ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ АП-20094/2019
г. Челябинск | |
23 марта 2020 года | Дело № А47-13809/2019 |
Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Бояршиновой Е.В. рассмотрел апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Премиум Авто» на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 25.11.2019 (мотивированное решение 04.12.2019) по делу № А47-13809/2019, рассмотренному в порядке упрощенного производства.
Общество с ограниченной ответственностью «Премиум Авто» (далее – заявитель, ООО «Премиум Авто», общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением об отмене постановления инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга (далее – административный орган, ИФНС по Дзержинскому району г. Оренбурга, инспекция) от 13.09.2019 № 56091925324347300002 о привлечении к административной ответственности за совершение административного правонарушения по части 4 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).
Дело рассмотрено судом первой инстанции в порядке упрощенного производства в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Премиум Авто» обратилось с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить.
В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель указывает на отсутствие нарушения норм законодательства о применении контрольно-кассовой техники при указании в кассовом чеке «услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств» без детальной расшифровки с приведением позиционно всех ремонтных работ, использованных материалов/оборудования, в том числе с учетом того, что в процессе оказания данного вида услуг, как правило, может измениться как сам объем работ, так и материалы. Также указывает на то, что технические ошибки устранены и чеки содержат все необходимые реквизиты.
Инспекция в письменном отзыве на апелляционную жалобу указала, на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.
В соответствии с частью 1 статьи 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассмотрел апелляционную жалобу без вызова сторон по имеющимся в деле доказательствам. Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о принятии апелляционной жалобы к производству суда апелляционной инстанции.
Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, при проведении проверки по вопросам полноты учета выручки денежных средств, соблюдения требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения в период с 01.06.2019 по 12.08.2019 в отношении ООО «Премиум Авто» (ИНН <***> КПП 560901001) налоговым органом установлено, что общество осуществляет денежные расчеты с применением контрольно-кассовой техники модели Атол FPrint-22ПTK, заводской номер 00106305363157, им произведены денежные расчеты:
- 03.06.2019 в 16 часов 09 минут произведена оплата наличными (полный расчет) за услуги по техническому обслуживанию на сумму 11434,50 рублей (заказ-наряд № 4319-01082 от 03.06.2019). При расчете контрольно-кассовая техника обществом применена, покупателю (клиенту) А.Г.О. выдан чек ККТ ФД №103. На чеке ККТ ФД № 103, выданном ООО «Премиум Авто» покупателю (клиенту) А.Г.О., отсутствуют реквизиты: наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок;
- 10.07.2019 в 18 часов 26 минут произведена оплата наличными (полный расчет) за услуги по техническому обслуживанию на сумму 24787,84 рублей (заказ-наряд №4319-01408 от 10.07.2019). При расчете контрольно-кассовая техника обществом применена, покупателю (клиенту) Г.А.Ю. выдан чек ККТ ФД № 358. На чеке ККТ ФД № 358, выданном ООО «Премиум Авто» покупателю (клиенту) Г.А.Ю., отсутствуют реквизиты: наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок;
- 06.08.2019 в 14 часов 18 минут произведена оплата безналичными (полный расчет) за услуги по техническому обслуживанию на сумму 42415,61 рублей (заказ-наряд № 4319-01591 от 06.08.2019). При расчете контрольно-кассовая техника обществом применена, покупателю (клиенту) Д.А.В. выдан чек ККТ ФД №549. На чеке ККТ ФД № 549, выданном ООО «Премиум Авто» покупателю (клиенту) Д.А.В., отсутствуют реквизиты: наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок;
- 06.07.2019 в 17 часов 10 минут произведена оплата наличными (полный расчет) за услуги по техническому обслуживанию на сумму 67469,39 рублей (заказ-наряд № 4319-01245 от 06.07.2019). При расчете контрольно-кассовая техника обществом применена, покупателю (клиенту) ООО «Стиль» выдан чек ККТ ФД № 329. На чеке ККТ ФД №329, выданном ООО «Премиум Авто» покупателю (клиенту) ООО «Стиль», отсутствуют реквизиты: наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, наименование покупателя (клиента), идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента);
- 16.07.2019 в 10 часов 36 минут произведена оплата наличными (полный расчет) за услуги по техническому обслуживанию на сумму 4 991,00 рублей (заказ-наряд № 4319-01450 от 16.07.2019). При расчете контрольно-кассовая техника обществом применена, покупателю (клиенту) ООО «Благоустроитель» выдан чек ККТ ФД № 401. На чеке ККТ ФД № 401, выданном ООО «Премиум Авто» покупателю клиенту ООО «Благоустроитель», отсутствуют реквизиты: наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, наименование покупателя (клиента), идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента);
- 22.07.2019 в 18 часов 23 минуты произведена оплата наличными (полный расчет) за услуги по техническому обслуживанию на сумму 2 064,00 рублей (заказ-наряд № 4319-01495 от 22.07.2019). При расчете контрольно-кассовая техника обществом применена, покупателю (клиенту) ООО «Трак Сервис» выдан чек ККТ ФД № 454. На чеке ККТ ФД № 454, выданном ООО «Премиум Авто» покупателю клиенту ООО «Трак Сервис», отсутствуют реквизиты: наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, наименование покупателя (клиента), идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента);
