НАЛОГИ И ПРАВО
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО КОММЕНТАРИИ И СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Налоговый кодекс
Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Популярные материалы

Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2013 № 16АП-3546/2013

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Ессентуки                                                                                  Дело № А63-4219/2013 

25 декабря 2013 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2013 г.,

Полный текст постановления изготовлен 25 декабря 2013 г.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего Афанасьевой Л.В.,

Судей: Белова Д.А., Параскевовой С.А., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Автоприцеп-Экспо» на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 13.09.2013 по делу № А63-4219/2013,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Автоприцеп-Экспо», г. Ставрополь, ИНН 2635062395,

 к государственному учреждению – Ставропольское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал №10 г. Ставрополь,

о признании недействительным решения № 2835 от 04.04.2013 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, об обязании возместить расходы на выплату страхового обеспечения в сумме 104 097 руб.,

 (судья Лукьянченко Т.С.),

при участии  в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Автоприцеп-Экспо» – Галкина О.И по доверенности от 01.12.2013 и Мануйлова О.И. по доверенности от 17.12.2013.

от государственного учреждения – Ставропольское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал №10  – Молодцова В.А. по доверенности от 25.11.2013 № 138.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Автоприцеп-Экспо» (далее -общество, заявитель) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Ставропольского края к государственному учреждению - Ставропольскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 10, г. Ставрополь (далее - фонд, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения филиала № 10 отделения Фонда от 04.04.2013 № 2835 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, об обязании возместить расходы на выплату страхового обеспечения в сумме 104 097 рублей.

Решением суда от 13 сентября 2013 года в удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «Автоприцеп-Экспо» отказано.

Решение мотивированно тем, что действия общества, направленные на получение пособия по беременности и родам в сумме 156 888,80 рублей, а равно на возмещение страхового обеспечения в данной сумме, являются недобросовестными.

Не согласившись с принятым решением, общество с ограниченной ответственностью «Автоприцеп-Экспо» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность. Заявитель указывает, что  оспариваемое решение о непринятии к зачету расходов противоречит действующему законодательству.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Государственного учреждение – Ставропольское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал № 10 представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором оно просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, как законное и обоснованное.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, выслушав представителей сторон, и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд пришел к выводу, что  решение Арбитражного суда Ставропольского края от 13.09.2013 по делу № А63-4219/2013, следует отменить.

Из материалов дела усматривается, что Мануйлова О.И. принята на должность бухгалтера 01.06.2002 на основании трудового договора от 01.06.2002 б/н, приказа от 01.06.2002 № 2-К с окладом - 1 500 рублей, 01.07.2002 г. она переведена на должность главного бухгалтера (приказ от 30.06.2002 № 3-К) с тем же окладом.

Размер оклада главного бухгалтера за период работы Мануйловой О.И. изменялся, так с 01.03.2005 - 10 000 рублей (дополнительное соглашение от 01.03.2005 № 1 к трудовому договору); с 01.03.2007 - 20 000 рублей (дополнительное соглашение от 01.03.2007 № 2 к трудовому договору); с 01.04.2009 - 15 000 рублей (дополнительное соглашение от 01.04.2009 № 3 к трудовому договору); с 01.01.2010 - 5 000 рублей (дополнительное соглашение от 15.09.2009 № 4 к трудовому договору); с 01.08.2010 - 25 000 рублей (дополнительное соглашение от 12.05.2010 № 5 к трудовому договору).

С 04.08.2010 г., в связи с предоставлением отпуска по беременности и родам Вергун Т.В., работавшей в должности заместителя директора до 04.08.2010 г., на Мануйлову О.И. дополнительно возлагаются обязанности по должности заместителя директора в порядке совмещения должностей с дополнительной оплатой в сумме 30 000 рублей в месяц на основании дополнения к трудовому договору от 04.08.2010 № 6 и приказа от 04.08.2010 б/н.

После ухода Мануйловой О.И. в отпуск по беременности и родам с 31.12.2010 должность заместителя директора оставалась вакантной до приема на данную должность 03.09.2012 Силицкой А.С. с установлением ей оклада в размере 12 000 рублей в соответствии с приказом от 03.09.2012 № 2.

