ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Ессентуки Дело № А63-5974/2017
30 марта 2018 года
Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2018 года
Постановление изготовлено в полном объеме 30 марта 2018 года
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Параскевовой С.А. (судья-докладчик),
судей: Белова Д.А., Цигельникова И.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Денисовым В.О.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда по адресу: Ставропольский край, г. Ессентуки, ул. Вокзальная, 2, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 30.11.2017 по делу № А63-5974/2017 (судья Соловьева И.В.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Творческо-производственное объединение «Инициатива» (г. Ставрополь, ОГРН 1022601941284),
к Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю (г. Ставрополь),
о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
в судебном заседании участвуют: от Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю – Раевская М.С. по доверенности от 16.01.2018,
от общества с ограниченной ответственностью «Творческо-производственное объединение «Инициатива» - Булавин М.В. по доверенности от 26.12.2016,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью «Творческо-производственное объединение «Инициатива» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 18.10.2016 № 60709 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением от 30.11.2017 Арбитражный суд Ставропольского края удовлетворил требования заявителя. Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии у налогового органа достаточных оснований для привлечения заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения и начисления налога по УСН.
Не согласившись с решением, инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, вынести по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в пределах доводов апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, учитывая доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, изучив и оценив в совокупности материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно материалам дела, инспекцией в отношении общества по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения (УСН) за 2015 год составлен акт камеральной налоговой проверки от 31.05.2016 № 50169, вынесено решение от 18.10.2016 № 60709 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения: начислен налог по УСН (6%) – 124 421 руб. и пеня 10 072,99 руб.
Решением от 05.06.2017 № СА-4-9/10583@ УФНС России по СК по результатам рассмотрения апелляционной жалобы оставило без изменения решение инспекции, а апелляционную жалобу общества – без удовлетворения.
Считая, что решение инспекции является недействительным, общество обратилось в суд с заявлением.
Разрешая заявленный спор, суд первой инстанции, обоснованно удовлетворил требования заявителя в связи со следующим.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают доходы, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений указанной главы, и внереализационные доходы, определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений указанной главы.
В соответствии с п. 1,2 ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 указанного Кодекса.
Статьей 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 указанного Кодекса, а, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
В силу пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).
В соответствии со статьей 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 ГК РФ.
В соответствии с ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ) увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты.
Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (часть 2 вышеназванной статьи).
Частью 1 статьи 19 Закона № 14 - ФЗ установлено, что общее собрание участников общества большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества, может принять решение об увеличении уставного капитала общества за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества. Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.
Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества.
Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения, указанного в абзаце первом настоящего пункта, если уставом общества или решением общего собрания участников общества не установлен иной срок.
Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в устав общества, утвержденный учредителями (участниками) общества, изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества.
При этом, номинальная стоимость доли каждого участника общества, внесшего дополнительный вклад, увеличивается в соответствии с указанным в абзаце первом указанного пункта соотношением.
В силу положений ч. 3 ст. 19 Закона № 14-ФЗ, если увеличение уставного капитала общества не состоялось, общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам, которые внесли вклады деньгами, их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты в порядке и в сроки, предусмотренные ст. 395 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).
Участникам общества и третьим лицам, которые внесли не денежные вклады, общество обязано в разумный срок вернуть их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также возместить упущенную выгоду, обусловленную невозможностью использовать внесенное в качестве вклада имущество.
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2000 № 49 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении», п. 4 ст. 1109 ГК РФ может быть применен лишь в тех случаях, когда лицо действовало с намерением одарить другую сторону и с осознанием отсутствия обязательства перед последней.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации» под инвестициями понимаются денежные средства полученные обществом от целевого использования. Общество обязано обеспечить их обособленный учет.
Как видно из материалов дела, единственным учредителем общества и лицом, действующим без доверенности, является Шахназаров С.С.
Размер уставного капитала общества составляет 108 589 руб., размер доли (в процентах) - 100%, то есть 100 % принадлежат учредителю.
31.12.2013 г. единственным учредителем общества Шахназаровым С.С., согласно Федеральному закону от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», ст. 15, п. 1,6 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14 - ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», уставу ООО «ТПО «Инициатива» принято решение об увеличении размера чистых активов и уставного капитала ООО «ТПО «Инициатива» до величины 7 000 000 руб.
