НАЛОГИ И ПРАВО
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО КОММЕНТАРИИ И СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Налоговый кодекс
Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Популярные материалы

Решение АС Алтайского края от 19.03.2015 № А03-23536/14

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Алтайский край, г.Барнаул, пр. Ленина, д. 76, (3852) 61-92-78, 61-92-93 (факс) http://www.altai-krai.arbitr.ru, e-mail: a03.info@arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

  г.Барнаул                                                                              Дело № А03-23536/2014

23 марта 2015           

Резолютивная часть решения оглашена 19 марта 2015

Полный текст решения изготовлен   23 марта 2015

          Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Пономаренко С.П., при ведении протокола секретарем судебного заседания Моргачевой Ю.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кабановское-Агро» (ОГРН 1022202867521, ИНН 2284003912), с.Кабаново Усть-Калманского района Алтайского края, к межрайонной ИФНС России  №10 по Алтайскому краю (ОГРН 1042200506996, ИНН 2201006704), г.Алейск, о признании недействительным решения №РА-07-026 от 30.09.2014 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль организации в сумме 2339140 руб., начисления соответствующих сумму штрафа и пеней,

         при  участии в заседании представителей сторон:

         от  заявителя – Воденников О.В., по доверенности б/н от 11.12.2014, паспорт;

         от инспекции – Назарова О.Ю., по доверенности №02-05/00004 от 30.12.2014, удостоверение; - Юношева С.Б., по доверенности №02-01/00791 от 25.02.2015, удостоверение.

                                                        УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Кабановское-Агро»(далее по тексту- заявитель, общество, ООО «Кабновское-Агро») обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Алтайскому краю (далее- межрайонная ИФНС России №10 по Алтайскому краю, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №РА-07-026 от  30.09.2014 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части  начисления налога на прибыль организаций в сумме  2339140 руб., соответствующих пеней и штрафа.

В обоснование заявления указано, что  налоговым органом необоснованно начислены налог, пени, штраф, налогоплательщик не совершал действий, направленных на  необоснованное получение  налоговой выгоды.

         Заинтересованное лицо в отзыве и дополнении к нему, его представители в судебном заседании  признали обоснованными доводы налогоплательщика об излишнем начислении налога на прибыль организаций на сумму 181228 руб., пеней 20408 руб., штрафа 18122 руб., в остальной части в  удовлетворении заявления просят отказать.

         Представитель общества в судебном заседании настаивает на удовлетворении заявленного требования.

 Исследовав материалы дела, выслушав участников процесса, суд  установил следующее. 

 Межрайонной ИФНС России №10 по Алтайскому проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, земельного налога, транспортного налога за период с 01.01.2011 по 31.12.2012,  налога на доходы физических лиц c 01.11.2011 по 09.07.2014 с составлением акта выездной налоговой проверки от  20.08.2014 №АП-07-026, по результатам рассмотрения которого и возражений  налогоплательщика принято решение от 30.09.2014 №РА-07-026 «О привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения».

 Данным решением начислены налоги в сумме 2343114 руб., в том числе  налог на прибыль организаций 2339142 руб., пени в сумме  327171 руб., в том числе по налогу на прибыль организаций 325872,89 руб.,  штраф  в сумме  258636 руб., в том числе на основании п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ (НК РФ, Кодекс)  за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в  сумме 233914 руб.

  Налог на прибыль организаций начислен на основании статьи 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, пункта 1.3  статьи 284 НК РФ  и пункта 2 статьи 274 Кодекса.

  По выводам налогового органа общество как  сельскохозяйственный товаропроизводитель, не перешедший на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, вправе  было в проверяемый период (2011-2013) применять налоговую ставку по налогу на прибыль 0 процентов только по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. В отношении доходов по иным видам деятельности общество обязано было, но не применяло  налоговые ставки, установленные статьей 284 Кодекса (в отношении деятельности, не связанной с сельхозпроизводством, применяется общая ставка 20%).

УФНС России по Алтайскому краю решением от 27.11.2014 апелляционная жалоба  оставлена без удовлетворения, решение  без изменения и вступило в законную силу.

Общество оспаривает решение в части доначислений по налогу на прибыль организаций, соответствующих штрафа и пеней.

 Общество полагает, как сельхозпроизводитель вправе применять ставку 0% ко  всей деятельности организации а не только к деятельности, связанной с реализацией произведенной, произведенной  и переработанной организацией сельхозпродукции, так  как спорные операции по реализации имущества и услуг, прочие операции осуществлялись исключительно в рамках деятельности по производству сельскохозяйственной продукции.

Согласно пунктом 1.3  ст.284 НК РФ  (введена в действие с 01.01.2013) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

До 01.01.2013 действовали положения  статьи 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", согласно которой для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающим критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, и не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции (далее -сельскохозяйственная деятельность), установлены пониженные ставки по налогу на прибыль организаций (в 2004 - 2012 гг. ставка налога на прибыль установлена 0 процентов).

