ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Резолютивная часть решения объявлена августа 2021 года

Решение в полном объеме изготовлено августа 2021 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Юринской И.С.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Колбасиной М.А.,

рассмотрев в судебном заседании 13 августа 2021 года дело по заявлению  общества с ограниченной ответственностью "Треугольник А" (ОГРН 1052901109832; адрес: 163069, г.Архангельск, пр.Троицкий, д.20)

к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (ОГРН 1042900051094; адрес: 163069, г.Архангельск, ул.Логинова, дом 29)

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании представителей: от заявителя – Стенюшкина А.Н. по доверенности от 31.05.2021, Фукс А.Ю. (директор); от ответчика – Контиевского С.Л. по доверенности от 15.12.2020, Назаровой И.Ф. по доверенности от 01.06.2021,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Треугольник А" (далее – заявитель, общество) обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее – ответчик, инспекция) о признании недействительным решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 30.10.2020 № 2.20-24/1569 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Архангельской области и Ненецкому автономному округу №07-10/1/05078 от 09.04.2021.

Инспекция с требованиями общества не согласилась.

Основанием для обращения в суд послужили следующие фактические обстоятельства.

Инспекцией   в  соответствии   со  статьей 31,   статьей 89   Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК  РФ)   на   основании   решения Инспекции от 19.12.2018 №2.20-24/33 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам    правильности    исчисления    и    своевременности    уплаты    (удержании, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2015.

По результатам проверки в порядке ст. 100 НК РФ составлен  акт налоговой проверки от 09.12.2019 № 2.20-24/251, в котором отражены  выявленные нарушения по неуплате Обществом налога на добавленную стоимость (далее НДС) за 1 - 4 кварталы 2015 года в сумме 4 751 099 руб., налога на прибыль организации в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации за 2015 год в сумме  2 715  913  руб.,  налога  на  имущество  организаций   за  2015   год  в  сумме 2 652   752  руб.,  по  излишней  уплате  Обществом  налога,  уплачиваемого   в  связи  с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 в сумме 1 533 612 руб. (акт налоговой проверки вручен Обществу 16.12.2019).

Налогоплательщик представил в налоговый орган письменные возражения от 16.01.2020 (вх. № 002083), от 24.01.2020 (вх. № 004307) по вышеуказанному акту.

Материалы выездной налоговой проверки Общества и письменные возражения заявителя рассмотрены  начальником  Инспекции  в  присутствии  директора  Общества Фукса   А.Ю.    и   представителей   Общества   Стенюшкина   А.II Юневой Ю.В., о чем составлен протокол от 24.01.2020 № 251.

В   связи   с   необходимостью   получения   дополнительных   доказательств   для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых в порядке, установленном п. 6 ст. 101 НК РФ, вынесено решение от 28.01.2020     №2.20-24/7     о     проведении дополнительных   мероприятий   налогового контроля:  1) истребование документов у Общества; 2) иные мероприятия налогового контроля (решение получено представителем Общества Юневой Ю.В. 31.01.2020).

На основании п. 6.1 ст. 101 НК РФ по окончании проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки от 23.03.2020 №2.20-24/20, в котором отражены выявленные налоговым органом нарушения по неуплате Обществом НДС за 1 - 4 кварталы 2015 года в сумме 4 751 099 руб., налога на прибыль организаций в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации за 2015 год всего в сумме 2 047 504 руб., налога на имущество организаций за 2015 год в сумме 4 443 864 руб., по излишней уплате Обществом налога по УСН за 2015 год в сумме 1 533 612 руб. (дополнение к акту получено Обществом 06.04.2020).

Налогоплательщик представил в налоговый орган письменные возражения от 20.07.2020 (вх. № 048929) на дополнения к акту налоговой проверки от 23.03.2020 № 2.20-24/20.

На основании ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Общества начальником Инспекции вынесено решение от 30.10.2020 № 2.20-24/1569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, резолютивной частью которого Обществу предложено уплатить НДС за 1 - 4 кварталы 2015 года в сумме 4 751099 руб., налог на прибыль организаций в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации за 2015 год всего в сумме 2 047 504 руб., налог на имущество организаций за 2015 год в сумме 4 443 864 руб., пени по НДС в сумме 2 332 901,63 руб., пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 1006 740,89 руб., пени по налогу на имущество организаций в сумме 2 178 184,4 руб. Кроме того, предложено уменьшить налог по УСН за 2015 год в сумме 1 533 612 руб.

В ходе выездной налоговой проверки Общества Инспекцией установлены  обстоятельства, свидетельствующие о том, что ООО "Треугольник А", являясь собственником объекта недвижимости (здания коммерческого центра, расположенного по адресу: г. Архангельск, пр. Троицкий, д. 20) и обладая сведениями об его реальной стоимости, умышленно занизило стоимость этого имущества для сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения с целью уменьшения налоговых обязательств в виде неуплаты налогов по общей системе налогообложения.

