101/2018-361158(1)
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65
http://13aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Санкт-Петербург
Постановление изготовлено в полном объеме 14 августа 2018 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Дмитриевой И.А.
судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.
при ведении протокола судебного заседания: Клмицовой Н.А. при участии:
от заявителя: Поповой С.Ю. по доверенности от 30.01.2018
от заинтересованных лиц: 1) Журун О.И. по доверенности от03.08.2018 2) Петроченкова А.Н. по доверенности от 01.06.2017
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-18923/2018) ООО "КОФЕ СЭТ" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2018 по делу № А56-36207/2018 (судья Грачева И.В.), принятое
по заявлению ООО "КОФЕ СЭТ"
заинтересованные лица: 1) УФНС России по Санкт-Петербургу 2) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-
Петербургу
о признании исполненными обязательств
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Кофе Сэт» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт- Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) к Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу о признании исполненными обязательства по уплате:
- НДФЛ за 2015 год по закрытому ОП с КПП 780145007 в размере 137 185 рублей;
- страховых взносов на ОПС за 2016г. в размере 882 000 рублей; - НДФЛ за 2015 год по ОП с КПП 780245001 в размере 280 435 рублей;
- страховых взносов ОПС за апрель 2017 года в размере 1 016 843,91 рублей;
- страховых взносов в ФОМС за апрель 2017 года в размере 235 722,93 рублей;
- НДФЛ за 2016 год в размере 278 027 рублей; - НДФЛ за 2017 год в размере 572 998 рублей,
- страховых взносов ОПС за 2016 год в размере 1 500 000 рублей,
- страховых взносов ФОМС за май 2017 года в размере 240 370,61 рублей,
- страховых взносов за 2016 год в размере 630 000 рублей;
а также об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу отразить названные платежи в качестве исполненной обязанности за соответствующие периоды в карточке лицевого счета ООО «Кофе Сэт».
Решением суда от 14.06.2018 в удовлетворении заявления отказано.
Не согласившись с указанным решением суда, Общество обжаловало его в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представители налоговых органов их отклонили.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции, исходя из следующего.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
По общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).
Законом N 401-ФЗ в статью 45 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми уплата налогов, сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов за налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов может осуществляться иными лицами.
Обязанность по уплате налога признается исполненной налогоплательщиком в случаях, указанных в пункте 3 статьи 45 НК РФ, в частности, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Следовательно, уплатой налога признается перечисление денежных средств в бюджетную систему, как самим налогоплательщиком, так и иным лицом по указанию налогоплательщика.
Изменения в статью 45 НК РФ в отношении уплаты налогов и сборов третьими лицами за налогоплательщика вступили в силу с 30.11.2016 (пункт 1 статьи 13 Закона N 401-ФЗ).
С 01.01.2017 года статья 45 НК РФ дополнена пунктом 9, согласно которому на страховые взносы распространяется положение Кодекса о том, что за плательщика внести сумму в бюджет может другое лицо. Это же правило применяется при уплате пеней и штрафов.
Пунктами 1 и 4 части 5 статьи 18 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов, если иное не предусмотрено частью 6 указанной статьи Закона: со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет
соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
По мнению апелляционного суда положения данной статьи распространяются , в том числе на уплату взносов и за периоды, начавшиеся до 2017 года, если фактически денежные средства перечисляются в 2017 году.
Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 12.10.1998 № 24-П и определении от 25.07.2001 № 138-О, налог (взнос) может быть признан уплаченным только в случае, если в результате предпринятых налогоплательщиком мер существовала реальная возможность поступления денежных средств в бюджет, то есть когда направленные на уплату налога (взноса) действия налогоплательщика носили добросовестный характер.
Наличие сформированного иным лицом платежного поручения об уплате за налогоплательщика налога и предъявление его в банк не может служить основанием для признания обязанности по уплате налога исполненной без исследования и оценки обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности (в том числе через иное лицо).
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12.10.1998 N 24-П и в определении от 25.07.2001 N 138-О указал, что обязанность юридического лица по уплате налога прекращается со дня списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет. При этом в определении от 25.07.2001 N 138-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что выводы, содержащиеся в резолютивной части постановления от 12.10.1998 N 24-П, касаются только добросовестных налогоплательщиков, что предполагает обязанность налоговых органов и других органов государства осуществлять контроль за исполнением налоговых обязательств в установленном порядке, проводить проверку добросовестности налогоплательщиков и банков и в случаях выявления их недобросовестности обеспечивать охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты.