Согласно дополнительному соглашению № 1 к трудовому договору от 11.01.2011 и приказу от 13.01.2011 № 3 на должность главного бухгалтера 14.01.2011 переведена Токарева Н.В. с установлением оклада в размере 5 000 рублей, на основании дополнительного соглашения от 28.10.2011 № 1 к трудовому договору оклад главного бухгалтера с 01.11.2011 - в сумме 15 000 рублей.

С 31.12.2010 по 19.05.2011 Мануйловой О.И. предоставлен отпуск по беременности и родам, с 20.05.2011 по 27.08.2012 - отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, с 28.08.2012 по 26.12.2012 - отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Второй страховой случай у Мануйловой О.И. наступил в декабре 2012 года, с 28.12.2012 по 16.05.2013 ей предоставлен отпуск по беременности и родам.

Возмещение страхового обеспечения в связи с предоставлением Мануйловой О.И. отпуска по беременности и родам с 31.12.2010 по 19.05.2011 (первый страховой случай) в полной сумме произведено фондом в рамках камеральной проверки.  

В рамках камеральной проверки с истребованием документов возмещались расходы по оплате Мануйловой О.И. ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком на основании решения филиала № 10 отделения Фонда о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения от 24.09.2012 № 12911.

07.02.2013 общество обратилось в фонд с заявлением о возмещении расходов, связанных с выплатой страхового обеспечения Мануйловой О.И., в связи с предоставлением ей отпуска по беременности и родам с 28.12.2012 г. по 16.05.2013 г. на основании листка нетрудоспособности 067 007 939 256.

В связи с чем, специалистом филиала № 10 отделения Фонда проведена камеральная проверка с истребованием документов по вопросам обоснованности расходования обществом средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

В ходе камеральной проверки установлено, что Мануйловой О.И. непосредственно перед наступлением страхового случая увеличен оклад в должности главного бухгалтера в 5 раз и составил 25 000 рублей, а также на нее возложены дополнительно обязанности заместителя директора с доплатой 30 000 рублей в месяц из расчета оклада в сумме 60 000 рублей. На период отпуска по беременности и родам и отпуска по уходу за первым ребенком до 1,5 лет должность заместителя директора оставалась вакантной. На должность главного бухгалтера с 14.01.2011 г. переведена Токарева Н.В. с окладом 5 000 рублей, ее оклад увеличивается только с 01.11.2011 г. и устанавливается в размере 15 000 рублей.

По результатам проверки составлен акт камеральной проверки от 11.03.2013 № 2835 правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и принято решение от 04.04.2013 № 2835 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - решение о непринятии к зачету от 04.04.2013 № 2835) и решение от 04.04.2013 № 2835 о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов на выплату страхового обеспечения (далее - решение о выделении средств от 04.04.2013 № 2835), в соответствии с которыми не приняты к зачету расходы общества на выплату страхового обеспечения в сумме 104 097,00 рублей и частично выделены средства на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения в сумме 52 791,80 рублей, в выделении средств в сумме 104 097,00 рублей страхователю было отказано.

Не согласившись с отказом в возмещении указанной суммы, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решение о непринятии к зачету от 04.04.2013 № 2835 и п. 2 решения о выделении средств от 04.04.2013 № 2835, об обязании заинтересованного лица выплатить заявителю расходы на выплату страхового обеспечения в сумме 104 097,00 рублей, в т.ч. за январь 2013 г. в сумме 104 097,00 рублей и перечислении указанной суммы произведенных расходов на расчетный счет общества.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд привой инстанции, отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, пришел к следующим выводам:

Анализ дополнительных соглашений к трудовому договору, заключенных между обществом с Мануйловой О.И., показывает отсутствие взаимосвязи между размером оклада Мануйловой О.И. в должности главного бухгалтера и продолжительностью ее работы в обществе, полученной квалификацией и навыками.

Действия общества направленные на получение пособия по беременности и родам в сумме 156 888,80 рублей, а равно на возмещение страхового обеспечения в данной сумме, являются недобросовестными.

