Арбитражный суд Хабаровского края
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Хабаровск № дела А73 –7352/2008-5
11 сентября 2008г.
Резолютивная часть решения объявлена 04.09.2008.
Полный текст решения изготовлен 11.09.2008.
Арбитражный суд в составе судьи В.С. Савочкиной,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.Е. Васильевой,
рассмотрев в заседании суда дело по заявлению Открытого акционерного общества «Сберегательный банк Российской Федерации» в лице Центрального отделения № 4205
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю
об обязании Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю устранить допущенные нарушения законодательства в виде направления ею налоговой декларации по налогу на имущество за 2007 год в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре.
при участии:
от Общества - Морозова Н.А., главный юрисконсульт Центрального отделения № 4205, доверенность от 19.11.2007 № 11-11/77;
от Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю – Приймак Г.Г., специалист юридического отдела, доверенность от 29.12.2007 № 03.01-28/16856;
от УФНС России по Хабаровскому краю – Шуткина О.В., госналогинспектор юридического отдела, доверенность от 17.01.2008 № 06-08.
Сущность спора: Открытое акционерное общество «Сберегательный банк Российской Федерации в лице Центрального отделения № 4205 (далее – Сбербанк, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю, Управление) об обязании Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю устранить допущенные нарушения законодательства в виде направления ею налоговой декларации по налогу на имущество за 2007 год в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре.
В настоящем судебном заседании представитель Сбербанка пояснила, что 07.06.2008 Инспекцией изменены реквизиты в платежных поручениях № 272, 273, 274, 276, 279, 266 от 08.04.2008, которыми Центральное отделение № 4205 перечислило налог на имущество организаций за 4 квартал 2007 года. В результате уточнений уплаченный 8 апреля 2008 года налог на имущество организаций за 4 квартал 2007 года значится в лицевом счете Центрального отделения № 4205 как излишне уплаченный налог на имущество.
В связи с тем, что налоговая декларация по налогу на имущество за 2007 год была в установленные сроки направлена в Межрайонную ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю, поэтому заявитель просит обязать указанный налоговый орган направить эту налоговую декларацию в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края.
Представитель Инспекции уточненные заявленные требования не признала, ссылаясь на то, что налоговые декларации направляются налогоплательщиками самостоятельно, в Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствует обязанность налогового органа переотправлять ошибочно направленные налоговые декларации другим налоговым органам.
Представитель Управления пояснила, что передача налоговых деклараций из одной Инспекции в другую Инспекцию не производится.
Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав имеющиеся в материалах дела документы, в том числе дополнительно представленные документы, арбитражный суд оснований к удовлетворению заявленных требований не находит.
В соответствии с пунктом 1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики налога на имущество обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Согласно статье 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от налога на имущество организаций в размере 100%. Указанные налоговые доходы могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствующие местные бюджеты.
Учитывая положения статьи 56 БК РФ о том, что налог на имущество организаций зачисляется полностью в региональный бюджет, в пункте 1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 №САЭ-3-21/224 (Инструкция утратила силу, начиная с представления налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2008 года) предусмотрено, что в случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации без направления суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.
Законом Хабаровского края от 27.12.2006 № 97 «О краевом бюджете на 2007 год» предусмотрено, что налог на имущество организаций на территории Хабаровского края зачисляется полностью в краевой бюджет.
Управление ФНС России по Хабаровскому краю в письме от 18.12.2006 № 16-15/33577@ «О порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в 2007 году», в письме от 03.08.2007 № 16-19/16866, адресованном филиалу АКБ РФ Центральное отделение № 4205, а также ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре разъяснило, что организации, начиная с налоговой отчетности за 2007 год, вправе представить одну налоговую декларацию и уплачивать налог на имущество организаций по месту нахождения организации в Хабаровском крае (государственной регистрации юридического лица) за все имущество, подлежащее налогообложению на территории региона, в том числе в отношении расположенных в разных районах Хабаровского края обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации.
В письмах также отражено, что при выборе указанного порядка налогоплательщик должен сообщить о принятии такого решения в налоговый орган по месту нахождения головной организации с уведомлением налогового органа по месту нахождения объектов недвижимого имущества, по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.
