требованиям технического регламента.
Согласно пункту 4.1 Положения о классификации судов и морских стационарных платформ, утвержденного приказом Минтранса Российской Федерации от 09.07.2003 № 160 (далее - Положения о классификации) освидетельствование является составной частью классификационной деятельности и включает в себя поэтапные проверки выполнения правил в процессе постройки, переоборудования, модернизации, ремонта судов, морских стационарных платформ и их объектов, изготовления и ремонта изделий и изготовления материалов для установки на судах и морских стационарных платформах.
Все работы, связанные с подготовкой к освидетельствованию и испытаниям элементов судна, производимые перед предъявлением судна к освидетельствованию, а также работы, необходимые для определения технического состояния элементов судна выполняются силами и/или за счет судовладельца (пункт 5.5 Положения о классификации). В соответствии с пунктом 6.2 Положения о классификации документы Регистра выдаются на основании положительных результатов освидетельствования объекта.
Как следует из материалов дела, ООО «Российский морской регистр судоходства» на основании договора – заявки от 16.09.2019 № 1937510 на освидетельствование судна в эксплуатации оказало ОАО «СахМП» услуги по очередному и доковому освидетельствованию, возобновляющему конвенционному освидетельствованию, техническому наблюдению за ремонтом и замеру толщин.
Согласно акту сдачи приемки оказанных услуг от 30.10.2019 ООО «РМРС» сдало, а ОАО «Сах МП» приняло оказанные в порту Чжоушань (Китай) услуги.
На оплату оказанных услуг ОАО «РМРС» выставило ОАО «СахМП» инвойс от 30.10.2029 на сумму 39 787,47 евро.
Результатом оказанных РМРС услуг явилась выдача Обществу 25.10.2019 классификационного свидетельства, подтверждающего, что по результатам освидетельствования судно т/х «Парамушир», его устройства и оборудование удовлетворяют применяемым требованиям Правил для соответствующего символа класса.
Таким образом, осуществление ремонта и оказание услуг РМРС за пределами таможенной территории Союза по очередному и доковому освидетельствованию, возобновляющему конвенционному освидетельствованию, техническому наблюдению за ремонтом и замеру толщин неразрывно связаны между собой.
Следовательно, указанные расходы правомерно были включены таможенным органом в стоимость операций по переработке для исчисления и уплаты таможенных платежей.
Судом отклоняются доводы Общества о необоснованном включении таможенным органом в стоимость операций по переработке для исчисления и уплаты таможенных платежей расходов Общества на услуги по замерам толщин корпуса судна, проведенным компания «Dalian rainbow marine technology co.LTD».
Из материалов дела следует, что между компанией «Dalian rainbow marine technology co.LTD» (Исполнитель) и Обществом (Заказчик) 18.09.2019 заключен договор № RU-2019-1809.
Пунктом 1.1 данного договора предусмотрено, что Заказчик поручает, а Исполнитель принимается на себя обязательства по выполнению следующих работ во время ремонта и/или освидетельствования т/х «Парамушир» в КНР, Чжоушань:
а) проведение замеров остаточных толщин конструкций корпуса судна в объеме очередного освидетельствования в соответствии с действующими требованиями Российского морского регистра судоходства;
b) оформление и согласование с РМРС Отчета о замерах остаточных толщин корпуса Судна.
В соответствии с пунктом 2.1 Договора от 18.09.2019 № RU-2019-1809 замеры остаточных толщин конструкций корпуса Судна и их количество осуществляются в соответствии с технической документацией Судна и требованиями Правил РМРС.
Согласно акту приёмки-сдачи выполненных работ от 21.10.2019 услуги по замерам остаточных толщин корпуса сданы Исполнителем и прияты Заказчиком.
Стоимость услуг, согласно инвойсу от 21.10.2019 составила 9 240,00 долл. США.
Исходя из приведенных условий Договора, следует, что услуги по замеру остаточных толщин корпуса судна были оказаны за переделами таможенной территории Союза в связи с ремонтом судна и его освидетельствованием РМРС.
Следовательно, эти услуги неразрывно связаны с ремонтом судна, а поэтому расходы по оплате услуг по замеру толщин корпуса судна правомерно были включены таможенным органом в стоимость операций по переработке для исчисления и уплаты таможенных платежей.
Доводы Общества о наличии переплаты по НДС в сумме 244 827,77 руб. по ДТ № 3854, что по мнению Общества исключает начисление пени по НДС судом отклоняются.
Так, в обоснование данного довода Общество указывает, что декларантом при подаче ДТ № 3854 была указана основа начисления – стоимость ремонта 383 322 долл. США, что по курсу, действовавшему на дату подачи декларации, составляет 24 482 776,14 руб.
Однако, расчет НДС (20%) произведен декларантом от суммы 25 706 914,95 руб., а не от суммы 24 482 776,14 руб., в результате чего возникла переплата по НДС в сумме 244 827,77 руб.
Из графы 47 ДТ № 3854 следует, что при исчислении таможенных платежей расчет НДС произведен Обществом от суммы 25 706 914,95 руб. в связи с чем НДС исчислен в сумме 5 141 382,99 руб.
В свою очередь, согласно расчетам таможенного органа (стр. 10-11 акта проверки) с учетом дополнительных расходов база (стоимость операций по переработке) для исчисления и уплаты таможенных платежей по ДТ № 3854 составила 43 405 4373,41 руб., сумма НДС от которой составляет 8 681 094,68 руб.
В связи с этим таможенный орган пришел к выводу о неполной уплате Обществом НДС в сумме 3 539 711,69 руб.
Таким образом, при расчете неуплаченной суммы НДС таможенным органом учтена именно сумма НДС, фактически исчисленная и уплаченная Обществом, т.е. 5 141 382,99 руб. (8 681 094,68 руб. – 5 141 382,99 = 3 539 711,69 руб.)
В последующем сумма НДС – 3 539 711,69 руб., а также начисленная на данную сумму пеня взысканы с Общества за счет авансовых платежей.
Доводы Общества о необоснованном не применении таможенным органом первого метода определения таможенной стоимости, судом отклоняются.
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС, при выполнении следующих условий:
1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость товаров; установлены актами органов Союза или законодательством государств-членов;
2) продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;
3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу;
4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 статьи 39 ТК ЕАЭС.