В Постановлении от 18.12.2001 № 1322/01 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что для установления недобросовестности налогоплательщика судам следует использовать следующие критерии: наличие у налогоплательщиков счетов в других банках, по которым проводятся его операции; непроведение по открытому счету других, кроме уплаты налога, операций; осведомленность налогоплательщика о том, что банк не осуществляет операции по поручению других клиентов либо что его финансовое состояние неблагополучно; формальность зачисления средств на счет налогоплательщика; совпадение даты открытия счета и даты заключения договоров, по которым на него поступают деньги, а также даты направления платежного поручения на уплату налога; при этом у банка должны отсутствовать средства на корреспондентском счете. Достаточность того или иного критерия и их необходимое количество определяются судами исходя из конкретных обстоятельств дела.
Как следует из материалов суда и установлено судом первой инстанции, Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о признании исполненной обязанности по уплате налога в бюджетную систему РФ, ссылаясь на исполнение налоговой обязанности третьими лицами, в том числе ООО «Экспансией Джойнтс
ИНН 7811158369 оплатило за ООО «КОФЕ СЭТ» страховые взносы ОПС за 2016 год в размере 882 тыс. руб., НФДЛ за 2015 год в размере 280 тыс. руб., НДФЛ за 2015 год в размере 137 тыс. руб. Оплата произведена с расчетного счета № 40702810700040001317 в филиале АКБ «Легион» АО ИНН 7750005524. Суммы списаны с расчетного счета 03.07.2017.
Как следует из материалов дела по состоянию на 30.06.2017 г. за ООО «КОФЕ СЭТ» числилась задолженность по налогам и сборам:
НДФЛ (ОКТМО 40328000) 9488,45 руб. (пеня);
НДФЛ (ОКТМО 4031400) 5921,09 руб. (пеня);
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 - 14 008,31 руб. (пеня);
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017 – 3 012,02 руб. (пеня).
По состоянию на 30.06.2017 за обособленным подразделением ООО «КОФЕ СЭТ» числилась задолженность по НДФЛ – 6 5497,00 руб. (налог) 3 841,46 руб. (пени).
Из МИФНС № 18 по г. Санкт-Петербургу в налоговый орган передано сальдо ООО «КОФЕ СЭТ» по НДФЛ в сумме 195 000 руб. После представления налогоплательщиком расчетов по форме 6-НДФЛ за 2016 год (начислено по расчету 804 000 руб.) у Общества образовалась задолженность (на 01.04.2017. -609 000. руб.)
Как следует из материалов дела ООО «Монтаж-Строй» ИНН 7801453936 оплатило за ООО «КОФЕ СЭТ» НДФЛ за 2016 год в размере 278 тыс. руб. НДФЛ за 2017 год в размере 573 тыс. руб., страховые взносы ОПС за 2016 год в размере 1 500 тыс. руб., страховые взносы ФОМС за 2017 год в размере 240 тыс. руб., страховые взносы ОПС за 2016 год в размере 630 тыс. руб. Оплата произведена с расчетного счета 40702810200040001037 а филиале АКБ «Легион» АО ИНН 7750005524. Суммы списаны с расчетного счета 03.07.2017;
Также ООО «ПромБалтСтрой» ИНН 7806305603 оплатило за ООО «КОФЕ СЭТ» страховые взносы ОПС за апрель 2017 год в размере 1 016 843,91 руб., страховые взносы ФОМС за апрель 2017 год в размере 235 722,93 руб., страховые взносы ОПС за 2016 год в размере 630 тыс. руб. Оплата произведена с расчетного счета 40702810200040001037 в филиале АКБ «Легион» АО ИНН 7750005524. Суммы списаны с расчетного счета 03.07.2017.
Данные платежи были осуществлены ООО «Экспансион Джойнтс, ООО «Монтаж-Строй» и ООО «ПромБалтСтрой» во исполнении договоров займа, заключенных ООО «КОФЕ СЭТ» с указанными организациями 23.06.2017 и 26.06.2017 (с ООО «Монтаж-Строй»), то есть незадолго до осуществления указанных налоговых платежей.