Считая   принятое   налоговым   органом   решение   не   соответствующим   нормам законодательства о налогах и сборах, налогоплательщик обжаловал его путем подачи апелляционной жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округ.

В апелляционной жалобе заявитель приводит расчеты, что стоимость приобретения (строительства) здания торгового центра "Гранд Плаза" не превышает 100 млн. руб., а также оспаривает результаты проведенной Инспекцией экспертизы действительной-      (остаточной)      стоимости      спорного      объекта       недвижимости.

Решением Управления ФНС России по АО и НАО №07-10\1\05078 от 9 апреля 2021 года решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности №2.20-24/1569 от 30 октября 2020 года было изменено  в части доначисления налога на имущество организаций, соответствующих сумм пени по объекту основных средств «Здание коммерческого центра (инвентарный номер 000000002) в размере, превышающем доначисление налога на имущество организаций, соответствующих сумм пени по объекту основных средств «Здание коммерческого центра (инвентарный номер 000000002), исходя из остаточной стоимости объекта основных средств «Здание коммерческого центра (инвентарный номер 000000002) по состоянию на 1 января 2015 года в сумме 110 005 821 рублей.

В решении №07-10\1\05078 от 9 апреля 2021 года Управление ФНС России по АО и НАО установило, что из материалов выездной налоговой проверки общества не усматривается доказательств наличия в действиях общества умысла, направленного на получение налоговой экономии в виде неуплаты налогов по общей системе налогообложения.

С учетом дополнительно представленных Обществом документов первоначальная стоимость спорного здания (без учета стоимости (1 672 351,54 + 2 823 065,28) лифтов, введенных в эксплуатацию 23.07.2007 согласно инвентарным карточкам от 23.07.2007) определена Управлением  в размере 118 987 836 руб., в том числе:

- 66 521 907 руб. на основании акта по форме КС-11 по 28.12.2006 по достройке спорного объекта на основании договора подряда, заключенного между ООО «Престижстрой» (подрядчик) и ООО «Треугольник А» (заказчик);

-   17 718 032 руб. по договору передачи права требования от 01.12.2005 с учетом первичных документов, указанных в приложении к договору передачи права требования от 01.12.2005 (Обществом не представлены договоры займа, документы, оформленные от имени ООО «Треугольник А», по которым возникла задолженность у ООО «Треугольник А» перёд лицами, указанными в договоре передачи права требования от 01.12.2005);

-   977 000 руб. незавершенный строительством объект помещения 3-го этажа коммерческого центра площадью застройки 364,5 кв.м. и незавершенный строительством объект фундамент коммерческого цента площадью застройки 2 752,7 кв.м., внесенные в уставный капитал ООО «Треугольник А»;

-    32 000 000 руб. незавершенный строительством объект, за исключением фундамента и 3-го этажа, площадью застройки 443,7 кв.м., общей площадью 1060,5 кв.м., приобретенный Обществом по договору купли-продажи от 07.07.2006 № Т-8-4/3, заключенному между Банком «Центральное общество взаимного кредита» (Продавец) и ООО «Треугольник А» (Покупатель);

-     1 770 897,09 руб. по документам, представленным            заявителем           с апелляционной жалобой, ранее не представленным в ходе выездной налоговой проверки Общества:

-  договоры № 151 от 03.07.2006 на сумму 10 000 руб. и № 154 от 04.10.2006 на сумму 210 000 руб. на выполнение проектных работ по системе пожаротушения между ЗАО "Трейд Системе" и ООО "Треугольник А";

-   договор   подряда  №  06/5   б/д  между  ЗАО   "Архангельскгазстрой"   и  ООО "Треугольник А" на работы по врезке в тепловую сеть ТК-20-А-13 по ул. Чумбарова-Лучинского на сумму 58 549,70 руб.;

-  договор подряда б/н от 24.08.2006 между ООО «Артстрой-С» и ООО                                 "Треугольник А" на выполнение электромонтажных работ   по объекту "Коммерческий центр на пр. Троицкий в г. Архангельске" на сумму 150 352 руб.;

-  договор № 1910 от 19.10.2006 между ООО "Микроклимат" и ООО "Треугольник А" по монтажу вентооборудования для здания коммерческого центра по пр. Троицкий в г. Архангельске на сумму 333 074,86 руб.;

- договор подряда от 26.05.2006 № 11 между ООО "Элфак" и ООО "Треугольник А"     по монтажу кабелей электроснабжения 0,4 кВ, монтажу силового электрооборудования в электрощитовой коммерческого центра на сумму 288 333 руб.;

- договор поставки от 23.05.2006 № ПС 05/23/01 между ООО "Промпоставка" и ООО "Треугольник А" по поставке кабельно-проводниковой продукции и электрооборудования на сумму 574 667 руб.;

-  договор от 15.08.2006 № 3/6/06к между ООО "БизнесПроект" и ООО "Треугольник А" на работы по изготовлению лестничных ступеней из природного камня на сумму 145 920 руб.

