ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
03 октября 2017 года
Дело №
А33-10066/2017
г. Красноярск
Резолютивная часть постановления объявлена «22» сентября 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен «03» октября 2017 года.
Третий арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Борисова Г.Н.,
судей: Иванцовой О.А., Юдина Д.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Таракановой О.М.,
при участии:
от заявителя (АО «Восточно-Сибирская нефтегазовая компания») - Сизиной О.В., представителя по доверенности от 01.01.2017 № ВСНК-42-17,
от ответчика (государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе г. Красноярска) - Осипенко В.В., представитель по доверенности от 02.05.2017,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе г. Красноярска
на решение Арбитражного суда Красноярского края
от «02» августа 2017 года по делу № А33-10066/2017, принятое судьей Лапиной М.И.,
установил:
акционерное общество «Восточно-Сибирская нефтегазовая компания» ИНН 7710007910, ОГРН 1028800000855 (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе г. Красноярска ИНН 2466095964, ОГРН 1022402652557 (далее – ответчик, фонд, управление) о признании недействительным решения от 07.02.2017 №205V1317000005.
Решением Арбитражного суда Красноярского края от «02» августа 2017 года заявление удовлетворено, признано недействительным решение фонда от 07.02.2017 №205V1317000005.
Ответчик обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Из апелляционной жалобы следует, что выплачиваемая обществом материальная помощь к отпуску работникам, не воспользовавшимся льготной путевкой в течение 2-х лет; материальная помощь работникам по семейным обстоятельствам; денежное вознаграждение за добросовестный труд и значительный вклад в развитие АО «Востсибнефтегаз», а также в связи с юбилейной и праздничными датами, не отнесены к выплатам, не подлежащим обложению в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ), являются элементами оплаты труда, носят стимулирующий характер, поэтому подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.
Общество в отзыве на апелляционную жалобу не согласилось с изложенными в ней доводами, просит решение суда оставить без изменения.
Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.
Управлением проведена выездная проверка общества по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой составлен акт от 15.12.2016 № 205V10160002252, в котором зафиксированы нарушения в виде неуплаты обществом страховых взносов в размере 126 120 рублей в результате занижения налоговой базы на следующие выплаты:
- материальную помощь к отпуску работникам, не воспользовавшимся льготными путевками в течение двух лет (Громову Д.М., Удалову В.И., Борисову А.В.), в сумме 16 000 рублей на каждого застрахованного лица, в общей сумме 48 000 рублей;
- материальную помощь по семейным обстоятельствам Александрову В.А. в сумме 41 864 рубля, Бикбулатову Р.Г. в сумме 12 512 рублей, Малышевой А.Л. в сумме 9744 рубля, всего в сумме 64 120 рублей;
- денежное вознаграждение за добросовестный труд и значительный вклад в развитие АО «Востсибнефтегаз», а также в связи с юбилейными и праздничными датами
работникам Раткиной Г.В. в сумме 7000 рублей (приказ № 02-42з/п от 02.03.2015), Лемешко Е.П. в сумме 7000 рублей (приказ № 02-148з/п от 24.07.2015), всего в сумме 14 000 рублей.
Не согласившись с нарушениями, указанными в акте проверки, страхователь 24.01.2017 вх.№ 32017 представил в управление возражения.
Рассмотрение материалов проверки проводилось фондом с участием уполномоченного представителя страхователя Акуловой Т.Ю. по доверенности от 01.01.2017 № 1415.
По результатам рассмотрения материалов проверки управлением принято решение от 07.02.2017 № 205V1317000005 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, согласно которому обществу в облагаемую базу включены 126 120 рублей, в том числе выплаты материальной помощи к отпуску работникам, не воспользовавшихся льготной путевкой в течение 2-х лет, по семейным обстоятельствам и выплаты денежного вознаграждения за добросовестный труд и значительный вклад в развитие ОА «Востсибнефтегаз», а также в связи с юбилейной и праздничными датами.
В результате названных нарушений обществу доначислены страховые взносы в общей сумме 20 533 рубля 38 копеек, из них 14 101 рубль 28 копеек - на обязательное пенсионное страхование, 6432 рубля 10 копеек – на обязательное медицинское страхование, а также пени в сумме 313 рублей 78 копеек.
Названным решением отказано в привлечении общества к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ, за неполную уплату страховых взносов из-за имеющейся переплаты по страховым взносам.
Общество оспорило решение управления 07.02.2017 № 205V1317000005 в судебном порядке, полагая, что указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, имеют социальный характер и не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.
Из статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемого решения управления недействительным необходимо установить несоответствие его закону или иному нормативному правовому акту и нарушение им прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, поименованы в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Следовательно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса Российской Федерации регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 названного Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Спорные выплаты осуществлялись обществом в соответствии со следующими локальными нормативными актами: Стандартом ПАО «Востсибнефтегаз» «Порядок награждения работников общества» (пункт 3.2.1 Стандарта), коллективным договором ПАО «Востсибнефтегаз» на 2014 - 2015 годы. (раздел 8.4 договора социальная поддержка работников и членов их семей), приказами ПАО «Востсибнефтегаз» за 2015 год об оказании работникам материальной помощи, о поощрении работников от 19.02.2015 № 02-31 з/п, от 02.03.2015 № 02-42 з/п, от 09.06.2015 № 02-112 з/п, от 07.07.2015 № 02-134 з/п, от 24.07.2015 № 02-148 з/п, от 08.09.2015 № 02-190 з/п, от 08.10.2015 № 02-220 з/п, от 11.11.2015 № 02-243 з/п.
Исходя из содержания положений коллективного договора и Стандарта АО «Востсибнефтегаз» (действующих в период, который подлежал проверке Фондом), суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что спорные выплаты материальной помощи работникам не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, имеют нерегулярный характер и не являются обязательными, производятся вне зависимости от результатов работы, а также имеют своей целью обеспечение защиты социальных прав работников в условиях действия рыночных отношений, которые не зависят от результатов работы, не являются средством вознаграждения за труд.
Фонд не представил доказательства того, что выплаты сотрудникам производились в зависимости от их стажа и личного вклада в работу.
Статьей 9 Закона №212-ФЗ предусмотрен исчерпывающий перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, основанных на трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц, поэтому выплаты социального характера, не относящие к оплате труда и не предусмотренные трудовым договором, не подлежат обложению страховыми взносами, и положения указанных статей на них не распространяются.
В связи с этим суд первой инстанции правильно отклонил доводы фонда о том, что выплаты материальной помощи к отпуску работникам, не воспользовавшихся льготной путевкой в течение 2-х лет, по семейным обстоятельствам и выплаты денежного вознаграждения за добросовестный труд и значительный вклад в развитие ОА «Востсибнефтегаз», а также в связи с юбилейной и праздничными датами являются элементами оплаты труда, носят стимулирующий характер, поэтому подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что указанные выплаты не подлежали включению заявителем в базу для начисления страховых взносов, поэтому в соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Российской Федерации признал оспариваемое решение фонда недействительным как несоответствующее требованиям Закона № 212-ФЗ и незаконно возлагающее на общество обязанность по уплате страховых взносов.
Таким образом, решение суда первой инстанции об удовлетворении заявленных требований является законным и обоснованным, предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для его отмены или изменения отсутствуют.
Управление на основании статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобождено от уплаты государственной пошлины, в том числе, за подачу апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Красноярского края от «02» августа 2017 года по делу № А33-10066/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение.
Председательствующий
Г.Н. Борисов
Судьи:
О.А. Иванцова
Д.В. Юдин
