АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЕВРЕЙСКОЙ АВТОНОМНОЙ ОБЛАСТИ
Театральный переулок, дом 10, г. Биробиджан, Еврейская автономная область, 679016
E-mail: info@eao.arbitr.ru, сайт: http://eao.arbitr.ru, тел./факс: (42622) 2-37-98
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Биробиджан Дело № А16-543/2014
18 июня 2014 года
Резолютивная часть решения оглашена 17.06.2014.
В полном объеме решение изготовлено 18.06.2014.
Арбитражный суд Еврейской автономной области в составе судьи Баловой Е.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Фогель Е.А.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лотос" (г. Биробиджан Еврейской автономной области, ОГРН 1077901002827, ИНН 7901530694)
к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области (г. Биробиджан Еврейской автономной области, ОГРН 1047900053750, ИНН 7901005800)
об оспаривании постановления от 16.04.2014 № 02/539 о привлечении заявителя к административной ответственности по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 30 000 рублей,
при участии представителей административного органа - Луполянского Д.О. (на основании доверенности от 16.05.2014 № 02/02931), Порядиной В.В. (на основании доверенности от 14.02.2014 № 02-01/00829),
у с т а н о в и л:
общество с ограниченной ответственностью "Лотос" (далее -
Общество, ООО «Лотос») обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области (далее – инспекция, административный орган) об оспаривании постановления от 16.04.2014 № 02/539 о привлечении заявителя к административной ответственности по части 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) в виде административного штрафа в размере 30 000 рублей.
В заявлении Общество просит отменить оспариваемое постановление и производство по делу прекратить, При этом, заявитель ссылается на то, что административным органом, при назначении наказания, не учтены положения части 3 статьи 4.1 КоАП РФ. В оспариваемом постановлении не приведены обстоятельства, отягчающие ответственность, в связи с чем, по мнению заявителя, у инспекции не было оснований для назначения более строгого вида наказания, чем предупреждение.
В предварительном судебном заседании представитель Общества признал вину в совершении административного правонарушения и просил применить более мягкое наказание, предусмотренное санкцией части 2 статьи 14.5 КоАП РФ – предупреждение.
Инспекция в отзыве на заявление не признала заявленные требования, ссылаясь на то, что вменяемое Обществу правонарушение образует множество эпизодов. За проверяемый период с 01.03.2014 по 04.04.2014 без применения ККТ осуществлено фактов расчетов за выполненные медицинские услуги с использованием платежных карт заказчиков на общую сумму 17 030 рублей без применения ККТ; с использованием квитанций формы № БО-3, не являющихся бланками строгой отчетности, в том числе без оформления и выдачи квитанций формы № БО-3, используемых ООО «Лотос» – 65 фактов наличных денежных расчетов на общую сумму 134 440 рублей. Бланки документов, используемых Обществом, не отвечают требованиям статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее – Закон о применении ККТ), пунктов 3, 20 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (далее – Положение).
В судебном заседании представитель административного органа не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, не направило в суд своего представителя. Суд, в соответствии с частью 2 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), рассмотрел дело без участия представителя Общества.
Изучив материалы дела, заслушав представителя административного органа, суд считает оспариваемое постановление законным и не находит оснований для его отмены по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что ООО «Лотос» оказывает медицинские услуги населению с использованием бланков формы № БО-3.
На основании поручения руководителя инспекции от 04.04.2014 № 02/649 инспекцией в период с 04.04.2014 по 16.04.2014 проведена проверка Общества по вопросу полноты оприходования в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных при осуществлении наличных денежных расчетов, соблюдения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций при осуществлении денежных расчетов с населением за период с 01.03.2014 по 04.04.2014.
В ходе проверки установлено 18 фактов неоприходования (разница между данными кассовой книги и данными поступления выручки по квитанциям формы № БО-3) денежных средств, полученных организацией при осуществлении наличных денежных расчетов за период с 01.03.2014 по 04.04.2014, полученных с использованием документов, заменяющих кассовые чеки (квитанции формы № БО-3) на сумму 134 440 рублей; кассовая книга не ведется; выдача наличных денежных средств осуществляется без оформления расходных кассовых ордеров; используемые ООО «Лотос» бланки не соответствуют требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчетности. Инспекцией, в присутствии представителя Общества, составлены акт проверки выполнения Закона о применении ККТ от 04.04.2014 № 02/539, акт о проверке наличных денежных средств от 04.04.2014 № 02/539.
10.04.2014 инспекцией в отношении ООО «Лотос» составлен протокол об административном правонарушении N 02/539 и по результатам рассмотрения материалов по делу об административном правонарушении вынесено постановление от 16.04.2014 N 02/539 о привлечении Общества к административной ответственности по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ в виде наложения административного штрафа в размере тридцати тысяч рублей.
12.05.2014 Обществу вынесено предписание № 12-14/02791 о необходимости устранения выявленных нарушений в трехдневный срок.
Не согласившись с постановлением от 16.04.2014 № 02/539 Общество оспорило его в судебном порядке.
Согласно части 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.
Неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) влечет предупреждение или наложение административного штрафа на юридических лиц от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей (часть 2 статьи 14.5 КоАП РФ).
В силу пункта 2.1 статьи 2 Закона о применении ККТ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 настоящей статьи, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).