Законом Хабаровского края от 28.11.2007 № 166 «О краевом бюджете на 2008 год» также предусмотрено, что налог на имущество организаций на территории Хабаровского края зачисляется полностью в краевой бюджет.
Исходя из вышеизложенных норм действующего законодательства, Центральным отделением № 4205 в Межрайонную ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю (по месту нахождения обособленного подразделения) 30.11.2007 за исходящим № 9584/14 было сообщено, что налоговая декларация по налогу на имущество организаций, начиная с отчетного периода за 1 квартал 2008 года будет представляться по месту нахождения Центрального отделения № 4205 в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре за все имущество, подлежащее налогообложению, в том числе в отношении объектов недвижимого имущества, расположенного на территории Солнечного района.
Межрайонная ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю письмом от 23.01.2008 № 475 проинформировала заявителя о том, что в связи с уплатой налога на имущество организаций с 01.01.2008 по месту нахождения ответственного обособленного подразделения в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре, представление налоговых деклараций и уплата налога на имущество с 01.01.2008 должны производиться в налоговый орган по месту нахождения выбранного ответственного обособленного подразделения. При этом, налоговым органом был направлен акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Межрайонная ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю также закрыла соответствующие карточки расчета с бюджетом по налогу на имущество с 01.02.2008; информация по налогоплательщику, сальдо задолженности на 01.01.2008, а также архивный файл БДК были переданы в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре, о чем свидетельствуют представленные налоговым органом с отзывом на иск соответствующие документы.
Письмом от 22.02.2008 за исходящим 1436/14 Центральное отделение 4205 АК СБ РФ (ОАО) уведомило Межрайонную ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю о том, что налоговая декларация по налогу на имущество и уплата налога за 2007 год Центральным отделением 4205 будет произведена в Межрайонную ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю.
05.03.2008 заявителем была направлена в Межрайонную ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2007 год, а 08.04.2008 - произведена уплата указанного налога по платежным поручениям №№ 8266, 8271 – 8274, 8276, 8279.
Письмом от 25.03.2008 № 4123 Межрайонная ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю уведомила заявителя о непринятии к исполнению налоговой декларации по налогу на имущество за 2007 год и необходимости ее направления в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре.
Жалоба заявителя на указанное уведомление решением УФНС России по Хабаровскому краю от 27.05.2008 № 24-11/135/11401 оставлена без удовлетворения по причине того, что налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, с 01.01.2008 обязаны представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. В решении также отражено, что поскольку заявитель представил в Инспекцию уведомление о представлении с 2008 года налоговой декларации по налогу на имущество и об уплате налога за все имущество, подлежащее налогообложению, в том числе в отношении объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Солнечного муниципального района Хабаровского края, в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре, вся налоговая отчетность по налогу на имущество с 01.01.2008 (независимо от налогового периода, за который представляется отчетность) должна представляться заявителем в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре.
Уплаченный по вышеуказанным платежным поручениям налог на имущество за 2007 год отнесен Инспекцией к «невыясненным платежам» по причине указания несуществующего (неверного) ИНН получателя, кода ОКАТО, КПП получателя, о чем налогоплательщик был извещен уведомлениями от 17.04.2008 за №№ 936 – 941.
С учетом вышеуказанных обстоятельств, Сбербанк обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю, выраженного в уведомлении от 25.03.2008 № 4123, решения УФНС России по Хабаровскому краю от 27.05.2008 № 24-11/135/11401, а также обязании Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю принять налоговую декларацию по налогу на имущество за 2007 год и зачесть уплаченный налог на имущество.
В процессе рассмотрения настоящего дела налоговым органом были представлены документы, свидетельствующие о том, что 07.06.2008 Инспекция произвела уточнение платежей по налогу на имущество за 2007 год, получателем которых указана ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре – ИНН: 2703003087, КПП: 272301001, перечисленных Центральным отделением № 4205 г. Комсомольск-на-Амуре по платежным поручениям от 08.04.2008 за №№ 279, 274, 266, 272, 276, и доказательства того, что уплата налога на имущество учтена по лицевому счету Центрального отделения № 4205 (письмо ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре от 01.09.2008 № 06-18/2/26713 ДСП@), причем указанный налог значится излишне уплаченным.