При этом в случае если хотя бы одно из условий, указанных в пункте 1 статьи 39 ТК ЕАЭС, не выполняется, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, не является приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров и метод 1 (метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами) не применяется (пункт 2 статьи 39 ТК ЕАЭС).
Согласно пункту 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.
Как обоснованно указано таможенным органом, ввезенное судно не являлось предметом сделки купли-продажи, но при этом стоимость данного судна в связи с проведением ремонтных операций увеличилась по сравнению со стоимостью на момент убытия.
С учетом указанных обстоятельств выводы таможенного органа о невозможности определения таможенной стоимости по первому методу являются верными.
Установив невозможность определения таможенной стоимости на основе иных методов, таможня правомерно определила стоимость по резервному методу на основе первого метода, использовав в качестве основы стоимости судна с добавлением стоимости ремонтных работ и дополнительных начислений.
Более того, само по себе определение таможенной стоимости по резервному методу не повлияло на сумму доначислений, поскольку в данном случае таможенные платежи, с суммой которых не согласно Общество, доначислены таможенным органом исключительно на дополнительно включенные расходы по приобретению запасных частей, услуги по замеру толщин корпуса судна и услуги РМРС.
С учетом дополнительно подлежащих включению в таможенную стоимость расходов, связанных с операциями по переработке вне таможенной территории Обществом база для исчисления таможенной пошлины по ДТ № 3854 составляет 43 405 473,41 руб.
Доводы Общества о том, что в пункте 3 акта проверки от 09.09.2022 в отношении т/х «Парамушир» установлено заявление недостоверных сведений в ДТ № 10702070/110319/0042184 в сумме 4 485 846,56 руб. за пределами 3-летнего срока проверки декларации, судом отклоняются, поскольку исходя из содержания акта проверки, указание в пункте 3 акта проверки номера декларации на товары - 10702070/110319/0042184 является технической ошибкой, поскольку применительно к т/х «Парамушир» таможенным органом проведена проверка на предмет достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации № 10702070/291019/0223854, а не в ДТ № 10702070/110319/0042184.
На основании изложенного оснований для признания незаконным решения Хабаровской таможни от 20.10.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары после выпуска товаров в отношении декларации на товары №10702070/291019/0223854 не имеется.
В связи с установленными таможенным органом обстоятельствами необоснованного не включения Обществом в стоимость операций по переработке для исчисления и уплаты таможенных платежей стоимости запасных частей, услуг по замеру толщин корпуса и услуг РМРС, Обществом допущено занижение подлежащей уплате таможенной пошлины на сумму 946 134,86 руб. и НДС на сумму 3 539 711,69 руб.
В соответствии с пунктом 3 статьи 55 ТК ЕАЭС в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством государств-членов, направляет плательщику таможенных пошлин, налогов, а также лицам, которые в соответствии с настоящим Кодексом несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов или, если это предусмотрено законодательством государств-членов, - субсидиарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи, и случаев, установленных законодательством государств-членов в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.
Форма указанного уведомления, порядок и срок исполнения предусмотренных таким уведомлением требований устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов.
Согласно пункту 4 статьи 57 ТК ЕАЭС при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в установленный настоящим Кодексом срок уплачиваются пени.
В соответствии с частью 1 статьи 72 Закона о таможенном регулировании пенями признаются установленные настоящей статьей суммы денежных средств, которые плательщик (лицо, несущее солидарную обязанность) обязан уплатить в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в сроки, установленные Кодексом Союза и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.
Обязанность по уплате пеней возникает со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, установленного международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании (пункт 3 статьи 72 Закона о таможенном регулировании).
В силу части 7 статьи 72 Закона о таможенном регулировании пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин начиная со дня, следующего за днем истечения такого срока, если иное не предусмотрено частью 28 статьи 76 настоящего Федерального закона.
Размер пеней определяется путем применения ставки пеней и базы для их исчисления, равной сумме таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, обязанность по уплате которых не исполнена. Размер пеней не может превышать размер таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязанности по уплате которых начислены пени (часть 8 статьи 72 Закона о таможенном регулировании).
Согласно части 10 статьи 72 Закона о таможенном регулировании ставка пени принимается равной одной трехсотшестидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей на день ее применения, если иное не предусмотрено частью 11 настоящей статьи.
При этом в силу части 11 статьи 72 Закона о таможенном регулировании ставка пени в размере одной сотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей на день ее применения, применяется при начислении пеней в случаях, определенных пунктами 4, 5 и 6 части 13 и частью 14 настоящей статьи, начиная со дня, следующего за днем формирования уведомления (уточнения к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.
В связи с установленным фактом не уплаты таможенных платежей, на основании материалов проверки, Сахалинская таможня направила Обществу уведомление от 24.10.2022 № 10707000/У2022/0000220 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.
В соответствии с указанным уведомлением на Общество возложена обязанность уплатить 5 446 627,64 руб., исчисленных в КДТ № 10702070/291019/0223854/03 от 20.10.2022, в том числе: 946 134,86 руб. – таможенная пошлина; 202 643,68 руб. – пени, начисленные на сумму таможенной пошлины; 3 539 711,69 руб. – НДС; 758 137,41 руб. – пени по НДС.
В связи с не уплатой доначисленных сумм таможенных платежей и пеней Сахалинской таможней принято решение от 17.11.2022 № 10707000/2022/РА/0000147 в соответствии с которым таможенный орган, в связи с не уплатой таможенных платежей и пеней по ДТ № 3854 решил взыскать таможенные платежи в сумме 5 527 372,88 руб., в том числе пени в сумме 1 041 526,33 руб., начисленные на дату вынесения решения, за счет авансовых платежей.
На основании указанного решения сумма 5 527 372,88 руб., в том числе: 946 134,86 руб. – таможенная пошлина; 219 674,11 руб. – пени, начисленные на сумму таможенной пошлины; 3 539 711,69 руб. – НДС; 821 852,22 руб. – пени по НДС взыскана за счет авансовых платежей, о чем Обществу направлено уведомление от 18.11.2022 № 10707000/2022/УАИ/0000071 о взыскании таможенных платежей, специальных антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней за счет авансовых платежей.
