Арбитражный суд Чеченской Республики
www.chechnya.arbitr.ru
e-mail: info@chechnya.arbitr.ru
тел: (8712) 22-26-32
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Грозный
21 августа 2023 года Дело № А77-896/2023
Резолютивная часть решения объявлена 14 августа 2023 года.
Полный текст решения изготовлен 21 августа 2023 года.
Арбитражный суд Чеченской Республики в составе судьи М.С-А. Хасиева,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ш.Ш. Улубаевым,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Сельскохозяйственного производственного кооператива «Авангард Агро» (ИНН 2008001867, ОГРН 1072035000091), адрес: 366130, Чеченская Республика, Наурский район, с. Алпатово, ул. Красноармейская, д. 8, к Управлению Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике (ИНН 2014029490, ОГРН 1042002612024), адрес: 364051, Чеченская Республика, г. Грозный, ул. С.Ш. Лорсанова, 12, об оспаривании решения налогового органа,
в отсутствие надлежаще извещенных лиц, участвующих в деле, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет,
установил:
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Авангард Агро» (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик) 30.04.2023 обратился в Арбитражный суд Чеченской Республики с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Чеченской Республике от 25.10.2022 №17645 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС, налога на прибыль и налога на доходы физических лиц.
Определением Арбитражного суда Чеченской Республики от 11.05.2023 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 06.06.2023.
Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания явку представителей не обеспечили, об уважительности неявки в судебное заседание суд не уведомили.
Определением Арбитражного суда Чеченской Республики от 06.06.2023 судебное заседание отложено на 05.07.2023.
Определением Арбитражного суда Чеченской Республики от 05.07.2023 в отсутствие поступивших возражений дело назначено к судебному разбирательству на 08.08.2023.
В судебном заседании 08.08.2023 судом объявлен перерыв до 14 августа 2023 на 11.00 час./мин.
10.08.2023 от Управления ФНС России по Чеченской Республике (далее по тексту – Управление, налоговый орган) в суд поступили материалы выездной налоговой проверки на электронном носителе информации.
После объявленного перерыва судебное заседание продолжено, при этом Стороны в судебное заседание не явились, возражений против рассмотрения дела по существу без их участия не заявили.
На дату настоящего судебного заседания от лиц, участвующих в деле каких-либо дополнительных документов для приобщения в материалы дела не поступило.
Согласно статье 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.
В связи с чем, в силу положений статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дело рассматривается без участия представителей Сторон исходя из имеющихся в материалах дела документов.
Как следует из материалов дела, Управлением в отношении налогоплательщика по результатам выездной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 14 сентября 2022 года № 16634 и вынесено решение от 25 октября 2022 года № 17645 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
На основании указанного решения: - налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения: а) предусмотренного статьей п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 22572021 руб., б) предусмотренного ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1551851 руб., в) предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 26286 руб., г) предусмотренного п.1 ст.126 НК РФ, в виде штрафа в сумме 1400 руб.; - начислена недоимка по налогам и страховым взносам в общей сумме 139485946 руб.; - начислены пени в сумме 61322469,18 руб. за несвоевременную уплату налогов и страховых взносов.
Не согласившись с решением, заявитель в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса РФ обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо – Кавказскому федеральному округу (далее по тексту – Межрегиональная инспекция).
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Межрегиональная инспекция отменила решение Управления от 25.10.2022 № 17645 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» УФНС России по Чеченской Республике в части: - доначисления налога на прибыль организаций за 2018, 2019, 2020 год в размере 22 285 645 руб., в том числе за 2018 - 9 520 618,00 руб., за 2019 год - 12 067 996 руб., за 2020 - 697030 руб. и соответствующих сумм пени; - взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в размере 11 241 458 руб.; - доначисления НДС за 3 квартал 2018 в размере 30 508,00 руб.; 4 квартал 2018 - 215 893 руб.; за 1 квартал 2019 - 320 303,00 руб.; 3 квартал 2019 - 124 696,00 руб.; 1 квартал 2020 - 49 091 руб.; 2 квартал 2020 - 19 727,00 рублей, соответствующих сумм пени; - взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса в размере 2 410 263 руб. за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость; - взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса в размере 5 328,00 руб. за несвоевременное представление налоговой декларация по НДС за 2 квартал 2020 года; - взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса в размере 775 926 рублей.
Полагая решение Управления необоснованным, налогоплательщик в порядке статей 137 и 138 Налогового кодекса РФ обратился с заявлением в арбитражный суд об оспаривании данного акта ненормативного характера.
Исследовав письменные доказательства, оценив доводы Сторон, руководствуясь принципом состязательности Сторон, закрепленным статьей 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также статьей 123 Конституции Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с частью 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.
В соответствии со статьей 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации задачами судопроизводства в арбитражных судах является защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, и обеспечение доступности правосудия в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.
Исходя из анализа изложенных норм, срок на обращение в суд обществом не пропущен. Материалами дела подтверждено и не оспаривается налоговым органом, что заявление подано в суд в пределах установленного законом срока с даты принятия решения Межрегиональной инспекцией.
По смыслу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия, оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.
Между тем, статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации также возлагает и на заявителя обязанность по представлению доказательств в подтверждение доводов о незаконности оспариваемого акта ненормативного характера.
Согласно установленным в оспариваемом решении Управления основаниям, послужившим для начисления налогов, результатам проверки материалов выездной налоговой проверки по апелляционной жалобе налогоплательщика, Межрегиональной инспекцией установлены следующие обстоятельства.
Так, по эпизоду занижения внереализационных доходов на сумму полученных бюджетных субсидий в сумме 124 055 605,00, в том числе за 2018 - 43 418 697,00 руб., за 2019 - 5 095 436,48 рублей, 2020 - 75 541 470,75 руб., налоговыми органами установлено следующее.
Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления налога на прибыль организации послужило не отражение в составе внереализационных доходов полученных Заявителем безвозмездных субсидий, выделяемых на компенсацию затрат, на оказание несвязанной поддержки в области растениеводства, поддержку племенного рогатого скота мясного направления, овцеводства, на компенсацию сельхоз товаропроизводителям ущерба, причинённого в результате чрезвычайных ситуаций на основании Постановления Правительства РФ.
СПК «Авангард Агро», считает, что Управлением, при исчислении налога на прибыль с полученных денежных средств, выделенных Министерством сельского хозяйства Чеченской Республики в порядке, предусмотренном статьей 78 БК РФ, в целях возмещения затрат, а также на возмещение ущерба от аномальных гидрометеорологических условий для сельскохозяйственного товаропроизводителя, необоснованно применена ставка 20%, а не 0%, как то, предусмотрено статьей 284 Налогового кодекса.
В жалобе Заявитель указывает, что Управлением не принят довод СПК «Авангард Агро» о том, что он соответствует критериям сельскохозяйственного производителя без приведения доказательств.
СПК «Авангард Агро» также указывает, что довод налогового органа о несоответствии Заявителя критериям пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса не подкреплен указанием на числовые показатели деклараций или иных статистических данных. При этом, в период с 2018 по 2020 год по мнению Министерства сельского хозяйства Чеченской Республики, СПК «Авангард Агро» являлся сельскохозяйственным товаропроизводителем, и одним из условий получения субсидий являлось предоставление в уполномоченный орган налоговых деклараций и бухгалтерских балансов, подтвержденных налоговым органом.
Доводы Заявителя по указанному эпизоду являются необоснованными ввиду следующего.
Согласно выписок о движении денежных средств по расчетным счетам Заявителя установлено, что от Министерства сельского хозяйства Чеченской Республики платёжными поручениями поступило всего денежных средств в сумме 135 631 245,00 руб., в том числе: в 2018 году всего перечислено 43 418 697,36 руб., в 2019 году - 5 095 436,48 руб., в 2020 - 87 117 110,75 рублей.
При этом пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Из положений указанных норм следует, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией, произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0 процентов, сельскохозяйственными товаропроизводителями учитываются доходы, связанные только с этой деятельностью. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от иных видов деятельности подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов.
Согласно пункту 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Следовательно, субсидии, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем на финансирование или возмещение затрат, связанных с производством и (или) реализацией сельскохозяйственной продукции, связаны с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой установлена ставка налога на прибыль организаций 0 процентов.
При этом субсидии, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем и не связанные с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции), учитываются в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Указанная позиция отражена в Письме Минфина России от 10.12.2018 N 03-0320/89274.
Одновременно обязанность обосновать право на применение льготы по налогу лежит на налогоплательщике (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.07.2009 № 2518/09).
Доводы заявителя о соответствии его критериям сельскохозяйственного производителя для целей налогообложения признаются необоснованными, поскольку в ходе проведения налоговой проверки и рассмотрения жалобы, в том числе и в суд, Заявителем не представлены доказательства, которые подтверждают его соответствие критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, установленным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса.
Документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, не подтверждают соответствие его критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, установленным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса, так:
-Не ведется раздельный налоговый учет по деятельности, связанной с реализацией продукции, облагаемой по ставке 0%.
-Суммы полученных субсидий Заявитель не отражал в декларациях по налогу на прибыль за 2018-2020 гг. в составе внереализационных доходов по коду 2 (ставка 0%).
-Исходя из установленных обстоятельств, у Заявителя отсутствует выручка от реализации продукции собственного производства в 2018, 2019 и 2020 годах. В представленных главных книгах отражены записи по счету 20 «Основное производство», при этом счет 43 «Готовая продукция», в главной книге отсутствует. Записи по кредиту счета 20 корреспондируются с записями по счетам 10/7 «Корма»,10/2 «Удобрения, средства защиты», 11 «Животные на откорме» и счетом 90 «Продажи». При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи». Однако запись по счету 90, указывающая на списание себестоимости продукции, единична.
-Регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, карточки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», первичные документы, подтверждающие собранный и реализованный урожай, прочую реализацию продукции сельхозназначения) Заявителем не представлены. Документы, представленные Заявителем, для получения субсидий Министерством сельского хозяйства Чеченской Республики по требованию от 25.11.2021 № 11673 не представлены.
-Анализ движения денежных средств по расчётному счету за проверяемые периоды показал, что СПК «Авангард Агро» как реализовывал, так и приобретал сельскохозяйственную продукцию. Согласно анализу представленных Заявителем налоговых деклараций по НДС за налоговые периоды 2018,2019 и 2020 года, установлено, что в них отражена реализация по ставке 10 и 20 процентов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса ставка НДС 10 процентов применяется при реализации продовольственных товаров, которые перечислены в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса, в том числе скот, в живом виде, зерно, овощи. Проведенным анализом установлено, что доля реализации по ставке 10 процентов, в общем объеме реализации составила: в 2018 году 52,45%; 2019 - 47,19%; 2020 - 70,39%.
Согласно данным, указанным СПК «Авангард Агро» в «Отчете о финансовых результатах» (Форма 2 к бухгалтерской отчетности) установлена сумма дохода от основной деятельности и сумма прочих доходов. Соотношение данных сумм, на соответствие Заявителя критериям пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса, как сельхоз товаропроизводителя так же не подтверждено.
В связи с установленными обстоятельствами, отсутствуют основания для применения Заявителем нулевой ставки по налогу на прибыль, как для сельхозтоваропроизводителя, а полученные субсидии, учитываются в составе внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 Налогового кодекса.
Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат, выделяемых на компенсацию затрат, на оказание несвязанной поддержки в области растениеводства, поддержку племенного рогатого скота мясного направления, овцеводства, на компенсацию сельхоз товаропроизводителям ущерба, причинённого в результате чрезвычайных ситуаций, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.
Пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса предусмотрено, что средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 настоящего Кодекса, либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке:
субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств;
субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления.
Следовательно, согласно указанному порядку субсидии, полученные на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль организаций, учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно.
Исходя из изложенного, Управлением обоснованно установлено занижение внереализационных доходов на сумму полученных бюджетных субсидий в сумме 124 055 605,00, в том числе за 2018 - 43 418 697,00 руб., за 2019 - 5 095 436,48 рублей, за 2020 - 75 541 470,75 рублей.
Таким образом, доводы Заявителя в указанной части является необоснованными и удовлетворению не подлежат.
Относительно установленных нарушений занижения доходов от реализации товаров, работ, услуг в 2018 - 2020 гг., установлено следующее.
По результатам проверки, Управлением установлено не включение в доходы от реализации товаров, работ, услуг, поступлений денежных средств от покупателей за реализованные товары, работы и услуги в 2018-2020 году всего на сумму 163 183 060,00 рублей.
Согласно данным, указанным в представленной Заявителем 22.07.2019 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год (корректировка 2) в разделе 2 «Расчет налога на прибыль организации» по строке «Доходы от реализации» отражена сумма 179 783 614,00 рублей, сумма внереализационных доходов, по строке 020 равна нулю, сумма расходов, связанных с производством и реализацией, указана - 179 606 358, сумма налога, подлежащая к уплате, исчислена Заявителем в размере 35 452,00 рублей.
