Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Москва
«08» февраля
2010г.
Дело №
А40-157266/09-80-1226
Резолютивная часть решения объявлена «01» февраля 2010 года. Полный текст решения изготовлен «08» февраля 2010 года.
Арбитражный суд в составе:
Судьи
Юршевой Г.Ю.
Протокол вела судья Юршева Г.Ю.
с участием
от заявителя – Щепенок О.М., доверенность от 01.11.2009г
от ответчика – Адуев М.И., доверенность № 05/49 от 30.12.2009г., удостоверение УР № 416394, Гоман Д.В., доверенность № 05/25 от 31.12.2009г., удостоверение УР № 415425
рассмотрел дело по заявлению
Акционерное общество «Провеа» (Швейцария)
к
Межрайонной ИФНС России № 47 по г. Москве
о
признании частично недействительными решений № 666 от 22.06.09 г., № 55 от 22.06.09 г., обязании возместить путем зачета НДС – 4821710 руб.
УСТАНОВИЛ:
Акционерное общество «Провеа» (Швейцария) обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании недействительными: решения Межрайонной ИФНС России № 47 по г. Москве от 22.06.2009г. № 666 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части отказа в праве на вычет НДС в размере 5 755 638,12 руб. по налоговой декларации за январь 2007г.; привлечения к ответственности за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 186 785,60 руб.; начисления пени по НДС в соответствующем размере; начисления недоимки по НДС в размере 933 928 руб.; решения Межрайонной ИФНС России № 47 по г. Москве № 55 от 22.06.2009г. «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в части отказа в возмещении НДС за январь 2007г. в размере 4 821 710 руб.; обязании возметсить путем зачета НДС – 4821710 руб.
Заявление со ссылками на ст. ст. ст. ст. 161, 169, 171, 172 НК РФ мотивировано тем, что оспариваемые решения в указанной части не соответствуют нормам налогового законодательства и нарушают права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской деятельности. Заявителем правомерно применил налоговый вычет по НДС в размере 108 700,87 руб., уплаченный Обществом в качестве налогового агента, что подтверждается представленными в налоговый орган документами; вычет НДС в размере 2 042 663 руб. по счету-фактуре № 239 от 31.01.2007г., уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) агентом (ООО «ИПС М-Сити») за счет заявителя и агенту в составе агентского вознаграждения применен правомерно; ссылки ответчика на неуплату НДС поставщиком – ООО «Стимул Траст» не являются основанием для отказа в применении заявителем вычета по НДС в размере 2 793 962 руб.; вычет НДС в размере 19 028,14 руб. на основании счета-фактуры № 112 от 31.01.2007г. заявитель в рассматриваемом периоде не заявлял и, соответственно, отказ налогового органа в применении данного вычета является неправомерным; приобретение у поставщика – ООО «ЛСМ» электросушилки для рук осуществлено Обществом для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения и, соответственно, вычет по НДС в размере 526,12 руб. применен в соответствии с нормами НК РФ; Общество правомерно воспользовалось правом на вычет НДС в размере 810 984,02 руб. в связи с возвратом товаров в срок, не превышающий одного года с момента возврата
Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в отзыве (т.2. л.д. 24-31)), ссылаясь на правомерность принятых решений и выявленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.
Выслушав представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Как усматривается из материалов дела, 22.06. 2009г. Межрайонной ИФНС России №47 по г. Москве на основании Акта № 690а от 26 ноября 2008г. камеральной налоговой проверки в отношении иностранной организации Акционерного общества «Провеа» (Швейцария), осуществляющей свою деятельность в Российской Федерации через филиал акционерного общества «Провеа» (Швейцария) приняты решения:
- №666 – о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д. 16-48);
- №55 – об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (т.1, 49-79), которым заявителю отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за январь 2007г. в размере 4 821 710 руб.
При этом в мотивировочной части решений содержатся выводы налогового органа о правомерном применении налоговых вычетов, заявленных за рассматриваемый период, в частности, в сумме 2 553 256 руб. по НДС, уплаченному на таможне. С учетом мотивировочной части решений указанные ненормативные правовые акты оспариваются заявителем частично.
Данные решения в апелляционном порядке были обжалованы налогоплательщиком в вышестоящем налоговом органе – УФНС России по г.Москве.
УФНС России по г. Москве приняло решение №2119/083846 от 13.08.2009г.об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы и утвердило решения №666 и №55 (т.1, л.д. 80-89).
Из оспариваемых решений следует, что иностранная организация по уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007г. (т.1, л.д. 91-95) неправомерно заявила к вычету сумму НДС в размере 5 755 638,12 руб.;
- не уплатила НДС за январь 2007г. в размере 933 928 руб.;
- не подтвердил право на возмещение НДС в сумме 4 821 710 руб.;
Заявителем оспариваются вышеназванные решения Инспекции в части.
Как следует из оспариваемых решений, Обществу отказано в обоснованности применения налогового вычета по НДС в сумме 108 701 руб., уплаченной в качестве налогового агента за иностранную организацию Бергер Логистик по счету-фактуре от 26.01.2007г. №МО-00054 на сумму 712 595,44 руб.
Ответчиком установлено, что согласно книге продаж за январь 2007 г. иностранная организация заявила реализацию товаров (работ, услуг) по счет -фактуре от 26.01.2007 г. № МО-00054 на сумму 712 595,44 руб., в том числе НДС 108 701 руб.. Филиалу АО ПРОВЕА (Швейцария).
Согласно книге покупок за январь 2007 г. иностранная организация приобрела товары (работы, услуги) у BergerLogistik по счету-фактуре от 26.01.2007 года на сумму 712 595,44 руб., в том числе НДС 108 701 руб.
Указанная сумма НДС в размере 108 701 руб. принята иностранной организацией к вычету, и связана с уплатой НДС в качестве налогового агента за иностранную организацию BergerLogistik по счету-фактуре от 26.01.2007года на сумму 712 595,44 руб., в том числе НДС 108 701 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ, п. 1-2 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) и рассчитывается налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.