Согласно указанных договоров займа, в счет исполнения которых оформлены спорные платежные поручения, ООО «Экспансион Джойнтс, ООО «Монтаж-Строй» и ООО «ПромБалтСтрой» обязались передать сумму займа заемщику путем оплаты за заемщика налоговых платежей.
Денежные средства ООО «Экспансион Джойнтс», ООО «Монгаж-Строй» и ООО «ПромБалтСтрой», списанные с их расчетных счетов, фактически(за исключением одного платежного поручения) не перечислены заемщику вследствие отсутствия денежных средств на корреспондентском счете банка.
Наличие необходимости оформления платежей в федеральный бюджет ООО «Экспансион Джойнтс, ООО «Монтаж-Строй» и ООО «ПромБалтСтрой» за
Общество, а не перечисление суммы займа на счета заявителя в банках документально не подтверждено.
В договорах с ООО «Экспансион Джойнтс», ООО «Монтаж-Строй» и ООО «ПромБалтСтрой» имеется информация, что сумма займа должна быть возвращена на расчетный счет заимодавцев до 22.06.2018 г. (в отношении ООО «Монтаж- Строй» - до 25.06.2018 г.).
Согласно проведенного анализа выписок банков до настоящего времени возврат займов Обществом в адрес заимодавцев не осуществлен.
Согласно п.2.2 договоров займа в случае не поступления суммы займа на счета Инспекций ФНС, настоящий договор займа не вступает в силу и считается незаключенным.
Из материалов дела следует, что названные платежи не отражены в карточке лицевого счета ООО «КОФЕ СЭТ», поскольку в Инспекцию не поступили.
Перечисление страховых взносов в 2015 и 2016 годах, за исключением спорных платежей, осуществлялось Обществом самостоятельно со счетов, открытых в банковских учреждениях, без участия третьих лиц.
Поскольку в силу пункта 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации договор займа является не консенсуальной, а реальной сделкой, и считается заключенной лишь с момента передачи денег заимодавцем в собственность заемщика, перечисленные ООО «Экспансион Джойнтс», ООО «Монтаж-Строй» и ООО «ПромБалтСтрой» денежные средства могли считаться собственностью Общества (заемщика) лишь с момента зачисления их на расчетный счет последнего либо по его распоряжению - на указанные им счета третьих лиц.
При этом Общество не направляло заимодавцам какие-либо распорядительные письма о перечислении спорных сумм страховых взносов с указанием отчетного периода отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд и на соответствующие счета Федерального казначейства, а также то, что ООО «Экспансион Джойнтс», ООО «Монтаж-Строй» и ООО «ПромБалтСтрой» согласно части 1 статьи 5.1 Закона № 212-ФЗ являлись при этом уполномоченными представителями заемщика в отношениях, регулируемых этим Законом.
Самостоятельное перечисление налоговым агентом (либо третьим лицом) НДФЛ противоречит положению п.6.ст.226 НК РФ
Выдача распоряжения банку о списании денежных средств со счета клиента для уплаты налогов не создает правовых последствий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ, если к моменту предъявления соответствующего платежного поручения плательщик знал (не мог не знать) о неспособности кредитного учреждения обеспечить перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации. (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 26.09.2017 № 305-КГ17-6981 по делу № А41-12803/2016).
Из материалов дела следует, что 07.07.2017 у АКБ «Легион» OA ИНН 7750005524 отозвана лицензия.
Судом первой инстанции дополнительно учитывались представленные в материалы дела сведения из средств массовой информации о проблемах ликвидности банка, появлявшиеся в конце 2016 года и до 30.06.2017 .
Заявитель мог проверить должную осмотрительность и проверить платежеспособность банка АКБ «Легион» OA ИНН 7750005524 , который указан в договорах займа.
Само по себе данное обстоятельство не влечет вывод о недобросовестности налогоплательщика, но оцененное судом в совокупности с иными установленными по делу обстоятельствами подтверждает правомерность такого вывода.
Движение денежных средств Общества 2015-2017 осуществлялось по расчетному счету 40702810700050002083 в ФИЛИАЛ С-ПЕТЕРБУРГ ПАО Банка «ФК ОТКРЫТИЕ».