Согласно представленным в рамках проверки документам сумма полученного дохода от реализации за 2018 год составила 225 283 831 руб., в том, числе:
- по операциям по контрагентам, отраженным в книгах продаж за период 1-4 квартал 2018 - в сумме 183 641 748,00 рублей (без НДС) (в том числе в сумме 3 858 134 руб. по счету-фактуре № 49 от 26.12.2018, выставленному ООО «Колос» ИНН 2012800252 на сумму 4 243 947,65 руб., в том числе НДС 385 813,42 рублей);
- по операциям реализации по поступившим денежным средствам на расчетный счет и не включённым в книги продаж в сумме 41 642 083,00 руб., в том числе в разрезе покупателей:
Наименован. покупателя, ИНН
Содержание операции
№ платежного док-та, дата
Сумма с НДС
Сумма без НДС
НДС 10%
НДС 18%
ООО «Племенное стадо» ИНН 2014800385
За пшеницу
№5 от 21.02.18; счет №22 от 19.02.18
450000
409091
40909
-
ООО «Чеченагроинвест» ИНН 2007006118
За удобрения
№1 от 16.01.18
924600
783559
-
141041
Лорсанов А.Ш. ИП 060389522250
За удобрения
№2 от 18.01.18
1000000
847458
-
152542
ГУП «Винхоз Наурский» ИНН 2008000422
За пшеницу
№13 от 06.03.18;
№15 от 15.03.18; №23 от 27.03.18;
№24 от 30.03.18;
№4 от 22.02.18
5800000
5272727
527273
-
ООО «Самум» ИНН 2008490992
За автоуслуги
№14 от 06.02.18
180000
152542
-
27458
ИП Ханкарханов М.Х. ИНН 200803390603
За пшеницу
№11 от 05.04.18
1030000
936364
93636
-
ИП Озуева Л.Т.
ИНН 200802468102
За муку
№8 от 05.04.18; Счет №28 от 04.04.18
520000
472727
47273
-
ГУП «Госхоз Терский» ИНН 2008000461
За с/х продукцию
№4 от 04.04.18; №17 от 29.06.18
3010000
2736364
273636
-
ИП Лорсанов А.Ш.
ИНН 060389522250
За муку
№12 от 5.04.18
39500
35909
3591
-
ИП Ибрагимова З.И. ИНН 200801836956
За муку
№10 от 5.04.18
1020000
927273
92727
-
ГУП «Винхоз Наурский» ИНН 2008000422
За муку, пшеницу
№29 от 02.04.18;
№31 от 03.04.18;
№46 от 31.05.18
6755000
6140909
614091
-
ГУП «Госхоз Овошевод» ИНН 2002000401
За пшеницу
№15 от 10.09.18;
счет №45 от 7.09.18
1 700 000
1545455
154 545
-
ООО «Белвино» ИНН3124010381
За бутылочный конвейер
1648 от 28.08.18
200000
169492
-
30508
Керимов В.С. ИП ИНН 200801314188
За с/х продукцию
№13 от 3.08.18
150 000
136 364
13 636
-
ГУП «Госхоз Терский» ИНН2008000461
За с/х продукцию
№23 от 31.08.18
2 100 000
1 909 091
190 909
-
ООО «Доминвест» ИНН2012003722
За муку
№10 от 3.07.18
363 000
330 000
33000
-
Лорсанов А.Ш. ИП
ИНН 060389522250
За с/х продукцию
№14 от 31.07.18
600 000
545 454
54546
-
ГУП «Винхоз Наурский» ИНН 2008000422
За с/х продукцию
№51 от 2.07.18
1 000 000
909 091
90 909
-
ООО «Агрофирма Рассвет» ИНН 2007006118
За семена подсолнечника
№27 от 25.12.18
500000
454 545
45455
-
ИП Озуева Л.Т. ИНН 200802468102
За пшеницу
№33 от 18.10.18; № 70 от 16.10.18
4108250
3734773
373477
-
ГУП «Госхоз Терский» ИНН 2008000461
За с/х продукцию
№32 от 7.11.18; № 26 от 1.11.18
6200000
5636364
563636
-
ООО «Проконсул» ИНН9718111803
За аренду техники
№18 от 18.12.18; счет №1214 от
14.12.18
350000
296610
-
53390
ООО «Фонд им. Шейха Зейеда» ИНН2014015071
За товар
№ 601 от 15.11.18, договор от 14.11.18 № 81(пшеница)
238000
201695
36305
ООО «Хадиша»
ИНН 2008002620
За семена пшеницы
№22 от 16.10.18; № 46 от 25.12.18; № 39 от 30.11.18; № 38 от 29.11.18
3265200
2767119
-
498081
ГУП «Винхоз Наурский» ИНН2008000422
За с/х продукцию
№ 57 от 18.10.18; № 4 от 25.12.18
687000
624545
62455
-
ООО «Агрокерт»
ИНН2005011747
За услуги по посадке саженцев
№10 от 06.12.18; счет №175 от 6.12.18, договор от 03.10.2018 №10
3000000
2542373
-
457627
Выручка от продажи населению за н/расчет
-
-
505000
459091
45909
-
ООО «Трансперсонал» ИНН7627051014
За аренду техники
№5 от 29.11.18;
№ 9 от 30.11.18; № 39 от 5.12.18
784816
665098
-
119718
Всего за 2018 год:
46480366
41642083
3321614
1516670
2019год
Анализ представленных налоговых деклараций по налогу на прибыль организации за отчетные периоды 2019 года и год, показал, что СПК «Авангард Агро» за 3 месяца 2019 года по сроку 29.04.2019 представлена первичная налоговая декларация (расчет), с нулевыми показателями. Впоследствии Заявителем представлены корректировочные налоговой декларации (расчеты) за 3 и 6 месяцев 2019 года, с отражением доходов и расходов от реализации. При этом, в представленных налоговых декларациях (расчётах) за 6, 9 и 12 месяцев (годовой) показатели в Листе 02 «Расчет налога на прибыль организации» абсолютно идентичны.
Согласно данным представленной Заявителем 30.03.2020 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год в разделе 2 «Расчет налога на прибыль организации» по строке «Доходы от реализации» отражена сумма 205 792 893,00 рублей, сумма внереализационных доходов, по строке 020 равна нулю, сумма расходов, связанных с производством и реализацией, указана - 205 430 052,00, сумма налога, подлежащая к уплате, исчислена Заявителем в размере 72 568,00 рублей.
Согласно представленным в рамках проверки документам сумма полученного дохода от реализации за 2019 год составила 392 248 116,00 руб., в том, числе:
- по операциям по контрагентам, отраженным в книгах продаж за период 1-4 квартал 2019 - в сумме 324 554 476,00 рублей (без НДС).
- по операциям реализации по поступившим денежным средствам на расчетный счет и не включённым в книги продаж 67 693 640,00 рублей.
Наименован. покупателя, ИНН
Содержание операции
№ платежного док-та
Сумма согласно выписки банка
Сумма без НДС
НДС 10%
НДС 20%
ООО «Колос» 2007005587
За семена подсолнечника
№1 от 09.01.2019;
362000
329091
32909
-
ООО «Декс» 6320032034
За химпродукцию
№22 от 12.02.2019; №24 от 13.02.2019
752509
627091
-
125418
Губашев В.А. ИП 200801233901
За пшеницу и КРС. НДС не облагается.
№2 от 18.02.2019; №3 от 18.02.2019
2821500
2565000
256500
-
ООО «Агрофирма АСБИЗНЕС» 2002004205
За пшеницу. НДС не облагается
№3 от 07.03.2019;
967500
879545
87955
-
ООО «Хадиша» 2008002620
Оплата запшеницу семенную. НДСне облагается
№17 от 15.02.2019; №16 от 04.02.2019; № 13 от 28.01.2019; № 10 от 21.01.2019; № 3 от 16.01.2019
4 228 000
3 523 333
-
704667
ГУП «ОПХ «Терек» 2008000246
Оплта за с/х продукцию; Оплата за пшеницу семенную. НДС не облагается
№75 от 28.02.2019; №31 от 18.01.2019; №32 от 18.01.2019
2597100
2361000
236100
-
ООО ТД «Гарант»
7813629398
За химпродукцию, согласно договору от 12.02.2019 №348
№32 от 12.02.2019; № 31 от 12.02.2019; № 33 от 13.02.2019
649892
541577
-
108315
ГУП «Госхоз Терский» 2008000461
Оплата за пшеницу семенную. НДС не облагается.
№1 от 10.01.2019; № 7 от 15.01.2019; № 9 от 18.01.2019
6910040
6281855
628185
-
ООО «Гудвуд» 7604343300
За аренду техники оплата По счету от 29.11.2018, в т.ч. НДС 18%
№4 от 10.01.2019
343 452,30
286 210
-
57242
ГУП «Госхоз Молочный-1» 2004002718
Оплата за пшеницу «Станичная», согласно договору от 25.10.2018, НДС не облагается
№4 от 10.01.2019
520000
472727
47273
-
Бухаев С.Х. ИП 200800833303
За с/х продукцию
№1 от 30.04.2019
327000
297273
29727
-
Губашев В.А.ИП 200801233901
За пшеницу и КРС
№71от 22.05.2019; № 710 от 22.05.2019; № 712 от 28.06.2019; № 240 от 24.04.2019; №105 от 18.04.2019; №106 от 18.04.2019
3028000
2753000
275300
-
Хугуев Р.Х. ИП 201500912718
За с/х продукц.
№1 от 30.04.2019;
336000
305455
30545
-
ООО «Агрокерт» 2005011747
За установку винколов и шполерную проволоку
№25 от 30.04.2019
1000000
8333333
-
1666667
Ингачев С.М. ИП 200802802332
За с/х продукцию
№1 от 30.04.2019
337000
306364
30636
-
Магомадов А.А ИП 201699255484
За профнастил, НДС 20%
№21 от 30.04.2019
1400000
1166667
-
233333
ООО «Чеченагроинве ст» 2007006118
Оплата за пиринекс супер,НДС необлагается
№55 от 17.06.2019
178425
148688
-
29737
ООО «Хадиша» 2008002620
За с/х продукцию, НДС не облагается
№100 от 09.04.2019; №50 от 22.05.2019
1870000
1700000
170000
-
ГУП «Винхоз Наурский» 2008000422
За ГСМ За пшеницу, за сельхозпродукцию.
№33 от 26.04.2019; №32 от 10.04.2019; № 31 от 26.04.2019; № 34 от 26.04.2019; № 37 от 29.04.2019
7731000
6932727
588273
210000
ГУП «ОПХ «Терек» 2008000246
Оплата за пшеницу, согласно договора купли- продажи от 12.11.2018 № 44
№101 от 01.04.2019
1200000
1090909
109091
-
Озуева Л.Т. ИП 200802468102
Оплата за с/х продукцию, НДС не облагается
№10 от 11.07.2019; № 16 от 17.07.2019
4237500
3852273
385227
-
Юсупов А.М. ИП 200451700057
Частичная оплата за КРС по соглашению (со счета УФК)
№1 от 25.09.2019
909990
827264
82726
-
Губашев В.А. ИП 200801233901
За семенную пшеницу
№ 713 от 31.07.2019
1 610 000
1341667
-
268 333
ООО «Агрокерт» 2005011747
За агромелиоративные работы, без НДС
№23от05.08.2019; счет №28 от 01.08.2019
3800000
3166667
-
633333
Прочие поступления
-
№71 06.09.19
30000
27273
2727
-
ООО «Самум» 2008490992
За ГСМ, в т.ч. НДС 20%
№157 05.08.2019
500000
416667
-
83333
ГУП «Госхоз Терский» 2008000461
Оплата за пшеницу, согласно договору поставки от 29.08.2019 №79, НДС не облагается
№16 от 26.09.2019
1490300
1354818
135482
-
Лорсанов А.Ш. ИП 060389522250
За с/х продукцию и рапс, НДС не облагается
№37 от 03.07.2019; №24 от 15.07.2019
6400000
5818182
581818
-
Гапаев Б.В. ИП 341501586818
Частичная оплата за КРС по соглашению (со счета УФК)
№2 от25.09.2019
1015697
923361
92336
-
Ибрагимова З.И. ИП 200801836956
За рапс, без НДС
№97 от 02.10.2019
800000
727273
72727
-
ООО«Сатурн-М» 2015003978
Предоплата за пшеницу,НДС 10%
№216 от 08.10.2019;
1700000
1545455
154545
-
ГУП «Госхоз Терский» 2008000461
Оплата за зерновую пшеницу, оплата за пшено, НДС не облагается
№ 770015 от 08.11.2019; №794 от 18.11.2019
1650000
1500000
150000
-
Гехаев Р.И. ИП 200802042321
За СПК (сухие корма)
№ 07.11.2019
1960000
1781818
178182
-
Межетова Л.А.ИП 200801993356
Договор купли-продажи, с/ф № 98 от 08.11.19, НДС не облагается
№77002 от 08.11.2019
1959984
1781804
178180
-
Хизриев У.К. ИП 20081448862
За товар с/ф №99 от 08.11.19
№1 от 08.11.2019;
1 900 000
1 727 273
172 727
-
Всего за 2019
х
х
76523189
67693640
4709173
4120379
Как установлено Управлением на расчетный счет от покупателей в 2018- 2019гг. поступали денежные средства с указанием в назначении платежа, даты и номеров договоров купли-продажи (оказания услуг), а также счетов для оплаты. По произведенной отгрузке, указанной в счетах-фактурах, покупатели предъявили исчисленный в выставленных Заявителем счетах-фактурах НДС к вычету из бюджета.
