ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27
E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
по проверке законности иобоснованности решений (определений)
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
город Ростов-на-Дону дело № А32-52373/2019
04 августа 2020 года 15АП-4387/2020
Резолютивная часть постановления объявлена июля 2020 года .
Полный текст постановления изготовлен 04 августа 2020 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Филимоновой С.С.,
судей Пименова С.В., Соловьевой М.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Струкачевой Н.П.,
при участии:
от Южного таможенного управления: представитель Сердюкова В.Н. от 10.01.2020, паспорт;
от ООО "ЮК": представитель Ситникова П.А. по доверенности от 23.10.2019,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы
Новороссийской таможни и Южного таможенного управления
на решение Арбитражного суда Краснодарского края
от 27.01.2020 по делу № А32-52373/2019
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЮК"
к заинтересованным лицам Новороссийской таможне, Краснодарской таможне,
при участии третьего лица Южного таможенного управления,
о признании незаконным решений, действий
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственность «ЮК» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Новороссийской таможне и к Краснодарской таможне о признании незаконными Решения Новороссийской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары (далее - ДТ) №№ 10371710/020218/003156, 10371710/020218/003156, 10317110/030218/0003241, 10317110/050218/0003333, 10317110/051116/0019333 (товар № 2), 10317110/060318/0007041, 10317110/061217/0026387, 10317110/080618/0016220, 10317110/080618/0016221 (товар № 2), 10317110/081217/0026696, 10317110/101117/0023726, 10317110/111117/0023732, 10317110/120118/0000808, 10317110/121116/0019865, 10317110/131117/0023814, 10317110/160318/0008356, 10317110/180517/0011068, 10317110/190117/0001316, 10317110/230418/0012251, 10317110/231217/0028341, 10317110/241216/0023823, 10317110/261117/0025207, 10317110/280617/0014890, 10317110/010617/0012285, 10317110/071117/0023424, 10317110/291017/0022570, 10317110/060918/0021368, 10317110/090818/0019828, 10317110/090818/0019829, 10317110/200718/0018675, 10317110/200718/0018676, 10317110/210818/0020420, 10317110/240718/0018839, 10317110/240718/0018842, 10317110/250718/0018894, 10317110/280718/0019107, 10317120/021018/0002329, 10317120/071218/0017795, 10317120/071218/0017798, 10317120/091218/0018478 (товар № 1), 10317120/111118/0010581, 10317120/111118/0010607, 10317120/161018/0004840, 10317120/201218/0022746, 10317120/201218/0022762 (товар № 1), 10317120/301018/0007918, 10317120/301018/0007921, 10317110/110518/0013830, 10317110/240318/0009255, 10317110/250418/0012449, 10317110/260418/0012544; о признании незаконными действия Краснодарской таможни по направлению Уведомлений о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в отношении деклараций на товары №№ 10371710/020218/003156, 10317110/030218/0003241, 10317110/050218/0003333, 10317110/051116/0019333 (товар № 2), 10317110/060318/0007041, 10317110/061217/0026387, 10317110/080618/0016220, 10317110/080618/0016221 (товар № 2), 10317110/081217/0026696, 10317110/101117/0023726, 10317110/111117/0023732, 10317110/120118/0000808, 10317110/121116/0019865, 10317110/131117/0023814, 10317110/160318/0008356, 10317110/180517/0011068, 10317110/190117/0001316, 10317110/230418/0012251, 10317110/231217/0028341, 10317110/241216/0023823, 10317110/261117/0025207, 10317110/280617/0014890, 10317110/010617/0012285, 10317110/071117/0023424, 10317110/291017/0022570, 10317110/060918/0021368, 10317110/090818/0019828, 10317110/090818/0019829, 10317110/200718/0018675, 10317110/200718/0018676, 10317110/210818/0020420, 10317110/240718/0018839, 10317110/240718/0018842, 10317110/250718/0018894, 10317110/280718/0019107, 10317120/021018/0002329, 10317120/071218/0017795, 10317120/071218/0017798, 10317120/091218/0018478 (товар № 1), 10317120/111118/0010581, 10317120/111118/0010607, 10317120/161018/0004840, 10317120/201218/0022746, 10317120/201218/0022762 (товар № 1), 10317120/301018/0007918, 10317120/301018/0007921, 10317110/110518/0013830, 10317110/240318/0009255, 10317110/250418/0012449, 10317110/260418/0012544.
Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 27.01.2020 заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с принятым решением, Новороссийская таможня и Южное таможенное управление обжаловали его в порядке, определенном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), просили решение отменить.