Пунктом 3 ст. 24 НК РФ определено: налоговые агенты обязаны удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, соответствующие налоги.
Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика. Положения п. 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, и при их приобретении он удержал и уплатил налог с доходов налогоплательщика.
В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.
Как указано ответчиком, в ходе рассмотрения возражений Иностранной организацией представлены: счет-фактура от 26.01.2007 г., согласно которому иностранная организация является продавцом, а АО ПРОВЕА (Швейцария) является покупателем, платежное поручение от 26.01.2007 г. № 78 на сумму 108 700,87 руб., подтверждающее уплату НДС в качестве налогового агента.
В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.
Иностранной организацией вычет заявлен в отсутствие соответствующих первичных документов, наличие которых необходимо для предоставления вычетов.
Иностранная организация уплатила сумму НДС в качестве налогового агента, при этом не представила документы, которые подтверждают исчисление и удержание суммы НДС, а именно: договор на выполнение услуг, счет, на основании которого иностранной организацией был уплачен НДС в качестве налогового агента.
Доводы ответчика суд считает не основанными на представленных доказательствах и нормах налогового законодательства.
Из материалов дела и объяснений заявителя следует, что заявитель в январе 2007г. осуществлял деятельность по розничной дистанционной торговле предметами нижнего белья. В целях осуществления предпринимательской деятельности 4 октября 2006г. заявитель заключил договор №В-0107 с компанией Berger Logistik (Бергер Логистик) на оказание консультационных услуг, связанных cконсультированием по вопросам транспортной логистики и по вопросам организации перевозок грузов. Заявитель в январе 2007г. приобрел у компании Berger Logistik (Бергер Логистик) вышеназванные консультационные услуги. Услуги приобретались для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а именно для осуществления операций по реализации товаров.
Местом оказания услуг является территория Российской Федерации.
Компания BergerLogistik (Бергер Логистик) является иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах РФ.
В соответствии со ст.161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
Согласно п.3 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. При этом в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС.
Заявителем в ходе проведения проверки было представлено платежное поручение №78 от 26 января 2007 года на уплату в бюджет (в качестве налогового агента) суммы НДС в размере 108 701 рублей – в подтверждение факта уплаты в бюджет суммы НДС.
При представлении возражений на Акт №690а (письмо №21 от 13.02.09) заявителем налоговому органу был представлен счет-фактура №МО-00054 от 26 января 2007 года на сумму 712 595,44 рублей, в т.ч. НДС 108 701 рублей; книги покупок и продаж за январь 2007 года.
Акты Инспекцией не запрашивались.
Таким образом, заявитель представил документы, которые подтверждают исчисление и удержание суммы НДС.
Что касается договора, то данный документ не является обязательным к представлению при применении вычета по НДС, уплаченного в бюджет в качестве налогового агента.
В соответствии с разъяснениями Министерства финансов и налоговых органов РФ, вычеты сумм НДС, уплаченные покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычету независимо от условий контракта (в части исчисления НДС) (например, письмо Минфина от 7 февраля 2007г. №03-07-08/13).
Согласно п.1 ст.161 НК РФ налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. В связи с этим, а также на основании п.2 ст.161 НК РФ доход налогоплательщика - иностранного лица в целях применения данной нормы определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму НДС, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет. В случае если контрактом не предусмотрена сумма НДС, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей НДС (доход от реализации), то есть увеличить стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС. Соответственно, сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в указанном случае, по существу является суммой налога, удержанной из доходов налогоплательщика - иностранного лица.
В материалы дела заявителем представлен указанный договор, из которого следует, что условия договора, предусматривающие (или не предусматривающие) сумму НДС, не могут повлиять на решение вопроса о правомерности применения вычета на сумму НДС, уплаченного заявителем в бюджет в качестве налогового агента, заявитель представил данный договор (т. 2) в подтверждение того, каким образом в договоре предусмотрено условие о НДС.
Согласно п.3 ст.171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. При этом в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС.
Заявитель (в качестве налогового агента) согласно:
1) счету-фактуре №МО-00054 от 26 января 2007 года на сумму 712 594,62 рублей, в т.ч. НДС 108 700,87рублей;
2) платежному поручению №78 от 26 января 2007 года на уплату в бюджет (в качестве налогового агента) суммы НДС в размере 108 700,87рублей, уплатил НДС в полном объеме (т.1, л.д. 96-99) , а, следовательно, на основании п.1 ст.171 НК РФ, имеет право на применение вычетов в сумме 108 700,87руб. Отказ налогового органа в применении вычета в данной сумме является незаконным.
Ответчиком отказано в праве на вычет суммы НДС, уплаченной заявителем ООО «М-Сити» - 2 022 438 руб.
Как указано ответчиком, в ходе налоговой проверки направлено поручение об истребовании документов 17-16/28528® от 02.12.2008 г. в ИФНС России № 1 по г. Москве (т. 2, л.д. 42 ) в отношении ООО «Информационно-почтовая служба М-Сити» по договорам № 10-01/07-5 от 10.01.2007, № 20-02/07-4 от 20.02.2007, № 27-04/07-1 от 27.04.2007, № 29-03/04-2 от 29.03.2007 года. Предметом договоров является обеспечение деятельности через глобального поставщика услуг, предоставляющего глобальные услуги по маркетингу и дистрибуции в отношении бизнеса посылочной торговли.
Получен ответ № 16-17/61948 от 10.12.2008 года (т. 2, л.д. 43) с приложением документов, подтверждающих взаимоотношения между контрагентами: договоры, книга продаж, журнал выставленных и полученных счетов-фактур, счета-фактуры.
Как установлено ответчиком, в представленных документах заявителя, и документах, полученных в результате встречной проверки ООО «Информационно-почтовая служба М-Сити», отсутствует акт оказанных услуг согласно выставленному счету-фактуре № 239 от 31.01.2007 года на сумму 13 390 790 руб., в т.ч. НДС 2 042 663 руб., подтверждающий оказание услуг на указанную сумму затрат.