Согласно расчету пени, суммы пени, списанные за счет авансовых платежей по решению от 17.11.2022 № 10707000/2022/РА/0000147 начислены Обществу за период с 31.10.2019 по 17.11.2022, в том числе: в период с 31.10.2019 по 24.10.2022 по 1/360 ключевой ставки Центрального банка России; в период с 25.10.2022 по 17.11.2022 по 1/100 ключевой ставки Центрального банка России.
В силу части 18 статьи 72 Закона о таможенном регулировании плательщик (лицо, несущее солидарную обязанность) начисляет пени за период, который начинается со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, по день подачи декларации на товары или корректировки декларации на товары включительно.
Таким образом, указанные положения регулируют порядок начисления пени именно плательщиком и лицом, несущим солидарную обязанность.
В свою очередь, в соответствии с частью 16 статьи 72 Закона о таможенном регулировании таможенный орган начисляет пени за период, который начинается со дня, следующего за днем истечения срока исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и процентов, по день:
1) проведения такого начисления включительно, если на день начисления пеней обязанность по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин не исполнена;
2) исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин включительно, если на день начисления пеней такая обязанность исполнена.
В данном случае, исходя из представленного Сахалинской таможней расчета пени, данный расчет произведен в полном соответствии с требованиями частей 7, 10, 11, 13, 16 статьи 72 Закона о таможенном регулировании.
Однако, при начислении и взыскании пени, таможенным органом не учтено следующее.
Согласно статье 9.1 Закона о банкротстве для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.
Подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1 Закона о банкротстве предусматривает, что на срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, наступают последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым пункта 1 статьи 63 названного Федерального закона. Абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве устанавливает, что не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.
Статьей 2 Закона о банкротстве установлено, что к обязательным платежам относятся налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы.
В силу пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 ГК РФ), неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).
В частности, это означает, что не подлежит удовлетворению предъявленное в исковом порядке заявление кредитора о взыскании с такого лица финансовых санкций, начисленных за период действия моратория. Лицо, на которое распространяется действие моратория, вправе заявить возражения об освобождении от уплаты неустойки (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве) и в том случае, если в суд не подавалось заявление о его банкротстве.
На лицо, которое отвечает требованиям, установленным актом Правительства Российской Федерации о введении в действие моратория, распространяются правила о моратории независимо от того, обладает оно признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет (пункт 2 постановления Пленума ВС РФ N 44).
Положения пункта 3 статьи 9.1 Закона о банкротстве не исключают возможность рассмотрения в период действия моратория исков к должникам, на которых распространяется мораторий (пункт 6 постановления Пленума ВС РФ № 44).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 с 01.04.2022 на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей. Правила о моратории, установленные данным постановлением, распространяют свое действие на всех участников гражданско-правовых отношений (граждане, включая индивидуальных предпринимателей, юридические лица), за исключением лиц, прямо указанных в пункте 2 данного постановления (застройщики многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр проблемных объектов), независимо от того, обладают они признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.
Следовательно, государство в целях защиты публичного порядка установило запрет на начисление неустоек, штрафов, иных финансовых санкций в соответствующий период любыми правоприменительными органами.
Таким образом, в период действия моратория, то есть с 01.04.2022 до 01.10.2022, на требования, возникшие до введения моратория, финансовые санкции (в том числе пени по обязательным платежам, включая таможенные платежи) не начисляются.
Постановление Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497, которым был введен мораторий, вступило в силу со дня его официального опубликования с 1 апреля 2022 года (опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 01.02.2022), а следовательно должно было быть принято во внимание Сахалинской таможней при начислении пеней и их взыскания за счет авансовых платежей, находящихся на счете Общества.
Из материалов дела следует, что обязательства Общества по уплате таможенных пошлин возникли до введения моратория.
Следовательно, начисление Сахалинской таможней Обществу пени в период с 01.04.2022 до 01.10.2022 является неправомерным, поскольку противоречит установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 запрету.
При таких обстоятельствах, Обществу за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 излишне начислены и взысканы пени в сумме 254 945,59 руб., в том числе: 53 771,99 руб. – пени по таможенной пошлине; 201 173,60 руб. – пени по НДС.
На основании изложенного действия Сахалинской таможни по списанию на основании решения от 17.11.2022 № 10707000/2022/РА/0000147 (уведомление от 18.11.2022 № 10707000/2022/УАИ/0000071), с лицевого счёта ОАО «Сахалинское морское пароходство» пеней в сумме 254 945,59 руб., в том числе: 53 771,99 руб. – пени по таможенной пошлине; 201 173,60 руб. – пени по НДС, подлежат признания незаконными.
В отношении судна т/х «Сахалин-8».
В соответствии с договором бербоут-чартера от 26.09.2018 № 628/18 заключенного между ООО «Морские паромные линии «Ванино-Сахалин», ИНН 2709014371 (Судовладелец) и ОАО «САХМП» (Фрахтователь) у последнего в аренде находится морское судно «САХАЛИН-8» 1985 года постройки (Калиниград), ИМО 8330516, тип судна - пасажирское/накатное, флаг Российской Федерации, порт регистрации Ванино, (далее - д/э «САХАЛИН-8», судно).
24.10.2019 ОАО «САХМП» (Судовладелец) с компанией «WEIHAI HUADONG SHIP REPAIR CO., LTD.» (Подрядчик) заключен контракт № FA 19102401 на ремонт судна д/э «САХАЛИН-8» (ИМО 8330516).
Общая стоимость контракта составляет 587 045 (пятьсот восемьдесят семь тысяч сорок пять) доллара США. Срок ремонта: 45 дней, включая 10 дней в сухом доке.
Судно д/э «САХАЛИН-8» помещено под процедуру переработки вне таможенной территории по ДТ№ 10702070/301019/0225230.
В соответствии с актами приемки судна в ремонт/из ремонта, ремонтные работы д/э «САХАЛИН-8» начаты 12.11.2019 и завершены 09.02.2020. Исходя из сведений, отраженных в исполнительной ремонтной ведомости, произведен ремонт: корпусной, механической, электрической частей, а также общие, покрасочные и доковые работы. Общая стоимость ремонта составила 553 360 долл. США, что подтверждается окончательным инвойсом № FA19102401 от 09.02.2020, выставленным компанией Подрядчиком «WEIHAI HUADONG SHIP REPAIR CO., LTD.», а также спецификацией цен выполненных работ по контракту № FА19102401.