Анализ выписок банка показал, что поступившие денежные средства не возвращались лицам, перечислившим их на расчетный счет, с данных сумм не исчислен НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса, как поступившие денежные средства в счет последующей отгрузки, соответственно данные средства являются оплатой за реализованный товары (работы и услуги), подлежащие отражению в налоговых декларациях по налогу на прибыль, в соответствии с порядком, определенным пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса. Доказательств обратного, Заявителем не представлено.
Согласно данным представленной Заявителем 14.09.2021 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год (корректировка 1) в разделе 2 «Расчет налога на прибыль организации» по строке «Доходы от реализации» отражена сумма 156 178 550,0 рублей, сумма внереализационных доходов - равна нулю, сумма расходов указана - 155 992 695,00 сумма налога, подлежащая к уплате, исчислена Заявителем в размере 37 171,00 рублей.
Согласно оспариваемому решению не включены в состав доходов при исчислении налога на прибыль организаций за 2020 год следующие операции на общую сумму 2 779 394 руб. (без НДС), в том числе в разрезе покупателей:
Наименование покупателя, ИНН
Содержание операции
№ платежного док-та, дата
Сумма с НДС
Сумма без НДС
НДС 10%
НДС 20%
Прочие поступления
-
№11 от 06.03.2020; №91 от 06.03.2020
540 000
490 909,09
49 090,91
-
Прочие поступления
-
№15 от 29.05.2020; №20 от 03.06.2020
217 000
197 272,73
19 727,27
-
ООО «Медикс»
2010006855
Частичная оплата за овощи
№13 от 04.09.2020
2000000
1818181,82
181818,18
-
Озуева Л.Т. ИП
200802468102
За пшеницу, без НДС
№147 от 28.10.2020
70000
63636,36
6363,64
-
Ханкарханова М.К. ИП 200803390603
Частичная оплата за с/х продукцию
№14 от 30.11.2020
47000
42727,27
4272,73
-
ООО «Винзавод Буденовский» 2624025120
За аренду холодильного оборудования и линии по переработке винограда, без НДС
№408 от 07.12.2020
200000
166666,67
-
33333,33
Всего за 2020
х
х
3074000
2779393,94
261272,73
33333,33
Вместе с тем, в представленных материалах отсутствуют доказательства не отражения указанной суммы в составе доходов от реализации за 2020 год.
Указание Управлением на отсутствие данных операций в книгах продаж в рассматриваемом случае не свидетельствует о занижении налогооблагаемого дохода для целей исчисления налога на прибыль организаций, поскольку стоимость продаж в налоговых декламациях по НДС за налоговые периоды 2020 год указана в меньшем размере, чем доход от реализации в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год. Таким образом, налоговым органом не доказано занижение Заявителем дохода от реализации за 2020 год, в целях налогообложения налогом на прибыль.
Исходя из установленных обстоятельств, в оспариваемом решении от 25.10.2022 № 17645 установлено занижение доходов от реализации за 2018 год - 45 500 217,00 руб., за 2019 - 186 455 223 руб.
По установленным нарушениям в представленной апелляционной жалобе Заявитель не приводит каких-либо доводов, опровергающих установленные нарушения, при этом считает, что оспариваемое решение от 25.10.2022 № 17645 не соответствует нормам Налогового кодекса, и подлежит отмене в части доначисленного налога на прибыль, так как сумму налога с полученных доходов, следует исчислять по ставке ноль процентов.
Ввиду того, что Заявителем не представлены документы, подтверждающие его соответствие критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, определенным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса, суд приходит к выводу, что налоговыми органами обоснованно установлено занижение Заявителем доходов от реализации при исчислении налога на прибыль организаций.
Вместе с тем, Управление не учло следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса, доходы по налогу на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда поступила оплата.
Платежным поручением от 28.08.2018 №1648 ООО «Белвино» ИНН 3124010381 перечислены Заявителю денежные средства в сумме 200 000,00 руб. с назначением платежа «За бутылочный конвейер», данная сумма квалифицирована Управлением как полученный доход 2018 года. При этом анализ книг продаж к налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года показал, что Заявителем отражен счет-фактура № 69 от 30.10.2017 на сумму 200 000,00 руб., в том числе НДС 30 508,00 рублей с указанием наименования покупателя ООО «Белвино». Согласно выписок банка за 2017 год от ООО «Белвино» денежные средства на расчетный счет СПК «Авангард Агро» не поступали, соответственно у покупателя на 01.01.2018 образовалась кредиторская задолженность перед Заявителем в сумме 200 000,00 руб., в том числе НДС 30 508,00 рублей, которую он и погасил платежным поручением от 28.08.2018 № 1648. Доказательств иной реализации в адрес ООО «Белвино» в 2018 году Управлением не получено.
Исходя из изложенного, Управлением необоснованно в состав доходов от реализации за 2018 год, включена сумма 169 492,00 руб. (200 000-30 508).
Так же, платежным поручением от 15.11.2018 № 601 от ООО «Фонд им. Шейха Зейеда по поддержке предпринимателей и инноваций» поступили денежные средства в сумме 238 000,00 руб. с назначением платежа «за товары по счету 25 от 13.11.2018 по договору от 14.11.2018 №81», которые не отражены в доходах налогоплательщика.
В представленной товарной накладной от 04.12.2018 указана поставка пшеницы в количестве 22 тон на общую сумму 238 000,00 руб., без выделения НДС, счет-фактура по данной реализации Заявителем не выставлялась.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса при реализации зерна налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов, соответственно с данной суммы реализации должен был исчислен НДС по ставке 10 процентов в сумме 21 636,00 руб. (238 000,00х10/110). Однако Управлением, при расчете суммы дохода, подлежащего включению в реализацию за 2018 год, необоснованно была применена ставка НДС в размере 18 процентов, что повлекло занижение суммы дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль. Исходя из вышеизложенного, сумма дохода по данной реализации должна была составить 216 364,00 руб. (238 000,00-21 636,00).
Так же Управлением, в оспариваемом решении установлено не отражение в доходах от реализации отгрузки в адрес ООО «Колос» ИНН 2012800252 по счету - фактуре от 26.12.2018 №49 на сумму 4 243947,65, в том числе НДС 385 813,42. Однако, анализ представленных книг продаж за 4 квартал 2018 показал, что фактически отгрузка произведена на сумму 5 000 000,00 руб., в том числе 454 545,45 рублей, соответственно Заявителем не включена в состав доходов от реализации за 2018 год сумма 4 545 454,55 рублей, а не 3 858 134,23 рублей, как указано в оспариваемом решении.
Инспекция руководствуется пунктом 81 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», которым предусмотрено, что при рассмотрении жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом не может быть принято решение о взыскании с налогоплательщика дополнительных налоговых платежей, пеней, штрафов, не взысканных оспариваемым решением, поскольку иной подход создавал бы налогоплательщику препятствия для свободного волеизъявления в процессе реализации им права на обжалование вынесенного в отношении него решения.
В связи с чем, при исчислении суммы доходов, подлежащих отражению в доходах от реализации при исчислении налога на прибыль организации Управление необоснованно включило сумму 169 492,00 руб. (реализация в 2017 году в адрес ООО «Белвино») в доход 2018 для целей налогообложения.
Анализ произведенного Управлением расчета, принятых доходов в целях налогообложения налогом на прибыль организации за 2019 год, показал следующее.
Платежными поручениями от 16.01.2019 № 3, от 21.01.2019 № 10, от 28.01.2019№ 13, от 04.02.2019 №16 и № 17 от 15.02.2019 ООО «Хадиша» перечислены денежные средства с назначением платежа «оплата за пшеницу семенную, НДС не облагается». Также платежным поручением от 31.07.2019 №713 ИП Губашевым В.А. перечислены денежные средства за семенную пшеницу, в назначении платежа сумма НДС не указана.
При определении суммы доходов от реализации, не указанной в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год, Управлением ошибочно, в отношении данных доходов применена ставка НДС 20 процентов, тогда как в соответствии с пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса при реализации зерна налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов, соответственно сумма дохода по реализации ООО «Хадиша» и ИП Губашев В.А., подлежащая отражению в налоговой декларации по прибыли организации за 2019 год, должна была составить 5 307 272,00 руб., а не 4 865 000,00 рублей, как указано в оспариваемом решении от 25.10.2022 № 17645. Вместе с тем, Инспекция руководствуется пунктом 81 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 и учитывает сумму заниженного дохода, отражённую Управлением в оспариваемом решении.
Кроме того, согласно приведенного в оспариваемом решении расчета, Управлением в состав доходов за 2019 год, включена сумма зачисленных на расчетный счет 06.09.2019 приходным ордером №71 прочих поступлений, за минусом НДС, исчисленного по ставке 10 процентов, - 27 273,00 руб. (30 000,00х10/110).
Однако, Управление не установило основания зачисления (внесения) на расчетный счет данной суммы руководителем предприятия, доказательств получения выручки от реализации в вышеуказанной сумме, налоговым органом не представлено.
В связи с чем, при исчислении суммы доходов, подлежащих отражению в доходах от реализации при исчислении налога на прибыль организации, Управление необоснованно включило сумму 27 273 рублей в доход 2019 для целей налогообложения.
Относительно доначисления налога на прибыль организаций за 2018-2020 гг. по эпизоду завышения расходов, связанных с приобретением товарноматериальных ценностей, работ и услуг за наличный расчет, Инспекция сообщает следующее.
Как следует из оспариваемого решения, основанием для непринятия расходов и доначисления налога на прибыль организации послужило отсутствие документального подтверждения контрагентами-продавцами ООО «Агрофирма «Садовод», ООО «Племенное стадо», ООО «Гарант», ООО «Медикс», ООО «Наши горы» факта реализации товаров (работ и услуг) в адрес Заявителя и получения денежных средств за поставку товара из кассы СПК «Авангард» в сумме 115 965 572,04 руб., в том числе: за 2018 год - 27 224 897,73 руб., за 2019 - 74 866 644 руб., за 2020 - 13 874 030,31 рублей.
Заявитель указывает, что налоговый орган не установил и не оспорил, что СПК «Авангард Агро» фактически произвело расходы на приобретение товара у спорных поставщиков, не оспорило оприходование товара и его использование в хозяйственной деятельности; в ответах контрагентов не содержится отрицания сделок с Заявителем, сделки не признаны недействительными; налоговым органом не определен объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции, что следует из многочисленной судебной практики.
Вместе с тем, требование об обоснованности и документальном подтверждении понесенных затрат содержится в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса.
По результатам проверки налоговым органом проведено сопоставление данных показателей представленных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, книг покупок к налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость, представленных Заявителем в обоснование расходов, произведенных путем выплаты денежных средств с кассы СПК «Авангард-Агро», счетов-фактур (универсальных передаточных актов) и первичных кассовых документов (приходных и расходных кассовых ордеров, квитанций к приходным кассовым ордерам), договоров поставок (выполнения работ) и сделан вывод, об отсутствии документального подтверждения расходов, на приобретение товарно-материальных ценностей у ООО «Агрофирма «Садовод», ООО «Племенное стадо», ООО «Гарант», ООО «Медикс», ООО «Наши горы».
При этом Заявителем фактически не представлены бухгалтерские документы, подтверждающие принятие на учет денежных средств, товаров работ и услуг, оборотно - сальдовые ведомости по счетам 50, 51, 10, 19, 20, 43, 62, а на представленных приходных и расходных кассовых ордерах, отсутствуют указание на корреспонденцию бухгалтерских счетов, данные документы имеют существенные пороки в оформлении.
Из оспариваемого решения следует, что денежные средства непосредственно выплачивались руководителям предприятий-поставщиков из кассы Заявителя.
В подтверждение произведенных расходов, Заявителем представлены УПД, договора, квитанции к приходным кассовым ордерам, с подписями лиц, указанных как руководители и оттисками печатей ООО «Агрофирма «Садовод», ООО «Племенное стадо», ООО «Гарант», ООО «Медикс», ООО «Наши горы».
Управлением, в ходе выездной проверки проведены контрольные мероприятия, предусмотренные статьями 90, 93 и 93.1 Налогового кодекса, направлены повестки о вызове свидетелей руководителям ООО «Агрофирма «Садовод», ООО «Племенное стадо», ООО «Гарант», ООО «Медикс», ООО «Наши горы», в том числе руководителю Заявителя в проверяемых периодах, истребованы документы у контрагентов, в том числе и у вышеназванных.