Управление пришло к выводу, что обществом искажены данные бухгалтерского учета по основному средству с инвентарным номером 2 «Здание коммерческого центра». В инвентарной карточке по данному объекту указана первоначальная стоимость в сумме 62 606 876,56 руб., а с учетом дополнительно представленных Обществом с жалобой документов первоначальная стоимость этого инвентарного объекта составит 118 987 836 рублей.

С учетом модернизации, влияющей на величину первоначальной стоимости объекта, проведенной обществом в августе, декабре 2012 года, в сентябре 2013 года, в октябре 2014     года на общую сумму 546 527,84 руб., а также соответствующих сумм амортизации за    период с 01.01.2007 по 31.12.2014 остаточная стоимость спорного здания (без учета лифтов) по представленным Обществом документам по состоянию на 01.01.2015, по мнению Управления,  составит 110 005 821 рублей.

На основании изложенного Управление пришло к выводу, что Общество не вправе применять в 2015 году упрощенную систему налогообложения (п.п.16 п.3 ст.346.12 НК РФ).

Инспекция ФНС России по г. Архангельску письмом №219-24\10489 от 15 апреля 2021 года на основании решения Управления ФНС России по АО и НАО №07-10\1\05078 от 9 апреля 2021 года осуществила пересчет налога на прибыль и налога на имущество организаций, в соответствии с которым, доначислено:

- налог на прибыль за 2015 год в сумме 2 637 550 рублей и пени по налогу на прибыль в сумме 1 299 736,06 рублей;

- налог на имущество организаций за 2015 год в сумме 2 500 308 рублей и пени по налогу на имущество организаций в сумме 1216 957,87 рублей.

Не согласившись с решением инспекции в части доначисления сумм налогов, пеней в части, не отмененной решением УФНС России по Архангельской области и НАО общество обратилось с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Согласно положениям статей 198, 200 и 201 АПК РФ, с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для признания недействительным ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

ООО "Треугольник А" с 01.01.2006 применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".

В ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что налогоплательщиком в проверяемом периоде неправомерно применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде дохода.

Инспекция пришла к выводу, что остаточная стоимость основных средств общества превысила сумму, установленную подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, в связи с чем инспекция посчитала, что общество утратило право на применение упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 4 статьи 346.13 НК РФ упрощенная системы налогообложения применяется при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ для ее применения.

В соответствии с пунктом 4 указанной статьи, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В силу подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей, при этом учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Пунктом 49 Приказа Минфина России от 29 июля 1998 года №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" установлено, что основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Аналогичная норма закреплена в пункте 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, (далее – ПБУ 6/01), согласно которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Законченное строительством здание, удовлетворяющее условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, принимается на учет в качестве объекта основных средств по первоначальной стоимости (п. п. 5, 7 ПБУ 6/01, п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

 Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и данным Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (пункт 14 ПБУ 6/01).

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

При этом обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения оспариваемых действий, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

20 февраля 2001 года между ООО Агентство «Недвижимость, Капитал, Интеграция» и ООО «Треугольник» был заключен договор долевого участия в строительстве административного здания.

В соответствии с пунктами 1.1. и 2.1 договора долевого участия вкладом ООО Агентство «Недвижимость, Капитал, Интеграция» в совместную деятельность была передача права пользования земельным участком, право собственности на частично возведенные конструкции нулевого цикла здания стоимостью   7 624 869   рублей,   а   вкладом   ООО   «Треугольник»   являлась организация   дальнейшего   строительства   и   его   финансирование   в   сумме 55 200 000 рублей.

20  августа 2002 года между ООО «Треугольник» и ООО «Треугольник Плюс» был заключен договор простого товарищества в целях завершения строительства здания, в соответствии с которым вкладом ООО «Треугольник» выступали: разработка и согласование проекта, финансирование технического и авторского надзора, установка всех окон на объекте, а в качестве вклада ООО «Треугольник Плюс» было обязано осуществлять финансирование строительства объекта. Таким образом, ООО «Треугольник Плюс» приняло на себя обязательства финансирования строительства объекта до его полного завершения.

ООО  «Треугольник Плюс» выступало заказчиком и заключало договоры подряда с ООО «Престижстрой» (лицом, выполнявшим функции генерального подрядчика) на выполнение работ по строительству здания Коммерческого центра.

25 декабря 2002 года ООО «Треугольник Плюс» заключило с ООО «Престижстрой» договор подряда №01 на выполнение работ по строительству здания Коммерческого центра на пр. Троицкий, д.6 стоимостью 1 725 000 руб. В рамках исполнения договора подряда №01 ООО «Престижстрой» выполняло в 2002 - 2003 годах работы по частичному демонтажу фундамента, устройству фундамента и выполнению строительных работ ниже отметки 0.