В пункте 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами.
В ходе рассмотрения возражений иностранной организацией к счету-фактуре от 31.01.2007 г. № 239 представлен акт об оказании услуг от 31.01.2007 г. к Договору от 29.03.2007 г. № 29-03/О4-2.
По материалам встречной проверки установлено частичное отражение счета-фактуры № 239 от 31.01.2007 года.
В соответствии с представленной книгой продаж за январь 2007 года счет-фактура № 239 от 31.01.2007 года отражен в сумме 132 582,08 в т.ч. НДС 20 224 руб. Следовательно, организация -контрагент не отразила реализацию и не уплатила сумму НДС в размере 2 022 438 (2 042 662-20 224)руб. Таким образом, с учетом позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13.12.2005 № 9841/05, ответчик считает, что сумма НДС в размере 2 022 438 руб. не подтверждена, поскольку заявитель избрал в качестве контрагента недобросовестного налогоплательщика.
Суд считает выводы ответчика необоснованными, исходя из следующего.
Из материалов дела следует, что между заявителем и ООО «ИПС М-Сити» 29 марта 2004г. был заключен агентский договор №29-03/04-2 (т.1, л.д. 104-110). В рамках данного агентского договора ООО «ИПС М-Сити» совершает от своего имени и за счет и по поручению заявителя действия по проведению рекламной кампании на территории РФ. Действия по проведению рекламной кампании включают в себя, в том числе, и изготовление информационных и рекламных материалов, а также их распространение (через СМИ и путем вложения в посылки и/или рассылки через почтовые службы).
Агент (ООО «ИПС М-Сити») ежемесячно представлял заявителю (принципалу) акты о выполнении поручения и счета-фактуры с указанием в них:
- суммы расходов, произведенных в целях исполнения поручения (проведения рекламной кампании),
- суммы агентского вознаграждения за исполнение поручения.
Так согласно акту от 31.01.2007г. и отчету агента(т.1, л.д.113- 115) ООО «ИПС М-Сити» в январе 2007г. оказало заявителю агентские услуги по проведению рекламной кампании. Общая сумма денежных средств, которая подлежала перечислению агенту (сумма расходов, произведенных в целях исполнения поручения, и сумма агентского вознаграждения) составила 13 390 790,28руб., в т.ч. НДС 2 042 662,92руб. В составе этой суммы вознаграждение агента составило 132 582,08рублей, в т.ч. НДС 20 224,39руб. В представленном счете-фактуре №239 от 31 января 2007г. вознаграждение агента в сумме 132 582,08руб., в т.ч. НДС 20 224,39 руб. поименовано и выделено отдельной строкой (т.1, л.д. 116).
Поскольку, согласно условиям договора, агент (ООО «ИПС М-Сити»), действует от своего имени, то накладные и счета-фактуры по приобретенным товарам, работам или услугам оформляются на имя агента. В связи с тем, что покупателем товаров (работ, услуг) считается принципал (заявитель), именно у него возникает право принять к вычету НДС, входящий в стоимость товаров (работ, услуг). Поэтому агент выставляет принципалу от своего имени счет-фактуру, в который переносятся данные из счета-фактуры, полученного от продавца. В этот же счет-фактуру можно включить посредническое вознаграждение. Данный счет-фактуру принципал (заявитель) регистрирует в своей книге покупок. Такой порядок предусмотрен, в частности, в письме МНС России от 21.05.2001 №ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»:
«5. Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются».
В соответствии с п.24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г. №914 «Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения».
Следуя указаниям вышеназванных нормативных и подзаконных актов, агент (ООО «ИПС М-Сити») составил и передал принципалу счет-фактуру на сумму 13 390 790,28 рублей (в т.ч. НДС 2 042 662,92рублей), которая включала сумму понесенных агентом затрат и сумму агентского вознаграждения, а зарегистрировал в книге продаж данную счет-фактуру только в части суммы агентского вознаграждения. Такие действия отвечают требованиям ст.156 НК РФ, где предусмотрено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Таким образом, заявителем правомерно и в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ применен вычет суммы НДС в размере 2 042 663 рубля (включая сумму 2 022 438,53 рублей) по счету-фактуре №239 от 31 января 2007 года, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг) агентом (ООО «ИПС М-Сити») за счет заявителя и агенту в составе агентского вознаграждения.
В отношении отказа в праве на вычет суммы НДС, уплаченной заявителем ООО «Стимул-Траст» - 2 793 962 руб. ответчиком указано на то, что в ходе проверки Инспекцией в адрес ИФНС России №27 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов № 17-16/25029® от 16.10.2008 года (т. 2, л.д.47) в отношении ООО "Стимул Траст", ИНН 7727576174, КПП 772701001 по договору № 135 от 01.08.2006, на приобретение женского нижнего белья. Предметом договора является: передача Продавцом (ООО"Стимул Траст") в собственность Покупателю (иностранной организации) товара в ассортименте и в количестве, установленном договором, и обязанность Покупателя принять это товар и уплатить за него определенную договором денежную сумму. По результатам оказанных услуг организацией выставлены акты выполненных работ и счета-фактуры № 1 от 18.01.2007, № 7 от 19.01.2007 года на сумму 18 315 974 руб., в т.ч. НДС 2 793 962 руб.
Получен ответ № 3710 от 27.02.2009 года (т.2, л.д. 48-51), из которого следует, что организация состоит на учете с 17.05.2006 года, заявленный вид деятельности - строительство зданий и сооружений. Организация имеет признак фирмы - однодневки: адрес «массовой» регистрации. Последняя отчетность представлена 01.10.2008 г. Инспекцией была проведена проверка установления местонахождения юридического лица. При выходе инспектора по адресу: г. Москва, ул. Каховка, д. 33, стр. 1 было установлено, что организация по юридическому адресу не находится. Провести встречную проверку не предоставляется возможным, так как организация на требование, отправленное на юридический адрес, не отвечает. ИФНС России №27 по г. Москве направлен запрос в УВД по ЮЗАО г. Москвы на проведение розыскных мероприятий организации.
