Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Санкт-Петербург
14 декабря 2010 года Дело № А56-51808/2010
Резолютивная часть решения объявлена 07 декабря 2010 года.
Полный текст решения изготовлен 14 декабря 2010 года.
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе:
судьи Галкиной Т.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тетериным А.М.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
заявитель: ФГУП «Завод имени М.И. Калинина»
ответчик: Межрайонная ИФНС России №16 по Санкт-Петербургу.
О признании решения недействительным
при участии:
от заявителя – Шащенко О.А., доверенность №6 от 11.01.2010г.
Никонова Т.В., доверенность №10 от 11.01.2010г.
от ответчика – Сокур Н.К., доверенность №02-01 от 11.10.2010г.
Тареева Т.А., доверенность №17-01/05798 от 09.02.2010г.
Проявкина Т.А., доверенность №17-01 от 11.10.2010г.
установил:
ФГУП «Завод имени М.И. Калинина» обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России №16 по Санкт-Петербургу №02-04/31726 от 30.06.2010г. и требования №3884 от 14.09.2010г. в части доначисления налога на прибыль организаций по пунктам 1.1.2 1.1.3 решения в сумме 24 965 168 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 3 654 527 руб., штрафа за неуплату налога на прибыль в сумме 2 496 517 руб., доначисления НДС по пункту 2.3 решения в сумме 52 909 951 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду, связанному с реализацией имущества в рамках сводного исполнительного производства №1-3-116-07-С от 19.02.2007г. и №14504/504/05/2008-С от 14.03.2008г.
Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражал, поскольку Общество обязано было исчислить и уплатить НДС и налог на прибыль с суммы реализации имущества.
Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:
Межрайонной ИФНС России №16 по Санкт-Петербургу проведена выездная налоговая проверка заявителя за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г., по результатам которой составлен Акт №1002019 от 03.06.2010г. и принято решение №02-04/31726 от 30.06.2010г., в соответствии с которым налогоплательщику доначислены налог на прибыль в сумме 24 965 168 руб., начислены пени в сумме 3 654 527 руб. и штраф в сумме 2 496 517 руб., доначислен НДС в сумме 52 909 951 руб., начислены соответствующие суммы пени и штрафа.
Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу №16-13/30277 от 09.09.2010г. апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Налоговым органом сделан вывод о том, что налогоплательщиком неправомерно не включена в состав доходов в целях исчисления налога на прибыль и в налоговую базу по НДС выручка от реализации недвижимого имущества и транспортных средств, принадлежащих ему на праве хозяйственного ведения, реализованного в рамках сводных исполнительных производств.
В ходе проверки Инспекцией установлено, что в сентябре и декабре 2008 года в бухгалтерском учете налогоплательщик отразил выручку по реализации недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве хозяйственного ведения и реализованного в рамках сводного исполнительного производства №1-3-116-07-С от 19.02.2007г. и №14504/504/05/2008-С от 14.03.2008г.
При этом, денежные средства за реализованное имущество поступило на счет Василеостровского отдела УФССП по Санкт-Петербургу. На расчетный счет заявителя денежные средства не поступали.
Налог на прибыль
Проверкой установлено занижение доходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль за 2008 год в сумме 293 944 171 руб.
По мнению заявителя, реализация имущества в рамках сводного исполнительного производства не образует налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как Обществом не получена прибыль от реализации, денежные средства на его расчетный счет не поступали, сам заявитель не является стороной по договору купли-продажи и не получает от нее доход.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях исчисления налога признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы, которые определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
В силу статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Статьей 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В пункте 3 статьи 39 НК РФ указаны операции, которые не признаются реализацией, и в этом списке отсутствует такая операция, как реализация имущества в рамках исполнительного производства.
В статье 251 НК РФ, в которой перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, такие операции также отсутствуют.