Заявитель 04.09.2008 уточнил свои требования и просит арбитражный суд принять решение об устранении нарушений законодательства, допущенных налоговыми органами, а также обязать Межрайонную ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю направить налоговую декларацию по налогу на имущество за 2007 год в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре.
Исходя из норм действующего законодательства, в том числе пункта 1.4 Инструкции, утвержденной приказом МНС РФ от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224, а также письма УФНС России по Хабаровскому краю от 03.08.2007 № 16-19/16866, в котором отражено, что уведомление о выборе порядка представления налоговой декларации по налогу на имущество и уплате налога на имущество, должно быть направлено в налоговый орган по месту нахождения головной организации с уведомлением налогового органа по месту нахождения объектов недвижимого имущества, по месту нахождения обособленных подразделений до начала налогового периода, а налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, заявитель уведомил Инспекцию о том, что начиная с отчетного периода за 1 квартал 2008 года Сбербанком будет предоставляться единая декларация по налогу на имущество организаций и уплата налога по месту нахождения Центрального отделения № 4205 – в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре.
С учетом положений пункта 2 статьи 386 НК РФ налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу налогоплательщики представляют не позднее 30 календарных дней с даты соответствующего отчетного периода (в данном случае – не позднее 30.04.2008).
Из пояснений представителя заявителя в судебном заседании, а также письма Сбербанка от 30.11.2007 исх.№ 9584/14 следует, что Сбербанк уведомил налоговый орган своевременно, т.е. до начала налогового периода 2008 года, о представлении Центральным отделением № 4205 единой налоговой декларации в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре, начиная с отчетного периода – 1 квартал 2008 года.
Следовательно, Межрайонная ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю необоснованно закрыла соответствующие карточки расчета с бюджетом по налогу на имущество по состоянию на 01.01.2008 и передала КРСБ по налогу на имущество в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре, поскольку в указанный период не наступила обязанность заявителя (исходя из его уведомления от 30.11.2007) представить в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре налоговую декларацию по налогу на имущество за 2007 год.
Нельзя согласиться с выводом Управления в решении от 27.05.2008 № 24-11/135/11401, что согласно письму заявителя от 30.11.2007 вся налоговая отчетность по налогу на имущество с 01.01.2008 (независимо от налогового периода, за который предоставляется отчетность) должна представляться заявителем в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре, поскольку указанный вывод не следует из содержания упомянутого письма заявителя, составленного с учетом положений, содержащихся в письме УФНС России по Хабаровскому краю от 03.08.2007 № 16-19/16866, о том, что соответствующее уведомление направляется в налоговый орган до начала налогового периода, а налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год (в данном случае 2008 год).
Вместе с тем, учитывая, что по состоянию на 01.01.2008 карточка по расчету налогоплательщика с бюджетом по налогу на имущество закрыта и передана в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре, налог на имущество, перечисленный Сбербанком 08.04.2008 на общую сумму 18 058 руб., учтен в лицевом счете Сбербанка в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре, а налоговая декларация согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ, должна представляться налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, у арбитражного суда не имеется оснований к удовлетворению требований заявителя в части обязания Межрайонной ИФНС России № 2 по Хабаровскому краю направить декларацию по налогу на имущество за 2007 год, полученную Инспекцией от Сбербанка, в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре. Кроме того, нормами действующего законодательства не предусмотрено, направление Инспекцией налоговых деклараций из одного налогового органа в другой.
Расходы по уплате госпошлины, понесенные заявителем, возлагаются на налоговый орган, поскольку его действия привели к обращению заявителя в арбитражный суд.
Руководствуясь статьями 197-201 АПК РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявленных ОАО «Сберегательный банк Российской Федерации» в лице Центрального отделения № 4205 требований отказать.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю в пользу ОАО «Сберегательный банк Российской Федерации» в лице Центрального отделения № 4205 г. Комсомольск-на-Амуре госпошлину в сумме 4 000 руб.
Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Хабаровского края: в месячный срок путем подачи апелляционной жалобы в Шестой арбитражный апелляционный суд и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в кассационном порядке путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа.
Судья В.С. Савочкина
