ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65
http://13aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Санкт-Петербург
20 февраля 2018 года
Дело №А26-8598/2017
Резолютивная часть постановления объявлена 13 февраля 2018 года
Постановление изготовлено в полном объеме 20 февраля 2018 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Будылевой М.В.
судей Горбачевой О.В., Лущаева С.В.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Сивцевой П.С.
при участии:
от заявителя: Чехонин М.Г. по доверенности от 20.09.2017;
от заинтересованного лица: Амарбеева М.В. по доверенности от 06.02.2017, Лебедева Т.Е. по доверенности от 02.10.2017;
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-363/2018) ООО "Белтрейд" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 24.11.2017 по делу № А26-8598/2017 (судья Цыба И.С.), принятое
по заявлению ООО "Белтрейд"
к Межрайонной ИФНС № 2 по Республике Карелия
о признании недействительным решения от 13.03.2017 №7 в части
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Белтрейд" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Карелия (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения от 13.03.2017 № 7 в части пункта 2.1.2 о неправомерности включения в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) суммы налога, предъявленного ООО «Беломорский карьер» по взрывным работам, в размере 2 077 245 руб.
Решением суда от 24.11.2017 в удовлетворении заявленного требования отказано.
В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит судебный акт отменить.
От Инспекции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган просит судебный акт оставить в силе.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы, считает решение суда незаконным и необоснованным.
Представители Инспекции против удовлетворения требований жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.
Законность и обоснованность определения суда проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки, проведенной Инспекцией в отношении Общества за период с 03.06.2014 по 31.12.2015, налоговым органом составлен акт от 27.01.2017 № 1.
На основании материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 13.03.2017 № 7, согласно которому Обществу доначислен НДС в сумме 2 178 258 руб., налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в общей сумме 2 325 041 руб., исчислены пени в общей сумме 759 263,29 руб., в том числе по НДС - 371 953,98 руб., НДФЛ в размере 380 316,95 руб., пени по налогу на прибыль организаций в размере 6 992,36 рубля. Общество привлечено к ответственности в виде штрафа по НДС в размере 145 217 руб., за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа по НДФЛ в общей сумме 305 540 руб.
Решением УФНС России по Республике Карелия от 11.05.2017 № 13-11/06721@ апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции от 13.03.2017 № 7 оставлена без удовлетворения.
Полагая, что решением Инспекции от 13.03.2017 № 7 в части исключения из состава налоговых вычетов по НДС суммы налога в размере 2 077 245 рублей является незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу об обоснованности выводов налогового органа.
Апелляционная коллегия, исследовав материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены решения суда в связи со следующим.
Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что при исчислении НДС налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса), а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Исходя из изложенных норм, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено предъявлением ему суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятием этих товаров (работ, услуг) на учет и наличием соответствующих первичных документов. Применение налоговых вычетов правомерно лишь при наличии у налогоплательщика документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальность хозяйственных операций с указанным в них контрагентом.
Из материалов дела усматривается, что Обществом не осуществлялся основной зарегистрированный вид деятельности «Добыча камня для строительства» в связи с отсутствием лицензий на добычу полезных ископаемых.
До 01.11.2014 Обществом не осуществлялась производственная деятельность.
С 01.11.2014 Общество производит готовую продукцию (щебень различных фракций и щебеночно-песчаная смесь).
Обществом осуществляется производственная деятельность в соответствии с Технологической схемой переработки минерального сырья на дробильно-сортировочном заводе, утвержденной директором Общества, согласно которой переработку горной массы (разрыхленного полезного ископаемого из карьера) планируется производить на мобильной дробильно-сортировочной установке фирмы MetsoMinerals «LOCOMO»-«C125B» с последующей подачей на дробильно-сортировочную установку производства фирмы «MetsoMinerals» (Финляндия) для производства готовой продукции, соответствующей ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», ГОСТ 7392-2002 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути» и по ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ».
Для осуществления производственной деятельности Общество (покупатель) заключило с ООО «Беломорский карьер» (поставщик) договор поставки горной массы б/н от 28.07.2014 (далее - договор). Договор подписан Тоестевым В.К., как со стороны поставщика, так и со стороны покупателя.
Пунктом 1.1 договора предусмотрено, что ООО «Беломорский карьер» принимает на себя обязательство поставить, а Общество принять и оплатить горную массу, которая будет изготовлена в период с 01.11.2014 по 31.12.2015.