Из данных, отраженных в декларации по НДС за январь 2007г. ООО «Стимул Траст» следует, что реализация составила 32 309 644 руб. в том числе и НДС 5 815 736 руб., налоговые вычеты 5 844 021 руб., итого к уплате - 28 285 руб.
Ответчик считает, что в сложившейся ситуации, в случае подтверждения сумм налоговых вычетов иностранной организации «Провеа АО» по ООО "Стимул Траст", ИНН 7727576174, КПП 772701001, не исполнившему свои налоговые обязательства, бюджету Российской Федерации будет причинен ущерб из-за отсутствия эквивалентно поступивших в него сумм налога в денежной форме. То есть, иностранная организация «Провеа» получит необоснованную налоговую выгоду, а бюджету Российской Федерации будет причинен ущерб в сумме 2 793 962 рублей.
Выводы ответчика не соответствуют нормам налогового законодательства и фактическим обстоятельствам.
Так, из материалов дела следует, что заявитель в январе 2007г. приобрел у ООО «Стимул Траст» по договору №135 от 01.08.2006г. товар (нижнее белье). Передача товара оформлялась соответствующими первичными документами (товарными накладными и счетами-фактурами- т.1, л.д. 117-129). Претензий к первичным документам, которыми подтверждается приобретение заявителем у ООО «Стимул Траст» товара, Инспекция не предъявляет и не ссылается на их недостоверность или противоречивость.
Заявитель уплатил в январе 2007г. ООО «Стимул Траст» по счетам-фактурам №1 от 18.01.2007г. и №7 от 19.01.2007г. на сумму 18 315 974,30 рублей, в т.ч. НДС 2 793 962,15 рублей.
Из представленной налоговым органом информации следует, что ООО «Стимул Траст» отразило обороты по реализации и начислило НДС в суммах, которые значительно превышают стоимость приобретенного заявителем товара и сумму уплаченного ООО «Стимул Траст» НДС.
Тот факт, что ООО «Стимул Траст» заявило в декларации по НДС за январь 2007 налоговые вычеты в размере, превышающем сумму НДС, начисленную с реализации, не свидетельствует о том, что ООО «Стимул Траст» не отразило к начислению НДС по сделке с заявителем.
Вывод Инспекции о том, что «ООО "Стимул Траст" не уплатило налог в бюджет по сделке»является несостоятельным, поскольку в соответствии со статьей 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с требованиями НК РФ. Таким образом, налогоплательщик не обязан уплачивать в бюджет НДС по каждой сделке. Требование налогового законодательства состоит в необходимости исчислить НДС по каждой совершенной сделке и отразить общую сумму НДС к начислению в налоговой декларации. Поскольку общая сумма НДС к начислению составляет 5 815 736 рублей, вывод ответчика о том, что в составе этой суммы не содержится сумма 2 793 962,15 рублей, уплаченная ООО «Стимул Траст» заявителем, не соответствует нормам налогового законодательства и представленным доказательствам.
Фактически, налоговый орган ставит право заявителя на применение вычета в зависимость от того факта, что его контрагент применил налоговый вычет в сумме, превышающей сумму начисленного НДС.
Вместе с тем, суд считает, что заявитель правомерно принял к вычету сумму НДС в размере 2 793 962,15 рублей, уплаченную ООО «Стимул Траст», поскольку все требования налогового законодательства, которыми установлены условия применения вычета в данном случае, Обществом соблюдены, а именно:
- товар (белье) приобреталось для осуществления операций признаваемых объектом налогообложения, а значит, соблюдены требования п.2 ст.171 НК РФ;
- вычет применялся на основании счетов-фактур №1 от 18.01.2007г. и №7 от 19.01.2007г. на сумму 18 315 974,30 рублей, в т.ч. НДС 2 793 962,15 рублей;
- вычет применялся после принятия товара на учет по товарным накладным №1 от 18.01.07 и №7 от 18.01.07.
Ответчиком отказано в праве на вычет суммы НДС, уплаченной заявителем ООО «Илойд-М» - 19 028 руб. Как указано ответчиком, Инспекцией в ходе камеральной проверки было направлено поручение об истребовании документов в ИФНС России по г. Щербинка Московской области № 17-16/25015 от 16.10.2008 г. (т. 2, л.д. 52) в отношении ООО «Илойд-М» по договору хранения товара № 01-08/06-1 от 01.08.2006 года, выставлены акт и счет-фактура № 112 от 31.01.2007 года на сумму 124 740 руб., в т.ч. НДС 19 028 руб.
Получен ответ № 19-22/4109дсп@ от 30.10.2008г. о том, что организация относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевые» отчеты. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за первый квартал 2008 года с «нулевыми» показателями. Документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения между контрагентами, ИФНС России по г. Щербинка Московской области не представлено.
Поскольку документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения между контрагентами, в инспекцию не представлены, то не подтверждено исполнение контрагентом корреспондирующей обязанности по уплате в бюджет НДС в денежной форме с реализации.
В результате проведения анализа представленных Иностранной организацией документов и документов по встречной проверке сумма НДС в размере 19 028 рублей не подтверждена.
Суд считает, что при принятии решения ответчиком не учтено следующее.
Из объяснений заявителя следует, что в проверяемом периоде между заявителем и ООО «Илойд-М» действовали договоры №№ 01-08/06-1 от 01.08.2008, 16-01/06-14 от 16.02. 2006, 16-01/06-13 от 16.02.2006 на оказание услуг по приемке и хранению товара Заявителя. На основании этих договоров за услуги, оказанные в январе 2007 года, были выставлены счета–фактуры:
- №109 от 31.01.2007г. на общую сумму 180 336,40руб., в том числе НДС 27 508,94руб.;
- №110 от 31.01.2007г. на общую сумму 49 896,00руб., в том числе НДС 7 611,25руб.;
- №111 от 31.01.2007г. на общую сумму 199 908,00руб., в том числе НДС 30 494,44руб. (т.1, л.д. 130-138).