Для достижения этой цели в кратчайшие сроки учредитель передает обществу принадлежащее ему на праве собственности имущество и имущественные права, с условием, что основная часть дохода (денежных средств), полученная от их использования в деятельности общества и от продажи третьим лицам, должна быть учтена как инвестиционный вклад учредителя в уставной капитал общества, в соответствии с правом учредителя на распоряжение этими денежными средствами.
К таковым отнесены: передаваемые по договорам временного целевого пользования нежилое помещение по адресу: г. Ставрополь ул. Маршала Жукова, 12 и нежилые помещения по адресу: г. Ставрополь, пер. Макарова, 35 для сдачи их в аренду с условием, что денежные средства будут учтены в качестве денежного взноса учредителя в УК общества в размере поступивших платежей; комплект металлоконструкции ангара 8*30 заводского изготовления для возведения объекта недвижимости (склада) - не денежный взнос в УК в размере оценки от независимого оценщика; металлоконструкции ферм и стоек каркаса промышленного здания, технические ткани (по описи); бумага в пачках (по описи); геодезические приборы и испытательные приспособления (по описи) в качестве взноса в имущество общества; авторские права на изобретения (свидетельства), исключительные права учредителя в качестве вклада в УК при создании совместного предприятия. Размер не денежного вклада в имущество определить как рыночную стоимость имущества и имущественных прав на момент их реализации или актов оценки независимого оценщика. По достижении установленного размера уставного капитала 7 000 000 (семь млн.) рублей подать соответствующее заявление на внесение изменений в Устав общества, срок исполнения до 31.12.2016. Бухгалтерский и налоговый учет вести в соответствии с действующим законодательством РФ.
12.12.2016 г. единственным учредителем общества Шахназаровым С.С. принято решение о внесении дополнения в решение учредителя от 31.12.2013 согласно которому, итоги внесения дополнительного вклада учредителя в уставный капитал общества, оформляются путем совместного составления и подписания учредителем и обществом - акта приема-передачи и решения об утверждении итогов внесения дополнительного вклада в увеличение уставного капитала общества в размере 6 891 411 руб., исполненное в установленный учредителем разумный срок 36 месяцев - признается надлежащим исполнением решения учредителя от 31.12.2013 об увеличении уставного капитала ООО «ТПО «Инициатива», то есть уставный капитал общества признается оплаченным учредителем в размере 7 000 000 руб. в срок до 31.12.2016 согласно пункту 3 решения учредителя от 31.12.2013.
В подтверждение оплаты и принятия на учет дополнительного взноса в уставный капитал обществом составлен акт приема-передачи, справка, приказ об инвентаризации, приказ о принятии на учет ангара, составлен отчет об оценке № 263/01/16 рыночной стоимости движимого имущества и стоимости денежного эквивалента права пользования недвижимым имуществом, принадлежащим Шахназарову С.С., в котором указано, что рекомендуемая итоговая величина рыночной стоимости ангара и денежного эквивалента права пользования недвижимым имуществом за 2014-2016 годы составила 7 451 579 руб. и может быть использована для целей внесения в уставной капитал.
Согласно акту от 12.12.2016 приема - передачи дополнительного вклада в уставный капитал общества (в соответствии с решением от 31.12.2013) единственный участник передает, а общество принимает: не денежный взнос - комплект металлоконструкции ангара 8*30 заводского изготовления в размере оценки от независимого оценщика 516 401 руб.; денежный взнос - в размере 6 240 160 руб. денежными средствами, полученными от сдачи обществом в аренду объектов недвижимости учредителя, право временного целевого использования которых было передано обществу на срок с 05.01.2014 по 31.12.2016 с условием, что все поступившие денежные средства (платежи за аренду этих объектов) будут учтены обществом как целевой взнос учредителя в уставный капитал; денежный взнос учредителя в сумме 134 850 руб., поступивший на расчетный счет общества от Шахназарова С.С.