1    апреля 2003 года ООО «Треугольник Плюс» заключило с ООО «Престижстрой» договор подряда №05 на выполнение работ по строительству здания Коммерческого центра на пр. Троицкий, д.6 (банк) стоимостью 2 500 000 рублей. В рамках исполнения договора подряда №05 ООО «Престижстрой» выполняло в 2003 году работы по устройству части здания, относящиеся к банку, в том числе: кладка стен, установка перекрытий.

1 ноября 2003 года между ООО «Треугольник Плюс» и ООО «Престижстрой» был заключен договор подряда №16 на выполнение работ по строительству здания Коммерческого центра на пр. Троицкий, д.6 (1 этаж) стоимостью 5 953 113 рублей. В рамках исполнения договора подряда №16 ООО «Престижстрой» выполняло в 2004 году работы по устройству первого (1) этажа здания, в том числе: кладку стен, установку перекрытий, устройство лестниц.

21    февраля 2004 года ООО Агентство «Недвижимость, Капитал, Интеграция» и ООО «Треугольник» подписали соглашение о прекращении действия договора долевого участия в строительстве административного здания от 20 февраля 2001 года.

В соответствии с соглашением от 21.02.2004 в собственность ООО Агентство «Недвижимость, Капитал, Интеграция» перешел «незавершенный строительством объект за исключением незавершенного строительством фундамента и помещений 3-го этажа», площадью застройки 443,7 кв.м., а в собственность ООО «Треугольник» перешли «незавершенный строительством объект помещения 3-го этажа коммерческого центра площадью застройки 364,5 кв.м.» и «незавершенный строительством объект фундамент коммерческого центра площадью застройки 2 752,7 кв.м.».

1 сентября 2004 года ООО «Треугольник Плюс» заключило с ООО «Престижстрой» договор подряда №18 на выполнение работ по строительству здания Коммерческого центра на пр. Троицкий, д. 6 (2 этаж) стоимостью 5 048 207 рублей. В рамках исполнения договора подряда №18 ООО «Престижстрой» выполняло в 2004 - 2005 годах работы по устройству второго этажа здания, в том числе: кладку стен, установку перекрытий, устройство лестниц.

ООО «Треугольник» учредило в июле 2005 года ООО «Треугольник А» со взносом в уставной капитал - незавершенный строительством объект помещения 3-го этажа коммерческого центра площадью застройки 364,5 кв.м. и незавершенный строительством объект фундамент коммерческого центра площадью застройки 2 752,7 кв.м.

14 ноября 2005 года ООО «Треугольник» и ООО «Треугольник Плюс» подписали соглашение о расторжении договора простого товарищества от 20 августа 2002 года. Функции застройщика и инвестора здания коммерческого центра в связи с переходом права собственности на объекты незавершенного строительства были переданы ООО «Треугольник А».

ООО «Треугольник» реализовало в 2005 году свою долю в уставном капитале ООО «Треугольник А» физическому лицу - Фукс А.Ю. Изменение сведений об участнике общества было внесено налоговым органом в сведения Единого государственного реестра юридических лиц.

ООО «Треугольник Плюс» передало в счет погашения задолженности по договорам займа участнику ООО «Треугольник А» - Фукс А.Ю. права требования к налогоплательщику возмещения расходов, осуществленных в связи с оплатой ООО «Престижстрой» строительных работ по всем ранее заключенным договорам подряда на общую сумму 17 718 032 рубля, в том числе: по договору подряда №05 с ООО «Престижстрой» от 1 апреля 2003 года на выполнение работ по строительству здания Коммерческого центра на пр. Троицкий, д.6 (банк) стоимостью 2 500 000 рублей, по договору подряда №16 ООО «Престижстрой» от 1 ноября 2003 года на выполнение работ по строительству здания Коммерческого центра на пр. Троицкий, д.6 (1 этаж) стоимостью 5 953 113 рублей, по договору подряда №18 ООО «Престижстрой» от   1   сентября  2004  года на  выполнение  работ  по  строительству  зданияКоммерческого центра на пр. Троицкий, д.6 (2 этаж) стоимостью 5 048 207 рублей, а также расходов по приобретению материалов.

Участником ООО «Треугольник А» - Фукс А.Ю. в декабре 2006 года было принято решение об увеличении чистых активов общества на 17 718 032 путем прекращения обязательств общества перед единственным участником на основании договора от 1 декабря 2006 года по возмещению расходов осуществленных в связи с оплатой строительных работ ООО «Престижстрой».

Расходы в сумме 17 718 032 рубля были включены в первоначальную стоимость здания «Коммерческого центра».

ООО Агентство «Недвижимость, Капитал, Интеграция» в связи с заключением соглашения о прекращении действия договора долевого участия в строительстве административного здания от 20 февраля 2001 года провело независимую оценку построенной части объекта и на основании договора купли-продажи №Т-8-4/2 от 19 марта 2004 года продало незавершенный строительством фундамент и помещения 3-го этажа полезной площадью 1 060,5 кв.м. Банку «Центральное Общество Взаимного Кредита» за 8 997 345,54 рублей.

