АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
163000, г. Архангельск, ул. Логинова, 17
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Архангельск
Дело №
А05-14480/2011
Резолютивная часть решения объявлена 24 февраля 2012 года.
В полном объеме решение изготовлено (решение принято) 28 февраля 2012 года.
Арбитражный суд Архангельской области
в составе судьи Чуровой А.А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Романовой Е.С.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Варзумова Игоря Михайловича (ОГРН 311290325500020; место жительства: 164610, Архангельская область, п.Пинега Пинежского района, ул.Пролетарская, дом 1-А)
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН 1052903900114; место нахождения:164900, Архангельская область, г.Новодвинск, ул.Советов, дом 26)
о признании незаконными действий,
при участии в заседании представителей:
от заявителя – Варзумов И.М. (паспорт), Тропичев М.А. по доверенности от 08.12.2011;
от ответчика – Буркова Т.Л. по доверенности от 20.02.2012;
установил:
Индивидуальный предприниматель Варзумов Игорь Михайлович (далее – ИП Варзумов И.М., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании незаконными действий межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция, налоговый орган), выразившихся в отмене патента №290311138.
В судебном заседании представитель заявителя уточнил заявленное требование: просит признать незаконными действия инспекции по отмене действия патентов №290311138 и №290311136.
Уточнение заявленного требования принято судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, поскольку оно не противоречит закону и не нарушает права других лиц.
Предприниматель на заявленных требованиях настаивает.
Представитель инспекции с заявленными требованиями не согласна по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.
Исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, заслушав объяснения представителей сторон, принявших участие в судебном заседании, суд находит заявленное требование не подлежащим удовлетворению.
Как следует из документов, представленных в материалы дела, налоговым органом по заявлениям ИП Варзумова И.М. принято решение о возможности применения им упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) в отношении следующих видов деятельности: «автотранспортные услуги» и «распиловка древесины» на срок с 01.11.2011 по 31.10.2012 на основе патентов №290311138 и №290311136.
Уведомлением №75423 от 27.12.2011 инспекция сообщила предпринимателю об отмене указанных патентов ввиду утраты им права на применение упрощенной системы налогообложения в связи с неуплатой 1/3 стоимости патента №290111905, выданного ему ИФНС по городу Архангельску.
Не согласившись с действиями налогового органа по отмене патентов, ИП Варзумов И.М. обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
В обоснование своей позиции заявитель указывает, что им действительно не уплачена 1/3 стоимости патента №290111905, выданного ИФНС по городу Архангельску, однако он 17.08.2011 прекратил деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, о чем ИФНС по городу Архангельска выдано свидетельство серии 29 №001970355. Патенты №290311138 и №290311136 получены им в МИФНС №3 по Архангельской области и НАО 14.09.2011, где он поставлен на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя с 12.09.2011. По мнению заявителя, прекращение им статуса индивидуального предпринимателя прекращает правовые последствия, связанные с теми системами налогообложения, которые он использовал ранее, то есть на него не распространяются положения пункта 9 статьи 346.25.1 НК РФ.
Налоговый орган, возражая против позиции предпринимателя, указывает, что в соответствии с пункта 9 статьи 346.25.1 НК РФ при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный срок, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент, и должен уплачивать налоги в соответствии с общем режимом налогообложения. При этом право применять упрощенную систему налогообложения на основе патента возникает у него не ранее, чем через три года после утраты такого права. По мнению инспекции, тот факт, что ИП Варзумов И.М. был снят с налогового учета в качестве индивидуального предпринимателя в г.Архангельске, не может служить основанием для применения упрощенной системы на основе патента после регистрации в МИФНС №3 по Архангельской области и НАО.
Суд оценил доводы сторон с учетом следующих фактических обстоятельств по делу, установленных в судебном заседании.
ИП Варзумов И.М. был зарегистрирован в статусе индивидуального предпринимателя инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Архангельску, о чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 304290130800080.
16 мая 2011 года предприниматель обратился в ИФНС по г.Архангельску с заявлением на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на период с 01.07.2011 по 30.06.2012 по виду деятельности «распиловка древесины».