Согласно пункту 2 статьи 346.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями, в частности, признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Исходя из анализа изложенных выше норм права ставка 0 процентов применятся для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающим критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, и не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

В ходе налоговой проверки установлено, что в проверяемый период налогоплательщик являлся сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на уплату единого сельскохозяйственного налога (пункт 2 статьи 346.2 НК РФ).

Таким образом, в отношении доходов (как доходов от реализации, так и внереализационных доходов) сельскохозяйственных товаропроизводителей по деятельности, не связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, действует ставка налога на прибыль в размерах, предусмотренных пунктом 1 статьи 284 НК РФ (20%).

В силу пункта 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.

Пунктом 1 статьи 286 НК РФ установлено, что налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ.

Как следует из материалов дела, общество, являясь плательщиком налога на прибыль организаций, не вело раздельного учета доходов и расходов от видов деятельности, полагало, что вся деятельность  связана с производством сельскохозяйственной продукции, соответственно  льготная ставка налога установлена в отношении субъекта  налоговых правоотношений, а не объекта (операций).

Согласно представленных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2011-2013 годы, первичных документов, общество  неправомерно применило ставку 0 процентов по налогу на прибыль по реализованным  товарам,  услугам и прочей реализации населению и организациям, относя  реализацию к деятельности, связанной с производством сельскохозяйственной продукции.

Налоговый орган полагает,  данная реализация относится к иным видам деятельности  и, следовательно, облагаться по ставке 20 %, налогоплательщик должен был вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности. Доходы и расходы от деятельности, в отношении которой применяется налоговая ставка 0 процентов, налогоплательщик должен учитывать раздельно от доходов и расходов от видов деятельности, не связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, в отношении которых должны применяться ставки, предусмотренные статьей 284 НК РФ.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ основным видом деятельности общества являлось выращивание зерновых и зернобобовых культур (код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности 01.11.1). Дополнительными видами деятельности являлись разведение крупного рогатого скота (код ОКВЭД 01.21), оптовая торговля живыми животными (код ОКВЭД 51.23), оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными (код ОКВЭД 51.2), оптовая торговля семенами, кроме масличных семян (код ОКВЭД 51.21.2), оптовая торговля мясом,  продуктами и консервами из мяса и мяса птицы (код ОКВЭД 51.32), оптовая торговля зерном (код ОКВЭД 51.21.1), оптовая торговля кормами для сельскохозяйственных животных (код ОКВЭД 51.21.4).

В ходе налоговой проверки установлено, что в проверяемый период общество получило прибыль, в том числе от следующих операций:

2011 от оказания услуг автопарка на сумму 815450,73 руб., оказания услуг тракторного парка на сумму 446518,50 руб., оказания услуг по питанию работников на сумму 201488,51 руб., продажи газа на сумму 680103,51 руб., продажи продуктов питания на сумму 790690,50 руб., оказания услуг ремонтной мастерской на сумму 1906,78 руб., продажи угля на сумму 580447,47 руб., продажи дизельного топлива на сумму 435834,16 руб., продажи бензина на сумму 108002,01 руб.,продажи дизельного масла на сумму 5902,29 руб., сдачи в аренду помещений на сумму 363051,60 руб., продажи запасных частей на сумму 7561,20 руб., продажи лома металла на сумму 3078950,10 руб., продажи железа б/у на сумму 11703,40 руб., продажи шифера б/у от разборки на сумму 67963,22 руб., возмещения затрат по перечислению денежных средств на сумму 1065 руб., возврата премии по полису ОСАГО на сумму 12923,17 руб., удержания с работников за обучение на сумму 9220 руб., продажи дров на сумму 211,86 руб., продажи литола на сумму 76,03 руб., выплаты процентов банком за остатки на счете на сумму 22439,24 руб., продажи кислорода в баллонах на сумму 325,60 руб., продажи автошины 9660,68 руб., продажи основных средств на сумму 5506270,95 руб., оплаты за земельный участок на сумму 71105 руб., возмещения затрат за приобретение трудовых книжек на сумму 570 руб., удержания с работников за перерасход ГСМ на сумму 2367,70 руб., итого на 13 361 203,53 руб.;

-в 2012 от оказания услуг автопарка на сумму 987268,57 руб., оказания услуг тракторного парка на сумму 157921,25 руб., оказания услуг по питанию работников на сумму 245212,22 руб., продажи газа на сумму 704558,10 руб., оказания услуг по доставке зерна на АЗП на сумму 115452,18 руб., оказания услуг ремонтной мастерской на сумму 4020,34 руб., продажи угля на сумму 469089,94 руб., продажи дизельного топлива на сумму 479829,10 руб., продажи бензина на сумму 125561,22 руб., продажи дизельного масла на сумму 15109,54 руб., сдачи в аренду помещений на сумму 379661,07 руб., продажи запасных частей на сумму 16598,30 руб., продажи лома металла на сумму 756662 руб., продажи насоса на сумму 5167,57 руб., продажи шифера б/у от разборки на сумму 3767,80 руб., возмещения затрат за перечисление денежных средств на сумму 1380 руб., процентов банка по вкладу на депозит в сумме 1289257,08 руб., продажи швелера, трубы на сумму 9221,11 руб.,  продажи литола на сумму 232,14 руб., продажи щебня на сумму 5932,20 руб., продажи автошины 21610,17 руб., продажи основных средств на сумму 983051,05 руб., возмещения затрат на приобретение трудовых книжек на сумму 420 руб., итого на  6776982,95 руб.;

