НАЛОГИ И ПРАВО
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО КОММЕНТАРИИ И СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Налоговый кодекс
Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Популярные материалы

Решение АС Алтайского края от 10.02.2017 № А03-1625/16

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 61-92-78, факс: 61-92-93

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: а03.info@ arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Барнаул Дело № А03-1625/2016

17 февраля 2017 года

Резолютивная часть решения объявлена 10.02.2017.

Полный текст решения изготовлен 17.02.2017.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Синцовой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Казанцевой А.В. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению государственного учреждения – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации к федеральному государственному бюджетному образовательному учреждению высшего образования "Алтайский государственный университет" (ОГРН 102220177016, ИНН 2225004738) в лице Рубцовского института (филиала) о взыскании пени за несвоевременную уплату страховых взносов и штрафа в размере 9 224 руб. 33 коп.

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен,

от заинтересованного лица – не явился, извещен,

У С Т А Н О В И Л:

государственное учреждение – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – заявитель, Отделение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Федеральному государственному бюджетному образовательному учреждению высшего профессионального образования «Алтайский государственный университет» в лице Рубцовского института (филиала) (далее – заинтересованное лицо, Учреждение) о взыскании пени за несвоевременную уплату страховых взносов и штрафа в размере 9 224 руб. 33 коп.

Определением суда от 08.02.2016 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ).

Определением суда от 30.03.2016 дело принято к рассмотрению по общим правилам искового производства (административного производства) в соответствии с п. 4 ч. 5 ст. 227 АПК РФ.

Определением суда от 07.07.2016 производство по делу № А03-1625/2016 было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта, которым будет разрешено по существу дело №А03-24562/2015

Определением суда от 10.01.2017 года производство по делу было возобновлено.

Определением от 02.02.2017 суд принял уточнение наименования заинтересованного лица - Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Алтайский государственный университет».

Заявление мотивировано ненадлежащим исполнением учреждением обязанности по уплате страховых взносов в соответствии с требованиями Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее по тексту – Закон № 212-ФЗ).

В отзыве на заявление Учреждение, ссылаясь на неправильную оценку Отделением заключенных Рубцовским институтом (филиалом) АлтГУ в 2012-2014 годах договоров на оказание услуг, считает заявленные требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению, учреждение также заявило о пропуске шестимесячного срока на обращение в суд с заявлением о взыскании пени за несвоевременную уплату страховых взносов и штрафа в размере 9 224 руб. 33 коп. Учреждение полагает, что Отделением необоснованно выставлено повторное требование от 15.07.2015 на взыскании тех же сумм, что и в ранее выставленном требовании от 01.06.2015, с учетом произведенного зачета на сумму недоимки.

В судебном заседании 02.02.2017 представитель заявителя пояснила, что требование от 15.07.2015 является новым требованием, содержащим иные суммы к оплате, с учетом произведенного зачета по предоставленному Учреждением расчету формы 4-ФСС за 1 квартал 2015. Указанным требованием отозвано требование от 01.06.2015.

Лица, участвующие в деле, о месте и времени проведения судебного заседания извещены надлежащим образом, в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании статьи 156 АПК РФ судебное заседание проводится в отсутствие не явившихся представителей лиц, участвующих в деле.

Рассмотрев материалы дела, суд находит требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования "Алтайский государственный университет" (ОГРН 102220177016, ИНН 2225004738) в лице Рубцовского института (филиала) в соответствии с частью 1 статьи 5 Закон № 212-ФЗ является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.

Согласно статьи 10 Закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В соответствии с частью 3 статьи 15 Закона № 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Пунктом 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов, включая взыскание штрафов, осуществляется в порядке, установленном положениями статей 18, 19 - 23, 25 - 27 Закона № 212-ФЗ.

Частью 1 ст.57 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что для плательщиков страховых взносов тариф страховых взносов в Фонд социального страхования РФ применяется в размере 2,9 процента.

Как следует из материалов дела, на основании решения директора филиала № 7 регионального отделения от 25.02.2014г. № 240СС-Д с 25.02.2015 по 31.03.2015г. была проведена документальная выездная проверка Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Алтайский государственный университет» в лице Рубцовского института (филиала) (далее - заинтересованное лицо) за период с 01.01.2012г. по 31.12.2014г. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) и правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При проведении проверки Фондом установлено, что в проверяемом периоде в результате заключения гражданско-правовых договоров, подменяющих трудовые отношения, заинтересованным лицом был занижен фонд оплаты на сумму 1 301 478,62 руб. В связи с чем, заинтересованному лицу произведено доначисление страховых взносов в сумме 37 742,88 руб. (1 301 478,62 х 2,9 %).