В назначенное время свидетели не явились в налоговый орган для дачи пояснений по факту финансово-хозяйственной деятельности организаций и взаимоотношений с СПК «Авангард Агро» (СПК «Агромир Наурский»).
На основании направленных требований о предоставлении документов (информации) ООО «Агрофирма «Садовод» (требование от 06.10.2021 №10369, требование от 22.10.2021 №10807), ООО «Племенное стадо» (требование от 22.11.2021 №11466), ООО «Гарант» (требование от 19.11.2021№11412), ООО «Медикс» (требование от 06.10.2021№10371), ООО «Наши горы» (требование от 06.10.2021 №10372) не представлены документы, которые были предъявлены в ходе выездной проверки Заявителем, как полученные от вышеназванных контрагентов.
Анализ движения денежных средств по расчетным счетам вышеназванных контрагентов так же показал отсутствие факта внесения торговой выручки на расчетные счета, на суммы выплаченных из кассы Заявителя денежных средств руководителям Обществ.
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» денежные расчеты при осуществлении торговых операций на территории РФ производятся с обязательным применением контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) и если покупатель оплачивает товары (работы, услуги) наличными, то у продавцов возникает обязанность пробить чек, используя для этого с 01.07.2017 онлайн-ККТ.
Согласно данным, имеющимся в налоговом органе ККТ ООО «Агрофирма «Садовод», ООО «Племенное стадо», ООО «Гарант», ООО «Медикс», ООО «Наши горы» в налоговом органе не зарегистрирована.
В представленных, к налоговой проверке документах отсутствуют кассовые чеки, а в договорах купли-продажи указано, что «оплата по договору производится покупателем путем перечисления на расчетный счет», договоры не содержат условий о доставке ТМЦ продавцом или покупателем. В договорах на оказание услуг, договоре аренды земли форма оплаты не определена.
Следует отметить, что при этом движение товара от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарнотранспортной накладной). Все операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, отпуск в производство) товарно-материальных ценностей, выполнению работ должны оформляться первичными учетными документами. Основанием для приемки и оприходования материалов, товаров на склад являются, в частности, товарно-транспортные накладные, а для отнесения на затраты расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, предоставлением аренды - акты выполненных работ, акты об оказании услуг. Данные документы Заявителем в ходе выездной проверки представлены не были.
Управлением, проведенными контрольными мероприятиями, так же не установлена последующая реализация спорных товаров.
При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат подлежат установлению реальность совершенных хозяйственных операций, факт несения затрат, их документальное подтверждение и производственная направленность, что и сделано налоговым органом.
Управлением обосновано со ссылкой на первичные документы, в оспариваемом решении произведен расчет излишне списанных в состав расходов по налогу на прибыль организаций сумм по конкретным хозяйственным операциям (закупке сельхозпродукции дизельного топлива, ветеринарных препаратов, оказанию услуг у контрагентов «Агрофирма «Садовод», ООО «Племенное стадо», ООО «Гарант», ООО «Медикс», ООО «Наши горы») с учетом требований пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.
Из материалов проверки следует, что Заявителем не представлено доказательств, что в спорном периоде СПК «Авангард Агро» выращивал продукцию, для производства которой использовался товар (услуги), приобретенные у ООО «Агрофирма «Садовод», ООО «Племенное стадо», ООО «Гарант», ООО «Медикс», ООО «Наши горы» и реализовывал приобретенную готовую продукцию, строительные материалы.
Таким образом, суммы налога на прибыль организаций в связи с непредставлением Заявителем бухгалтерских регистров, исчислены Управлением с учетом сведений, указанных в книге покупок Заявителя и книгах продаж контрагентов, а также сведений, указанных в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2018, 2019 и 2020 год.
При этом, при установлении необоснованного завышения расходов, уменьшающих доходы от реализации за 2019 год, в части отнесения затрат по контрагентам ООО «Агрофирма «Садовод», ООО «Племенное стадо», ООО «Гарант», ООО «Медикс», ООО «Наши горы», Управление не учло следующее.
Установив недостоверность представленных к проверке первичных документов, налоговый орган не проанализировал данные, указанные в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год по дате отнесения в состав расходов сумм, заявленных СПК «Авангард Агро» в налоговой отчетности.
Порядок признания доходов и расходов по налогу на прибыль (при методе начисления) установлен статьями 271 и 272 Налогового кодекса соответственно.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
На основании пункта 2 статьи 272 Налогового кодекса датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), признается дата передачи в производство сырья и материалов.
В представленных первичных документах, по расходованию денежных средств из кассы предприятия на оплату товаров, работ и услуг, Заявителем представлены договора купли-продажи, оказания услуг, а также универсальные - передаточные акты (далее - УПД), с указанием товарно-материальных ценностей, услуг. Все договора и УПД датированы датами, снятия денежных средств с расчетного счета руководителем СПК «Авангард Агро» (в проверяемом периоде) и выплатами денежных средств с кассы руководителям контрагентов.
Согласно представленных СПК «Авангард Агро» налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций (расчеты) за 3 и 6 месяцев 2019 года, отражена сумма доходов и расходов от реализации, с нарастающим итогом, в соответствии с пунктом 2.1 и 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. При этом, в представленных налоговых декларациях (расчётах) за 9 и 12 месяцев (годовой) суммы в Листе 02 «Расчет налога на прибыль организации» по строкам «Доходы от реализации» и «Расходы, уменьшающие сумму доходы от реализации» указаны без изменений и идентичны показателям, сформированным по состоянию на 30.06.2019, отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (расчете) за 6 месяцев 2019 года в сумме 208 792 893,00 руб. и 205 430 052,00 руб. соответственно.
Исходя из изложенного, при рассмотрении вопроса о неправомерном отнесении расходов в состав затрат указанных в налоговой декларации за 2019 год, Управлением с учетом требований пункта 2 статьи 272 Налогового кодекса не обосновано, со ссылкой на первичные документы, произведен расчет излишне списанных в состав расходов по налогу на прибыль организаций сумм по конкретным хозяйственным операциям (закупке сельхозпродукции у контрагентов за наличный расчет) в период с 01.07.2019 по 31.12.2019 по следующим документам, выписанным контрагентами:
Наименование контрагента, ИНН
№ и дата УПД
Наименование товара, работ, услуг
Сумма с НДС
Сумма без НДС
ООО «Агрофирма «Садовод» 2008800122
№ 30 от 12.07.2019
За муку
1 265 000
1 150 000
ООО «Агрофирма «Садовод» 2008800122
№ 35 от 15.07.2019
За дизтопливо
1 880 000
1 566 666,67
ООО «Агрофирма «Садовод» 2008800122
№ 28 от 18.07.2019
За уборку на площади 2500га
2 800 000
2 333 333,33
ООО «Племенное стадо» 2014800385
№ 34 о т 09.08.2019
За пшеницу
2 000 000
1 818 181,82
ООО «Племенное стадо» 2014800385
№42 от 15.11.2019
За ветпрепараты
701 400
584 500
ООО «Племенное стадо» 2014800385
№ 35 от 09.08.2019
За пшеницу
1 000 000
909 090,91
ООО «Медикс» 2010006855
№ 22 от 01.07.2019
За картофель
1 500 000
1 363 636,37
ООО «Гарант» 2008004057
№ 10 от 15.08.2019
За дизтопливо
1 000 000
909 090,91
ООО «Гарант» 2008004057
№ 13 от 11.09.2019
За ремонт складских помещений
600 000
500 000
ООО «Гарант» 2008004057
№ 14 от 11.09.2019
За замену крыши склад. помещений
1 400 000
1 166 666,67
ООО «Гарант» 2008004057
№ 15 от 13.09.2019
За шифер
1 060 000
883 333,34
ООО «Гарант» 2008004057
№ 81 от 20.12.2019
За стройматериалы
43 103 407
36 528 311
В соответствии с установленными обстоятельствами, расходы в сумме 49 712 811,02 рублей, произведенные с 01.07.2019 по 31.12.2019 налогоплательщиком и признанные Управлением в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса необоснованными, фактически в налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2019 год не учитывались, в связи с чем, расчет налога на прибыль организаций в оспариваемом решении от 25.10.2022 № 17645 не соответствует положениям налогового законодательства, а вывод налогового органа о завышении расходов, отнесенных на себестоимость произведенной продукции в сумме 49 712 811 руб. за 2019 год, не подтвержден надлежащими доказательствами.
По эпизоду не обоснованного завышения расходов, на приобретение товаров, принятых в целях исчисления налога на прибыль организации по сделкам с ООО «Химснаб», ООО «Приоритет Т рейд» и расходов, связанных с приобретением покупных товаров (стройматериалов), реализованных адрес ООО «Прогресстрой», установлено следующее.
В представленной апелляционной жалобе Заявитель не приводит, каких-либо доводов, опровергающих установленные нарушения, при этом считает, что оспариваемое решение от 25.10.2022 № 17645 не соответствует нормам Налогового кодекса, и подлежит отмене в части доначисленного налога на прибыль, так как сумму налога следует исчислять по ставке ноль процентов и установленные обстоятельства, не могут быть основанием для доначисления налога.
Управление установлено, что налогоплательщиком необоснованно завышены расходы, на приобретение товаров, принятые в целях исчисления налога на прибыль организации:
в 2018 году:
- в сумме 7 240 316 руб. по расходам, связанным с приобретением товаров (средства защиты растений) у ООО «Химснаб» ИНН 2312141890 на основании УПД от 31.03.2018 №254 на сумму 2 535 589 руб. и ООО «Приоритет Трейд» ИНН 2310099160 на основании УПД от 31.03.2018 №118 на сумму 4 704 727 руб. (стр.9 оспариваемого решения),
Общая сумма расходов на приобретение средств защиты, указанная в книге покупок по УПД от 31.03.2018 №254 ООО «Химснаб» и УПД от 31.03.2018 №118 ООО «Приоритет Трейд» составила 7 240 316,00 руб., данная реализация отражена в книгах покупок контрагентов и подтверждена материалами, полученными в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса.
Согласно оспариваемому решению реализация номенклатуры товара, аналогичной купленной у ООО «Химснаб» и ООО «Приоритет Трейд», осуществлена СПК «Авангард Агро» в адрес ООО «Медикс» ИНН 2010006855 в сумме 7 492 475,00 руб. (средства защиты растений), данная сумма отражена в книге продаж Заявителя и доходах от реализации в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год.
При этом, Управление установило, что отгрузка товаров состоялась 25.03.2018, а приобретение товаров для перепродажи произведено Заявителем 31.03.2018, и как следствие, налоговым органом в оспариваемом решении указано на необоснованное принятие СПК «Авангард Агро» в качестве расходов на приобретение покупных товаров суммы 7 240 316,00 рублей.
Налоговым органом не установлено фактическое наличие товара (в разрезе наименований), у Заявителя как на остатках на начало года, так и на дату реализации в адрес ООО «Медикс».
При этом, налоговым органом не установлено наличие иных поставщиков аналогичной номенклатуры товаров, объемов поставки от которых было достаточно для дальнейшей реализации.
При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат подлежат установлению реальность совершенных хозяйственных операций, факт несения затрат, их документальное подтверждение и производственная направленность, что не было сделано налоговым органом.
Кроме того, указывая на отсутствие у Заявителя на момент отгрузки 25.03.2018 товара, так как поставщиком данного товара УПД выписано 31.03.2018, Управление не установило фактическую дату поставки товара. При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса счет-фактура (УПД) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Анализ движения денежных средств по расчетному счету, показал, что Заявителем фактически произведены расходы по приобретению товара (средств защиты) у поставщиков, заявленных в УПД.
- расходы, связанные с приобретением покупных товаров (стройматериалов), реализованных адрес ООО «Прогресстрой» ИНН 2035000051 в сумме 39 171 153 руб. (52 190 119 - 13 018 966), рассчитанной Управлением исхода из разницы между стоимостью реализации и остатков ТМЦ у налогоплательщика по данным бухгалтерского баланса.
Согласно оспариваемому решению, установлена реализация в адрес ООО «Прогресстрой» стройматериалов всего на сумму 52 190 119,00 руб. согласно
следующих УПД: № 29 от 10.04.2018 на сумму - 15 276 971,00 руб.; № 48 от 25.09.2018 на сумму - 21 107 595 руб.; № 49 от 25.09.2018 на сумму - 3 984 117,00 руб.; № 67 от 18.12.2018 на сумму - 9 723 814,00 руб.; № 63 от 15.01.2018 на сумму - 2 097 622 руб.
Данные операции реализации отражены в книге продаж Заявителя и доходах от реализации в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год и книгах покупок контрагента.
Реальность реализации стройматериалов в 2018 году в адрес ООО «Прогресстрой» не оспаривалась Управлением, операции реализации отражены в книгах продаж Заявителя, включены в состав доходов, от реализации при исчислении налога на прибыль организаций за 2018 год. Претензий относительно налогообложения доходов от реализации Управление не предъявляет. Так же, согласно выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам за 2018 год установлено перечисление денежных средств с назначением платежа за строительные материалы иным поставщикам, а на расчетный счет Заявителю от ООО «Прогресстрой» поступили денежные средства, за реализованные товары.