-в 2013 от оказания услуг автопарка на сумму 1185919,60 руб., оказания услуг тракторного парка на сумму 175169,51 руб., оказания услуг по питанию работников на сумму 274587,65 руб., продажи газа на сумму 63157,63 руб., оказания услуг ремонтной мастерской на сумму 423,73 руб., продажи угля на сумму 304130,51 руб., продажи дизельного топлива на сумму 448502,12 руб., продажи бензина на сумму 95430,57 руб., продажи дизельного масла на сумму 24256,95 руб., аренды помещений на сумму 472881,35 руб., продажи запасных частей на сумму 9875,95 руб., продажи лома металла на сумму 299600 руб., возмещения затрат за перечисление денежных средств на сумму 3510 руб., процентов банка по вкладу на депозит в сумме 2223009,84 руб., продажи профлиста на сумму 80281,36 руб., продажи литола на сумму 2323,29 руб., продажи кислорода на сумму 377,12 руб., продажи продуктов питания работникам на сумму 12200,53 руб., продажи основных средств на сумму 4423728,81 руб., итого на10099366,52 руб.

Налогоплательщик в проверяемый период облагал по ставке 0 процентов указанные доходы.

Налоговый орган пришел к  выводу, что доход (прибыль) в результате осуществления указанных выше операций получена обществом в результате деятельности, не связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукцией.

В ходе рассмотрения дела  общество (Продавец) предоставило  заключенные  с ЗАО  «Алейскзернопродукт им. С.Н.Старовойтова» (Покупатель)  договоры купли-продажи   сельхозпродукции на условиях поставки  транспортом  Продавца за счет Покупателя, предоставило счета-фактуры на оплату транспортных услуг, акты  приемки оказанных  услуг за 2011, 2012 годы, акты сверки взаиморасчетов за 2011, 2012 годы,  справку-информацию Покупателя.

Из перечисленных доказательств следует, что общество  получило доход от  услуг по доставке  пшеницы собственного производства, соответственно вправе было применять по данному эпизоду 0 ставку налога на прибыль и налоговый орган признал  факт  излишнего начисления налога на прибыль в сумме       181 228 руб., пеней по налогу на прибыль в сумме 20 408 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 18 122 руб.

В остальной части финансовый результат получен обществом в результате осуществления деятельности, не связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Правильность определения налоговой базы  по данному финансовому результату не оспаривается, контррасчет налоговых обязательств не представлен. Налогоплательщик  только заявляет, что он как сельхозпроизводитель во всех случаях, в том числе при получении  дохода от  деятельности, непосредственно не связанной с реализацией произведенной организацией сельскохозяйственной продукции, с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, вправе применять 0 ставку налога.

Налогоплательщик  неправомерно применял к прибыли, полученной в связи с осуществлением спорных операций, ставку 0 процентов. Налоговый орган обоснованно начислил по ним   налог, пени, штраф.

Если доходы не относятся к деятельности, связанной с реализацией произведенной организацией сельскохозяйственной продукции, с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, обложение налогом на прибыль осуществляется по ставке 20%. Такой вывод следует из приведенных норм налогового законодательства, согласуется с судебной практикой (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2012 г. N Ф04-1364/12 по делу N А27-9933/2011, определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 августа 2012 г. N ВАС-10407/12 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации").

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

Р   Е   Ш   И   Л:

Признать решение Межрайонной ИФНС России  №10 по Алтайскому краю    №РА-07-026 от 30.09.2014 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» недействительным в части начисления налога на прибыль в сумме       181 228 руб., пеней по налогу на прибыль в сумме 20 408 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 18 122 руб., как не соответствующее положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС №10 по Алтайскому краю  в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Кабановское-Агро», с.Кабаново Усть-Калманского района Алтайского края 2 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Отменить обеспечительные меры, примененные определением Арбитражного суда Алтайского края  от 17.12.2014, за исключением запрета на взыскание налога на прибыль в сумме 181 228 руб., пеней в сумме 20 408 руб., штрафа в сумме 18 122 руб.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд,  г. Томск в течение месяца со дня принятия решения. Лицо, обжаловавшее решение в апелляционном порядке, вправе обжаловать вступившее в законную силу решение суда в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, г.Тюмень в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья     Арбитражного суда

Алтайского края                                                                               С.П. Пономаренко