12.12.2016 г. учредителем общества Шахназаровым С.С. принято решение № 2 об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов в УК общества с ограниченной ответственностью «ТПО «Инициатива» учредителем (единственным участником) общества, в соответствии с которым по итогам исполнения решения учредителя от 31.12.2013 об увеличении уставного капитала общества за счет вкладов учредителя, внесенных им в установленный срок 36 месяцев, с 31.12.2013 по 31.12.2016: утвердить размер дополнительного вклада в уставный капитал общества от учредителя: в установленный решением учредителя срок 36 месяцев, с 31.12.2016 по 31.12.2016 в уставный капитал общества в качестве дополнительного вклада с 31.12.2013 по 10.11.2016 поступило 6 891 411 руб.; утвердить увеличение оплаченного уставного капитала ООО «ТПО «Инициатива» с 108 589 руб. 31.12.2016 до 7 000 000 руб. на 12.12.2016 по итогам учета поступлений в уставный капитал ООО «ТПО «Инициатива» от учредителя 6 891 411 руб. (108 589 руб. + 6 891 411 руб. = 7 000 000 руб.); утвердить итоги внесения учредителем дополнительного вклада в уставный капитал ООО «ТПО «Инициатива» в соответствии с решением учредителя от 31.12.2013 в установленный срок 36 месяцев, с 31.12.2013 года по 31.12.2016 года и утвержден оплаченный учредителем размер Уставного капитала ООО «ТПО «Инициатива» 7 000 000 руб.; утвердить, что номинальная стоимость и размер доли единственного учредителя (участника) Шахназарова С.С. в уставном капитале общества, для регистрации составляет: 7000 000 руб. и 100 % уставном капитале общества; утвердить новую редакцию устава ООО «ТПО «Инициатива»; обратиться в МРИ ФНС России № 11 по СК с заявлением о государственной регистрацией изменений в учредительных документах общества с ограниченной ответственностью «Творческо-производственное объединение «Инициатива»; по завершении процедуры регистрации изменений в учредительных документах общества отразить соответствующие изменения в бухгалтерском и налоговом учете».
12.12.2016 г. в 15 часов 00 минут в помещении нотариальной конторы города Ставрополя участником (учредителем) общества Шахназаровым С.С., обладающим 100 % голосов принято решение по следующим вопросам: об увеличении уставного капитала общества; о внесении изменений в устав общества в связи с изменениями размера уставного капитала.
По 1-му вопросу принято решение увеличить уставный капитал общества до размера 7 000 000 руб. за счет дополнительного вклада участника Шахназарова С.С. путем внесения денежных средств на расчетный счет общества; по второму вопросу - внести изменения в устав общества, изложив последнее предложение пункта 5.2 устава следующим образом - «Уставный капитал общества составляет 7 000 000 руб.».
Вышеизложенные обстоятельства подтверждены свидетельством № 26 АА 2680081 об удостоверении факта принятия решения единственным участником ООО «ТПО «Инициатива», которое выдано временно исполняющей обязанности нотариуса Куриловой Н.М.
12.12.2016 г. учредитель общества Шахназаров С.С. подал заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица.
Решением от 12.12.2016 № 5112300А Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ставропольскому краю отказано обществу во внесении изменений в учредительные документы.
Отказ мотивирован ссылкой на п. 1 ст. 23 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», поскольку в представленном на государственную регистрацию пакете документов отсутствует документ, подтверждающий внесение в полном объеме вклада единственным участником общества.
Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу № А63-7487/2017 от 12.09.2017, оставленным без изменения постановлением кассационной инстанции 15.11.2017, признано незаконным и отменено решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ставропольскому краю об отказе в государственной регистрации от 12.12.2016 № 5112300А.
Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Ставропольскому краю внести соответствующую запись в ЕГРЮЛ об увеличении уставного капитала общества до 7 000 000 руб.
При этом факт передачи недвижимого имущества – нежилых помещений по адресам: г. Ставрополь, ул. Маршала Жукова, 12; г. Ставрополь, ул. Макарова, 35, подтвержден актами приема передачи от 12.12.2016, а факт поступления денежных средств в сумме 2 415 911,70 руб. в результате осуществления обществом права пользования (сдача в аренду) недвижимым имуществом, принадлежащим учредителю и переданным им обществу по договорам № 1 и № 2 от 05.01.2014 - справкой общества, выпиской ПАО «СтавропольПромстройбанк» по расчетному счету общества за 2015 год.