При таких обстоятельствах, Управлением не доказан факт завышения расходов, связанных с приобретением покупных товаров (стройматериалов), реализованных адрес ООО «Прогресстрой» в сумме 39 171 153 руб. и закупленных средств защиты растений в сумме 7 240 316 руб. у ООО «Химснаб» и ООО «Приоритет Трейд».
в 2019 году:
- в сумме 9 086 965 руб. по расходам, связанных с приобретением товаров у ООО «Прогресстрой» ИНН 2035000051 на основании УПД от 13.12.2019 №244.
Управлением установлено, что СПК «Авангард Агро» в 2019 году приобрел у ООО «Прогресстрой» на основании УПД от 13.12.2019 № 24 товар (арматура), и реализовал его согласно УПД от 11.12.2019 № 26 в адрес ООО «Агрофирма «Рассвет» ИНН 2007006118 на сумму - 16 767 049 рублей.
Согласно установленным обстоятельствам Управлением в оспариваемом решении сделан вывод, что в связи с тем, что отгрузка товаров Заявителем состоялась 11.12.2019, а приобретение товаров произошло 13.12.2019, то налогоплательщик фактически не мог отгрузить товар, отсутствующий на дату отгрузки. Следовательно, расходы на приобретение арматуры в сумме - 9 086 965 руб. не могут быть приняты в качестве расходов на приобретение покупных товаров.
Кроме того, Управлением установлено, что ООО «Прогресстрой» ИНН 2035000051 не представило налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2019 и налогу на прибыль за 2019 (годовая), то есть не отразив отгрузку по УПД от 13.12.2019 в адрес Заявителя, а также, спорный контрагент обладает признаками фирмы «однодневки»: непредставление в налоговый орган налоговой отчетности с 01.10.2019, а ранее представленная отчетность, представлена с незначительными суммами к уплате в бюджет налогов; отсутствие объектов движимого и недвижимого имущества; отсутствие работников; отсутствие расходов, присущих действующим организациям (расходы по аренде, коммунальным платежам, расходы на оплату труда); 02.10.2019 внесена запись о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, что ставит под сомнение реальность произведенных расходов. ООО «Прогресстрой» финансово-хозяйственную деятельность в период 4 квартал 2019 года не осуществляло, а выписанные от имени Общества УПД направлены на создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды СПК «Авангард Агро» как выгодоприобретателем, для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в связи с отражением расходов.
Вывод Управления в оспариваемом решении о неправомерном включении в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации по налогу на прибыль за 2019 год суммы 9 086 965,00 рублей на основании УПД от 13.12.2019 № 24 ООО «Прогресстрой» (приобретение арматуры), не подтвержден надлежащими доказательствами, так как согласно представленной СПК «Авангард Агро» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 года, суммы в Листе 02 «Расчет налога на прибыль организации» по строкам «Доходы от реализации» и «Расходы, уменьшающие сумму доходы от реализации» указаны без изменений и идентичны показателям, сформированным по состоянию на 30.06.2019, отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (расчете) за 6 месяцев 2019, соответственно Заявителем расходы, произведенные по УПД от 13.12.2019 №24 в сумме 9 086 965,00 рублей не включены в налоговую декларацию на прибыль за 2019 в качестве расходов, при исчислении суммы налога на прибыль организации к уплате за 2019 год.
Относительно не обоснованности включения в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, расходов, в виде уплаченных банку процентов за выдачу наличных денежных средств, для приобретения товарноматериальных ценностей у организаций за наличный расчет в сумме 3 240 820,00 руб., в том числе: в 2018 - 1 022 130,00 руб.; в 2019 - 1 512 930,00 руб.; в 2020705 760,00 рублей, установлено следующее.
В представленной апелляционной жалобе Заявитель не приводит каких-либо доводов, опровергающих установленные нарушения, при этом считает, что оспариваемое решение от 25.10.2022 № 17645 не соответствует нормам Налогового кодекса, и подлежит отмене в части доначисленного налога на прибыль, так как сумму налога с полученных доходов и произведенных расходов, следует исчислять по ставке ноль процентов.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса расходы на услуги банка учитываются в составе прочих либо, согласно подпункт 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, в составе внереализационных расходов, в зависимости от их связи с производством.
Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса. Таким образом, затраты налогоплательщика по оплате комиссии банков включаются в состав расходов, если указанные расходы экономически оправданны.
В рамках выездной проверки Управлением установлено, что денежные средства снимались с расчетного счета руководителем СПК «Авангард Агро». Ставя под сомнение передачу данных денежных средств руководителям контрагентов, Управление не оспаривает факт снятия наличных денежных средств с расчетного счета.
В пункте 5 части 1 статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» перечислены виды банковских услуг, в том числе инкассация денежных средств, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц. Выдача наличных денег организациям производится в соответствии с требованиями, установленными Указанием Банка России от 12 февраля 2019 года № 5071-У «О правилах проведения кассового обслуживания Банком России кредитных организаций и юридических лиц, не являющихся кредитными организациями».
Заявителю, на основании договоров об оказании услуг банка, кредитными учреждениями осуществлялись безналичные денежные операции по переводу денежных средств, а также выдаче наличных денежных средств с расчетных счетов, на основании кассовой заявки, поданной по утвержденным банками кассовым планам, за что банками, в соответствии с вышеназванными договорами и взималась плата, за оказанные услуги. Следовательно, организация вправе учесть такие расходы на кассовое обслуживание юридических лиц, в уменьшение налогооблагаемой прибыли, отразив в составе внереализационных расходов.
Анализ представленных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2018, 2019 и 2020 год показал, что Заявителем внереализационные расходы не отражались. В отсутствии регистров бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы», Управлением не приведено достаточных доказательств, подтверждающих включение Заявителем в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, вышеназванных сумм расходов на кассовое обслуживание.
В связи с чем, доводы Управления, в части завышения Заявителем расходов, принятых в уменьшение доходов от реализации в сумме уплаченных банку процентов за выдачу наличных денежных средств в сумме 3 240 820,00 руб., в том числе: в 2018 - 1 022 130,00 руб.; в 2019 - 1 512 930,00 руб.; в 2020-705 760,00 рублей не подтверждены надлежащими доказательствами.
С учетом всех вышеизложенных обстоятельств, апелляционная жалоба Заявителя подлежит удовлетворению в части доначисления налога на прибыль организаций за 2018, 2019, 2020 год в размере 22 285 645 руб., в том числе за 2018 - 9 520 618,00 руб., за 2019 год - 12 067 996 руб. и за 2020 - 697 030 руб.
Относительно занижения налоговой базы по НДС, а так же нарушения пункта 2 статьи 171, пунктов 1 и 1.1 статьи 172 Налогового кодекса, в части необоснованного отражения налоговых вычетов в книгах покупок за 2,4 квартал 2018, 1-3 квартал 2019 года, установлено следующее.
В представленной апелляционной жалобе Заявитель просит решение Управления от 25.10. 2022 года № 17645 в части доначисления НДС отменить, при этом, доводов в отношении установленного занижения налогооблагаемой базы по НДС, а так же неправомерного применения налоговых вычетов по НДС, в апелляционной жалобе не приводит.
По эпизоду, занижения доходов от реализации товаров, работ, услуг за счет не отражения доходов от реализации, в виде поступивших денежных средств по расчетным счетам, Инспекция сообщает следующее.
Как следует из представленных материалов жалобы, Управлением установлен факт занижения Заявителем налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость за налоговые периоды 2018, 2019 и 2020 года, выразившийся в нарушении пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса.
По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика, Управлением установлено не отражение в налогооблагаемой базе по НДС поступлений денежных средств от покупателей за товары, работы и услуги в 2018-2020 году всего на сумму 163 183 060 рублей, в том числе:
- в 2018 году всего в сумме 41 642 083 руб., в том числе в разрезе покупателей:
Наименование покупателя, ИНН
Содержание операции
№ платежного док-та, дата
Сумма с НДС
Сумма без НДС
НДС 10%
НДС 18%
ООО «Племенное стадо» ИНН 2014800385
За пшеницу
№5 от 21.02.18; счет №22 от 19.02.18
450000
409091
40909
-
ООО «Чеченагроинвест» ИНН 2007006118
За удобрения
№1 от 16.01.18
924600
783559
-
141041
Лорсанов А.Ш. ИП 060389522250
За удобрения
№2 от 18.01.18
1000000
847458
-
152542
ГУП «Винхоз Наурский» ИНН 2008000422
За пшеницу
№13 от 06.03.18; №15 от 15.03.18; №23 от 27.03.18; №24 от 30.03.18; №4 от 22.02.18
5800000
5272727
527273
-
ООО «Самум» ИНН 2008490992
За автоуслуги
№14 от 06.02.18
180000
152542
-
27458
Итого 1 квартал 2018
8354600
7465377
568182
321041
ИП Ханкарханов М.Х. ИНН 200803390603
За пшеницу
№11 от 05.04.18
1030000
936364
93636
-
ИП Озуева Л.Т. ИНН 200802468102
За муку
№8 от 05.04.18; Счет №28 от 04.04.18
520000
472727
47273
-
ГУП «Госхоз Терский» ИНН 2008000461
За с/х продукцию
№4 от 04.04.18; №17 от 29.06.18
3010000
2736364
273636
-
ИП Лорсанов А.Ш. ИНН060389522250
За муку
№12 от 5.04.18
39500
35909
3591
-
ИП Ибрагимова З.И. ИНН200801836956
За муку
№10 от 5.04.18
1020000
927273
92727
-
ГУП «Винхоз Наурский» ИНН 2008000422
За муку, пшеницу
№29 от 02.04.18; №31 от 03.04.18; №46 от 31.05.18
6755000
6140909
614091
-
Итого 2 квартал 2018
12374500
11249546
1124955
ГУП «Госхоз Овошевод» ИНН 2002000401
За пшеницу
№15 от 10.09.18; счет №45 от 7.09.18
1 700 000
1545455
154 545
ООО «Белвино» ИНН3124010381
За бутылочный конвейер
1648 от 28.08.18
200000
169492
-
30508
Керимов В.С. ИП ИНН200801314188
За с/х продукцию
№13 от 03.08.18
150 000
136 364
13 636
-
ГУП «Госхоз Терский» ИНН2008000461
За с/х продукцию
№23 от 31.08.18
2 100 000
1 909 091
190 909
-
ООО «Доминвест» ИНН2012003722
За муку
№10 от 03.07.18
363 000
330 000
33000
-
Лорсанов А.Ш. ИП ИНН060389522250
За с/х продукцию
№14 от 31.07.18
600 000
545 454
54546
-
ГУП «Винхоз Наурский» ИНН2008000422
За с/х продукцию
№51 от 02.07.18
1 000 000
909 091
90 909
-
Итого за 3 квартал 2018
6113000
5544947
537545
30508
ООО «Агрофирма Рассвет» ИНН2007006118
За семена подсолнечника
№27 от 25.12.18
500000
454 545
45455
-
ИП Озуева Л.Т. ИНН200802468102
За пшеницу
№33 от 18.10.18; № 70 от 16.10.18
4108250
3734773
373477
-
ГУП «Госхоз Терский» ИНН2008000461
За с/х продукцию
№32 от 7.11.18; № 26 от 1.11.18
6200000
5636364
563636
-
ООО «Проконсул» ИНН9718111803
За аренду техники
№18 от 18.12.18; счет №1214 от 14.12.18
350000
296610
-
53390
ООО «Фонд им. Шейха Зейеда» ИНН2014015071
За товар
№ 601 от 15.11.18, договор от 14.11.18 № 81(пшеница)
238000
201695
36305
ООО «Хадиша» ИНН2008002620
За семена пшеницы
№22 от 16.10.18; № 46 от 25.12.18; № 39 от 30.11.18; № 38 от 29.11.18
3265200
2767119
-
498081
ГУП «Винхоз Наурский» ИНН2008000422
За с/х продукцию
№ 57 от 18.10.18; № 4 от 25.12.18
687000
624545
62455
-
ООО «Агрокерт» ИНН2005011747
За услуги по посадке саженцев
№10 от 06.12.18; счет №175 от 6.12.18, договор от 03.10.2018 №10
3000000
2542373
-
457627
Выручка от продажи населению за наличный расчет
-
-
505000
459091
45909
-
ООО «Трансперсонал» ИНН7627051014
За аренду техники
№5 от 29.11.18; № 9 от 30.11.18; № 39 от 5.12.18
784816
665098
119718
Итого за 4 квартал 2018
19638266
17382213
1090932
1165121
- в 2019 году всего в сумме 67 693 640 руб., от следующих покупателей:
Наименован. покупателя, ИНН
Содержание операции
№ платежного док-та
Сумма с НДС
Сумма без НДС
НДС 10%
НДС 20%
ООО «Колос» 2007005587
За семена подсолнечника
№ 1 от 09.01.2019;
362000
329091
32909
-
ООО «Декс» 6320032034
За химпродукцию
№ 22 от 12.02.2019; № 24 от 13.02.2019
752509
627091
-
125418
Губашев В.А. ИП 200801233901
За пшеницу и КРС. НДС не облагается.