При таких обстоятельствах, страховщик правомерно отказал страхователю в выделении средств на возмещение расходов страхователя в оспариваемой сумме, связанной с выплатой пособия по беременности и родам, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Делая вышеперечисленные выводы, суд  первой инстанции не учел следующего.

В силу подпункта 7 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (в редакции, действовавшей в спорный период; далее - Федеральный закон N 165-ФЗ) пособие по беременности и родам является видом страхового обеспечения.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Подпунктом 6 пункта 2 статьи 12 Федерального закона N 165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

В статье 22 Федерального закона N 165-ФЗ установлено, что основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Статьей 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (в редакции, действовавшей в спорный период; далее - Федеральный закон N 81-ФЗ) предусмотрено, что пособие по беременности и родам является одним из видов государственных пособий гражданам, имеющим детей.

В статье 4 Федерального закона N 81-ФЗ определено, что выплата указанного пособия производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

В части 1 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в редакции, действовавшей в спорный период; далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) отмечено, что назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 данной статьи).

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.

При этом в соответствии с частью 2 названной статьи в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения определены как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации должностной оклад - это фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

В силу статей 132 и 135 Трудового кодекса Российской Федерации установление работнику размера заработной платы относится к исключительным полномочиям работодателя.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.04.2013 № 16549/12 по делу № А 20-3227/11 изложена   позиция суда о том, что суды должны устанавливать реальность выполнения трудовых функций,   выплат  вознаграждения за труд.

 Исходя из принципа правовой определенности указанным постановлением установлено, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в настоящем постановлении толкованием, могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если для этого нет других препятствий.

Поскольку оспариваемое решение не вступило в законную силу, но при его принятии нарушено единообразие в толковании и применении арбитражным судом норм права, апелляционный суд в порядке ст. 269 АПК РФ вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новый судебный акт.

Представитель общества настаивал на рассмотрении апелляционной жалобы, намерения отозвать жалобу и обратиться с заявлением о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам не высказал.

При установлении реальности осуществления трудовых функций и получения вознаграждения за труд, апелляционным судом установлено следующее.

К материалам дела приобщены документы, которые подтверждают, что между страхователем и застрахованным лицом имеются трудовые отношения, наступление первого страхового случая подтверждено листком нетрудоспособности, документально подтверждена выплата пособия застрахованному лицу по первому страховому случаю; в материалы дела представлены доказательства, подтверждающие соблюдение обществом требований, обязательных для получения средств на возмещение расходов по обязательному социальному страхованию; обществом не нарушено законодательство при обращении в фонд с заявлением о возмещении расходов на обязательное социальное страхование, а именно:

- Расчет выплат по беременности и родам Мануйловой О.И.( том 1 л.д. 42);

- Решение о выделении средств на осуществление расходов страхователя на выплату страхового возмещения от 02 февраля 2011. Расчет начисленных и выплаченных страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством.(том 1 л.д. 50-60);  расчетные ведомости за период с 01.01.2010 по 30.12.20Юг ( том1 л.д. 69-80); расходный кассовый ордер от 12.01.2011( о получении пособия по беременности и родам) (том 1 л.д. 86).

Фактическое исполнение трудовых обязанностей Мануйловой О.И в ООО «Автоприцеп-Экспр» подтверждается следующими документами, приобщенными к материалам дела:

- Приказ № 3-К от 30.06.2002 о назначении на должность главного бухгалтера Мануйлову О.И (том 1 л.д. 81);

- Реестр сведений о доходах физических лиц ( том2 л.д. 66); -Справка о доходах физического лица ( том2 л.д. 64-73);

- Приказ №10 от 04.08.2010 о совмещении должностей ( том 1 л.д. 83); -приказ об изменении окладов от 12.05.2010.( том 1 л.д. 84);

- Дополнительное соглашение об изменении оплаты труда № 5 от 12.05.2010 ( том 1 л.д. 85);

- Дополнительное соглашение № 6 к трудовому договору от 01.06.2002 о временном совмещении от 04 августа 2010. ( том 2 л.д. 11);