С 21.06.2017 по 03.07.2017 движение денежных средств по расчетному счету 40702810700050002083 не осуществлялось.
В тоже время производились платежи по иным расчетным счетам ООО «КОФЕ СЭТ» в период с 21.06.2017 по 03.07.2017.
Общество имеет 7 действующих расчетных счетов, в том числе: в Северо- Западном Банке ПАО СБЕРБАНК № 40702810355230000190 «рублевый» (дата открытия - 20.05.2008); № 40702810755230003894 «рублевый» (дата открытия16.10.2012); № 40702978455230000194 «валютный» (дата открытия - 15.07.2010); в Филиале № 7806 в г. Санкт-Петербурге Банк ВТБ (ПАО) № 40702810740260000182 «рублевый» (дата открытия - 18.03.2016); в Филиале в г. Санкт-Петербурге ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие» № 40702810700050002083 «рублевый» (дата открытия - 27.11.2013); № 40702978400050000308 «валютный» (дата открытия - 26.02.2014); № 40702840900050000321 «валютный» (дата открытия - 26.02.2014), остальные 21 счет закрыты. В данном перечне банков отсутствует Санкт- Петербургский филиал АКБ «Легион» АО.
Анализ движения денежных средств по счетам заявителя показывает, что налоговый агент ООО «КОФЕ СЭТ» имел возможность самостоятельно в установленный срок производить уплату НДФЛ и страховых взносов в 2015-2016, поскольку за исключением спорных платежей заявитель осуществлял оплату страховых взносов и НДФЛ со счетов, открытых в банковских учреждениях, по которым имелось движение денежных средств.
Данные операции по перечислению денежных средств, осуществленные третьими лицами, являются нетипичными для заявителя.
Необходимость оплаты НДФЛ и страховых взносов 30.06.2017 иными лицами отсутствовала.
При этом заявитель не представил неопровержимых доказательств отсутствия у него возможности перечислять денежные средства в счет уплаты страховых и налоговых обязательств через иные банки, в том числе и третьими лицами.
Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2001 N 1322/01, от 18.06.2002 N 7374/01 и от 22.10.2002 N 9448/01, для признания наличия недобросовестности действий налогоплательщика при уплате налогов через "проблемный банк" налоговому органу необходимо получить следующие доказательства:
- налогоплательщик имеет расчетные счета в других банках, по которым проводятся его операции;
- по спорному счету иных операций, кроме уплаты налога;
- налогоплательщик осведомлен о том, что банк не осуществляет операции по поручению других клиентов либо что его финансовое состояние неблагополучно;
- есть формальное зачисление средств на счет налогоплательщика, в частности с использованием договоров займа (векселей);
- даты открытия счета и даты заключения договоров, по которым на него поступают деньги, а также даты направления платежного поручения на уплату налога, совпадают;
- проведение расчетов по займу (в результате которого на счет поступают впоследствии списываемые на уплату налога средства) через один банк при условии, что у банка отсутствовали средства на корреспондентском счете.
Достаточность того или иного критерия и их необходимое количество определяется судами исходя из конкретных обстоятельств дела.
Апелляционный суд полагает, что в рассматриваемом случае, учитывая совокупность доказательств, представленных налоговым органом:
- наличие у налогоплательщика иных расчетных счетов в других банках, по которым проводятся его операции;
- отсутствие доказательств, что по спорному счету имеются иные операции, кроме уплаты налога и взносов;
- даты заключения договоров займа (л.д.225-231) совпадают с датами направления платежных поручений на уплату взносов и налога (23.06.2017; 26.06.2017);
- формальное перечисление средств в уплату страховых взносов и налога с использованием договоров займа, непогашенного заявителем в срок, указанный в договорах;
- налогоплательщик не проявил должную осмотрительность и не убедился в благополучном финансовом состоянии банка;
- проведение расчетов по займу (в счет уплаты налога и взносов через проблемный банк),
- не перечисление суммы займа на счета заявителя в иных банках, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований Общества.
Нарушений при рассмотрении дела судом первой инстанции норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 270 АПК РФ являются основанием к отмене судебного акта, не установлено.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.06.2018 по делу № А56-36207/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО "КОФЕ СЭТ" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо- Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий И.А. Дмитриева
Судьи М.Л. Згурская
Н.О. Третьякова