Банк «Центральное Общество Взаимного Кредита» в период с 7 июля 2005 года по 11 июня 2006 года осуществлял ремонтно-строительные работы в помещениях для подготовки функционирования помещений банка к требованиям ЦБ.

7 июля 2006 года Банк «Центральное Общество Взаимного Кредита» продало ООО «Треугольник А» по договору купли продажи № Т-8-4-3 свою часть в строящемся здании (помещения были полностью отремонтированы и готовы к эксплуатации в качестве специально оборудованных помещений банка) за 32 000 000 рублей.

Расходы по приобретению части здания у банка в сумме 32 000 000 рублей были включены в первоначальную стоимость здания «Коммерческого центра».

ООО «Треугольник А» заключило договор подряда №05-2006 от 5 мая 2006 года с ООО «Престижстрой» на достройку оставшейся части здания и кровли «Коммерческого центра».

Кроме этого, по договорам с подрядчиками, выполнявшими работы по внутренним коммуникациям здания, расходы ООО «Треугольник А» составили 1 770 897,09 рублей:

-  10 000 рублей за разработку рабочего проекта по системе пожаротушения по договору № 151 от 3 июля 2006 года с ЗАО «Трейд Систем»;

-  210 000 рублей за монтаж по автоматической системе пожаротушения по договору №154 от 4 октября 2006 года с ЗАО «Трейд Систем»;

-  58 549,70 рублей за работы по врезке в тепловую сеть по договору подряда №06/5 с ЗАО «АРГАС»;

-  150 352,53 рублей за электромонтажные работы по договору подряда от 24 августа 2006 года с ООО «АртСтрой-С»;

-  333 074,86 рублей за работы по монтажу вентоборудования по договору №1910 от 19 октября 2006 года с ООО «Микроклимат»;

-  288 333 рублей за монтаж кабелей электроснабжения и монтажу силового оборудования по договору подряда №11 от 26 мая 2006 года с ООО «Элфак»;

-  574 667 рублей стоимость кабельно-проводниковой продукции по договору поставки №ПС 05/23/01 от 23 мая 2006 года с ООО «Промпоставка».

-145 920 рублей стоимость работ по изготовлению лестничных ступеней из природного камня на основании договора №3/6/06к от 15 августа 2006 года с ООО «Бизнеспроект».

В инвентарной карточке по учету объекта основных средств "Здание коммерческого центра" указана первоначальная стоимость здания на дату принятия к бухгалтерскому учету (28.12.2006) в сумме 62 606 876,56 руб., объект отнесен к 10 амортизационной группе, срок полезного использования 1200 месяцев (100 лет).

Балансовая (первоначальная) стоимость здания «Коммерческого центра» в сумме 62606876,56 рублей, отраженной в бухгалтерском учете на 31 декабря 2006 года сформировалась ООО «Треугольник А» в результате включения следующих расходов:

- 997 000 рублей стоимость внесенного в уставный капитал налогоплательщика «незавершенного строительством объекта помещения 3-го этажа коммерческого центра площадью застройки 364,5 кв.м. и незавершенный строительством объект фундамент коммерческого цента площадью застройки 2 752,7 кв.м.»;

- 32 000 000 рублей стоимость приобретения «незавершенного строительством объекта, за исключением фундамента и 3-го этажа площадью застройки 443,7 кв.м.»;

-  1 725 000 рублей стоимость работ по частичному демонтажу фундамента, устройству фундамента и выполнению строительных работ ниже отметки 0 (договор подряда №01 от 25 декабря 2002 года ООО «Престижстрой»);

-  7 588 323,90 рублей расходы на строительство 1 этажа здания, в том числе 5 953 113 рублей стоимость строительных работ и 1 635 210,90 рублей расходы по приобретению материалов (договор подряда №05 от 1 апреля 2003 года ООО «Престижстрой», договор подряда №16 от 1 ноября 2003 года ООО «Престижстрой»);

- 5 048 207 рублей расходы по строительству 2 этажа здания (договор подряда №18 от 1 сентября 2004 года с ООО «Престижстрой» договор подряда №18);

- материалы стоимостью 2 491 712,03 рублей;

-   1 770 897,09 рублей расходов по внутренним коммуникациям здания. материалам;

-  10 985 736,54 рублей расходов по договору подряда №05-2006 от 5 мая 2006 года с ООО «Престижстрой» на достройку оставшейся части здания и кровли «Коммерческого центра» (4 этаж, чердак и кровля).

Таким образом, суд соглашается с позицией заявителя, что вышеперечисленные документы подтверждают первоначальную (балансовую) стоимость здания, которые соответствовали его балансовой стоимости в сумме 62 606 876,56 рублей, отраженной в бухгалтерском учете на 31 декабря 2006 года.