- Дополнительные соглашения об изменении оплаты труда ( том 2 л.д. 13-16); -Доверенность на осуществление таможенных платежей ( том2 л.д. 81); подтверждение Миллеровской таможни (том2 л.д. 82) подписана Мануйловой О.И., таможенная декларация (том 2 л.д. 91) подписана Мануйловой О.И.; -Должностная инструкция главного бухгалтера (том 2 л.д. 97);

- Бухгалтерские балансы за период с 2002г по 2010 г. подписанные главным бухгалтером Мануйловой О.И. (том2 л.д.),

- Доверенность №1 от 04 августа 2010. выданная зам директору Мануйловой О.И. ( том 3 л.д. 8);

- Счет №46, подписанный зам директора Мануйловой О.И. ( том 3 л.д. 9)

- Договор купли-продажи транспортного средства, подписанный зам директора Мануйловой О.И. (том 3 л.д. 10);

- Коммерческое предложение, информационное письмо, подписано зам директора Мануйловой О.И. (том 3 л.д. 11-12);

- Акт приема передачи по контракту № 54 от 22.11.2010. подписан зам директора Мануйловой О.И. (том 3 л.д. 13);

- Приказ о возложении дополнительных обязанностей ( том 3 л.д. 14);

- Таможенная декларация пописана Мануйловой О.И. ( том 3 л.д. 17);

В соответствии со ст. 60.2 Трудового кодекса Российской Федерации совмещение -это выполнение работником с его письменного согласия дополнительной работы наряду с работой. определенной трудовым договором. в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены).

Поскольку главному бухгалтеру Мануйловой О.И. после ухода в декретный отпуск зам директора общества, были вменены обязанности зам директора по совмещению, то апелляционным судом проверена реальность выполнения  дополнительных трудовых функций.

В обязанности зам. директора Мануйлова О.И. , согласно дополнительному соглашению, были вменены обязанности по разработке бизнес плана общества, заключению договоров, разработке коммерческих предложений, организации работы сбыта.

Представленными документами подтверждается реальность выполнения трудовых функций и получения вознаграждения за них.

 Эти же обстоятельства подтверждены и фондом при выплате страхового возмещения по первому страховому случаю. После первого страхового случая Мануйлова О.И. отпуск по уходу за ребенком не прерывала, к трудовым обязанностям не приступала, страховое пособие исчислено исходя из заработка, полученного до страхового случая.

Вывод суда о том, что решения фонда по первому страховому случаю приняты без изучения документов, а потому являются неверными, не соответствует обстоятельствам и материалам дела, так как решения по первому страховому случаю вступили в законную силу, никем не оспорены и не отменены и фактически исполнены.

Довод фонда о том, что у общества не имелось оснований для повышения заработной платы Мануйловой О.И., отклоняется, так как сделан без учета повышения прибыли, роста продаж на экспорт, а также без учета положений статей 132 и 135 Трудового кодекса Российской Федерации о том, что установление работнику размера заработной платы относится к исключительным полномочиям работодателя.

Злоупотребление правом со стороны общества не доказано.

Доводы апелляционной жалобы подтвердились.

На основании изложенного, исходя из фактических обстоятельств дела, с учетом оценки представленных доказательств, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что выводы суда первой инстанции  не соответствуют фактическим обстоятельствам и материалам дела, сделаны без учета правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.04.2013 № 16549/12 по делу № А 20-3227/11, что является основанием для отмены судебного акта.

Нормы процессуального права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих безусловную отмену судебных актов (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), из материалов дела не усматривается.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 270, 271,  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 13.09.2013 по делу № А63-4219/2013 отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Требования общества с ограниченной ответственностью «Автоприцеп-Экспо» - удовлетворить.  

Признать недействительным решение государственного учреждения – Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации филиал №10 от 04.04.2013 № 2835 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Обязать государственное учреждение – Ставропольское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации филиал №10 принять к зачету и возместить обществу с ограниченной ответственностью «Автоприцеп-Экспо», г. Ставрополь, ИНН 2635062395 расходы на выплату страхового обеспечения в сумме 104 097 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                  Л.В. Афанасьева

Судьи                                                                                                 Д.А. Белов

                                                                                                            С.А. Параскевова