В целях завершения таможенной процедуры переработки вне таможенной территории 20.02.2020 на основании договора на оказание услуг таможенного представителя от 01.03.2018 № 0515/03-НХД/11 по поручению и от имени ОАО «СахМП» таможенным представителем ООО «ДЫО ДИЛИДЖЕНС» (ИНН 7718897580, во Владивостокский таможенный пост (Центр электронного декларирования) Владивостокской таможни подана декларация на товары, которой при регистрации присвоен № 10702070/200220/0038210.
По ДТ № 10702070/200220/0038210 продукт переработки д/э «САХАЛИН-8» помещен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Таможенная стоимость, заявленная в графе 45 ДТ № 10702070/200220/0038210, а также в ДТС-1 к данной ДТ, составила 35242004,33 руб. и определена декларантом в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС, по стоимости сделки с ввозимыми товарами (1 метод) исходя из стоимости операций по переработке 553360 долл. США (35242004,33 руб. в пересчёте на дату подачи ДТ) с добавлением балансовой стоимости судна (67232493,26 руб.) и расходов по транспортировке судна в сумме 11138500,51 руб.
Согласно графе 47 ДТ № 10702070/200220/0038210 таможенные пошлины, налоги исчислены и уплачены декларантом со стоимости операций по переработке 35242004,33 руб. (553360 долл. США).
Для подтверждения заявленных в ДТ № 10702070/200220/0038210 сведений ОАО «СахМП» при совершении таможенных операций по таможенному декларированию представлены следующие документы: контракт на ремонт судна № FA19102401 от 24.10.2019, инвойс № FA19102401 от 09.02.2020, соглашение к контракту от 09.02.2020, спецификация цен выполненных работ по контракту № FA19102401, акты приема судна в ремонт и из ремонта, свидетельство о праве собственности на судно, свидетельство о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации, классификационное свидетельство на судно.
По результатам проведения таможенного контроля до выпуска товаров заявленная по ДТ № 10702070/200220/0038210 таможенная стоимость принята таможенным органом.
Однако, в ходе камеральной таможенной проверки таможенным органом установлено, что в целях проведения ремонтных операций с судном д/э «САХАЛИН-8» помимо работ, выполненных компанией «WEIHAI HUADONG SHIP REPAIR CO., LTD.» в соответствии с контрактом от 24.10.2019 № FA19102401, обществом у иностранных поставщиков приобретались запасные части, материалы и снабжение, которые были поставлены непосредственно па д/э «САХАЛИН-8» в период его нахождения в ремонте и были использованы при проведении работ, являющихся операциями по переработке товара, а также субподрядчиками были оказаны дополнительные услуги по ремонту и обслуживанию судна, портовые расходы на общую сумму 12 274 018,13 руб.
Кроме того, в связи с проведением ремонтных работ д/э «САХАЛИН-8» были понесены дополнительные расходы на услуги ФАУ «Российский морской регистр судоходства» на сумму 76 788,39 евро.
По результатам рассмотрения возражений Общества, таможенный орган пришел к выводу о том, что работы (услуги) по счетам, выставленным ООО «Шиппинг Бюро» на сумму 24 600 руб. и ИП Боявсал А.А. на сумму 350 000 руб. ошибочно включены таможенным органом в таможенную стоимость в связи с тем, что данные услуги оказывались на территории Союза.
С учетом принятых возражений, налогооблагаемая база определена таможенным органом в размере 52 423 104,54 руб., что отражено в КДТ № 10702070/200220/0038210/02.
В связи с этим таможенным органом выявлена неполная уплата таможенных платежей на общую сумму 4 295 275,05, в том числе: 859 055,01 руб. – таможенная пошлина; 3 436 220,04 руб. – НДС.
Общество не согласно с включением таможенным органом в стоимость операций по переработке для исчисления и уплаты таможенных платежей:
- услуг по ремонту электрооборудования по договору с ООО «Советско-Гаванская ЭРА» по счетам № 47 от 30.01.2020 на сумму 667900 рублей, № 83 от 11.03.2020 на сумму 3410865 руб. и счету № 87 от 17.03.2020, которые согласно доводам Общества оказаны на территории РФ;
- расходов, не относящихся, по мнению Общества к ремонтным работам на сумму 17 248 долларов США по Инвойсу HTR20200209017 от 09.02.2020 (включая медицинскую помощь, транспортировку, выдачу виз, стоимость авиабилетов, связь и другие расходы), выставленному «RONGCENG H1TRANS INTERNATIONAL SHIPPING AGENCY CO., LTD»;
- расходов на оплату услуг РМРС в сумме 76 788,39 евро. и по замеру остаточных толщин корпуса судна на сумму 3 481,60 долл. США.
В ходе судебного разбирательства Общество в заявлении об уточнении требований от 21.07.2023 уточнило свою позицию относительно включения в базу для исчисления таможенных платежей услуг по ремонту электрооборудования по договору с ООО «Советско-Гаванская ЭРА». Полагает необоснованным включение в стоимость услуг, произведенных на территории РФ – по ремонту электрооборудования по договору с ООО «Советско-Гаванская Эра» по счету № 83 от 11.03.2020 на общую сумму 3 410 865 руб., в части оплаченного аванса по счету № 329 от 09.09.2019 в сумме 2 074 852 руб.
Согласно приказу генерального директора ОАО «Сахалинское морское пароходство» от 12.11.2019 № 1458/1 судно д/э «Сахалин-8» в связи с началом проведения планового ремонта выведено из эксплуатации в порту Шидао с 12.11.2019 10:00 по местному времени.
По акту приемки на ремонт судна от 12.11.2019 Заказчик передал, а Подрядчик принял д/э «Сахалин-8» для выполнения ремонта. Дата начала ремонта – 12.11.2019.
В соответствии со сдаточным актом судна из ремонта от 09.02.2020, на судне д/э «Сахалин-8» все ремонтные работы выполнены 09.02.2020.
В свою очередь, инвойсу HTR20200209017 от 09.02.2020, выставлен «RONGCENG H1TRANS INTERNATIONAL SHIPPING AGENCY CO., LTD» на оплату расходов, понесенных в связи с нахождением судна д/э «Сахалин-8» в порту Шидао в связи с проведением ремонта, что представителем Общества не оспаривалось в ходе судебного разбирательства.