Апелляционные жалобы мотивированы невозможностью самостоятельного использования спорного товара для кормления животных; необоснованностью применения судом первой инстанции к спорным правоотношениям положений НК РФ. Апеллянты полагают, что у общества отсутствовали основания для применения при декларировании спорного товара ставки НДС в размере 10%.
Общество с доводами жалоб не согласилось по основаниям, изложенным в отзыве, просило решение оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.
В составе суда произведена замена судьи Ефимовой О.Ю. на судью
Пименова С.В. ввиду пребывания в отпуске судьи Ефимовой О.Ю.
В судебном заседании представители сторон поддержали правовые позиции по делу. В соответствии со ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв до 16 час. 20 мин. 30.07.2020. После перерыва судебное заседание продолжено.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва заявителя, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, общество с ограниченно ответственностью «ЮК» зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН: 1022304841591, ИНН:2353018091, адрес (место нахождения): Краснодарский край, г. Тимашевск, ул. Выборная, д. 76 является участником внешнеэкономической деятельности.
ООО «ЮК» заключены внешнеторговые контракты № 20J/2014, №22J/2017 (далее по тексту - Контракт) с компанией «Joosten Products b.v.» («Йостен Продактс Б.В., далее Поставщик), Нидерланды.
Предметом Контракта № 20J/2014 от 25.11.2013 является поставка заменителя молока и кормовых добавок для с/х животных в количестве: «Йоостен Милк Премиум» - 1 000 тонн, «Йоостен Линомилк» - 1 000 тонн, «Йоостен Милк Экстра» - 4 000 тонн, «Делак» - 4 000 тонн, «Нутрилак» - 400 тонн, «Йоостен Протеиновый Концентрат» - 1 000 тонн. Общая стоимость Контракта составила
10 000 000 Евро, условия поставки CIF Новороссийск/России.
Предметом Контракта № 22J/2017 от 15.12.2016 является поставка кормовых добавок для с/х животных в количестве: «Йоостен Милк Элит» – 1000 тонн, «Йоостен Милк Премиум» - 1000 тонн, «Йоостен Милк Экстра» - 3 000 тонн, «Делак NON GMO» - 3 000 тонн, «Нутрилак/Нутрилак+» - 500 тонн, «Йоостен Протеиновый Концентрат» - 6 000 тонн, «Йоостен Протеиновый Концентрат Омега-3» - 5 000 тонн. Общая стоимость Контракта составила 20 000 000 Евро, условия поставки FOB Роттердам/Нидерланды.
Условиями Контрактов определены документы, обязательные к сопровождению груза: счет-фактура, коносамент, сертификат ветеринарный, сертификат происхождения, страховой сертификат, упаковочный лист.
ООО «МАРКО-ЛОГИСТИК» представляет интересы ООО «ЮК» на основании заключенного Договора №10/3 от 05.05.2015 г.
ООО «ЮК» с момента заключения Контрактов на территорию Российской Федерации регулярно осуществляла поставки продуктов для кормления животных (далее по тексту – Кормовые добавки). В частности, в 2016-2019 годах на территорию Российской Федерации Обществом ввезены и задекларированы следующие товары: по декларациям на товары (далее по тексту - ДТ) №№ 10371710/020218/003156, 10317110/030218/0003241, 10317110/050218/0003333, 10317110/051116/0019333 (товар № 2), 10317110/060318/0007041, 10317110/061217/0026387, 10317110/080618/0016220, 10317110/080618/0016221 (товар № 2), 10317110/081217/0026696, 10317110/101117/0023726, 10317110/111117/0023732, 10317110/120118/0000808, 10317110/121116/0019865, 10317110/131117/0023814, 10317110/160318/0008356, 10317110/180517/0011068, 10317110/190117/0001316, 10317110/230418/0012251, 10317110/231217/0028341, 10317110/241216/0023823, 10317110/261117/0025207, 10317110/280617/0014890 – «продукты, используемые для кормления с/х животных (свиней): источник высоко усвояемого белка, для кормления с/х животных (кормовая добавка), торговой марки «joosten protein concentrate…», товарная подсубпозиция 2309903100 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского Экономического Союза (далее по тексту - ТН ВЭД ЕАЭС); по ДТ №№ 10317110/010617/0012285, 10317110/071117/0023424, 10317110/291017/0022570 – «продукты, используемые для кормления животных: заменитель обезжиренного молока (кормовая добавка), торговой марки «делак non-gmo…», товарная подсубпозиция 2309907000 ТН ВЭД ЕАЭС; по ДТ №№ 10317110/060918/0021368, 10317110/090818/0019828, 10317110/090818/0019829, 10317110/200718/0018675, 10317110/200718/0018676, 10317110/210818/0020420, 10317110/240718/0018839, 10317110/240718/0018842, 10317110/250718/0018894, 10317110/280718/0019107, 10317120/021018/0002329, 10317120/071218/0017795, 10317120/071218/0017798, 10317120/091218/0018478 (товар № 1), 10317120/111118/0010581, 10317120/111118/0010607, 10317120/161018/0004840, 10317120/201218/0022746, 10317120/201218/0022762 (товар № 1), 10317120/301018/0007918, 10317120/301018/0007921 – «продукты, используемые для кормления с/х животных (свиней и птицы): источник высоко усвояемого белка, для кормления с/х животных (кормовая добавка), торговой марки «joosten protein concentrate omega 3…», товарная подсубпозиция 2309903100 ТН ВЭД ЕАЭС; по ДТ №№ 10317110/110518/0013830, 10317110/240318/0009255, 10317110/250418/0012449, 10317110/260418/0012544 – «кормовая добавка – белковый (протеиновый) концентрат, содержащий в своем составе сырой протеин…», товарная подсубпозиция 2309909609 ТН ВЭД ЕАЭС.