Кроме того, при проверке правильности осуществления расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством за период с 01.01.2012г. по 31.12.2014г. Фондом выявлены нарушения законодательства Российской Федерации в расходовании средств Фонда. По результатам проверки расходы на выплату страхового обеспечения на сумму 27 557,30 руб. (2748,20 + 24809,10) не были приняты к зачету, и заинтересованному лицу произведено доначисление страховых взносов в сумме 799,16 руб., из них за: 2013 год - 79,70 руб. (2748,20 х 2,9%) и за 2014 год - 719,46 руб. (24809,10 х 2,9%). Всего по итогам проверки заинтересованному лицу произведено доначисление страховых взносов на общую сумму 38 542,04 руб. (37742,88 + 799,16).

Также в проверяемом периоде, как установлено Фондом, в нарушение ч.5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ (предусматривающей ежемесячную уплату страховых взносов в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начисляются) заинтересованное лицо несвоевременно уплачивало страховые взносы.

В соответствии со ст. 25 Закона № 212-ФЗ за несвоевременную уплату страховых взносов начисляются пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей на момент оплаты, от не выплаченных в срок сумм за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за сроком уплаты сумм страховых взносов.

Сумма начисленных Фондом заинтересованному лицу пени за нарушение сроков уплаты страховых взносов за период с 01.01.2012г. по 31.12.2014г. составила 1675,75 руб. Также заинтересованному лицу начислен штраф в сумме 7708,41 руб. По результатам выездной проверки 31.03.2015г. составлен акт № 240СС-Д, который был вручен заинтересованному лицу 31.03.2015г.

30.04.2015г. директором филиала №7 регионального отделения в результате рассмотрения материалов проверки принято решение № 120СС-Д (далее - решение № 12 ОСС-Д) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (направлено страхователю заказным письмом 06.05.2015г.), в соответствии с которым страхователю предложено уплатить: недоимку по страховым взносам в сумме 38 542,04 руб., пени в сумме 1675,75 руб., штраф в сумме 7708,41 руб.

В адрес заинтересованного лица 01.06.2015 выставлено требование №4 об уплате в срок до 22.06.2015 недоимки по страховым взносам в сумме 38 542,04 руб., пени в сумме 1675,75 руб., штраф в сумме 7708,41 руб.

Согласно предоставленному расчету формы 4- ФСС за I квартал 2015 года за филиалом №7 регионального отделения на 01.04.2015 числилась задолженность перед заинтересованным лицом за счет превышения расходов на социальное обеспечение в сумме 59996,68 руб. В связи с чем, сумма доначисленных страховых взносов в размере 38 542,04 руб. была зачтена Отделением в счет произведенных заинтересованным лицом расходов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Учитывая, произведенный зачет доначисленных страховых взносов, 15.07.2015 года в адрес заинтересованного лица вынесено требование №4У (направлено заказным письмом 16.07.2015г.) об уплате в срок до 07.08.2015г. задолженности по пени в сумме 1675,75 руб. и штрафу в размере 7708,41 руб.

Требование от 15.07.2015г. № 4У заинтересованным лицом исполнено частично: платежным поручением № 71 от 27.07.2015г. перечислена сумма штрафа в размере 159,83 руб. В остальной части указанное требование не исполнено до настоящего времени, как указано Фондом долг по пени составляет 1675,75 руб., долг по штрафу 7548,58 руб.