- 27.07.2019 в 13 часов 49 минут произведена оплата наличными (полный расчет) за услуги по техническому обслуживанию на сумму 94 675,16 рублей (заказ-наряд № 4319-01520 от 27.07.2019). При расчете контрольно-кассовая техника обществом применена, покупателю (клиенту) ООО «Мегаком» выдан чек ККТ ФД № 486. На чеке ККТ ФД № 486, выданном ООО «Премиум Авто» покупателю клиенту ООО «Мегаком», отсутствуют реквизиты: наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, наименование покупателя (клиента), идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента);
- 31.07.2019 в 17 часов 42 минуты произведена оплата наличными (полный расчет) за услуги по техническому обслуживанию на сумму 6 111,15 рублей (заказ-наряд № 4319-01595 от 31.07.2019). При расчете контрольно-кассовая техника обществом применена, покупателю (клиенту) ООО «Универсалстрой» выдан чек ККТ ФД № 510. На чеке ККТ ФД № 510, выданном ООО «Премиум Авто» покупателю клиенту ООО «Универсалстрой», отсутствуют реквизиты: наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, наименование покупателя (клиента), идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента).
Таким образом, налоговым органом выявлены случаи отсутствия в чеках ККТ реквизитов «наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок».
Кроме того, на чеках ККТ ФД № 103 от 03.06.2019, ФД № 358 от 10.07.2019, ФД № 549 от 06.08.2019, ФД № 329 от 06.07.2019, ФД № 401 от 16.07.2019, ФД № 454 от 22.07.2019, ФД № 486 от 27.07.2019, ФД № 510 от 31.07.2019, отсутствуют обязательные реквизиты: наименование покупателя (клиента); ИНН покупателя (клиента).
Данные нарушения отражены в акте проверки от 09.09.2019 № 07-22/20037.
11.09.2019 по факту выявленных нарушений в отношении ООО «Премиум Авто» составлен протокол № 56091925324347300001 об административном правонарушении по части 4 статьи 14.5 КоАП РФ.
По результатам рассмотрения материалов проверки административный орган вынес постановление от 13.09.2019 № 56091925324347300002 о привлечении заявителя к административной ответственности по части 4 статьи 14.5 КоАП РФ с назначением наказания в виде предупреждения.
Не согласившись с указанным постановлением, посчитав, что оно не отвечает требованиям закона и нарушает его права, ООО «Премиум Авто» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Суд первой инстанции пришел к выводу о доказанности налоговым органом наличия в действиях общества состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 4 статьи 14.5 КоАП РФ, а также отсутствия процессуальных нарушений при производстве по делу об административном правонарушении со стороны налогового органа.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 268, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе общества, суд апелляционной инстанции считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным.
Согласно части 7 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.
В силу части 4 статьи 14.5 КоАП РФ применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям, либо применение контрольно-кассовой техники с нарушением установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники порядка регистрации контрольно-кассовой техники, порядка, сроков и условий ее перерегистрации, порядка и условий ее применения влечет на юридических лиц - предупреждение или наложение административного штрафа в размере от пяти тысяч до десяти тысяч рублей.
Объектом указанного правонарушения выступает установленный нормативными правовыми актами порядок общественных отношений в сфере торговли и финансов.
Состав правонарушения является формальным, наступления вредных последствий не требуется.
Объективная сторона правонарушения выражается в применении контрольно-кассовой техники (далее – ККТ) с нарушением установленных законодательством Российской Федерации порядка и условий ее применения.
Субъективная сторона характеризуется виной.
Субъектом правонарушения выступает лицо, ответственное за соблюдение требований законодательства о применении ККТ.
Применение контрольно-кассовой техники урегулированы Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В пункте 1 статьи 5 Закона № 54-ФЗ предусмотрена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовую технику, выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.
В соответствии с абзацем 9 пункта 1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ кассовый чек и бланк строгой отчетности, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, содержат с учетом положений пункта 1.1 настоящей статьи следующие обязательные реквизиты: наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена (в валюте Российской Федерации) за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки налога на добавленную стоимость (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость).
Согласно пункту 6.1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ кассовый чек или бланк строгой отчетности, сформированные при осуществлении расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа, наряду с реквизитами, указанными в пункте 1 настоящей статьи, должен содержать следующие реквизиты:
1) наименование покупателя (клиента) (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя);
2) идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента);
3) сведения о стране происхождения товара (при осуществлении расчетов за товар);
4) сумма акциза (если применимо);
5) регистрационный номер таможенной декларации (при осуществлении расчетов за товар) (если применимо).