При декларировании Кормовых добавок Обществом был заявлен код классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС 2309903100, при котором пошлина составляет 5%, НДС 10%. Таможенные платежи уплачены Обществом в полном объеме, выпуск товара для внутреннего потребления разрешен.
Новороссийской таможней в отношении товаров приняты решения о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары, а именно увеличение ставки НДС с 10% до 18%.
Краснодарской таможней в отношении указанных деклараций на товары в адрес Общества направлены уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, содержащих информацию о наличии у Заявителя задолженности по указанным платежам. Общая сумма задолженности составила 20 911 795,98 рублей.
Не согласившись с вышеуказанными решениями таможенного органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.
В силу ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акт у и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно п. 1 ст. 136 Таможенного кодекса Евразийского Экономического Союза (далее по тексту - ТК ЕАЭС), обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары.
В декларации на товар, в силу положений ст. 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию, в том числе, сведения о наименовании, описании, необходимые для исчисления и взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, для обеспечения соблюдения запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, идентификации, отнесения к одному 10-значному коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, коде товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса).
Исходя из положений пункта 2 статьи 1 ТК ЕАЭС, вступившего в силу 01.01.2018, таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, включая настоящий Кодекс, и актами, составляющими право Союза (далее - международные договоры и акты в сфере таможенного регулирования), а также в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.
В соответствии со статьей 32 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014, далее по тексту - Договор), в Евразийском экономическом союзе (далее - Союз, ЕАЭС) осуществляется единое таможенное регулирование в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза и регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право Союза, а также в соответствии с положениями Договора.
В соответствии с пунктом 2 статьи 351 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, в целях обеспечения выполнения возложенных на таможенные органы задач таможенные органы в пределах своей компетенции выполняют следующие функции:
1) совершение таможенных операций и проведение таможенного контроля, в том числе в рамках оказания взаимной административной помощи;
2) взимание таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, возврат (зачет) и принятие мер по их принудительному взысканию;
3) обеспечение соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Союза;
4) противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма при проведении таможенного контроля за перемещением через таможенную границу Союза наличных денежных средств и (или) денежных инструментов;
5)предупреждение, выявление и пресечение преступлений и административных правонарушений;
6) защита прав на объекты интеллектуальной собственности на таможенной территории Союза;
7) ведение таможенной статистики;
8) осуществление экспортного, радиационного и иных видов государственного контроля (надзора) в соответствии с законодательством государств-членов.
Согласно статье 358 ТК ЕАЭС, любое лицо вправе обжаловать решения, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства-члена, решения, действия (бездействие) таможенного органа или должностных лиц таможенного органа которого обжалуются.
Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств-членов (часть 3 статьи 49 ТК ЕАЭС).
Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса установлено, что налогообложение производится по налоговой ставке 18% процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 Кодекса.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса определен список товаров, при реализации которых обложение НДС производится по ставке 10%. В указанный список, наряду с иными, включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.
Согласно пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации. Таким образом, для использования ставки НДС 10% по продовольственным товарам необходимо указание товара в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса и одновременное наличие в соответствующем перечне кодов видов продовольственных товаров. При отсутствии такого условия налогообложение производится по ставке 18%.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утверждены Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее – Перечень в соответствии с ОКП, Перечень № 1) и Перечень в соответствии с ТН ВЭД (Перечень № 2), который не включал конкретные наименования продовольственных товаров в части кода 2309 90.