Арбитражный суд в решении по делу А03-24562/2015 пришел к выводу о том, что анализ условий договоров возмездного оказания услуг в период с 2012 года по 2014 год, заключенных с сотрудниками учреждения, позволяет сделать вывод о наличии в них признаков срочного трудового договора, предусмотренных статьей 59 Трудового кодекса Российской Федерации, так как по их условиям работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, а учреждение обязуется с определенной периодичностью выплачивать работнику вознаграждение. При исследовании содержания заключенных Университетом договоров арбитражный суд установил, что они имеют систематический характер - заключались периодически с одними и теми же лицами в течение длительного периода времени, предмет договора определен трудовой функцией (выполнение работником работ определенного рода, а не разового задания заказчика); условия договоров и порядок их исполнения свидетельствуют о правовой природе этих договоров как трудовых, где работник обязуется выполнять работу по определенной специальности (преподаватель) с подчинением режиму труда и под контролем работодателя, а работодатель обязуется с определенной периодичностью выплачивать вознаграждение, что отвечает требованиям статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации. Содержание договоров и установленные судом обстоятельства выполнения преподавателями своей работы свидетельствуют о сложившихся между Университетом и преподавателями (совместителями) трудовых правоотношений. Доводы Университета не свидетельствуют о гражданско-правовом характере договоров, действия страхователя, привлекающего работников к выполнению трудовой функции путем заключения гражданско-правовых договоров, нарушают права физических лиц, которые лишаются возможности получения социальных гарантий и компенсаций, предусмотренных трудовым законодательством. Следовательно, Университетом неправомерно занижена облагаемая база при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Именно на указанную базу была начислена сумма недоимки, от которой исчислены пени и штраф, содержащиеся в требовании от 15.07.2015, предъявленные к взысканию по рассматриваемому спору.

Установленные в решении суда по делу № А03-24562/2015 обстоятельства в силу положений статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего спора.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Порядок и сроки направления в адрес плательщика страховых взносов требований об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов регламентированы статьей 22 Закона № 212-ФЗ.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи. Пунктом 5 статьи 19 Закона № 212-ФЗ установлено, что Отделение может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности по взносам, пени и штрафам в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В случае пропуска сроков, установленных частями 5 и 5.2 настоящей статьи для принятия решения о взыскании страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов (пункт 5.4 статьи 19 Закона № 212-ФЗ).

Пунктом 8 ст. 22 Закона № 212-ФЗ установлено, что в случае, если обязанность плательщика страховых взносов по уплате страховых взносов, пеней и штрафов изменилась после направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, орган контроля за уплатой страховых взносов обязан направить плательщику страховых взносов уточненное требование.

Согласно пункту 8 статьи 26 Закона № 212-ФЗ зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится органами контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно. В случае, предусмотренном частью 8 настоящей статьи, решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты страховых взносов, или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась, или со дня вступления в силу решения суда (пункт 9 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

Орган контроля за уплатой страховых взносов обязан сообщить в письменной форме или в форме электронного документа плательщику страховых взносов о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае направления указанного сообщения по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (пункт 16 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

Направление уточненного требования при зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов статьей 26 Закона № 212-ФЗ не предусмотрено.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что требование № 4У от 15.07.2015 является повторным, поскольку Отделением уже выставлялось требование 01.06.2015 № 4 об уплате в срок до 22.06.2015 недоимки по страховым взносам в сумме 38 542,04 руб., пени в сумме 1675,75 руб., штраф в сумме 7708,41 руб. С учетом зачета суммы недоимки в размере 38 542, 04 руб., требование от 15.07.2015 содержит те же суммы и периоды начисления пени и штрафа.

Требование № 4У от 15.07.2015 уточненным в смысле п. 8 ст. 22 Закона № 212-ФЗ не является. Обязанность у заинтересованного лица по уплате пени в сумме 1675,75 руб., штраф в сумме 7708,41 руб. не изменилась, у Отделения отсутствует право выставлять уточненное требование на суммы, ранее уже включенные в требование об уплате задолженности, так как это приводит к искусственному увеличению пресекательного срока на принудительное взыскание задолженности и пеней.

Указание в требовании от 15.07.2015 на отзыв ранее выставленного требования от 01.06.2015 не имеет правового значения в целях легализации повторного требования.

С учетом изложенного выше, сроки для обращения в суд следует исчислять с даты первоначального требования. Поскольку срок уплаты по требованию № 4 установлен ответчику до 22.06.2015, то в соответствии с п. 5 ст. 19 Закона № 212-ФЗ на момент обращения истца в арбитражный суд (05.02.2016), срок для взыскания пени и штрафа был пропущен. Наличие оснований для восстановления срока из материалов дела не следует, соответствующе ходатайство истцом не заявлено.

При таких обстоятельствах суд считает заявленные требования не обоснованными и не подлежащими удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на заявителя, но не взыскивается с последнего, поскольку в силу статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации он освобожден от уплаты госпошлины.

Руководствуясь статьями 110, 156, 167-171, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья В.В. Синцова