Сумма примененных по вышеперечисленным счетам-фактурам вычетов составляет 66 069,63руб.
Вычет в сумме 19 028,14 рублей на основании счета-фактуры №112 от 31.01.2007г. на общую сумму 124 740 рублей заявитель по налоговой декларации за январь 2007г. не применял – такой счет-фактура заявителю обществом «Илойд-М» не выставлялся.
В ходе судебного разбирательства ответчик не представил суду указанный счет –фактуру, доводы заявителя не опроверг. При таких обстоятельствах суд считает данный вывод ответчика необоснованным и не подтвержденным документально.
Налоговым органом отказано в праве на вычет суммы НДС, уплаченной заявителем - ООО «ЛСМ» - 526,12 руб.
Налоговым органом установлено, что заявленным видом деятельности иностранной организации является реализация товаров населению по почте. Приобретение электросушки не связано с осуществлением операций, признаваемых объектом обложения по НДС в данном налоговом периоде, следовательно, иностранной организацией налоговый вычет по НДС в размере 526,12 руб. заявлен в нарушение положений ст.ст. 146, 171, 172 НК РФ.
Суд не может согласиться с указанным выводом ответчика.
В соответствии со статьей 223 ТК РФ обеспечение санитарно-бытового обслуживания работников возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения.
Из объяснений заявителя следует, что Обществом для работников оборудована туалетная комната, оснащенная умывальником. В соответствии с требованиями санитарных норм умывальники должны быть снабжены воздушными осушителями рук или регулярно сменяемыми полотенцами.
Заявитель, выполняя требования ТК РФ, приобрел у ООО «ЛСМ» электросушку для рук, предназначенную для установки в туалетной комнате. Заявителем на проверку были представлены: счет №С-01001003 от 10.01.2007, товарная накладная №Н-01001003 от 24.01.2007г. и счет-фактура №01001003 от 24.01.2007 на сумму 3 449 рублей (в том числе НДС 526,12 рубля).
Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Заявитель осуществляет операции реализация товаров населению. Для того, чтобы осуществлять операции по реализации товаров, заявитель в качестве работодателя использует труд работников. Использовать труд работников заявитель может, только обеспечив их санитарно-бытовое обслуживание. В противном случае деятельность заявителя по реализации товаров населению может быть приостановлена.
Таким образом, заявитель приобрел электросушку для рук у ООО «ЛСМ» в целях осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ.
При этом заявитель принял электросушку для рук на учет в составе товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на основании:
- приходного ордера (форма №М-4) - применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков;
- требование-накладная (форма №М-11) - применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации;
- акта о списании материалов.
Это служит доказательством того, что сушка была приобретена для производственных целей - для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС
Заявитель, исполняя требования ст.172 НК РФ, применил налоговый вычет в сумме 526,12 рубля:
- на основании счета-фактуры №01001003 от 24.01.2007 на сумму 3 449 рублей (в том числе НДС 526,12 рубля);
- после принятия на учет этого товара и при наличии соответствующих первичных документов – счета №С-01001003 от 10.01.2007 и товарной накладной №Н-01001003 от 24.01.2007г.(т.1, л.д. 139-140).
С учетом изложенного суд считает, что отказ налогового органа в праве заявителя на применения вычета суммы НДС в размере 526,12 рубля необоснован.
Ответчиком отказано в праве на вычет суммы НДС по товарам отгруженным, но впоследствии возвращенным заявителю в размере 810 983 рубля заявитель пояснил, что в данном случае им применен вычет в сумме 810 984,02 рублей.
Основанием для принятия данных решений в этой части послужило то, что налогоплательщиком при применении вычетов по НДС при возврате ему отгруженных покупателям товаров, нарушены (не использованы) рекомендации, данные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 07.03.2007г. №03-07-15/29.
Как указано ответчиком, в ходе камеральной налоговой проверки заявителем была представлена книга покупок за январь 2007 г., в которой отражены возвраты (пп. 45 п. 102 книги покупок за январь 2007г.) на общую сумму 810 983 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
В п. 2 ст. 169 НК РФ указано, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
В п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; наименование поставляемых (отгруженных) товаров описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога.
В соответствии с п.5 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.
На основании п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. N 914 налогоплательщик имеет право вносить в счета-фактуры исправления, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Согласно вышеуказанному п. 5 ст. 171 Кодекса счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 Кодекса.
В п. 2 письма Минфина РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/29 указаны случаи применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость продавцом при возврате покупателями товаров, не принявшими их на учет, порядок которых может быть различным. Однако при выборе любого механизма возврата возникает необходимость оформления процедуры возврата товара бухгалтерскими документами продавцом, уплатившим налог на добавленную стоимость в бюджет при реализации товара. Изложенный в п. 2 письма порядок применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книгах покупок и продаж действует в соответствии с нормами НК РФ, Правилами ведения книг покупок и книг продаж. Кроме того, предложенный в п. 2 письма механизм оформления процедуры возврата товаров не обременительнее любого другого и позволяет четко и объективно отразить в бухгалтерских документах совершаемые продавцом и покупателем действия, обуславливающие возможность предъявления продавцом к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных с реализации, а покупателю - уплатить в бюджет суммы этого налога, ранее заявленные к вычету из бюджета.
В п. 2 письма Минфина РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/29 указано, что на основании пункта 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж налогоплательщик имеет право вносить в счета-фактуры исправления, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В связи с этим при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленные при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Указанные исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров.
Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В соответствии с п. 3 письма Минфина РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/29, учитывая, что исключений из общего порядка применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, положениями главы 21 Кодекса не предусмотрено, счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров, после внесения в него соответствующих исправлений продавцу следует регистрировать в книге покупок в порядке, аналогичном порядку, указанному в пункте 2 настоящего письма, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу или другим лицам, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, чека без выдачи покупателю счетов-фактур в книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.