Согласно пункту 2.1 договора поставка осуществляется со склада продавца, расположенного по адресу Беломорский район, п. Сосновец, промышленно-производственная площадка ООО «Беломорский карьер», в течение 1 рабочего дня после изготовления товара.
В соответствии с пунктом 2.3 договора все расходы по получению горной массы, в том числе буровые работы, взрывные работы, обеспечение топливом и т.д. несет покупатель.
В обоснование факта поступления приобретенной горной массы Обществом представлены счета-фактуры и товарные накладные.
Книгами покупок за 4 квартал 2014 года, за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 года; оборотно-сальдовыми ведомостями и карточками бухгалтерских (налоговых) счетов 19.04 «НДС по приобретенным услугам», 68.02 «Налог на добавленную стоимость», соответствующими налоговым декларациям по НДС, подтверждается, что налоговые вычеты по выполненным взрывным работам составили:
- за 4 квартал 2014 года - 398 898 руб., что подтверждается: актом ООО «Карелвзрывпром» от 20.11.2014 № 258, счетом-фактурой ООО «Карелвзрывпром» от 20.11.2014 № 258 на сумму 1 175 634 руб., в т.ч. НДС в сумме 179 334 руб.; счетом-фактурой, составленным ООО «Беломорский карьер» от 20.11.2014 № 997 на сумму 1 175 634 руб., в т.ч. НДС в сумме 179 334 руб.; актом ООО «Карелвзрывпром» от 17.12.2014 № 277, счетом-фактурой ООО «Карелвзрывпром» от 17.12.2014 № 277 на сумму 1 439 364 руб., в т.ч. НДС в сумме 219 564 руб.; счетом-фактурой, составленным ООО «Беломорский карьер» от 17.12.11.2014 № 1041 на сумму 1 439 364 руб., в т.ч. НДС в сумме 219 564 руб.;
- за 1 квартал 2015 года - 152 604 руб., что подтверждается: актом ООО «Карелвзрывпром» от 25.03.2015 № 28, счет-фактурой ООО «Карелвзрывпром» от 25.03.2015 № 28 на сумму 1 000 404 руб., в т.ч. НДС в сумме 152 604 руб.; счетом-фактурой, составленным ООО «Беломорский карьер» от 25.03.2015 № 86 на сумму 1 000 404 руб., в т.ч. НДС в сумме 152 604 руб.;
- за 2 квартал 2015 года - 376 338,60 руб., что подтверждается: актом ООО «Карелвзрывпром» от 28.02.2015 № 16, счетом-фактурой ООО «Карелвзрывпром» от 28.02.2015 № 16 на сумму 1 405 144 руб., в т.ч. НДС в сумме 214 344 руб.; счетом-фактурой, составленным ООО «Беломорский карьер» от 28.02.2015 № 108 на сумму 1 405 144 руб., в т.ч. НДС в сумме 214 344 руб.; актом ООО «Карелвзрывпром» от 09.06.2015 № 72, счетом-фактурой ООО «Карелвзрывпром» от 09.06.2015 № 72, счетом-фактурой, составленным ООО «Беломорский карьер» от 09.06.2015 № 133 на сумму 1 061 964,60 руб., в т.ч. НДС в сумме 161 994,60 руб.;
- за 3 квартал 2015 года - 766 087,63 руб., что подтверждается: актом ООО «Карелвзрывпром» от 02.07.2015 № 84, счетом-фактурой ООО «Карелвзрывпром» от 02.07.2015 № 84; счетом-фактурой, составленным ООО «Беломорский карьер» от 02.07.2015 № 156 на сумму 1 406 921,55 руб., в т.ч. НДС в сумме 214 615,15 руб.; актом ООО «Карелвзрывпром» от 31.07.2015 № 100, счетом-фактурой ООО «Карелвзрывпром» от 31.07.2015 № 100; счетом-фактурой, составленным ООО «Беломорский карьер» от 31.07.2015 № 197 на сумму 1 098 089,12 руб., в т.ч. НДС в сумме 167 505,12 руб.; актом ООО «Карелвзрывпром» от 21.08.2015 № 111, счетом-фактурой ООО «Карелвзрывпром» от 21.08.2015 № 111 на сумму 1 323 252 руб., в т.ч. НДС в сумме 201 852 руб.; счетом-фактурой, составленным ООО «Беломорский карьер» от 21.08.2015 № 188 на сумму 1 323 252 руб., в т.ч. НДС 201 852 руб.; актом ООО «Карелвзрывпром» от 11.09.2015 № 125, счетом-фактурой ООО «Карелвзрывпром» от 11.09.2015 № 125; счетом-фактурой, составленным ООО «Беломорский карьер» от 11.09.2015 № 203 на сумму 1 193 867,36 руб., в т.ч. НДС в сумме 182 115,36 руб.;
- за 4 квартал 2015 года - 383 317,20 руб., что подтверждается: актом ООО «Карелвзрывпром» от 05.10.2015 № 143, счетом-фактурой ООО «Карелвзрывпром» от 05.10.2015 № 143 на сумму 1 564 798 руб., в т.ч. НДС 238 698 руб.; счетом-фактурой, составленным ООО «Беломорский карьер» от 05.10.2015 № 230 на сумму 1 564 798 руб., в т.ч. НДС в сумме 238 698 руб.; актом ООО «Карелвзрывпром» от 30.12.2015 № 199, счетом-фактурой ООО «Карелвзрывпром» от 30.12.2015 № 199 на сумму 948 059,20 руб., в т.ч. НДС 144 619,20 руб.; счетом-фактурой, составленным ООО «Беломорский карьер» от 30.12.2015 № 269 на сумму 948 059,20 руб., в т.ч. НДС в сумме 144 619,20 руб.