Как указывает заявитель, данные документы относятся к периоду 2001 - 2006 годов и ранее неоднократно представлялись в инспекцию ФНС России по г. Архангельску.

Согласно бухгалтерской справки, представленной 27.12.2006 ООО "Треугольник А" в Мэрию г. Архангельска, стоимость строительства объекта коммерческого центра составила 66 521 906, 77 коп. (в рамках проведения мероприятий налогового контроля данная справка представлена по запросу Инспекции от 18.10.2018 № 2.17-23/35910).

В акте приемки законченного строительством объекта № КС-11 от 28.12.2006 стоимость объекта отражена в соответствии с бухгалтерской справкой, т.е. 66 521 907 рублей.

Как пояснил заявитель, указание в акте приемки законченного строительством объекта формы №КС-11 от 28.12.2006 стоимости объекта по утвержденной проектно-сметной документации в сумме 66521907 руб. было обусловлено включением в данную сумму 62606876 руб. 56 коп. фактических расходов общества по состоянию на декабрь 2006 года, а также 3915030,44 руб. авансовых платежей по приобретению и установке лифтов в здании. Монтаж лифтов был выполнен в 2007 году и лифты были поставлены на учет в качестве основных средств в 2007 году.

Управление ФНС России по АО и НАО при расчете первоначальной стоимости спорного объекта «Коммерческий Центр» увеличило его стоимость по проектно-сметной документации на строительство по акту формы КС-11 от 28 декабря 2006 года в сумме 66 521 907 рублей на:

-   17 718 032 рублей стоимости работ, в том числе: по договору подряда №05 с ООО «Престижстрой» от 1 апреля 2003 года на выполнение работ по строительству здания Коммерческого центра на пр. Троицкий, д.6 (банк) стоимостью 2 500 000 рублей, по договору подряда №16 ООО «Престижстрой» от 1 ноября 2003 года на выполнение работ по строительству здания Коммерческого центра на пр. Троицкий, д.6 (1 этаж) стоимостью 5 953 113 рублей, по договору подряда №18 ООО «Престижстрой» от 1 сентября 2004 года на выполнение работ по строительству здания Коммерческого центра на пр. Троицкий, д.6 (2 этаж) стоимостью 5 048 207 рублей, а также расходов по приобретению материалов;

-    977 000 рублей стоимости незавершенного строительством объекта -помещения 3-го этажа коммерческого центра площадью застройки 364,5 кв.м.» и «незавершенный строительством объект фундамент коммерческого центра площадью застройки 2 752,7 кв.м.» внесенные в уставный капитал общества;

-  32 000 000 рублей стоимости незавершенного строительством фундамента и помещения 3-го этажа полезной площадью 1 060,5 кв.м.), приобретенных ООО «Треугольник А» по договору купли продажи № Т-8-4-3 от 7 июля 2006 года у Банка «Центральное Общество Взаимного Кредита»;

-    1770 897,09 рублей расходов по выполнению отельных работ при строительстве здания «Коммерческого центра».

Иными словами, налоговый орган в целях определения первоначальной стоимости здания «Коммерческого центра» суммирует стоимость объекта, указанную в акте по форме КС -11 от 28 декабря 2006 года (66 521 907 руб.), с суммами расходов на приобретение части здания по договору купли-продажи, стоимости части здания внесенного в уставный капитал налогоплательщика, расходов на строительство фундамента, 1, 2 и 3 этажей, расходов по выполнению отельных работ при строительстве здания.

Вместе с тем, доказательств того, что сумма 66 521 907 руб., указанная в акте формы КС -11 от 28.12.2006, является стоимостью работ только по достройке спорного объекта на основании договора подряда, заключенного между ООО «Престижстрой» и ООО «Треугольник А», налоговым органом не представлено.

Напротив, в акте формы КС -11 от 28 декабря 2006 года указана общая площадь 5-этажного здания «Коммерческого центра» 13 744,5 кв.м. по проекту, какие-либо оговорки о стоимости работ по достройке объекта отсутствуют.

В акте формы КС -11 от 28 декабря 2006 года содержится информация о начале строительства с 23 мая 2003 года, а не по достройке здания в 2006 году, стоимость объекта указана по утвержденной проектно-сметной документации.

Как пояснил заявитель, с данной даты - 23 мая 2003 года в общую стоимость объекта капитального строительства по проектно-сметной документации включены работы, в том числе: по договору подряда №05 с ООО «Престижстрой» от 1 апреля 2003 года на выполнение работ по строительству здания Коммерческого центра на пр. Троицкий, д.6 (банк) стоимостью 2 500 000 рублей, по договору подряда №16 ООО «Престижстрой» от 1 ноября 2003 года на выполнение работ по строительству здания Коммерческого центра на пр. Троицкий, д.6 (1 этаж) стоимостью 5 953 113 рублей, по договору подряда №18 ООО «Престижстрой» от 1 сентября 2004 года на выполнение работ по строительству здания Коммерческого центра на пр. Троицкий, д.6 (2 этаж) стоимостью 5 048 207 рублей, а также расходов по приобретению материалов, и расходы по выполнению отельных работ при строительстве здания «Коммерческого центра».