Из материалов дела следует, что в стоимость ремонтных операций, таможенным органом включены портовые расходы (Люмпсум) по инвойсу № HTR20200209017 от 09.02.2020, выставленному компанией «RONGCENG HITRANS INTERNATIONAL SHIPPING AGENCY CO., LTD».
Согласно таблице № 3 акта проверки в базу для исчисления таможенных платежей таможенным органом включены расходы в сумме 17 248,00 долл. США по пунктам 1-11, 14-16 вышеуказанного инвойса.
В состав услуг про инвойсу HTR20200209017 от 09.02.2020 на общую сумму 52 672,03 долл. США включены следующие услуги: лоцманская проводка при причаливании и отходе – 906 долл. США; буксир для причаливания и отхода – 4 588,00 долл. США; дезинфекция – 9,00 долл. США; наём/списание – 20,00 долл. США; транспортировка из/в аэропорта – 1 080,00 долл. США; плата за больницу – 671,00 долл. США; стоимость виз – 490,00 долл. США; авиабилеты – 608,00 долл. США; стоимость масок – 250,00 долл. США; плата за сим-карты и пополнение баланса – 546,00 долл. США; стоимость запчастей – 7 180,00 долл. США; стоимость снабжения – 17 878,66 долл. США; провизия – 17 248,37 долл. США; минеральная вода – 297,00 долл. США; агентские – 700,00 долл. США; прочее – 200,00 долл. США.
Согласно таблице № 3 акта проверки в стоимость ремонтных операций таможенным органом не включались стоимость снабжения (пункт 12 инвойса), провизия (пункт 13 инвойса).
При этом судом установлено и подтверждено представителем Хабаровской таможни в судебном заседании, что фактически таможенным органом также не включены в базу для исчисления таможенных платежей стоимость минеральной воды (пункт 14 инвойса).
Учитывая, что в порт Шидао судно прибыло исключительно в целях проведения планового ремонта, то расходы, указанные в данном инвойсе, подлежат включению в базу для исчисления таможенной пошлины, в силу того, что данные расходы непосредственно связаны с нахождением судна в ремонте.
В части доводов Общества относительно необоснованного включения в стоимость операций по переработке для исчисления и уплаты таможенных платежей расходов на услуги по ремонту электрооборудования по договору с ООО «Советско-Гаванская ЭРА» суд приходит к следующему.
Как следует из таблицы 3 акта камеральной таможенной проверки в базу для исчисления таможенной пошлины таможенным органом включены расходы Общества по счету ООО «Советско-Гаванская ЭРА» № 47 от 30.01.2020 на сумму 667 900 рублей, № 83 от 11.03.2020 на сумму 3 410 865 руб., № 87 от 17.03.2020 на сумму 435 400,00 руб.
Общество не согласно с включением в стоимость ремонта услуг, произведенных по мнению заявителя на территории РФ – по ремонту электрооборудования по договору с ООО «Советско-Гаванская Эра» по счету № 83 от 11.03.2020 на общую сумму 3 410 865 руб., в части оплаченного аванса по счету № 329 от 09.09.2019 в сумме 2 074 852 руб.
В судебном заседании представитель Общества пояснила, что указанный аванс перечислен до проведения ремонтных операций, в связи с чем не может быть включен в стоимость ремонта за пределами таможенной территории.
Из материалов дела следует, что 30.08.2019 между ОАО «СахМП» (Заказчик) и ООО «Советско-Гаванская ЭРА» (Подрядчик) подписано приложение № 191 к договору № 4-11/096 от 04.10.2011 (далее – Приложение № 191).
В соответствии с пунктом 1 указанного Приложения Подрядчик по заявке Заказчика обязуется выполнить работы по ремонту электрооборудования на д/э «Сахалин-8» при предъявлении на класс регистра РФ в объеме перечня работ к Протоколу цены № 198/19, а Заказчик обязуется принять результат работ и оплатить на условиях настоящего Приложения к договору.
Пунктом 3 Приложения № 191 предусмотрено, что работы выполняются в порту КНР. Заказчик оформляет приглашение на оформление виз специалистам Подрядчика.
Стоимость работ на основании Протокола цены № 198/19 и по согласованию сторон определяется в сумме 3 677 505 руб. (пункт 6 Приложения № 191).
В соответствии с пунктом 7 Приложения № 191 Заказчик производит предоплату в размере 100% от суммы потребного материалам и дополнительных расходов, указанных в перечне работ и в размере 30% от оставшейся суммы по настоящему Приложению по выставленному Подрядчиком счету.
Следующие 30% от суммы Заказчик оплачивает по истечении 1 месяца после начала выполнения ремонтных работ (пункт 8 Приложения № 191), а окончательный расчет за выполненные работы производится Заказчиком по выставленному счету в течение 5 банковских дней после подписания сторонами сдаточного акта.
Таким образом, Приложение № 191 прямо предусмотрено, что ремонтные работы на судне д/э «Сахалин-8» подлежат проведению ООО «Советско-Гаванская ЭРА» в порту КНР. Каких-либо доказательств тому, что вопреки условиям пункта 3 Приложения № 191 работы проводились на территории Российской Федерации, заявителем в порядке статьи 65 АПК РФ не представлено.
На основании пункта 7 Приложения № 191 ООО «Советско-Гаванская ЭРА» выставило ОАО «СахМП» счет от 09.09.2019 № 329 на сумму 2 074 852,00 руб. (предоплата за ремонт электрооборудования на д/э «Сахалин-8» при предъявлении на класс регистра, прилож. № 191 от 30.08.2019.