№ 2 от 18.02.2019; № 3 от 18.02.2019
2821500
2565000
256500
-
ООО «Агрофирма АСБИЗНЕС» 2002004205
За пшеницу. НДС не облагается
№ 3 от 07.03.2019;
967500
879545
87955
-
ООО «Хадиша»2008002620
Оплата запшеницу семенную. НДС не облагается
№ 17 от 15.02.2019; №16 от 04.02.2019; № 13 от 28.01.2019; № 10 от 21.01.2019; № 3 от 16.01.2019
4 228 000
3 523 333
-
704667
ГУП «ОПХ «/Терек» 2008000246
Оплта за с/х продукцию; Оплата за пшеницу семенную. НДС не облагается
№ 75 от 28.02.2019; № 31 от 18.01.2019; № 32 от 18.01.2019
2597100
2361000
236100
-
ООО ТД «Гарант» 7813629398
За химпродукцию, согласно договору от 12.02.2019 №348
№ 32 от 12.02.2019; № 31 от 12.02.2019; № 33 от 13.02.2019
649892
541577
-
108315
ГУП «Госхоз Терский» 2008000461
Оплата за пшеницу семенную. НДС не облагается.
№ 1 от 10.01.2019; № 7 от 15.01.2019; № 9 от 18.01.2019
6910040
6281855
628185
-
ООО «Гудвуд» 7604343300
За аренду техники оплата по счету от 29.11.2018, в т.ч. НДС 18%
№ 4 от 10.01.2019
343452,30
286 210
-
57242
ГУП «Госхоз Молочный-1» 2004002718
Оплата за пшеницу «Станичная», согласно договору от 25.10.2018, НДС не облагается
№ 4 от 10.01.2019
520000
472727
47273
-
Итого 1 квартал 2019
20151993
17867429
1288922
995642
Бухаев С.Х. ИП 200800833303
За с/х продукцию
№ 1 от 30.04.2019
327000
297273
29727
-
Губашев В.А. ИП 200801233901
За пшеницу и КРС
№ 71 от 22.05.2019; № 710 от 22.05.2019; № 712 от 28.06.2019; № 240 от 24.04.2019; № от 18.04.2019; № от 18.04.2019
3028000
2753000
275300
-
Хугуев Р.Х. ИП 201500912718
За с/х продукц.
№ 1 от 30.04.2019;
336000
305455
30545
-
ООО «Агрокерт» 2005011747
За установку винколов и шпалерную проволоку
№ 25 от 30.04.2019
1000000
8333333
-
1666667
Ингачев С.М. ИП 200802802332
За с/х продукцию
№ 1 от 30.04.2019
337000
306364
30636
-
Магомадов А.А ИП 201699255484
За профнастил, НДС 20%
№ 21 от 30.04.2019
1400000
1166667
-
233333
ООО «Чеченагроинвест» 2007006118
Оплата за пиринекс супер, НДС не облагается
№ 55 от 17.06.2019
178425
148688
-
29737
ООО «Хадиша» 2008002620
За с/х продукцию, НДС не облагается
№ 100 от 09.04.2019; № 50 от 22.05.2019
1870000
1700000
170000
-
ГУП «Винхоз Наурский» 2008000422
За ГСМ За пшеницу, за сельхозпродукцию.
№ 33 от 26.04.2019; № 32 от 10.04.2019; № 31 от 26.04.2019; № 34 от 26.04.2019; № 37 от 29.04.2019
7731000
6932727
588273
210000
ГУП «ОПХ «Терек» 2008000246
Оплата за пшеницу, согласно договора купли-продажи от 12.11.2018 № 44
№ 101 от 01.04.2019
1200000
1090909
109091
-
Итого за 2 квартал 2019
26407725
23034416
1233572
2139737
Озуева Л.Т. ИП 200802468102
Оплата за с/х продукцию, НДС не облагается
№ 10 от 11.07.2019; № 16 от 17.07.2019
4237500
3852273
385227
-
Юсупов А.М. ИП 200451700057
Частичная оплата за КРС по соглашению (со счета УФК)
№ 1 от 25.09.2019
909990
827264
82726
-
Губашев В.А. ИП200801233901
За семеннуюпшеницу
№ 713 от 31.07.2019
1 610 000
1341667
-
268 333
ООО «Агрокерт» 2005011747
За агромелиоративные работы, без НДС
№ 23 от 05.08.2019; счет №28 от 01.08.2019
3800000
3166667
-
633333
Прочие поступления
-
№71 от 06.09.19
30000
27273
2727
-
ООО «Самум» 2008490992
За ГСМ, в т.ч. НДС 20%
№157 от 05.08.2019
500000
416667
-
83333
ГУП «Госхоз Терский» 2008000461
Оплата за пшеницу, согласно договору поставки от 29.08.2019 №79, НДС не облагается
№16 от 26.09.2019
1490300
1354818
135482
-
Лорсанов А.Ш. ИП 060389522250
За с/х продукцию и рапс, НДС не облагается
№ 37 от 03.07.2019; № 24 от 15.07.2019
6400000
5818182
581818
-
Гапаев Б.В. ИП 341501586818
Частичная оплата за КРС по соглашению (со счета УФК)
№ 2 от 25.09.2019
1015697
923361
92336
-
Итого 3 квартал 2019
19993487
17728171
1280316
985000
Ибрагимова З.И. ИП 200801836956
За рапс, без НДС
№97 от 02.10.2019
800000
727273
72727
-
ООО «Сатурн-М» 2015003978
Предоплата за пшеницу, НДС 10%
№216 от 08.10.2019;
1700000
1545455
154545
-
ГУП «Госхоз Терский» 2008000461
Оплата за зерновую пшеницу, оплата за пшено, НДС не облагается
№ 770015 от 08.11.2019; № 794 от 18.11.2019
1650000
1500000
150000
-
Гехаев Р.И. ИП 200802042321
За СПК (сухие корма)
№ от 07.11.2019
1960000
1781818
178182
-
Межетова Л.А. ИП 200801993356
договор купли- продажи, с/ф № 98 от 08.11.19, НДС не облагается
№77002 от 08.11.2019
1959984
1781804
178180
-
Хизриев У.К. ИП 20081448862
За товар с/ф №99 от 08.11.19
№ 1 от 08.11.2019;
1 900 000
1 727 273
172 727
-
Итого за 4 квартал 2019
9969984
9063623
906361
- в 2020 году всего в сумме 2 779 394 руб., от следующих покупателей:
Наименование покупателя, ИНН
Содержание операции
№ платежного док-та, дата
Сумма с НДС
Сумма без НДС
НДС 10%
НДС 20%
Прочие поступления
-
№11 от 06.03.2020; №91 от 06.03.2020
540 000
490 909,09
49 090,91
-
Итого за 1 квартал 2020
540 000
490 909,09
49 090,91
Прочие поступления
-
№15 от 29.05.2020; №20 от 03.06.2020
217 000
197 272,73
19 727,27
-
Итого за 2 квартал 2020
217000
197272,73
19727,27
ООО «Медикс» 2010006855
Частичная оплата за овощи
№13 от 04.09.2020
2000000
1818181,82
181818,18
-
Итого за 3 квартал 2020
2000000
1818181,82
181818,18
Озуева Л.Т. ИП 200802468102
За пшеницу, без НДС
№147 от 28.10.2020
70000
63636,36
6363,64
-
Ханкарханова М.К. ИП 200803390603
Частичная оплата за с/х продукцию
№14 от 30.11.2020
47000
42727,27
4272,73
-
ООО «Винзавод Буденовский» 2624025120
За аренду холодильного оборудования и линии по переработке винограда, без НДС
№408 от 07.12.2020
200000
166666,67
33333,33
Итого за 4 квартал 2020
317000
273030,30
10636,37
33333,33
СПК «Авангард Агро» не представлены аналитические регистры бухгалтерского и налогового учета.
Заявителем представлена главная книга за 2018, 2019 и 2020 год, в которых по счету 90 «Продажи» отражены записи по реализации товаров, работ и услуг, которые не соответствуют фактически установленным налоговым органом обстоятельствам, что не опровергается Заявителем, в представленной апелляционной жалобе.
В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Как установлено Управлением на расчетный счет от покупателей поступали денежные средства с указанием в назначении платежа даты и номеров договоров купли-продажи (оказания услуг), а также счетов для оплаты. Анализ выписок банка показал, что поступившие денежные средства не возвращались лицам, перечислившим их на расчетный счет, с данных сумм не исчислен НДС. Исходя из установленных обстоятельств, Инспекция приходит к выводу, что Управлением при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки правомерно доначислен налог на добавленную стоимость, по установленным фактам не отражения поступивших на расчетный счет денежных средств за товары (работы, услуги) от контрагентов-покупателей по ставкам, указанным в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса.
При этом Управление при доначислении НДС, с сумм, поступивших на расчетные счета в 2018- 2020 в решении от 25.10.2022 № 17645 не учло следующее.
Платежным поручением от 28.08.2018 №1648 ООО «Белвино» ИНН 3124010381 перечислены Заявителю денежные средства в сумме 200 000,00 руб. с назначением платежа «За бутылочный конвейер» и данная сумма принята Управлением как поступившая оплата, в счет реализации 2018 года. При этом анализ книг продаж к налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года показал, что Заявителем отражен счет-фактура № 69 от 30.10.2017 на сумму 200 000,00 руб., в том числе НДС 30 508,00 рублей с указанием наименования покупателя ООО «Белвино». Согласно выписок банка за 2017 год от ООО «Белвино» денежные средства на расчетный счет СПК «Авангард Агро» не поступали, соответственно с суммы 200 000,00 руб., в том числен НДС 30 508,00 рублей, поступившей на расчетный счет платежным поручением от 28.08.2018 № 1648, НДС исчислен в 4 квартале 2017. Доказательств иной реализации ООО «Белвино» в 2018 году Управлением не получено. Исходя из изложенного, Управлением необоснованно за 3 квартал 2018 года, с суммы поступивших денежных средств от ООО «Белвино» доначислен НДС в сумме 30 508,00 рублей.
Также, платежным поручением от 15.11.2018 № 601 от ООО «Фонд им. Шейха Зейеда по поддержке предпринимателей и инноваций» поступили денежные средства в сумме 238 000,00 руб. с назначением платежа «за товары по счету 25 от 13.11.2018 по договору от 14.11.2018 № 81», с которых не исчислен НДС.
В представленной товарной накладной от 04.12.2018 указана поставка пшеницы в количестве 22 тон на общую сумму 238 000,00 руб., без выделения НДС, счет-фактура по данной реализации Заявителем не выставлялась.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса при реализации зерна налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов, соответственно с данной суммы реализации должен был исчислен НДС по ставке 10 процентов в сумме 21 636,00 руб. (238 000,00х10/110). Однако Управлением, при расчете суммы дохода, подлежащего включению в реализацию за 4 квартал 2018 год, необоснованно была применена ставка НДС в размере 18 процентов, что повлекло необоснованное доначисление НДС в сумме 14 669,00 (36305,00-21636,00) рублей.
Платежными поручениями №22 от 16.10.18, № 46 от 25.12.18, № 39 от 30.11.18, № 38 от 29.11.18, от 16.01.2019 № 3, от 21.01.2019№ 10; от 28.01.2019 № 13; от 04.02.2019 №16 и № 17 от 15.02.2019 ООО «Хадиша» перечислены денежные средства с назначением платежа «оплата за пшеницу семенную, НДС не облагается».
Также платежным поручением от 31.07.2019 №713 ИП Губашеву В.А. перечислены денежные средства за семенную пшеницу, в назначение платежа сумма НДС не указана. При определении суммы налога от реализации, не указанной в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018, 1 и 3 кварталы 2019 года, Управлением ошибочно, в отношении данных доходов применена ставка НДС 20 процентов, тогда как в соответствии с пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса при реализации зерна налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов, соответственно сумма налога по реализации ООО «Хадиша» и ИП Губашеву В.А., подлежащая отражению в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2018 составляет 296 837 руб., а не 498 081 руб., за 1 и 3 кварталы 2019 год, составляет 384 364,00 руб. и 146 364,00 руб., а не 704 667,00 руб. и 268 333,00 рублей, как указано в оспариваемом решении от 25.10.2022 №17645.
Управлением в налогооблагаемую базу за 3 квартал 2019 года, включена сумма зачисленных на расчетный счет 06.09.2019 приходным ордером №71 прочих поступлений в сумме 30 000,00 руб. и исчислен НДС по ставке 10 процентов - 2727,00 рублей. Аналогично доначислен НДС, подлежащий к доплате за 1 квартал 2020 год по ставке 10% с суммы 540 000,00 руб., зачисленной на расчетный счет 06.03.2020 приходными ордерами №11 и 91 - 90 000,00 руб. и 450 000,00 руб.; и за 2 квартал 2020 - с суммы 217 000,00 руб., зачисленной приходными ордерами от 29.05.2020 №15 и от 03.06.2020 №20 с назначением операции «прочие поступления».