Довод инспекции о том, что ООО «Треугольник А» было зарегистрировано 18.07.2005, в связи с чем не могло включить в акт № КС-11 от 28.12.2006 стоимость работ, выполненных до этой даты, судом не принимается. 14.11.2005 ООО «Треугольник» и ООО «Треугольник Плюс» подписали соглашение о расторжении договора простого товарищества от 20.08.2002, функции застройщика и инвестора здания коммерческого центра в связи с переходом права собственности на объекты незавершенного строительства были переданы ООО «Треугольник А». ООО «Треугольник» реализовало в 2005 году свою долю в уставном капитале ООО «Треугольник А» физическому лицу – Фукс А.Ю. ООО «Треугольник Плюс» по договору уступки доли в расходах (передачи права требования) от 01.12.2005  передало в счет погашения задолженности по договорам займа участнику ООО «Треугольник А»  - Фукс А.Ю. права требования к налогоплательщику возмещения расходов, осуществленных в связи с оплатой ООО «Престижстрой» строительных работ по всем ранее заключенным договорам подряда на общую сумму 17718032 руб.

В соответствии с Постановлением Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 11 ноября 1999 года №100 "Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ", форма №КС-2 "Акт о приемке выполненных работ" применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений, для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма №КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат", форма №КС-11 "Акт приемки законченного строительством объекта" применяется как документ приемки законченного строительством объекта при его полной готовности и соответствии проекту, нормам, правилам и стандартам, и впоследствии служит основанием для предоставления в установленном порядке документов статистической отчетности о выполнении договорных обязательствах.

Таким образом, акт приемки законченного строительством объекта форма №КС-11 является документом, необходимым для статистической, а не бухгалтерской отчетности. Акт приемки законченного строительством объекта по форме КС-11 свидетельствует о готовности объекта капитального строительства для получения разрешения на ввод в эксплуатацию.

Представленный акт о приемке законченного строительством вышеуказанного объекта по форме КС-11 не содержит сведений о видах, наименовании соответствующих строительных работ, необходимых заказчику по предмету закупки и их стоимости

Согласно пункту 1 статьи 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации (в редакции 2006 года) разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 Градостроительного кодекса РФ к заявлению о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию прилагаются документы по определенному перечню, в том числе акт приемки объекта капитального строительства (в случае осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта на основании договора).

Мэрией города Архангельска ООО «Треугольник А» 29 декабря 2006 года было выдано разрешение №97 на ввод объекта в эксплуатацию.

Разрешением №97 от 29 декабря 2006 года орган местного самоуправления разрешил налогоплательщику ввод в эксплуатацию здания коммерческого центра, расположенного по адресу: г. Архангельск, пр. Троицкий, д.20 площадью 13 744,5 кв.м..

14 декабря 20006 года Архангельским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация» составлен технический паспорт на здание коммерческого центра, расположенного по адресу: г. Архангельск, пр. Троицкий, д.20 площадью 13 744,5 кв.м.. Технический паспорт  составлен на здание в целом, в том числе незавершенный строительством фундамент и помещения 3 го этажа полезной площадью 1 060,5 кв.м. приобретенные по договору купли- продажи № Т-8-4-3 от 7 июля 2006 года у Банка «Центральное Общество Взаимного Кредита» за 32 000 000 рублей.

Также в Единый реестр технического учета объектов капитального строительства в январе 2007 года здание коммерческого центра, расположенного по адресу: г. Архангельск, пр. Троицкий, д.20 было внесено как объект площадью 13 744,5 кв.м..

1 февраля 2007 года Управлением Федеральной регистрационной службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу была осуществлена государственная регистрация права собственности ООО «Треугольник А» на здание коммерческого центра, расположенного по адресу: г. Архангельск, пр. Троицкий, д.20 площадью 13 744,5 кв.м. О государственной регистрации права собственности на Имущество в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 1 февраля 2007 года сделала запись регистрации №29-29-01 /001 /2007-226.

В свидетельстве о государственной регистрации права собственности серия 29 АК 156455, выданным 1 февраля 2007 года в качестве документов-оснований для государственной регистрации регистрация права собственности ООО «Треугольник А» на здание коммерческого центра площадью 13 744,5 к з.м. были указаны:

-  договор купли продажи № Т-8-4-3 от 7 июля 2006 года и акт приема-передачи от 11 июля 2006 года к догвору от 7 июля 2006 года.

-  протокол общего собрания участников ООО «Треугольник А» от 10 июля 2005 года, решение о создании ООО «Треугольник А» от 11 июля 2005 года, акт приема передачи от 19 июля 2005 года;

-  разрешение на ввод объекта в эксплуатацию №97 от 29 декабря 2006 года, выданное мэрией г. Архангельска.