11.03.2020 между ОАО «СахМП» (Заказчик) и ООО «Советско-Гаванская ЭРА» (Подрядчик) подписан приемо-сдаточный акт № 198/19 согласно которому Подрядчик сдает, а Заказчик принимает следующие работы для д/э «Сахалин-8»:
- Ремонт навешенного генератора № 1 тип МС99-818 ОМ5 Р=550 КВт на судне с заменой подшипников типа 53620 – 1 шт., 3636 – 1 шт. (поставка л/с) – 1 шт.;
- Ремонт гребного электродвигателя Р=5640 кВт на судне – 2 шт.;
- Ремонт электродвигателя вентилятора главного генератора № 1, № 4, тип АМ 62-2 М204;
- Ремонт электродвигателя вентилятора НГ № 1 тип АМ 52-4 Р=6кВт, 380 В, 1420 об/мин с заменой подшипников (тип 180307 – 2 шт.) – 1 шт.;
- Ремонт электродвигателя маслопрокачивающего насоса КГЭД, НГЭД тип АМ 62-6 Р=6кВт, 380 В, 930 об/мин с заменой подшипников (тип 180307- 2 шт.) – 4 шт.;
- Ремонт стояночного генератора т. ГМС-13-41-12 320 кВт с заменой подшипников 70-32234М – 1 шт., 3528 – 1 шт. (поставка л/с) – 1 шт.
- Оформление актов проверок, предъявление Заказчику и регистру РФ в объеме перечня работ по протоколу цены № 198/19.
Работы выполнены по Договору № 4-11/096 от 04.10.2011, приложение № 191 от 30.08.2019, Заказ подрядчика № 19-198.
На оплату выполненных работ выставлен счет № 83 от 11.03.2020 на сумму 3 410 865,00 руб. (назначение – ремонт электрооборудования на д/э «Сахалин-8» при предъявлении на класс регистра РФ, прилож. № 191 от 30.08.2019, доп. Соглашение к протоколу № 198/19 от 30.08.2019, заказ № 19-198).
Из указанных документов следует, что работы по ремонту электрооборудования проводились в порту КНР в целях предъявления судна на освидетельствование РМРС.
Сам по себе факт того, что счет от 09.09.2019 № 329 на сумму 2 074 852,00 руб. выставлен до проведения ремонтных операций и фактически являлся авансом, не влияет на обстоятельство того, что операции по ремонту производились в порту КНР, а соответственно в стоимость операций по переработке подлежит включению стоимость работ, произведенных ООО «Советско-Гаванская ЭРА», оплаченных заявителем, в том числе путем перечисления предоплаты за работы по счету от 09.09.2019 № 329 на сумму 2 074 852,00 руб.
Доводы Общества о необоснованном включении в состав ремонтных операций расходов по замеру остаточных толщин корпуса судна на сумму 3 481,60 долл. США (проведенным компанией «Dalian rainbow marine technology co.LTD» по договору от 11.10.2019 № RU-2019-1110-1) и на услуги РМРС по освидетельствованию судна в сумме 76 788,39 евро судом отклоняются по основаниям, аналогичным основаниям, по которым отклонены аналогичные доводы Общества применительно к ремонтным операциям по судну «Парамушир».
На основании изложенного суд приходит к выводу о правильном определении таможенным органом базы для исчисления таможенных платежей (стоимости операций по переработке) по ДТ № 8210.
Таким образом, в связи с занижением заявленной в ДТ № 8210 стоимости продукта переработки, Обществом допущена неуплата таможенных платежей в сумме 4 295 275,05, в том числе: 859 055,01 руб. – таможенная пошлина; 3 436 220,04 руб. – НДС.
В связи с установленным фактом не уплаты таможенных платежей, на основании материалов проверки, Сахалинская таможня направила Обществу уведомление от 24.10.2022 № 10707000/У2022/0000217 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.
В соответствии с указанным уведомлением на Общество возложена обязанность уплатить 5 124 919,35 руб., исчисленных в КДТ № 10702070/200220/0038210/02 от 20.10.2022, в том числе: 859 055,01 руб. – таможенная пошлина; 165 928,87 руб. – пени, начисленные на сумму таможенной пошлины; 3 436 220,04 руб. – НДС; 663 715,43 руб. – пени по НДС.
Поскольку доначисленные суммы таможенных платежей и пеней Обществом на основании уведомления не уплачены, Сахалинской таможней принято решение от 17.11.2022 № 10707000/2022/РА/0000148 в соответствии с которым таможенный орган, в связи с не уплатой таможенных платежей и пеней по ДТ № 8210 решил взыскать таможенные платежи в сумме 5 202 234,30 руб., в том числе пени в сумме 906 959,25 руб., начисленные на дату вынесения решения, за счет авансовых платежей.
На основании указанного решения сумма 5 202 234,30 руб., в том числе: 859 055,01 руб. – таможенная пошлина; 181 391,86 руб. – пени, начисленные на сумму таможенной пошлины; 3 436 220,04 руб. – НДС; 725 567,39 руб. – пени по НДС взыскана за счет авансовых платежей, о чем Обществу направлено уведомление от 18.11.2022 № 10707000/2022/УАИ/0000070 о взыскании таможенных платежей, специальных антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней за счет авансовых платежей.
Согласно расчету пени, суммы пеней, списанные за счет авансовых платежей по решению от 17.11.2022 № 10707000/2022/РА/0000148 начислены Обществу за период с 28.02.2020 по 17.11.2022, в том числе: в период с 28.02.2020 по 24.10.2022 по 1/360 ключевой ставки Центрального банка России; в период с 25.10.2022 по 17.11.2022 по 1/100 ключевой ставки Центрального банка России.
Таким образом, пени начислены, в том числе и за период действия моратория, то (с 01.04.2022 до 01.10.2022), введенного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497.
Сумма пеней, начисленная за период действия моратория, согласно представленному Обществом расчету, составляет 244 114,80 руб., в том числе: 48 822,96 руб. – пени по таможенной пошлине; 195 291,84 руб. – пени по НДС.
Поскольку данные суммы пеней начислены Обществу вопреки запрету, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497, то действия Сахалинской таможни по списанию за счет авансовых платежей пеней в сумме 244 114,80 руб. являются незаконными в связи с чем заявленные в данной части требования подлежат удовлетворению.
В отношении судна д/э «САХАЛИН-9»
27.05.2021 ОАО «САХМП» (Судовладелец) с компанией «TIANJIN XINGANG SHIPBUILDING HEAVY INDUSTRY CO., LTD. SHIP REPAIRING YARD» & China Shipbuilding Trading (Tianjin) Co., Ltd» (Подрядчик) заключен контракт № HP2021042501 на ремонт судна д/э «САХАЛИН-9».
Общая стоимость контракта составляет 324 108 (Триста двадцать четыре тысяч сто восемь) доллара США. Срок ремонта судна составляет 30 календарных суток, в том числе 15 суток нахождения в доке, исключая официальные государственные праздники.