В решении ВАС РФ от 30.09.2008 г. N 11461/08 положения письма Министерства финансов Российской Федерации от 07.03.2007 N 03-07-15/29 признаны соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации, «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» утвержденного Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 и содержит пояснения к порядку их применения. Доказательств дополнительного обременения общества, которое возлагалось бы на него письмом Минфина РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/29, не выявлено.
На основании приведенного обоснования ответчик считает, что поскольку иностранной организацией выставлены счета-фактуры при реализации товаров, то в случае возврата товаров лицами - покупателями, не являющимися плательщиками НДС, иностранная организация обязана исправить соответствующие счета-фактуры. В ходе проверки и в ходе рассмотрения возражений иностранной организацией исправленные счета-фактуры не представлены.
В рассматриваемой ситуации, применимый заявителем порядок отражения в налоговом учете «операций по корректировке» отгруженных товаров и впоследствии вернувшихся товаров в счетах-фактурах (других документов для подтверждения сумм реализованных товаров, а также возвратов иностранная организация не представила) противоречит действующему законодательству, так как из вышеуказанных документов невозможно определить наименования, количественную и стоимостную оценку товара, что противоречит п. 5 ст. 169 НК РФ.
Иностранной организацией в книге покупок указаны только даты счетов-фактур, по которым частично возращен товар. Ответчиком указано на то, что исходя из представленных документов, невозможно определить наименования (артикулы), количественную оценку возвращенных товаров, учтенных ранее в реализации.
Ответчик также считает необоснованным довод заявителя о том, что Общество не имело возможности строго следовать рекомендациям, указанным в письме Минфина РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/29, так как письмо дает разъяснения но трем ситуациям при возврате товара (работ, услуг): применение НДС при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями, являющихся налогоплательщиками НДС; применение НДС при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателями, являющимися налогоплательщиками НДС; применение налога на добавленную стоимость при возврате продавцу товаров физическими лицами и другими лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Ответчик указал, что поскольку исключений из общего порядка применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, положениями главы 21 Налогового Кодекса не предусмотрено, счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров, после внесения в него соответствующих исправлений продавцу следует регистрировать в книге покупок в порядке, по мере возникновения права на налоговые вычеты, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Выставленные иностранной организацией АО «Провеа» счета-фактуры, скорректированные на сумму полученного возврата не представлены, поэтому иностранная организация искусственно увеличивает сумму налоговых вычетов, что приводит к занижению суммы НДС, исчисленного с реализации товаров.
Согласно п. 4 письма Министерства финансов Российской Федерации от 07.03.2007 N 03-07-15/29 если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном пунктом 16 Правил. Инспекция не имеет возможности определить наименования и количественную структуру отгруженного, а впоследствии вернувшегося товара, по которому иностранной организацией НДС принят к вычету.
Суд считает выводы ответчика противоречащими представленным доказательствам и нормам налогового законодательства.
Ответчиком не учтено, что письмо Минфина опубликовано в марте 2007г., поэтому данными в нем рекомендациями нельзя руководствоваться применительно к хозяйственным операциям, которые имели место в январе 2007г. Данный нормативный документ не имеет обратной силы.
Указанным Письмом установлен порядок применения НДС, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров, который подлежит применению в трех конкретных ситуациях. Однако ни одна из трех описанных в Письме №03-07-15/29 ситуаций не соответствует той, что имела место в деятельности налогоплательщика в проверяемом периоде.
Основным видом деятельности налогоплательщика является розничная дистанционная (посредством почтовых отправлений) торговля нижнем бельем (далее – «Товар»). Налогоплательщик знакомит потенциальных покупателей с предлагаемыми Товарами с помощью описания товаров, содержащегося в каталогах, проспектах, буклетах и т.д.
Продавец (заявитель) посредством агента (ООО «ИПС М-Сити» и оператора почтовой связи (ФГУП «Почта России») доставляет товар в ближайшее к покупателю почтовое отделение.
Обязательство по оплате возникает у покупателя только после непосредственного ознакомления с товаром и выражения согласия на его приобретение. Расчеты за товары осуществляются в порядке почтовых переводов на расчетный счет заявителя, то есть путем безналичного расчета.
Из объяснений заявителя и представленных доказательств следует, что каждое почтовое отправление (бандероль, посылка) имеет индивидуальный номер, который присваивается отделением ФГУП «Почта России». Этот номер отражается в почтовой карточке (в левом верхнем углу). Данный номер соответствует индивидуальному номеру, передаваемого покупателю в составе почтового отправления товара, который указывается в накладной на товар (в нижней строке первого столбца) и на почтовой карточке, сопровождающей каждое почтовое отправление (в правой нижней части). Данный номер позволяет продавцу точно идентифицировать каждое отправление (в том числе, однозначно определить наименование, количество и цену отправленного товара), проследить его движение от формирования бандероли (посылки) до его передачи покупателю или (в случае возврата) определить дату возврата и цену каждого возвращенного товара. Необходимость присвоения индивидуального номера каждому отправлению вызвана большими объемами реализации товара (ежемесячно отгружается около 150 000 единиц Товара) – т.1, л.д.141-149.
Пунктом 21 Правил продажи товаров дистанционным способом установлено, что покупатель имеет право отказаться от товара в любой момент до его передачи, а также в течение 7 дней после его передачи. В соответствии с Правилами оказания услуг почтовой связи, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005г. №22, в случае невручения адресату в течение месяца, почтовое отправление возвращается отправителю. Факт отказа покупателя от получения товара в почтовом отделении свидетельствует об отказе от товара. Товар, поступивший обратно в адрес продавца, классифицируется как возврат.
Возвращенный таким образом товар обрабатывается агентом (ООО «М-Сити»), в частности, почтовые отправления распаковываются, разукомплектовываются и товар хранится с целью его дальнейшей реализации.