ООО «Карелвзрывпром» (подрядчик) представлены договоры подряда от 12.01.2010 и от 20.02.2015 № 22-вр, заключенные с ООО «Беломорский карьер» (заказчик) на выполнение взрывных работ по рыхлению скальных грунтов на карьере месторождения «Рамручейское», а также акты и счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «Беломорский карьер», соответствующие представленным к проверке ООО «Белтрейд» в подтверждение фактического выполнения работ ООО «Карелвзрывпром» для ООО «Беломорский карьер».
При этом документы, подтверждающие выполнение ООО «Карелвзрывпром» взрывных работ для ООО «Белтрейд, не представлены.
Аналогичные документы представлены ООО «Беломорский карьер».
Перевыставляя счета-фактуры по указанным выше операциям, ООО «Беломорский карьер» указывает продавца ООО «Карелвзрывпром» и комиссионера (агента) ООО «Беломорский карьер». При этом в налоговых декларациях по НДС ООО «Беломорский карьер» отражает данные операции в разделах 10 и 11 как операции, осуществляемые в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров. Общество при заполнении книг покупок отражает ООО «Беломорский карьер» в графе 11 в качестве посредника.
Гражданское законодательство не ограничивает участника оборота в выборе посреднического договора (комиссии, агентирования или поручения) при приобретении товаров (работ, услуг), однако, наличие между сторонами заключенного посреднического договора документально Обществом не подтверждено.
Финансовый директор Зиновьева А.А. в ходе допроса показала, что Общество несет все расходы по получению горной массы, в том числе по взрывным работам в рамках договора на покупку горной массы 28.07.2014 и соглашения от 01.10.2014 б/н, заключенных между ООО «Беломорский карьер» и ООО «Белтрейд».
Согласно пункту 6 указанного соглашения, в связи с невозможностью оперативного перезаключения договоров указанных в пункте 4 соглашения, стороны договорились, что до момента соответствующего их перезаключения, Общество обязуется нести все расходы, связанные с оплатой услуг по указанным договорам.
В соответствии с пунктом 3 соглашения от 01.10.2014 установлены договоры, заключенные более чем с 35 контрагентами, однако, фактически товары (работы, услуги), приобретаемые по данным договорам, относятся непосредственно к деятельности Общества по производству готовой продукции либо к административно-хозяйственной деятельности, за исключением взрывных работ по рыхлению скальных грунтов, выполняемых ООО «Карелвзрывпром» и относящихся к добычным работам, выполняемым ООО «Беломорский карьер».
С 2015 года Общество самостоятельно заключает договоры с поименованными в соглашении контрагентами, за исключением: ОАО «РЖД» (перевозка готовой продукции, аренда земельного участка под путь необщего назначения, подвижная радиосвязь); АО «ТНС энерго Карелия» (электроэнергия: автотранспортный цех, столовая, административно-бытовой корпус, весовая, дробильно-сортировочный завод); ООО «Карелвзрывпром» (производство взрывных работ).
По мнению заявителя, он фактически приобретал взрывные работы у ООО «Карелвзрывпром» через посредника ООО «Беломорский карьер».
Гражданское законодательство относит к посредническим договорам группу договоров, в соответствии с условиями которых одна сторона обязуется совершить в интересах другой стороны какие-либо действия. Гражданский кодекс Российской Федерации (далее — ГК РФ) предусматривает три вида таких договоров: договор поручения (глава 49 ГК РФ), договор комиссии (глава 51 ГК РФ) и агентский договор (глава 52 ГК РФ).