Судно д/э «САХАЛИН-9» помещено под процедуру переработки вне таможенной территории по ДТ № 10702070/310521/0158321.
В соответствии с актами приемки судна в ремонт/из ремонта, ремонтные работы д/э «САХАЛИН-9» начаты 06.07.2021 и завершены 20.08.2021. Исходя из сведений, отраженных в исполнительной ремонтной ведомости, произведен ремонт: корпусной, механической, электрической частей, а также общие, покрасочные и доковые работы. Общая стоимость ремонта составила 311122 долл. США, что подтверждается окончательным инвойсом № НР2021042501 от 20.08.2021, выставленным компанией Подрядчиком «China Shipbuilding Trading (Tianjin) Co., Ltd», а также спецификацией цен выполненных работ по контракту № НР2021042501.
В целях завершения таможенной процедуры переработки вне таможенной территории 27.08.2021 ОАО «СахМП» на Владивостокский таможенный пост (Центр электронного декларирования) Владивостокской таможни подана декларация на товары, которой при регистрации присвоен № 10702070/270821/0269536.
По ДТ № 10702070/270821/0269536 продукт переработки д/э «САХАЛИН-9» помещен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Таможенная стоимость, заявленная в графе 45 ДТ № 10702070/270821/0269536, а также в ДТС-1 к данной ДТ, составила 99349624,96 руб. и определена декларантом в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС, по стоимости сделки с ввозимыми товарами (1 метод) исходя из стоимости операций по переработке 311122 долл. США (23020165,68 руб. в пересчёте на дату подачи ДТ) с добавлением балансовой стоимости судна (67559534,90 руб.) и расходов по транспортировке судна в сумме 8769924,38 руб.
Согласно графе 47 ДТ № 10702070/270821/0269536 таможенные пошлины, налоги исчислены и уплачены декларантом со стоимости операций по переработке 23020165,68 руб. (311122 долл. США).
Для подтверждения заявленных в ДТ № 10702070/270821/0269536 сведений ОАО «САХМП» при совершении таможенных операций по таможенному декларированию представлены следующие документы: контракт на ремонт судна № НР2021042501 от 27.05.2021, инвойс № НР2021042501 от 20.08.2021, соглашение к контракту от 20.08.2021, спецификация цен выполненных работ по контракту № НР2021042501, акты приема судна в ремонт и из ремонта, свидетельство о праве собственности на судно, свидетельство о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации, классификационное свидетельство на судно.
По результатам проведения таможенного контроля до выпуска товаров заявленная по ДТ № 10702070/270821/0269536 (далее – ДТ № 9536) таможенная стоимость принята таможенным органом.
Вместе с тем, из полученных в ходе проведения камеральной таможенной проверки документов установлено, что в целях проведения ремонтных операций с судном д/э «САХАЛИН-9» помимо работ, выполненных компанией «TIANJIN XINGANG SHIPBUILDING HEAVY INDUSTRY CO., LTD. SHIP REPAIRING YARD» & China Shipbuilding Trading (Tianjin) Co., Ltd.» в соответствии с контрактом № НР2021042501 от 27.05.2021, обществом у иностранных поставщиков приобретались запасные части, материалы и снабжение, которые были поставлены непосредственно на д/э «САХАЛИН-9» в период его нахождения в ремонте и были использованы при проведении работ, являющихся операциями по переработке товара, а также субподрядчиками были оказаны а также субподрядчиками были оказаны дополнительные услуги по ремонту и обслуживанию судна на общую сумму 4 382 219,52 руб.
Кроме того были понесены дополнительные расходы на услуги ФАУ «Российский морской регистр судоходства» на общую сумму 10 003,16 евро. и услуги по замеру остаточных толщин корпуса судна в сумме 1 376,00 долл. США по договору, заключенному с компанией «Dalian rainbow marine technology co.LTD»
В связи с указанными обстоятельствами таможенным органом увеличена база для исчисления таможенных платежей и доначислены таможенные платежи в сумме 1 313 267,66 руб., в том числе: 262 653,54 руб. – таможенная пошлина; 1 050 614,12 руб. – НДС.
Общество полагает, что таможенным органом в стоимость операций по переработке необоснованно включены расходы по инвойсу от 13.10.2021 № 2106051132, выставленному компанией «Xiamen Special Economic Zone International Shipping Agency Co., LTD» в части суммы 102 029,38 кит.юаней, включая расходы по утилизации мусора, а также расходы на почтовую связь, транспортные расходы, портовые сборы и агентское вознаграждение, другие расходы, являющиеся расходами по судозаходу, а не относящиеся к ремонту.
Как следует из инвойса (рейсового счета) от 13.10.2021 № 2106051132, он выставлен на оплату услуг в связи с нахождением судна в порту Тяньзинь (Китай) в период проведения ремонта.
Оказанные услуги, стоимость которых включена таможенным органом в стоимость операций по переработке, включали в себя: лоцманскую проводку, плату за использование буксира, причальный/якорный сбор, тоннажный сбор, сбор за оформление, доставку запчастей, утилизацию мусора, агентское вознаграждение, услуги связи/транспортные, прочие расходы, почтовые расходы.
Поскольку прибытие судна д/э «Сахалин-9» в порт Тяньзинь (Китай) и его нахождение в данном порту было обусловлено исключительно проведением ремонта данного судна, то расходы, понесенные в связи с нахождением судна в порту, непосредственно связаны с ремонтом, а поэтому правомерно включены таможенным органом в стоимость операций по переработке.
Ссылки Общества на то, что согласно контрактной спецификации цен по ремонту судна к контракту от 27.05.2021 в общие услуги (стоимость ремонта) включены расходы по аренде буксира верфи для ввода и вывода судна из дока, услуги лоцмана – 4 500 долл. США, правового значения для иной оценки расходов по инвойсу от 13.10.2021 № 2106051132, выставленному компанией «Xiamen Special Economic Zone International Shipping Agency Co., LTD», а именно как расходов, произведенных в связи с ремонтом судна, не имеют.