В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона о применении ККТ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Согласно пункту 3 Положения документ должен содержать следующие реквизиты, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 5 - 6 настоящего Положения:
а) наименование документа, шестизначный номер и серия;
б) наименование и организационно-правовая форма - для организации;
фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;
в) место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности);
г) идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;
д) вид услуги;
е) стоимость услуги в денежном выражении;
ж) размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;
з) дата осуществления расчета и составления документа;
и) должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);
к) иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).
Пункт 4 Положения установлено, что бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем.
В ходе судебного разбирательства нашли подтверждение все факты, указанные административным органом в акте проверки, в протоколе об административном правонарушении и в оспариваемом постановлении.
В нарушение пунктов 13, 15, 18, 20 Положения учет бланков строгой отчетности не ведется; приемка документов в день их поступления в организацию не производится; контроль за надлежащим использованием бланков документов по их сериям, номерам, копиям документов и т.д. не осуществляется; на использованных книжках квитанций (на обложках) отсутствует подпись главного бухгалтера (руководителя) и печать организации; установлены факты расчетов за выполненные медицинские услуги с использованием платежных карт без применения ККТ и без оформления бланков строгой отчетности на сумму 17 030 рублей; а также осуществление без применения ККТ (с использованием квитанций формы № БО-3, которые не являются бланками строгой отчетности) 65 фактов наличных денежных расчетов на общую сумму 134 440 рублей.
Указанные нарушения, а также нарушения пунктов 2.6, 3.1, 4.1, 5.1, 5.2, 6.1 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (далее – Положение о порядке ведения кассовых операций), утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П (действовавшего на момент привлечения к административной ответственности) также отражены в акте проверки полноты оприходования (неполного оприходования) в кассу предприятия наличных денежных средств N 02/003 от 16.04.2014.
Согласно пункту 2.6 Положения о порядке ведения кассовых операций контроль за ведением кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель.
В силу пункта 3.1 Положения о порядке ведения кассовых операций прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.
В соответствии с пунктом 4.1 Положения о порядке ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, проводится указанными лицами по расходным кассовым ордерам 0310002.
Пунктами 5.1, 5.2 Положения о порядке ведения кассовых операций предусмотрено, что для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004; записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги.
Согласно пункту 6.1 Положения о порядке ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе:
внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег);
недопущение накопления в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег, за исключением случаев, установленных в абзаце втором пункта 1.4 настоящего Положения;
хранение на банковских счетах в банках свободных денежных средств, за исключением случаев, установленных в абзаце втором пункта 1.4 настоящего Положения.
В предварительном заседании представитель ООО «Лотос» не отрицал, что нарушения вышеперечисленных пунктов Положения о порядке ведения кассовых операций допускались. Данные нарушения объясняет незнанием налогового законодательства и отсутствием разъяснений со стороны налогового органа. Представитель ссылается на то, что в настоящее время нарушения устранены.
Между тем, судом не принимаются перечисленные доводы Общества в силу следующего. ООО «Лотос» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 30.05.2007, т.е. более семи лет занимается оказанием медицинских услуг. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что Общество обязано неукоснительно соблюдать не только положения налогового законодательства, законодательства о порядке ведения кассовых операций, но и иметь представление о возможных последствиях административного характера, которые могут наступить в случае их нарушения.
Частью 1 статьи 1.5 КоАП РФ установлено, что лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.
Согласно пункту 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
Вина Общества в данном случае выражается в нарушении требований законодательства по применению контрольно-кассовой техники. При этом суду не представлено бесспорных доказательств, свидетельствующих об отсутствии у Общества возможности надлежащего исполнения своих обязанностей, предусмотренных вышеназванными положениями Закона.
При таких обстоятельствах, в действиях ООО «Лотос» имеется состав вмененного правонарушения по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ.
Соблюдение административным органом порядка привлечения Общества к административной ответственности судом проверено в ходе судебного разбирательства. При этом каких-либо нарушений требований, предусмотренных административным законодательством, не установлено.
Административное наказание назначено в пределах санкции части 2 статьи 14.5 КоАП РФ, с учетом характера правонарушения (наличия большого количества эпизодов за короткий промежуток времени, различный характер нарушений). Судом принимаются доводы инспекции о том, что данное обстоятельство не позволило административному органу назначить более мягкое наказание в виде предупреждения. Вместе с тем, Обществу назначен минимальный размер штрафа. Кроме того, в материалах дела имеется постановление № 02/539-1 от 16.04.2014 о привлечении к административной ответственности директора ООО «Лотос» Н.Н. Сахневич по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ и назначении ей административного наказания в виде предупреждения.
Отягчающие и смягчающие ответственность обстоятельства административным органом и судом не установлены. Также не установлено и оснований для признания правонарушения малозначительным.
Следовательно, оспариваемое постановление принято с соблюдением административного законодательства, с учетом всех обстоятельств дела.
Руководствуясь статьями 176, 207, 210, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
реШил:
в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Лотос" отказать.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении 10 дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение по делу об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности, если размер административного штрафа за административное правонарушение не превышает для юридических лиц сто тысяч рублей, для индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции. Такое решение, если оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, и постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, принятое по данному делу, могут быть обжалованы в арбитражный суд кассационной инстанции только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 настоящего Кодекса.
В других случаях решения по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обжалуются в порядке, установленном статьей 181 настоящего Кодекса.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение 10 дней со дня принятия решения (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Еврейской автономной области, а также посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет»: http://eao.arbitr.ru/.
Судья
Е.В. Балова