Существенными условиями указанных видов договоров являются определение конкретных юридических действий агента (комиссионера, поверенного), то есть заключение одной или нескольких сделок, а также обязанность принципала (комитента, доверителя) принять от агента (комиссионера, поверенного) все исполненное и уплатить ему вознаграждение.
В рассматриваемом случае соглашение от 01.10.2014 б/н, заключенное между ООО «Беломорский карьер» и Обществом, не содержит существенных условий, присущих посредническим договорам, в связи с чем не может быть квалифицировано как заключенный договор поручения, комиссии или агентский договор.
Из материалов дела усматривается, что фактически добыча полезного ископаемого, из которого впоследствии производится готовая продукция, осуществляется ООО «Беломорский карьер» на основании лицензии (серии ПТЗ, номер 01497, вид лицензии TP, от 06.04.2007, выданной Министерством промышленности и природных ресурсов Республики Карелия с целевым назначением и видами работ: геологическое изучение и добыча строительного камня на участке недр «Рамручейский» с целью производства щебня).
Также у ООО «Беломорский карьер» имеется лицензия от 25.02.2011 № ВП-24-000447 (Г), выданная Федеральной службой по экологическому, техническому и атомному надзору на осуществление деятельности по эксплуатации взрывопожарных производственных объектов.
Согласно пункту 4.1 раздела 4 «Технология переработки» тома 3 «Технологические решения» Проекта строительства карьера и разработки месторождения строительного камня Рамручейский в Беломорском районе Республики Карелия готовой продукцией карьера является разрыхленное полезное ископаемое фракции 0-800 мм и продукт первичного дробления фракции 0-200 мм (промпродукт).
В соответствии с пунктом 3.5 раздела 3 «Горные работы» тома 3 «Технологические решения» указанного Проекта строительства карьера и разработки месторождения строительного камня Рамручейский в Беломорском районе Республики Карелия, наряду с другими видами работ, технологический комплекс операций по добыче полезного ископаемого включает в себя и буровзрывные работы по полезному ископаемому.
Главный инженер Общества Калинина С.Е., который с июня 2015 года является главным инженером Общества, а также с июня 2015 года исполняет обязанности главного инженера ООО «Беломорский карьер», в ходе допроса пояснил, что ООО «Беломорский карьер» осуществляет взрывные работы и маркшейдерское обеспечение. Реализация горной массы (фракции 0-800) происходит после разрыхления взрывным способом, т.е. к работам по добыче полезного ископаемого относятся вскрышные, буровые и взрывные работы. Территория горного отвода является объектом повышенной опасности, следовательно, в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» (с изм. и доп.) все сторонние организации допускаются недропользователем в пределы горного отвода на основании наряда-допуска с указанием видов работ, опасных факторов и состава бригады.
Взрывные работы, как один из этапов добычных работ, Обществом проводиться не могут (ни самостоятельно, ни с привлечением подрядных организаций), в связи с отсутствием лицензий на добычу полезных ископаемых и на осуществление деятельности по эксплуатации взрывопожарных производственных объектов.
ООО «Карелвзрывпром» осуществляло указанные работы для ООО «Беломорский карьер». При этом посреднический характер деятельности ООО «Беломорский карьер» документально не подтвержден. Заключенное Обществом и ООО «Беломорский карьер» Соглашение от 01.10.2014 не содержит признаков агентского договора в отношении буровзрывных работ, осуществляемых ООО «Карелвзрывпром».
Следовательно, ООО «Беломорский карьер» не может перевыставить счета-фактуры, полученные от ООО «Карелвзрывпром», Обществу.
Счета-фактуры, выставленные ООО «Беломорский карьер» на стоимость взрывных работ, являются составленными с нарушением порядка, предусмотренного пунктом 2 статьи 169 НК РФ, поскольку Общество не могло выступать в качестве покупателя услуг, связанных с производством взрывных работ.
Исходя из изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что Обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 2 077 245 руб., предъявленные ему ООО «Беломорский карьер» по стоимости произведенных взрывных работ, в связи с несоблюдением условий предоставления вычетов, а именно в связи с несоответствием предъявленных к проверке счетов-фактур нормам статьи 169 НК РФ, а также в связи с отсутствием факта приобретения работ (услуг), что является нарушением подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.
Таким образом, апелляционная коллегия полагает правомерным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований.
Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.
На основании изложенного, апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.
Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 24.11.2017 по делу №А26-8598/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
М.В. Будылева
Судьи
О.В. Горбачева
С.В. Лущаев