Решением единственного участника общества от 31.12.2013 определено увеличить уставный капитал с 108 589 руб. до 7 000 000 руб. в течение трех лет. В последующем, решением от 11.12.2016 внесены дополнения, определяющие оформление результатов внесения дополнительного вклада участником.
С целью увеличения уставного капитала единственным участником передано обществу право пользования на объект недвижимости с правом предоставления данного объекта в аренду третьим лицам, а сумма арендной платы является вкладом участника в увеличение уставного капитала.
В рассматриваемом случае сумма в размере 2 415 911,70 руб. (с которой налоговым органом исчислен УСН), полученная обществом арендная плата от переданного участником объекта недвижимости, является вкладом (инвестицией) участника на увеличение уставного капитала, а не выручкой общества.
При этом в силу положений ч. 3 ст. 19 Закона № 14-ФЗ, если увеличение уставного капитала общества не состоялось, общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам, которые внесли вклады деньгами, их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты в порядке и в сроки, предусмотренные ст. 395 ГК РФ.
В материалах проверки отсутствуют доказательства того, что участник общества передал в дар последнему денежные средства для целей увеличения уставного капитала, в связи с чем основания для применения пункта 4 статьи 1109 ГК РФ отсутствуют.
С целью увеличения уставного капитала единственным участником было передано обществу право пользования объектами недвижимости с правом предоставления данных объектов в аренду третьим лицам, а сумма арендной платы является вкладом участника в увеличение уставного капитала.
Как следует из текста этих договоров, учредитель (собственник) передает обществу во временное целевое пользование обществу для целевого использования (сдавать в аренду и др.) и имеет целью инвестиции единственного учредителя в общество (пункт 1.3 договора) в целях увеличения уставного капитала.
Доказательства того, что денежные средства в размере 2 415 911,70 руб. являются выручкой общества, а не полученными инвестициями от участника общества, заинтересованным лицом также не представлено.
Поскольку договорами предусмотрено, что передаваемые средства являются вкладом учредителя в уставный капитал, носят инвестиционный характер, они отражаются в отчетности в соответствии с условиями договора в обособленном порядке.
Вышеуказанные договоры общества с учредителем действительны, никем не оспорены, судебных решений об их незаконности не имеется, договоры исполнены, имущество, принадлежащее Шахназарову С.С., передано во временное целевое пользование обществу, общество использует его по целевому назначению, сдает в аренду, арендную плату получает через расчетный счет, ведет обособленный учет через расчетный счет.
Факт принадлежности вышеуказанных денежных средств учредителю обществом не оспаривается, доказательства обратного налоговым органом не представлены.
Более того согласно части 2 статьи 69 АПК РФ факт увеличения обществом уставного капитала до 7 000 000 руб., установлен вступившим в законную силу постановлением Шестнадцатого арбитражного суда от 12.09.2017 по делу № А63-7487/2017.
В результате того, что стоимость дополнительных вкладов не признается доходом общества (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), независимо от способа такого вклада (п. 4 ст. 19 Федерального закона № 14-ФЗ, письма Минфина России от 01.08.2011 № 03-03-06/1/439, от 06.10.2008 № 03-03-06/1/558, УФНС России по г. Москве от 16.05.2011 № 16-15/047417@, постановление ФАС Центрального округа от 23.10.2008 № А62-1202/2008 и др.), то в соответствии с пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, ст. 346 НК РФ не является объектом (налоговой базой) для исчисления налога.
Денежные средства в размере 2 415 911,70 руб., поступившие на расчетный счет общества за арендную плату переданного в аренду объекта недвижимости участника, являются вкладом участника на увеличение уставного капитала (инвестициями), не подлежат налогообложению налогом, следовательно, доначисление налога в размере 124 421 руб. не соответствует НК РФ.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования заявителя.
Следовательно, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а апелляционная жалоба инспекции, не подлежащей удовлетворению.
Вопрос о распределении судебных расходов, понесенных при подаче апелляционной жалобы, не был предметом рассмотрения, поскольку апеллянт в соответствии со статьей 333.17 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины.
Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд,
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ставропольского края от 30.11.2017 по делу № А63-5974/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.
Председательствующий С.А. Параскевова
Судьи Д.А. Белов
И.А. Цигельников