Поартикульная информация о возвращенном товаре заносится агентом в электронную форму, составляемую по установленному образцу. Агент ежемесячно представляет заявителю отчеты, в которых содержится информация о товаре, полученном в результате разобранных возвратов почтовых отправлений. К отчетам прилагается реестр почтовых возвратов, содержащий номера заказов клиентов, указанных в накладных (т.2, л.д. 1-7). Данная система учета позволяет заявителю иметь достоверную информацию о движении своих товаров. На основании:
- информации, полученной из корпоративной системы учета товаров;
- Отчетов агента с информацией о возврате почтовых отправлений (с приложением перечня индивидуальных номеров возвращенных отправлений);
- возвращенных накладных на товар;
- ежемесячного Отчета агента о движении товаров заявителя (включая данные об остатках товара на складе)
Налогоплательщик устанавливает факт возврата товара (его наименование и артикул, цену и сумму НДС в цене возвращенного товара).
Заявитель учитывает возвращенный товар в своей учетной системе, и составляет бухгалтерскую справку (сводный учетный документ, предусмотренный п.6 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете»), в которой указывается количество и стоимость возвращенного товара за истекший месяц. На основании вышеперечисленной информации и документов заявитель осуществляет необходимые корректировки в учете хозяйственных операций.
Факты отгрузки и возврата товара, а также объемы реализации товара подтверждаются необходимыми первичными учетными документами в порядке, установленном учетной политикой заявителя.
В соответствии с требованиями действующего законодательства и разъяснениями, содержащимися в Письме Минфина от 18.04.2007г. №03-07-11/110, заявитель учитывает как отгруженные все товары, переданные ФГУП «Почта России» для их доставки покупателям. Поскольку часть товаров покупателями не востребуется и возвращается заявителю, то объем реализации корректируется на сумму возвратов (отказов), имевших место в отчетном месяце.
Заявитель осуществляет розничную торговлю (в соответствии со ст.494 ГК РФ), а значит, не обязан выставлять покупателям счета-фактуры. В обязанности заявителя, как продавца, входит включить НДС в цену товара (п.6 ст.168 НК РФ). При этом (в соответствии с тем же п.6) на выдаваемых покупателю документах (в частности, на накладной) сумма налога не выделяется.
В то же время статьей 169 НК РФ в целях учета НДС на налогоплательщиков возложена обязанность по ведению книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. Помимо этого, Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. №914) (далее - Правила), установлено, что «Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению)» (п.16).
В связи с тем, что оплата за товар производится покупателями путем безналичного расчета (почтовым переводом на расчетный счет продавца), то заявитель не выдает покупателю чеки ККТ или бланки строгой отчетности, а значит, не имеет возможности зарегистрировать в книге продаж эти документы.
Таким образом, руководствуясь вышеназванными нормативными актами и утвержденной учетной политикой организации, заявитель составлял счета-фактуры, отражающие цену отгруженного (в целях исчисления НДС – реализованного) в отчетном месяце товара (с выделением суммы НДС с реализации) и регистрировал их в книге продаж (счета-фактуры – т.2, л.д. 8-9). Данные книги продаж отражены в налоговой декларации в части сумм НДС, подлежащих начислению. Налоговый орган не отрицает того, что налогоплательщиком соблюден порядок исчисления НДС, установленный ст.166 НК РФ, и в разделе 3 налоговой декларации сумма НДС указана верно.
В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с данной статьей Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Пунктом 5 ст.171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них.
В письме от 07.03.2007г. №03-07-15/29 указано, что при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате, продавец-налогоплательщик не должен «снимать» начисление налога при отгрузке. Ему следует отразить налоговый вычет в периоде возврата товара. Вычет принимается на основании п.5 ст.171 НК РФ в порядке, предусмотренном п.4 ст.172 НК РФ. Вычеты отражаются в подразделе «Налоговые вычеты» раздела 3 налоговой декларации.
В соответствии с п.4 ст.172 НК РФ вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Исполняя требования нормативных актов, заявитель на основании информации из системы учета товаров и первичных документов, свидетельствующих о возврате товара, отражал в учете соответствующие операции по корректировке объемов действительно реализованной продукции и сумму НДС, подлежащую уплате.
Налоговый орган не оспаривает того, что заявитель обоснованно и правильно отразил в учете за январь 2007г. объемы отгруженного покупателям и возвращенного ему товара, а также правильно исчислил НДС с реализации товаров. Инспекция не ставит под сомнение и тот факт, что в рассматриваемом налоговом периоде заявителю действительно были возвращены товары, стоимость которых составляет 5 316 450,79 рублей, а сумма НДС, которая была предъявлена покупателям в составе цены возвращенного товара, действительно составляет 810 984,02 рубля.
Причиной, по которой применение вычетов по НДС в данной сумме представляется налоговому органу неправомерным является то, что заявителем нарушены (не использованы) рекомендации, данные в письме Министерства финансов РФ от 07.03.2007г. №03-07-15/29 в отношении порядка отражения операций по корректировке. Однако, как указано выше, налогоплательщик не имел возможности следовать этим рекомендациям, поскольку ни одна из трех описанных в письме ситуаций не соответствует той, что имела место в деятельности налогоплательщика в проверяемом периоде.
Данное письмо не содержит указаний на то, как действовать продавцу при возврате ему товара розничными покупателями - физическими лицами, производящими расчеты за товар в безналичной форме (путем направления денег почтовым переводом на расчетный счет продавца).
Письмо дает разъяснения по трем ситуациям:
1) применение НДС при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателями, являющимися налогоплательщиками НДС;
2) применение НДС при возврате продавцу товаров, не принятых на учет покупателями, являющимися налогоплательщиками НДС;
(рекомендации этих двух пунктов относятся к ситуации, когда покупатель является плательщиком НДС и неприменимы в случае, если покупатель – физическое лицо и не является плательщиком НДС в соответствии со ст.143 НК РФ);
3) применение налога на добавленную стоимость при возврате продавцу товаров физическими лицами и другими лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. Это пункт также полностью не может быть применим заявителем, поскольку рассматривает только ситуацию возврата товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу чека. При торговле по безналичному расчету продавец чек покупателю не выдает. А при возврате товара (с учетом того, что покупатель товар не оплачивал) денежные средства не возвращает и расходный ордер не выписывает.