Однако, Управление не установило основания зачисления (внесения) на расчетный счет данных сумм руководителем предприятия, доказательств, что данные суммы являются выручкой от реализации, налоговым органом не представлено.
В связи с чем, при исчислении суммы НДС, подлежащего отражению в налоговых декларациях за налоговые периоды 2019 и 2020 года, Управление необоснованно доначислен налог за 3 квартал 2019 в сумме 2 727,00 руб., за 1 квартал 2020 - 49 091,00 и 2 квартал 2020 - 19 727,00 рублей.
Исходя из установленных обстоятельств, Управлением необоснованно завышена сумма доначисленного НДС за 3 квартал 2018 на 30 508,00 руб., 4 квартал 2018 - 215 913 руб., за 1 квартал 2019 - 320 303,00 руб., 3 квартал 2019 - 124 696,00 руб., 1 квартал 2020 - 49 091,00 руб., 2 квартал 2020 - 19 727,00 рублей.
Относительно неправомерного применения налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам на приобретение автотранспортных средств, Инспекция сообщает следующее. Согласно представленным материалам, СПК «Авангард-Агро» включило в книги покупок, к налоговым декларациям за 2 и 4 квартал 2018 года счета-фактуры, поступившие от следующих поставщиков:
Наименование поставщика, ИНН
№ и дата счет -фактуры
Содержание операции
Сумма с НДС
Сумма без НДС
НДС
ООО «СБСВ- Ключавто Минеральные Воды» ИНН 2630042571
от 19.06.2018 № 334
За автомобиль Тойота Камри
1 920 000
1 627 118,64
292881,36
Итого за 2 квартал:
1920000
1 627 118,64
292 881,36
ООО «Автопассаж Премиум» ИНН 7726692925
от 17.10.2018 №1409
За автомобиль Ленд Ровер Спорт
10 205 100,43
8 648 390,19
1556710,24
Итого за 4 квартал:
10205100,43
8 648 390,19
1556710,24
ООО «СБСВ- Ключавто Минеральные Воды» ИНН 2630042571
от 10.01.2019 № 409 от 25.01.2019 № 1189
За автомобиль Тойота Камри
1964080 2216000
1636733,33 1846666,67
327346,67 369333,33
ООО «Ника моторс холдинг» 7716518082
от 19.01.2019 № 1263/40 от 25.01.2019 № 1818/40 от 22.02.2019 № 4663/40
За автомобиль Тойота Камри
2158000 2390000 2233000
1798333,33 1991666,67 1860833,33
359666,67 398333,33 372166,67
ООО «Импульс-С» 1516612802
от 22.01.2019 № ИМС0000273 № ИМС0000274 № ИМС0000275
За автомобиль Лада Гранта
505000 545000 800000
420833,33 454166,67 666666,67
84166,67 90833,33 133333,33
ООО «Импульс-С» 1516612802
ИМС0000291 от 23.01.2019
За автомобиль Лада Веста
650000
541666,67
108333,33
ООО «Импульс-С» 1516612802
ИМС0000306 от 29.01.2019
За автомобиль Лада Гранта
500000
416666,67
83333,33
Итого за 1 квартал 2019
х
х
13961080
11634233,34
2326846,66
ООО «СБСВ- Ключавто Минеральные Воды» 2630042571
7560 от 27.04.2019
За автомобиль Тойота Камри
2385000
1987500
397500
ООО «Ключавто» 2310095366
ТоК0001724 от 19.02.2019
За автомобиль Тойота Камри
2531000
2109166,67
421833,33
Итого за 2 квартал 2019
х
х
4916000
4096666,67
819333,33
ООО «СБСВ- Ключавто Минеральные Воды» 2630042571
36014 от 24.07.2018
За автомобиль Тойота Камри
1920000
1627118,64
292881,36
Итого за 3 квартал 2019
х
х
1920000
1627118,64
292881,36
В соответствии с пунктом статьи 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, то есть, товары (работы, услуги) и имущественные права должны быть приняты к учету (оприходованы). Налоговым кодексом не установлено, в каком порядке следует принимать на учет приобретённые основные средства.
Соответственно, товары (работы, услуги) и имущественные права должны быть оприходованы по правилам бухгалтерского учета. В соответствии с требованиями Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 основные средства, в том числе автомобили в момент приобретения, до государственной регистрации подлежат отражению на балансовом счете 08 «Капитальные вложения».
После государственной регистрации в органах ГИБДД их необходимо перевести в состав основных средств и отразить на счете 01 «Основные средства».
Заявителем в рамках выездной налоговой проверки не представлены регистры бухгалтерского учета по счетам 01 и 08. При этом анализ информационных ресурсов налоговых органов показал, что Заявителем вышеназванные автотранспортные средства не зарегистрированы за СПК «Авангард Агро» в органах ГИБДД и соответственно не учтены в качестве основных средств. Налогоплательщиком не представлено доказательств принятия данных автотранспортных средств на баланс организации и дальнейшее использование в операциях облагаемых НДС.
Учитывая вышеизложенные обстоятельства, Инспекция приходит к выводу о том, что Управлением обосновано сделан вывод о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам на приобретение автотранспортных средств во 2,4 квартале 2018 года, 1-3 квартал 2019 года.
Относительно нарушения налогоплательщиком пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса при заявлении налоговых вычетов в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2018 г. в сумме 1 060 119,00 рублей, Инспекция сообщает следующее. Согласно книге покупок, к уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка № 2) за 2 квартал 2018, Заявителем в состав налоговых вычетов включены следующие счета-фактуры:
Наименование продавца
ИНН, КПП
№ и дата счет - фактуры
Дата принятия на учет
Стоимость покупок с НДС
Сумма НДС
АО «Металлоторг»
7118018781 151343001
ПТ1575/32 от 10.04.2018
26.06.2018
911028
138970,37
ЗАО «Новый век агротехнологий»
7713722040 481801001
ЮКР/130416/0001 от 13.04.2016
26.06.2018
2514770
383608,98
ООО «Югмашимпорт»
2608011514 260801001
0000286 от 02.10.2015
29.06.2018
1700000
259322,03
ООО «Югмашимпорт»
2608011514 260801001
0000227 от 02.10.2015
29.06.2018
822080
125402,03
ООО «Югмашимпорт»
2608011514 260801001
0000212 от 02.10.2015
29.06.2018
770000
117457,63
ООО «Югмашимпорт»
2608011514 260801001
0000274 от 02.10.2015
29.06.2018
144000
21966,10
ООО «Югмашимпорт»
2608011514 260801001
0000356 от 02.10.2015
29.06.2018
87792
13392
Всего
6949670
1060119,14
Уточненная налоговая декларация представлена 31.07.2021 года. Анализ представленных налоговых декларации за 2 квартал 2018 года показал, что, Заявителем 24.07.2018 представлена первичная налоговая декларация с нулевыми показателями, 06.08.2018, представлена уточненная налоговая декларация (корректировка №1), без указания в книге покупок вышеназванных счетов-фактур.
В представленной уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка №2) за 2 квартал 2018 из книги покупок Заявителем исключены счета-фактуры, выставленные ООО «Прогресстрой», на сумму заявленного в налоговых вычетах НДС 1 455 188,00 руб.; изменен номер счет-фактуры ООО «Металлоторг» (без изменения стоимости покупки) и указаны счета-фактуры ООО «Югмашимпорт» ИНН 2608011514, датированные 02.10.2015 года на общую сумму вычета НДС 1 449 697,00 руб., не заявленные ни в одной из ранее поданных Заявителем налоговых декларациях.
Из содержания пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса следует, что налоговые вычеты по НДС, предусмотренные пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса, могут быть заявлены к вычету в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (результатов работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Таким образом, при установлении обстоятельств, свидетельствующих о пропуске налогоплательщиком предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса срока для заявления права на применение налогового вычета, указанный срок необходимо исчислять, начиная с окончания налогового периода, в котором произошло принятие к учету приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (Определение Верховного Суда РФ от 27.06.2017 № 308-КГ17-7226 по делу № А63-65/2016, Определение Верховного Суда РФ от 04.09.2017 № 307-КГ17- 11657 по делу № А56-10824/2016).
Учитывая установленные в жалобе обстоятельства и руководствуясь положениями статей 163, 166, 171, 172, 173 Налогового кодекса, а также разъяснениями, изложенными в пунктах 27, 28 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», Инспекция приходит к выводу, что течение трехлетнего срока для реализации Заявителем права на предъявление к вычету НДС по счетам-фактурам, указанных в книге покупок в представленных 31.07.2021 уточненной налоговой деклараций по НДС за 2 квартал 2018 (корректировка 2), могло быть реализовано Заявителем в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса не позднее 30.06.2021, за 4 квартал 2016 - не позднее 31.12.2019, за 4 квартал 2015 - не позднее 31.12.2018 года.
Таким образом, налогоплательщик при заявлении 31.07.2021 налоговых вычетов по НДС в уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2018 года нарушил трехлетний срок, установленный пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса. Исходя из вышеизложенного, Управлением обоснованно установлено нарушение СПК «Авангард Агро» пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса и признано необоснованным применение налоговых вычетов по НДС в сумме 1 060 119,00 рублей за 2 квартал 2018 года.
Относительно доначисления НДФЛ (налоговый агент), Инспекция сообщает следующее. Как следует из оспариваемого решения, Управлением установлено снятие руководителем (исполняющим обязанности кассира), денежных средств с расчётного счета в общей сумме 90 225 550,00 руб. в том числе: за 2018 - 30 539 000,00 руб.; за 2019 - 43 970 450,00 руб.; за 2020 - 15 716 100,00 рублей.
Заявитель указывает, что полученные с расчетного счета денежные средства оприходованы в кассу.
Впоследствии на основании расходных кассовых ордеров, денежные средства выплачены руководителям контрагентов - поставщиков ООО «Агрофирма «Садовод», ООО «Племенное стадо», ООО «Гарант», ООО «Медикс», ООО «Наши горы».
На представленных расходных кассовых ордерах имеются сведения об основании выплат, о выплаченных и полученных суммах, сведения о лице, получившем денежные средства (паспортные данные) и подпись лица получившего денежные средства.
Также Заявителем представлены квитанции к приходным кассовым ордерам, выписанных от имени контрагентов ООО «Агрофирма «Садовод», ООО «Племенное стадо», ООО «Гарант», ООО «Медикс», ООО «Наши горы» (с печатями и подписями). Налогоплательщиком представлены договора, указанные в расходных кассовых ордерах на выплату денежных средств руководителям поставщиков и счета-фактуры (УПД).
Заявитель в представленной апелляционной жалобе указывает, что налоговый орган не установил и не оспорил, что СПК «Авангард Агро» фактически произвело расходы, при этом каких-либо доводов в части доначисления НДФЛ Лорсанову Р.Ш. с доходов, полученных денежных средств с расчетного счета за 2018,2019 и 2020 год не приводит, однако просит решение от 25.10.2022 №17645 в части доначисления НДФЛ (налоговый агент) отменить.
Вместе с тем, по результатам проверки установлено отсутствие документального подтверждения контрагентами-продавцами ООО «Агрофирма «Садовод», ООО «Племенное стадо», ООО «Гарант», ООО «Медикс», ООО «Наши горы» факта реализации товаров (работ и услуг) в адрес Заявителя и получения денежных средств за поставку товара из кассы СПК «Авангард» в вышеназванной сумме, не подтверждено оприходование полученного товара и его использование в предпринимательской деятельности, а представленные документы, содержат недостоверные сведения и не подтверждают осуществление расходов наличными денежными средствами.
Управлением установлено, что в налоговой отчетности Заявителя и ООО «Агрофирма «Садовод», ООО «Племенное стадо», ООО «Гарант», ООО «Медикс», ООО «Наши горы» спорные УПД не заявлены, СПК «Авангард-Агро» спорные операции не отражены.
В книгах продаж с ООО «Агрофирма «Садовод», ООО «Племенное стадо», ООО «Гарант», ООО «Медикс», ООО «Наши горы» спорные УПД не заявлены, СПК «Авангард-Агро» налоговые вычеты не заявлялись.
Заявителем не представлены бухгалтерские документы, подтверждающие принятие на учет денежных средств, товаров работ и услуг, оборотно - сальдовые ведомости по счетам 50, 51, 10, 19, 20, 43, 62, а на представленных приходных и расходных кассовых ордерах, отсутствуют указания на корреспонденцию бухгалтерских счетов, данные документы имеют существенные пороки в оформлении, на них отсутствуют собственноручные расписки о суммах полученных денежных средств, лиц, получивших денежные средства (руководителей спорных контрагентов).
На основании направленных требований о предоставлении документов (информации) ООО «Агрофирма «Садовод» (требование от 06.10.2021 №10369, требование от 22.10.2021 №10807), ООО «Племенное стадо» (требование от 22.11.2021 №11466), ООО «Гарант» (требование от 19.11.2021№11412), ООО «Медикс» (требование от 06.10.2021№10371), ООО «Наши горы» (требование от 06.10.2021 №10372) не представлены кассовые документы, УПД и договора, которые были предъявлены в ходе выездной проверки Заявителем, как полученные от вышеназванных контрагентов.