По результатам рассмотрения заявления ИФНС по г.Архангельску принято положительное решение – ИП Варзумову И.М. выдан патент №290111905 на осуществление указанного вида деятельности на двенадцать месяцев: с 01.07.2011 по 30.06.2012.
Согласно условиям патента, предприниматель в срок не позднее 25.07.2011 обязан уплатить 1/3 стоимости патента – 4 464 руб. 00 коп.
В указанный срок ИП Варзумовым И.М. уплачено 2 976 руб. 00 коп., то есть менее 1/3 стоимости патента №290111905, в связи с чем он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
03 августа 2011 года ИП Варзумов И.М. вновь обращается в ИФНС по г.Архангельску с заявлением на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на период с 01.10.2011 по 30.09.2012 по виду деятельности «распиловка древесины».
Уведомлением от 17.08.2011 №80 в выдаче патента предпринимателю отказано, поскольку в силу положений пункта 9 статьи 346.25.1 НК РФ он вправе перейти на УСН на основе патента не ранее, чем через три года после утраты такого права.
17 августа 2011 года ИП Варзумов И.М. прекращает деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, о чем ИФНС по г.Архангельску выдано свидетельство серии 29 №001970355.
05 сентября 2011 года Варзумов И.М. обращается в МИФНС №3 по Архангельской области и НАО с заявлением о постановке его на учет в качестве индивидуального предпринимателя.
Одновременно 05 сентября 2011 года предприниматель представил заявления на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на период с 01.11.2011 по 31.10.2012 по виду деятельности «распиловка древесины» и по виду деятельности «автотранспортные услуги».
МИФНС №3 по Архангельской области и НАО зарегистрировала Варзумова И.М. статусе индивидуального предпринимателя 12 сентября 2011, о чем в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей внесена запись за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 311290325500020.
14 сентября 2011 года МИФНС №3 по Архангельской области и НАО выдала ИП Варзумову И.М. патент на право применения упрощенной системы налогообложения №290311136 на двенадцать месяцев с 01.11.2011 по 31.10.2012 в отношении вида деятельности «распиловка древесины».
15 сентября 2011 года МИФНС №3 по Архангельской области и НАО выдала ИП Варзумову И.М. патент на право применения упрощенной системы налогообложения №290311138 на двенадцать месяцев с 01.11.2011 по 31.10.2012 в отношении вида деятельности «автотранспортные услуги».
1/3 стоимости выданных МИФНС №3 по Архангельской области и НАО патентов предпринимателем оплачена в полном объеме и в установленный в них срок.
03 октября 2011 года МИФНС №3 по Архангельской области и НАО получила из ИФНС по г.Архангельску в связи с изменением адреса (места нахождения) физического лица пакет документов, касающихся деятельности ИП Варзумова И.М.
Установив, что предприниматель утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в Архангельске, МИФНС №3 по Архангельской области и НАО 17 ноября 2011 года направила в адрес ИП Варзумова И.М. уведомления №№20, 21 об отмене действия патентов, однако в качестве основания ошибочно указала на неуплату 1/3 их стоимости.
Уведомлением №75423 от 27.12.2011 инспекция сообщила о недействительности уведомлений №№20, 21 от 17.11.2011, и сообщила об отмене патентов №290311136 и №290311138 по основаниям пункта 9 статьи 346.25.1 НК РФ в виду утраты права.
Суд находит действия МИФНС №3 по Архангельской области и НАО по отмене патентов законными и обоснованными.
По общему правилу, изложенному в пункте 1 статьи 346.11 НК РФ, переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
В соответствии с пунктом 1, подпунктом 40 пункта 2 статьи 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по виду деятельности «распиловка древесины» и «автотранспортные услуги», вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Порядок расчета стоимости патента определен в пункте 6 статьи 346.25.1 НК РФ и зависит от продолжительности того периода, на который он выдан.
В соответствии с пунктом 8 статьи 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Согласно пункту 9 статьи 346.25.1 НК РФ при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный пунктом 8 статьи 346.25.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
В рассматриваемом случае ИП Варзумов И.М. неполностью уплатил 1/3 стоимости патента №290111905, выданного ему ИФНС по г.Архангельску на двенадцать месяцев: с 01.07.2011 по 30.06.2012.