Также судом отклоняются доводы Общества о необоснованном включении в общую стоимость ремонтных операций стоимости услуг РМРС по освидетельствованию судна в сумме 10 003,16 евро., а также расходов по замеру остаточных толщин корпуса судна в сумме 1 376,00 долл. США по инвойсу от 20.07.2021 № 0102.07.2021 компании «Dalian rainbow marine technology co.LTD»., поскольку осуществление ремонта и оказание услуг РМРС за пределами таможенной территории Союза по очередному и доковому освидетельствованию, техническому наблюдению за ремонтом и замеру толщин неразрывно связаны между собой, а поэтому указанные расходы подлежат включению в стоимость операций по переработке.
Таким образом, в связи с занижением заявленной в ДТ № 9536 стоимости продукта переработки, Обществом допущена неуплата таможенных платежей в сумме 1 313 267,66 руб., в том числе: 262 653,54 руб. – таможенная пошлина; 1 050 614,12 руб. – НДС.
В связи с установленным фактом не уплаты таможенных платежей, на основании материалов проверки, Сахалинская таможня направила Обществу уведомление от 24.10.2022 № 10707000/У2022/0000221 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.
В соответствии с указанным уведомлением на Общество возложена обязанность уплатить 1 468 506,85 руб., исчисленных в КДТ № 10702070/270821/0269536/02 от 20.10.2022, в том числе: 262 653,54 руб. – таможенная пошлина; 31 047,84 руб. – пени, начисленные на сумму таможенной пошлины; 1 050 614,12 руб. – НДС; 124 191,35 руб. – пени по НДС.
Поскольку доначисленные суммы таможенных платежей и пени Обществом на основании уведомления не уплачены, Сахалинской таможней принято решение от 17.11.2022 № 10707000/2022/РА/0000146 в соответствии с которым таможенный орган, в связи с не уплатой таможенных платежей и пеней по ДТ № 9536 решил взыскать таможенные платежи в сумме 1 492 145,66 руб., в том числе пени в сумме 178 878,00 руб., начисленные на дату вынесения решения, за счет авансовых платежей.
На основании указанного решения сумма 1 492 145,66 руб., в том числе: 262 653,54 руб. – таможенная пошлина; 35 775,60 руб. – пени, начисленные на сумму таможенной пошлины; 1 050 614,12 руб. – НДС; 143 102,40 руб. – пени по НДС взыскана за счет авансовых платежей, о чем Обществу направлено уведомление от 18.11.2022 № 10707000/2022/УАИ/0000069 о взыскании таможенных платежей, специальных антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней за счет авансовых платежей.
Согласно расчету пени, суммы пеней, списанные за счет авансовых платежей по решению от 17.11.2022 № 10707000/2022/РА/0000146 начислены Обществу за период с 31.08.2021 по 17.11.2022, в том числе: в период с 31.08.2021 по 24.10.2022 по 1/360 ключевой ставки Центрального банка России; в период с 25.10.2022 по 17.11.2022 по 1/100 ключевой ставки Центрального банка России.
Таким образом, пени начислены в том числе и за период действия моратория, то (с 01.04.2022 до 01.10.2022), введенного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497.
Сумма пеней, начисленная за период действия моратория, согласно представленному Обществом расчету, составляет 74 637,39 руб., в том числе: 14 927,48 руб. – пени по таможенной пошлине; 59 709,91 руб. – пени по НДС.
Поскольку данные суммы пеней начислены Обществу вопреки запрету, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497, то действия Сахалинской таможни по списанию за счет авансовых платежей на основании решения от 17.11.2022 № 10707000/2022/РА/0000146 пеней в сумме 74 637,39 руб. являются незаконными в связи с чем заявленные в данной части требования подлежат удовлетворению.
Доводы таможенных органов о правомерности начисления пени в период действия моратория в силу того, что таможенные пошлины не относятся к обязательным платежам, судом отклоняются, как лишенные нормативного обоснования.
Таможенным органом в данном случае не учтено, что таможенные платежи, как и налоги выступают обязательными публично-правовыми платежами в бюджет, взимаемыми на основании ст. 57 Конституции Российской Федерации, и само по себе различие в классификации доходов бюджета (отнесение таможенных пошлин в состав неналоговых доходов) не исключает обязательность применения моратория по начислению пени на суммы неуплаченных таможенных пошлин.
Кроме того, Сахалинской таможней произведено начисление пени не только на сумму таможенной пошлины, но и также на сумму НДС. Какого-либо обоснования правомерности начисления пени на сумму НДС в период действия моратория, с учетом заявленных доводов о том, что таможенные платежи не относятся к обязательным платежам, Сахалинской таможней не приведено.
На основании изложенного требования Общества подлежат удовлетворению частично.
Судебные расходы Общества в сумме 9 000 руб., понесенные в связи с уплатой государственной пошлины за подачу заявления в суд о признании незаконными действий Сахалинской таможни по списанию на основании уведомлений от 18.11.2022 №№ 10707000/2022/УАИ/0000069, 10707000/2022/УАИ/0000070, 10707000/2022/УАИ/0000071 таможенных пошлин, налогов, пени за счет авансовых платежей в излишнем размере, на основании статьи 110 АПК РФ подлежат возмещению заявителю за счет Сахалинской таможни.
В остальной части государственная пошлина подлежит отнесению на Общество и не взыскивается, поскольку уплачена в полном объеме при обращении в суд.
Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Требования Публичного акционерного общества «Сахалинское морское пароходство» удовлетворить частично.
Признать незаконными действия Сахалинской таможни по списанию с лицевого счёта ПАО «Сахалинское морское пароходство» за счет авансовых платежей пени:
- в сумме 254 945,59 руб., в том числе: 53 771,99 руб. – пени по таможенной пошлине; 201 173,60 руб. – пени по НДС (по уведомлению от 18.11.2022 № 10707000/2022/УАИ/0000071);
- в сумме 244 114,80 руб., в том числе: 48 822,96 руб. – пени по таможенной пошлине; 195 291,84 руб. – пени по НДС (по уведомлению от 18.11.2022 № 10707000/2022/УАИ/0000070);
- в сумме 74 637,39 руб., в том числе: 14 927,48 руб. – пени по таможенной пошлине; 59 709,91 руб. – пени по НДС (по уведомлению от 18.11.2022 № 10707000/2022/УАИ/0000069).
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
Взыскать с Сахалинской таможни в пользу Публичного акционерного общества «Сахалинское морское пароходство» 9 000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.
Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.
Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.
Судья Д.В. Леонов