Кроме того, суммы от реализации имущества налогоплательщика пошли на погашение задолженности заявителя по налоговым обязательствам, поэтому являются экономической выгодой для налогоплательщика и признаются в соответствии со статьей 41 НК РФ его доходом.
Таким образом, нормами Налогового кодекса РФ не установлено никаких положений, устанавливающих особый порядок исчисления доходов для тех организаций, имущество которых было реализовано на торгах в целях погашения задолженности по обязательствам налогоплательщика, на основании чего заявителю правомерно был доначислен налог на прибыль, начислены соответствующие суммы пени и штрафа. Требования заявителя по этому эпизоду не подлежат удовлетворению.
Налог на добавленную стоимость
Выездной проверкой установлено занижение НДС по сделкам реализации арестованного имущества в сумме 52 909 951 руб.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Поскольку в сделках по реализации объектов недвижимости заявителя произошло отчуждение имущества, появился объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно п.4 ст.161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
Однако данное положение было внесено Федеральным законом №224-ФЗ от 26.11.2008г., вступило в силу с 01.01.2009г. и не может быть применено в данной ситуации, поскольку сделки по реализации арестованного имущества налогоплательщика произошли в 2008 году.
На 2008 год положения главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» не регулировали порядок уплаты НДС по реализации имущества по решениям судебных органов – Кодексом не было установлено, кто должен исчислять и уплачивать налог в бюджет – собственник реализуемого имущества или налоговый агент (непосредственный продавец).
Как неоднократно указывал в своих решениях Конституционный суд Российской Федерации, налог может считаться законно установленным, только если он установлен законом, который в силу его определенности, стабильности и особого порядка принятии может предоставить налогоплательщику достоверные данные о его налоговой обязанности (Постановления №13-П от 08.10.1997г., №16-П от 11.11.1997г., №9-П от 27.05.2003г.). При этом, необходимо ясное и непротиворечивое урегулирование законом всех существенных элементов налогообложения.
Согласно статье 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
В рассматриваемом случае определены все элементы налогообложения, кроме порядка уплаты налога – кто и в каком порядке обязан исчислить НДС с реализации.
Поскольку законом прямо не установлена обязанность налогоплательщика исчислять и уплачивать НДС с реализации имущества в рамках исполнительного производства, то с учетом п.7 ст.3 НК РФ суд считает, что в данном случае обязанность по уплате НДС у заявителя отсутствует.
Такая позиция также подтверждается тем, что с 01.01.2009г. при реализации имущества по решениям судебных органов НДС должен исчисляться и уплачиваться налоговыми агентами.
Кроме того, согласно отчету о выполнении поручения от ООО «Аврора» указаны суммы реализации основных средств без указания на наличие НДС. Заявитель отражал эти суммы по бухгалтерскому счету 91.1.
На основании изложенного, требования заявителя по этому эпизоду подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 110, 112, 167, 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
решил:
1. Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №16 по Санкт-Петербургу №02-04/31726 от 30.06.2010г. в части доначисления НДС в сумме 52 909 951 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду, связанному с реализацией имущества в рамках сводного исполнительного производства №1-3-116-07-С от 19.02.2007г. и №14504/504/05/2008-С от 14.03.2008г.
2. Признать недействительным требование Межрайонной ИФНС России №16 по Санкт-Петербургу №3884 от 14.09.2010г. в части доначисления НДС в сумме 52 909 951 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду, связанному с реализацией имущества в рамках сводного исполнительного производства №1-3-116-07-С от 19.02.2007г. и №14504/504/05/2008-С от 14.03.2008г..
3. Взыскать с Межрайонной ИФНС России №16 по Санкт-Петербургу в пользу ФГУП «Завод имени М.И. Калинина» расходы по оплате госпошлины в размере 6 000 руб.
4. Расходы по госпошлине в сумме 4000 руб. за рассмотрение заявлений об обеспечительных мерах оставить на заявителе.
5. Выдать исполнительный лист.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.
Судья Галкина Т.В.