Таким образом, здание коммерческого центра, расположенного по Адресу: г. Архангельск, пр. Троицкий, д.20 площадью 13 744,5 кв.м., формировалось и вводилось как единый объект капитального строительства.

На основании изложенного довод налогового органа об осуществлении очередности строительства здания (пусковые комплексы: 1-я очередь – коммерческий банк), 2-я очередь – торговый центр, ресторан, офисы)  и формировании раздельной стоимости подлежит отклонению. Кроме того, как пояснил заявитель, в 2006 году выполнена корректировка проекта «Коммерческий центр», который уже не содержал разделение здания на пусковые очереди.   

Главный бухгалтер ООО «Треугольник А» Юнева Ю.В. при допросе 23.08.2019 пояснила о внесении незавершенного строительством объекта стоимостью 977000 руб. в уставный капитал общества и принятии его к бухгалтерскому учету, а также о включении в состав первоначальной стоимости здания коммерческого центра в общей сумме 62 млн. руб. расходов на приобретение части здания у ОАО «Банк Центральное общество взаимного кредитования» по договору от 07.07.2006 за 32 млн. руб.

Кроме того, как указывает заявитель, в  2007 - 2008 годах инспекция ФНС России по г. Архангельску располагала сведениями о полной стоимости, выполненных генеральным подрядчиком ООО «Престижстрой» подрядных работ при строительстве здания Коммерческого центра. В качестве подтверждения законности формирования балансовой (остаточной стоимости) здания Коммерческого центра» заявитель указывает материалы выездной налоговой проверки ИФНС России по г. Архангельску исчисления и уплаты налогов генерального подрядчика строительства здания - ООО «Престижстрой» за период с 1 января 2004 года по 31 декабря 2007 года. По результатам выездной проверки 6 декабря 2007 года составлен акт №23-19/212 ДСП. На основании акта №23-19/212 ДСП выездной налоговой проверки от 6 декабря 2007 года инспекцией ФНС России по г. Архангельску было принято решение о привлечении ООО «Престижстрой» к налоговой ответственности №23-19/2804 от 29 января 2008 года.

Материалами налоговой проверки ООО «Престижстрой» определены полученные доходы, в том числе и доходы от выполнения строительных работ по строительству здания торговый центра по проспекту Троицкий, получены все документы по взаимоотношениям с ООО «Треугольник А» (акты приема-передачи выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, документы об оплате) и подтверждено соблюдение размера полученного дохода в целях применения упрощенной системы налогообложения.

Материалами выездной налоговой проверки ООО «Престижстрой» (акт №23-19/212 ДСП выездной налоговой проверки от 6 декабря 2007 года, решение о привлечении ООО «Престижстрой» к налоговой ответственности №23-19/2804 от 29 января 2008 года), а также решением ИФНС России по г. Архангельску от 30октября 2020 года подтверждено то, что общая сумма доходов ООО «Престижстрой» за период строительства составила 49 466 000  руб.

В решении от 30 марта 2020 года  ИФНС России по г. Архангельску приводит показания прораба ООО «Престижстрой» Федуловой Н.В., которая подтвердила выполнение ООО «Престижстрой» строительных работ здания Коммерческого центра от существующего фундамента до завершения строительства без привлечения субподрядчиков.

Руководитель и главный бухгалтер ООО «Престижстрой» Слободянюк Е.В. (протокол допроса от 18 июня 2019 года) подтвердила выполнение строительных работ на здании коммерческого центра, получение его с частично возведенным фундаментом и забитыми сваями, получение материалов от заказчика выполнения работ, возведение полностью коробки здания, осуществление ООО «Треугольник А» ежемесячной оплаты за выполненные работы по строительству здания «Торговый центр «Гранд Плаза».

Нормы налогового законодательства в целях установления возможности организации применять упрощенную систему налогообложения требуют определения остаточной стоимости имущества налогоплательщика на основании данных бухгалтерского учета.

На основании изложенного доказательств того, что первоначальная стоимость здания коммерческого центра по состоянию на 31.12.2006 превысила 100 млн. руб., инспекцией не представлено.

Поскольку суд признает ошибочным вывод инспекции об утрате обществом права на применение упрощенной  системы налогообложения, а оспариваемым решением доначислены налоги по общей системе налогообложения, суд признает решение инспекции в редакции Управления недействительным, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации и нарушающее права налогоплательщика.

На основании изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 3 статьи 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. относятся на инспекцию.

Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Признать недействительным, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.10.2020 № 2.20-24/1569, принятое инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Архангельску, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу №07-10/1/05078 от 09.04.2021, в отношении общества с ограниченной ответственностью "Треугольник А".

Обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов  заявителя.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску в пользу общества с ограниченной ответственностью "Треугольник А" 3000 руб. расходов по государственной пошлине.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.