Следовательно, в силу прямого указания пункта 9 статьи 346.25.1 НК РФ он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается (абзац 2 пункта 9 статьи 346.25.1 НК РФ).
Указанная норма налогового законодательства предусматривает обязанность индивидуального предпринимателя сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Таким образом, ИП Варзумов И.М. не вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента в период выдачи ему патентов №290311136 и №290311138: с 01.1102011 по 31.10.2012.
Действия налогового органа по отмене указанных патентов не противоречат положениям НК РФ.
Суд не может согласиться с позицией заявителя о том, что прекращение им статуса предпринимателя в ИНФС по г.Архангельску 17 августа 2011 года, изменение со 02 сентября 2011 года адреса места регистрации и постановка на учет в качестве предпринимателя 12 сентября 2011 года в МИФНС №3 по Архангельской области и НАО, прекращают правовые последствия утраты права применения УСН на основе патента.
В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Приказ МНС РФ от 03.03.2004 №БГ-3-09/178 (ред. от 05.11.2009) «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц», разработан в целях исполнения положений НК РФ.
Пунктами 2.2.1, 2.2.6 указанного Порядка установлено, что при постановке на учет физического лица или учете сведений о физическом лице налоговым органом по месту жительства физического лица присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Налоговые органы, осуществившие постановку на учет физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также по иным основаниям, предусмотренным Кодексом, обязаны сообщать по каналам связи в налоговый орган по месту жительства физического лица о постановке его на учет в течение одного рабочего дня со дня постановки физического лица на учет в данном налоговом органе для включения сведений в ЕГРН.
Согласно пунктам 3.1, 3.8 Порядка присвоенный физическому лицу идентификационный номер налогоплательщика не подлежит изменению, не может быть повторно присвоен физическому лицу, не изменяется при изменении места жительства физического лица, а также при изменениях в сведениях о физическом лице.
Учетное дело физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, пересылается в налоговый орган по новому месту его жительства в течение трех рабочих дней со дня снятия с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства. При снятии с учета физического лица по всем основаниям, предусмотренным Кодексом, за исключением случая его смерти, идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный при постановке на учет, сохраняется (пункт 3.9).
В силу пункта 4.3 Порядка идентификационный номер налогоплательщика используется налоговым органом в качестве номера учетного дела физического лица. В учетное дело включаются все документы, послужившие основанием для постановки на учет и снятия с учета (учета сведений, прекращения учета сведений) организации или физического лица в налоговом органе, а также копии запросов о предоставлении сведений о налогоплательщике с отметкой об их исполнении.
В данном случае, снятие с учета в ИФНС по г.Архангельску не свидетельствует об утрате всех данных предпринимателя при изменении им места жительства и регистрации в МИФНС №3 по Архангельской области и НАО.
Утрата права на применение УСН на основе патента налогоплательщиком, исходя из определения статьи 19 НК РФ, свидетельствует об утрате такого права физическим лицом, имеющим индивидуальный ИНН.
Иными словами, изменение номера ОГРН индивидуального предпринимателя не отменяет обязательства, взятые на себя указанным физическим лицом (индивидуальным предпринимателем), в частности, в связи с применением специального налогового режима.
Вывод заявителя о прекращении действия правовых последствий, связанных с теми системами налогообложения, которые он использовал до прекращения статуса индивидуального предпринимателя, не основан на нормах действующего законодательства.
При вынесении настоящего решения судом учтено, что позиция Федеральной налоговой службы РФ по вопросу применения УСН на основе патента после прекращения статуса предпринимателя, лишенного права его применения и вновь зарегистрированного с новым ОГРН, неоднократно излагалась в письмах: от 16.07.2011 №ЕД-3/275, от 15.06.2011 №ЕД-3-3/2058@ и др.
При таких обстоятельствах у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленного требования ИП Варзумова И.М.
Арбитражный суд Архангельской области, руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
Отказать индивидуальному предпринимателю Варзумову Игорю Михайловичу в удовлетворении заявления о признании незаконными, как несоответствующих Налоговому кодексу РФ, действий межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу по отмене действия патентов №290311138, №290311136.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.
Судья А.А.Чурова