Из материалов дела следует, что вопреки требованиям Закона № 54-ФЗ, при применении ККТ на выданных обществом кассовых чеках от 03.06.2019 на сумму 11 434,50 рублей; от 10.07.2019 на сумму 24 787,84 рублей; от 06.08.2019 на сумму 42 415,61 рублей; от 06.07.2019 на сумму 67 469,39 рублей; от 16.07.2019 на сумму 4 991,00 рублей; от 22.07.2019 на сумму 2064,00 рублей; от 27.07.2019 на сумму 94 675,16 рублей; от 31.07.2019 на сумму 6 111,15 рублей отсутствуют обязательные реквизиты, а именно: наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, за которую обществом получены денежные средства.
А также при проведении денежных расчетах обществом с организациями на выданных обществом кассовых чеках от 06.07.2019 на сумму 67 469,39 рублей; от 16.07.2019 на сумму 4 991,00 рублей; от 22.07.2019 на сумму 2064,00 рублей; от 27.07.2019 на сумму 94 675,16 рублей; от 31.07.2019 на сумму 6 111,15 рублей отсутствуют обязательные реквизиты, а именно: наименование покупателя (клиента), идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента).
Утверждение общества об отсутствии нарушения положений пункта 1 статьи 4.7 Закона № 54-ФЗ ввиду того, что им используется информация из ОК 034-2014 (КПЕС 2008), код 45.20 «Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств» где не требуется детальная расшифровка с приведением позиционно всех ремонтных работ, использованных материалов, оборудования и др., в том числе, с учетом того, что в процессе оказания данного вида услуг, как правило, может изменяться как сам объем работ, так и необходимые для его выполнения материалы, апелляционный суд находит ошибочным, поскольку указание в кассовом чеке наименования услуги по коду ОКВЭД, в данном случае недостаточно для определения вида оказанной услуги, поскольку Общероссийский классификатор предназначен, в первую очередь, для классификации и кодирования видов экономической деятельности организации и информации о них.
Кроме того, в силу положений «ОК 034-2014 (КПЕС 2008) Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденного Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, код 45.20 «Услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств» определяет общую направленность деятельности и имеет конкретные подкатегории. В рассматриваемом случае код ОКВЭД, указанный в чеках, определяет общую направленность деятельности организации, не позволяющую с достоверностью определить вид оказанной операции.
Довод общества о неуказании в кассовых чеках наименование покупателя (клиента) и ИНН покупателя (клиента) в связи с технической ошибкой подлежит отклонению, поскольку кассовые чеки датируются периодом июль 2019 года, что свидетельствуют о длительном нарушении обществом положений Закона № 54-ФЗ в данной части.
Поскольку факт выдачи кассовых чеков при применении ККТ, в котором отсутствует обязательный реквизит, а именно: наименование товаров, работ, услуг, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, наименование покупателя (клиента) и ИНН покупателя (клиента), установлен по материалам рассматриваемого дела и по существу обществом не оспаривается, арбитражный суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в действиях общества содержится событие, объективная сторона административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 4 статьи 15.4 КоАП РФ.
В соответствии с частью 1 статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое названным Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.
Согласно части 1 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.
По смыслу пункта 2 статьи 2.1 Кодекса юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
Согласно данной формулировке вины субъекты административного производства не лишены возможности доказывать, что нарушение обязательных правил и норм вызвано чрезвычайными, объективно непредотвратимыми обстоятельствами и другими непредвиденными, непреодолимыми для соответствующих отношений препятствиями, находящимися вне их контроля, при том, что они действовали с той степенью заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях надлежащего исполнения законодательно установленных правил (норм), и что с их стороны к этому были приняты все меры.
Доказательств невозможности исполнения обществом требований Закона № 54-ФЗ в силу чрезвычайных событий и обстоятельств, которые оно не могло предвидеть и предотвратить при соблюдении той степени заботливости и осмотрительности, которая от него требовалась, в материалы дела не представлено.
Выполняя требования законодательства, общество, как участник экономической деятельности, самостоятельно и на свой риск осуществляющий предпринимательскую деятельность, приняло все риски, связанные с возможным нарушением законодательства в указанной сфере. При соблюдении той степени заботливости и осмотрительности, в которой это необходимо для соблюдения требований законодательства Российской Федерации, а также прав и интересов третьих лиц, заявитель имел возможность принять меры для соблюдения требований указанного законодательства.
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что в действиях общества доказан состав административного правонарушения, предусмотренного частью 4 статьи 14.5 КоАП РФ.
Срок давности привлечения к административной ответственности, предусмотренный частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ, на момент рассмотрения дела об административном правонарушении и назначения административного наказания не истек.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.
При указанных обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, а апелляционная жалоба – без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 176, 268-271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Оренбургской области от 25.11.2019 (мотивированное решение изготовлено 04.12.2019) по делу № А47-13809/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Премиум Авто» - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции производства только по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судья Е.В. Бояршинова