Согласно примечанию 1 к Перечню № 2 для целей применения Перечня № 2 следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара. Следовательно, для целей применения таможней налоговой ставки 10% в отношении товаров, позиция которых в соответствии с ТН ВЭД 2309 90 включена в Перечень, необходимо, чтобы наименование ввозимого товара соответствовало наименованию, указанному в Перечне. В разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня № 2 поименованы «Продукты, используемые для кормления животных – 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)».
Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.
Из Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденных Рекомендациями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 № 4 (Том I. Разделы I–VI. Группы 01 – 28), следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок. Готовые продукты, в свою очередь, подразделяются на полноценный корм (пункт пояснений к товарной позиции 2309), кормовые добавки – готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы».
Согласно п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.
Исходя из буквального содержания Перечня № 2, критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных. Каких-либо исключений, касающихся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), Перечень № 2 не содержит.
Поставленная обществом продукция по вышеуказанным декларациям на товары имеет свидетельства о государственной регистрации кормовой добавки для животных предназначенной для кормления животных.
Согласно свидетельству о государственной регистрации кормовой добавки для животных от 28.03.2014 № ПВИ-2-2.14/04195 и Инструкции по ее применению, «ЙОСТЕН ПРОТЕИНОВЫЙ КОНЦЕНТРАТ» применяется для производства комбикормов и кормосмесей для сельскохозяйственных птиц и свиней. В соответствии с Порядком применения указанной Инструкции: ЙОСТЕН ПРОТЕИНОВЫЙ КОНЦЕНТРАТ вводят в комбикорма и кормосмеси.
Согласно свидетельству о государственной регистрации кормовой добавки для животных от 11.09.2013 № ПВИ-2-24.13/04070 и Инструкции по ее применению, «ДЕЛАК NON GMO» применяется для производства комбикормов и кормосмесей для поросят. В соответствии с Порядком применения указанной Инструкции: ДЕЛАК NON GMO вводят в комбикорма и кормосмеси.
Согласно свидетельству о государственной регистрации кормовой добавки для животных от 28.03.2014 № ПВИ-2-6.18/05199, и Инструкции по ее применению «ЙОСТЕН ПРОТЕИНОВЫЙ КОНЦЕНТРАТ ОМЕГА 3» применяется для производства комбикормов и кормосмесей для сельскохозяйственных птиц и свиней. В соответствии с Порядком применения указанной Инструкции: ЙООСТЕН ПРОТЕИНОВЫЙ КОНЦЕНТРАТ ОМЕГА 3 вводят в комбикорма и кормосмеси.
Кормовые добавки фактически являются продуктами, используемыми для кормления животных, и предназначены для использования в публично-значимых целях – для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу.
Согласно пунктам 2, 4, 81 ГОСТа 23153-78 корма – продукты сельскохозяйственного или промышленного производства, предназначенные для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии. Кормовой рацион – суточный набор кормов и кормовых добавок для удовлетворения физиологических и продуктивных потребностей сельскохозяйственных животных и птицы. Кормовая смесь – набор кормов, предназначенных для эффективного использования рационов животными. Таким образом, кормовые добавки входят в кормовой рацион животных и предназначены для удовлетворения физиологических потребностей сельскохозяйственных животных и птицы в питательных веществах и энергии.
Также, на протяжении нескольких лет Минсельхоз России и Минфин России неоднократно подтверждали, что в отношении кормовых добавок должна применяться налоговая ставка НДС 10% (письма от 08.10.2016 № ИЛ-25-23/11799, 13.07.2017 № 03-07-03/44559, 07.02.2018 № 03-07/7048, 25.04.2018 № 03-07-07/28111, 28.04.2018 № 03-07-07/29398, 25.06.2018 № 03-07-07/43513).
Суд отклонил ссылку таможенного органа на письма Минфина от 29.12.2018 № 03-07-03/96635, от 14.05.2019 № 03-07-07/34252, в котором сообщается о необходимости применения к кормовым добавкам ставки НДС в размере 18%. Суд сделал вывод о том, что на протяжении нескольких лет, предшествовавших данному письму, Минфин России в своих письмах неоднократно указывал о необходимости применения к кормовым добавкам ставки 10% НДС. Спорные декларации на товары зарегистрированы ранее принятия письма Минфина от 29.12.2018 № 03-07-03/96635, на которые ссылается таможенный орган в подтверждении своей позиции, и ухудшают положение общества как налогоплательщика НДС.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункт 2 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающих положение налогоплательщика, обратной силы не имеют.