Анализ движения денежных средств по расчетным счетам вышеназванных контрагентов показал отсутствие факта внесения торговой выручки на расчетные счета, на суммы выплаченных из кассы Заявителя денежных средств руководителям Обществ.
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» денежные расчеты при осуществлении торговых операций на территории РФ производятся с обязательным применением контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) и если покупатель оплачивает товары (работы, услуги) наличными, то у продавцов возникает обязанность пробить чек, используя для этого с 01.07.2017 онлайн-ККТ.
В представленных, к налоговой проверке документах отсутствуют кассовые чеки, а в договорах купли-продажи указано, что «оплата по договору производится покупателем путем перечисления на расчетный счет». В договорах на оказания услуг, договоре аренды земли форма оплаты не определена.
Из материалов проверки следует, что Заявителем не представлено доказательств, что в спорном периоде СПК «Авангард Агро» выращивал продукцию, для производства которой использовался товар (услуги), приобретенные у ООО «Агрофирма «Садовод», ООО «Племенное стадо», ООО «Гарант», ООО «Медикс», ООО «Наши горы» и реализовывал приобретенную готовую продукцию, строительные материалы. Все договора и УПД датированы датами, снятия денежных средств с расчетного счета руководителем СПК «Авангард Агро» (в проверяемом периоде) и выплатами денежных средств из кассы Заявителя руководителям контрагентов, что противоречит деловому обороту при заключении хозяйственных договоров (разовые договора), при условии взаимодействия с ООО «Агрофирма «Садовод», ООО «Племенное стадо», ООО «Гарант», ООО «Медикс», ООО «Наши горы», на постоянной основе.
Также следует отметить, что согласно Указаниям Банка России от 07.10.2013 № 3073-У предельный размер расчетов наличными в рамках одного договора между юридическими лицами, а также между компаниями и индивидуальными предпринимателями составляет 100 000,00 рублей, при этом в представленных документах, Заявителем данные ограничения не выполнялись.
В соответствии с установленными фактами, Управлением обосновано сделан вывод, что фактически денежные средства, полученные в банке по чеку на «хозяйственные нужды» Лорсановым Р.Ш. не передавались иным лицам. Таким образом, полученные с расчетного счета Лорсановым Р.Ш. денежные суммы исчислены Управлением как доход за 2018, 2019 и 2020 год Лорсанова Р.Ш. На основании пункта 1, подпункта 1 пункта 3 статьи 24, статьи 210, пунктов 1, 6, 9 статьи 226, НК РФ Заявитель в отношениях по удержанию и перечислению НДФЛ является налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов, выплачиваемых налогоплательщикам.
Исходя из правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 03.02.2009 N 11714/08, не являются объектом обложения НДФЛ денежные суммы, выданные работникам организации под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей, при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы, а товарно-материальные ценности приняты организацией на учет.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 14376/12 и 13510/12, при отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных подотчетным лицом, а также оприходование организацией товарно-материальных ценностей в установленном порядке, указанные денежные средства согласно статье 210 НК РФ считаются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.
Аналогичные выводы содержат: Определение Верховного суда от 03.02.2020 N 310-ЭС19-28047 по делу N А35- 12731/2017, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.10.2020 N Ф07-11092/2020 по делу N А66-6506/2019(Определение Верховного Суда РФ от 11.02.2021 N 307-ЭС20-23792 по делу N А66-6506/2019), Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 03.04.2019 N Ф09-799/19 по делу N А76- 31358/2016 (Определение Верховного Суда РФ от 01.07.2019 N 309-ЭС19-10217 по делу N А76-31358/2016), Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.11.2019 N Ф08-9605/2019 по делу N А32-33822/2018, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2017 N 15АП-12089/2017 по делу N А53-3585/2017(оставлено в силе Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 20.11.2017 N Ф08-9005/2017 по делу N А53-3585/2017, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.08.2022 N Ф06- 21263/2022 по делу N А72-7880/2021, Постановление Арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 22.07.2022 N Ф04-2815/2022 по делу N А81-2764/2021, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.07.2016 N Ф10- 2385/2016 по делу N А36-5689/2015, Постановление Арбитражного суда ВолгоВятского округа от 23.01.2018 N Ф01-6071/2017 по делу N А82-10407/2015, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.04.2019 N Ф04- 692/2019 по делу N А81-2117/2018. Таким образом, Управлением обоснованно доначислен НДФЛ в сумме 11 729 322,00 руб., в том числе: за 2018 - 3 970 070,00 руб.; за 2019 -5 716 159,00 руб.; за 2020 - 2 043 093,00 рублей.
Учитывая вышеизложенные обстоятельства, по данному эпизоду апелляционная жалоба Общества в части доначисления НДФЛ в размере 8 510 599 руб., не подлежит удовлетворению.
Согласно оспариваемому решению налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 22 449 627 рублей, в том числе за неуплату налога на прибыль организации в сумме 19 682 799 руб. и НДС в сумме 2 766 828 руб.; предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса в виде взыскания штрафа в размере 1 551 851 руб.; предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату (неполную уплату) НДС за 4 квартал 2018, 1 квартал 2019 и 2 квартал 2019 года.
При этом, Управление не учло, что согласно пункту 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьи 113 Налогового кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.
Таким образом, исчисление срока давности определяется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового кодекса.
В связи с чем, привлечение Заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату (неполную уплату) НДС в виде штрафа в сумме: за 4 квартал 2018 - 254 185 руб., 1 квартал 2019 - 922 282 руб. и 2 квартал 2019 года -838 528 рублей, является неправомерным.
Управлением при вынесении решения не учтено, наличие обстоятельств смягчающих налоговую ответственность.
В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса, при применении к налогоплательщику налоговых санкций за совершение им налогового правонарушения, налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, которые учитываются при применении налоговых санкций.
Если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса, налоговому органу при определении размера подлежащего взысканию штрафа надлежит в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Налогового кодекса.
Из взаимосвязанных положений пункта 2 статьи 140 и пункта 4 статьи 112 Налогового кодекса следует, что вышестоящий налоговый орган при рассмотрении жалобы проверяет ее обоснованность, а, следовательно, наличие обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, и вправе, как оставить решение налоговой инспекции без изменения, так и отменить или изменить его полностью или в части и принять по делу новое решение.
Инспекция считает возможным, учитывая положения пункта 4 статьи 112 Налогового кодекса, в целях поддержания финансовой устойчивости организаций Российской Федерации и противодействия негативным последствиям в экономической сфере в качестве смягчающего ответственность обстоятельства учесть введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации и уменьшить установленный решением Управления от 25.10.2022 № 17645 штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса, в части оспариваемых налогов, по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса и статьи 123 Налогового кодекса с учетом результатов рассмотрения Инспекцией материалов апелляционной жалобы, в 2 раза.
С учетом вышеизложенного, сумма штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122, пунктом 1 статьи 119 и статьи 123 Налогового кодекса составит: за неуплату налога на прибыль за 2018-2020 гг. - 8 441 341 руб. (84 413 408 руб. *20%/2), в т.ч.: за 2018 - 2 319 487 руб. (23194864 руб. *20%/2), 2019 - 4 333 545 руб.(43 335 444 руб. *20%/2), 2020 - 1 788 310 руб. (17 883 100 руб. *20%/2); за неуплату НДС за 3,4 квартал 2019, 1, 3, 4 квартал 2020 - 356 565 руб. (3 565 651*20%/2); за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 - 2 371 руб. (31 602*15%/2); за не удержание и перечисление НДФЛ (налоговый агент) за 2019,2020 гг. - 775 926 рублей.(7759252*20%/2).
Таким образом, с учетом требований ст.113, 112 НК РФ является необоснованным решение Управления в части взыскания штрафа: за неуплату НДС в общей сумме 2 410 263 руб. (2 766 828 руб.-356 565руб.) ; за неуплату налога на прибыль организаций в общей сумме 11 241 458 руб. (19 682 799 руб. - 8 441 341 руб.); за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 в сумме 5328 руб.(7699 руб.-2371руб.). за не удержание и перечисление НДФЛ (налоговый агент) 775 926 рублей.
Соответственно по результатам установления вышеназванных обстоятельств Межрегиональной инспекцией принято решение об отмене Решения Управления ФНС России по Чеченской Республике от 25.10.2022 № 17645 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:
- доначисления налога на прибыль организаций за 2018. 2019, 2020 год в размере 22 285 645 руб., в том числе за 2018 - 9 520 618,00 руб., за 2019 год - 12 067 996 руб., за 2020 - 697030 руб. и соответствующих сумм пени;
- взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций в размере 241 458 руб.;
- доначисления НДС за 3 квартал 2018 в размере 30 508,00 руб.; 4 квартал 2018 -215 893 руб.; за 1 квартал 2019 - 320 303.00 руб.; 3 квартал 2019 - 124 696,00 руб.; 1 квартал 2020 - 49 091,00 руб.; 2 квартал 2020 - 19 727,00 рублей, соответствующих сумм пени;
- взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса в размере 2 410 263 руб. за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость;
- взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса в размере 5 328,00 руб. за несвоевременное представление налоговой декларация по НДС за 2 квартал 2020 года;
- взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса в размере 775 926 рублей.
В остальной части апелляционная жалоба СПК «Авангард Агро» от 25.11.2022 б/н оставлена без удовлетворения.
Проанализировав и оценив доводы, послужившие основанием для принятия соответствующего решения Межрегиональной инспекцией, материалы дела и доводы налогоплательщика суд не установил обстоятельств, из которых мог бы прийти к иным выводам отличным от выводов налоговых органов.
Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
На основании части 2 статьи 41 АПК РФ лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами.
В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.
Однако, исходя из позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, при проверке обоснованности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость следует исходить не только из формального соблюдения налогоплательщиком требований налогового законодательства. При разрешении указанного вопроса следует учитывать, что представление документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов и включения затрат в состав расходов по налогу на прибыль организаций, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций.
Поэтому, при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов или расходов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.
Из системного анализа положений действующего налогового законодательства следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность понесенных расходов, налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он заявляет в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль соответствующие суммы расходов и выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком; налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов. Документы, подтверждающие расходы или вычеты, должны отражать достоверную информацию и подтверждать реальность произведенной операции.
В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ, налогоплательщик не освобожден от доказывания правомерности своих требований, при этом налогоплательщик должен представить такой пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения как с формальной точки зрения (оформление), так и фактической (осуществление финансово-хозяйственных операций).
Между тем, оспаривая факт незаконности принятого Управлением решения налогоплательщик акцентирует на такие обстоятельства как непринятие или несовершение налоговым органом действий по доказыванию его недобросовестности, сформулированные из правовых выводов, изложенных в судебных актах по иным судебным спорам. При этом фактические доказательства опровергающие выводы как Управления, так и Межрегиональной инспекции изложенные в исследуемых решениях налоговых органов, основанные на полученных в рамках проведения проверок документов, налогоплательщик со ссылкой на конкретные документальные доказательства не приводит, ограничиваясь лишь общими формулировками.
В свою очередь налоговым органом проверка проведена на основании первичных документов представленных самим налогоплательщиком, так и документов и информации о налогоплательщике, имеющихся в налоговом органе, выписок банка по операциям по расчетному счету, полученных в порядке ст. 86 Налогового кодекса РФ, документов, истребованных в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса РФ у контрагентов проверяемого налогоплательщика, информации в отношении контрагентов, проверяемого налогоплательщика, полученной в соответствии со ст. 93.1 Налогового кодекса РФ и на основании прочих мероприятий.
Доначисления по налогам произведены в отношении документально неподтвержденных вычетов и расходов, указывающих в том числе и на реальность совершенных хозяйственных операций, то есть не подтвержденных самим налогоплательщиком ввиду непредставления документов, а также не подтвержденных его контрагентами.
Судом проанализированы и оценены доводы налоговых органом изложенные в оспариваемом решении Управления, а также результаты проверки, изложенные в решении Межрегиональной инспекции по каждому эпизоду начисления налога и исходя из установленных в совокупности и во взаимосвязи обстоятельств дела, имеющихся в материалах дела документов, в отсутствие представленных налогоплательщиком документально подтвержденных возражений опровергающих каждое документальное обоснование налоговых органов послужившее основанием для начисления налога, приходит к выводу, что в оспариваемой части решение Управления законно и обоснованно.
Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
Поскольку заявленные требования не подлежат удовлетворению, расходы по уплате государственной пошлины, уплаченной при обращении с заявлением в суд первой инстанции, подлежат отнесению на заявителя в полном объеме.
Руководствуясь статьями 110-112, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Чеченской Республики
РЕШИЛ:
В удовлетворении требований Сельскохозяйственного производственного кооператива «Авангард Агро» отказать.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Чеченской Республики.
Судья Хасиев М.С-А.