Поскольку цена реализованного товара (включая сумму предъявленного покупателям НДС), указывалась в счетах-фактурах, отражающих объемы реализации (отгрузки), налогоплательщик составлял «корректирующие» счета-фактуры на сумму возвращенного товара и регистрировал их в книге покупок (счета-фактуры – т.2, л.д. 10-11). Составление «корректирующих» счетов-фактур осуществлялось заявителем с целью проведения в налоговом учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров (или отказом от товаров), обязанность проведения которых предусмотрена п.4 ст.172 НК РФ.
Отразить в книге покупок заявитель в данной ситуации мог показатели только одних документов - счетов-фактур на возвращенный товар, что он делал, руководствуясь требованиями п.4 ст.172 НК РФ и исходя из того, что не имеется никаких нормативных актов, устанавливающих порядок отражения в учете «операций по корректировке» при возврате продавцу товаров, реализованных в режиме розничной торговли при условии безналичных расчетов за товар.
При возврате товаров заявитель в январе 2007г. правомерно принял к вычету сумму НДС, предъявленную покупателям в составе цены за товар, так как именно в январе 2007г. им были произведены все необходимые (в связи с возвратом этого товара) операции по корректировке в учете.
Таким образом, порядка, установленного нормативными актами, регулирующими налоговые правоотношения (в том числе и письмом №03-07-15/29) заявитель не нарушал.
Суд принимает во внимание и то, что даже в тех ситуациях, которые прямо предусмотрены письмом №03-07-15/29, арбитражные суды, рассматривая правомерность применения налоговых вычетов, приходят к выводу, что и иные способы исправлений (например, замена счета-фактуры) являются приемлемыми (Определения ВАС РФ от 16.10.2008г. №13689/08 и от 05.09.2008г. №11431/08, Постановление ФАС УО от 29.01.2009г. №Ф09-10682/08-С2 )
Следовательно, примененный заявителем порядок отражения в налоговом учете «операций по корректировке» при возврате продавцу товаров, реализованных в режиме розничной торговли при условии безналичных расчетов за товар, не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах (включая и рекомендации вышеназванного письма Минфина) и не приводит к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за январь 2007 года. Примененный заявителем порядок является экономически обоснованным, так как в полной мере отражает действительную суть произошедших фактов хозяйственной деятельности – отгрузку и возврат товара в проверяемом периоде в заявленных налогоплательщиком объемах, что подтверждается и судебной практикой (например, Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2008г. №КА-А40/607-08).
Ссылки ответчика на объяснения заявителя, данные в возражениях на акт проверки (т. 2, л.д. 28 и т.2 – за апрель 2007г.) о том, что истец ведет учет таким образом, что невозможно определить, в каком периоде реализован товар и был ли он вообще реализован, суд считает необоснованными.
Из материалов дела и объяснений заявителя следует, что на основании почтовых реестров и информации с сайта Почты России можно определить, когда был отгружен товар и дата его возврата.
Учитывая, что налоговый орган не ставит под сомнение тот факт, что заявителю в январе 2007г. возвращен отгруженный покупателям товара на сумму 5 316 450,79 рублей; сумма НДС, которая была предъявлена покупателям в составе цены возвращенного товара, составляет 810 984,02 рублей; заявитель отразил в учете соответствующие операции по корректировке в связи с возвратом товаров (факт отражения в учете операций по корректировке налоговым органом не отрицается); порядок проведения корректировок в случае возврата продавцу товаров, реализованных в режиме розничной торговли при условии безналичных расчетов за товар, нормативными актами не установлен; заявитель воспользовался правом на вычет НДС в связи с возвратом товара в срок, не превышающий одного года с момента возврата (заявил НДС к вычету в периоде возврата товара) суд считает, что налогоплательщик при применении вычетов по НДС по налоговой декларации за январь 2007г. не нарушил требований, установленных налоговым законодательством РФ и применил вычеты на основании п.5 ст.171 НК РФ в порядке, установленном п.4 ст.172 НК РФ и отказ налогового органа в праве на вычет суммы НДС по товарам отгруженным, но впоследствии возвращенным заявителю, в размере 810 984,02 рублей является неправомерным.
При таких обстоятельствах суд считает, что решения налогового органа в оспариваемой части являются незаконными, а требования заявителя подлежащими удовлетворению.
Расходы по госпошлине подлежат распределению в соответствии со ст. 104 АПК РФ и положениям главы 25.3 НК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 104, 167, 168, 170, 201 АПК РФ, суд
Р Е Ш И Л :
Признать недействительными, не соответствующими НК РФ, принятые в отношении Акционерного общества «Провеа» (Швейцария): решение Межрайонной ИФНС России № 47 по г. Москве от 22.06.2009г. № 666 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в части отказа в праве на вычет НДС в размере 5 755 638, 12 руб. по налоговой декларации за январь 2007г.; привлечения к ответственности за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 186 785,60 руб.; начисления пени по НДС в соответствующем размере; начисления недоимки по НДС в размере 933 928 руб.; решение Межрайонной ИФНС России № 47 по г. Москве № 55 от 22.06.2009г. «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в части отказа в возмещении НДС за январь 2007г. в размере 4 821 710 руб.
Обязать Межрайонную ИФНС России № 47 по г. Москве возместить путем зачета Акционерному обществу «Провеа» (Швейцария) сумму налога на добавленную стоимость за январь 2007г. в размере 4 821 710 руб.
Возвратить Акционерному обществу «Провеа» (Швейцария) из федерального бюджета госпошлину 39 608 руб. 55 коп.
Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.
Судья Юршева Г.Ю.