В соответствии с частями 1, 3 статьи 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
Применительно к установленным по делу обстоятельствам суд пришел к выводу о том, что ввезенный обществом по спорным ДТ товар относится к продуктам, используемым для кормления животных и в отношении данного товара необходимо применять ставку НДС в размере 10 %.
Данный вывод не противоречит правовой позиции, высказанной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.04.2016 № 304-КГ16-2895 по делу № А45-1445/2015.
Таким образом, таможенными органами неправомерно приняты Решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары и направлены Уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в отношении деклараций на товары №№ 10371710/020218/003156, 10317110/030218/0003241, 10317110/050218/0003333, 10317110/051116/0019333 (товар № 2), 10317110/060318/0007041, 10317110/061217/0026387, 10317110/080618/0016220, 10317110/080618/0016221 (товар № 2), 10317110/081217/0026696, 10317110/101117/0023726, 10317110/111117/0023732, 10317110/120118/0000808, 10317110/121116/0019865, 10317110/131117/0023814, 10317110/160318/0008356, 10317110/180517/0011068, 10317110/190117/0001316, 10317110/230418/0012251, 10317110/231217/0028341, 10317110/241216/0023823, 10317110/261117/0025207, 10317110/280617/0014890, 10317110/010617/0012285, 10317110/071117/0023424, 10317110/291017/0022570, 10317110/060918/0021368, 10317110/090818/0019828, 10317110/090818/0019829, 10317110/200718/0018675, 10317110/200718/0018676, 10317110/210818/0020420, 10317110/240718/0018839, 10317110/240718/0018842, 10317110/250718/0018894, 10317110/280718/0019107, 10317120/021018/0002329, 10317120/071218/0017795, 10317120/071218/0017798, 10317120/091218/0018478 (товар № 1), 10317120/111118/0010581, 10317120/111118/0010607, 10317120/161018/0004840, 10317120/201218/0022746, 10317120/201218/0022762 (товар № 1), 10317120/301018/0007918, 10317120/301018/0007921, 10317110/110518/0013830, 10317110/240318/0009255, 10317110/250418/0012449, 10317110/260418/0012544.
Таможенные органы не доказали суду обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемых решений.
При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требования заявителя являются законными, обоснованными и подлежат удовлетворению.
Судебная коллегия не усматривает оснований для переоценки указанных выводов суда первой инстанции.
Судебная коллегия отмечает, что в инструкции, разработанной производителем и утвержденной Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору, указано, что «ЙООСТЕН ПРОТЕИНОВЫЙ КОНЦЕНТРАТ ОМЕГА 3» («JOOSTEN PROTEIN CONCENTRATE OMEGA 3») представляет собой порошок от беловатого до желтоватого цвета, в состав которого входят концентрат соевого протеина, картофельный протеин, гороховый протеин, лизин, метионин, пшеничный глютен, стабилизированный рыбий жир, ванильный ароматизатор, бутилгидрокситолуол, лимонная кислота и витамин Е. Названную кормовую добавку применяют для производства комбикормов и кормосмесей для сельскохозяйственных птиц и свиней, вводят в комбикорма и кормосмеси на комбикормовых и премиксовых заводах, в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии многоступенчатого смешивания. Норма ввода составляет от 2,5 - 10% от массы потребляемого корма для различных видов птиц.
Основанные на указанных документах доводы общества о том, что состав и биологические свойства ввезенного товара свидетельствует о том, что его назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в нем питательных веществах, то есть спорный товар является продуктом, используемым для кормления животных, таможенный орган не опроверг.
Таможня, ссылаясь на нормативно закрепленное разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, не учитывает, что комбикорма и кормовые смеси вместе с белково-витаминными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС. Согласно Перечню условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара – он должен использоваться для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.
Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 № 308-ЭС20-719 по делу № А32-41257/2018 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях – для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%.
Материалы дела свидетельствуют о том, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства, а также представленные сторонами доказательства и доводы. Произведя их оценку с соблюдением требований ст. 71 АПК РФ, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение. Фактов, которые могли бы повлиять на законность и обоснованность принятого судебного акта, апелляционная жалоба не содержит. В связи с этим доводы апеллянта признаются судебной коллегией несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда, поскольку сводятся только к несогласию с оценкой обстоятельств судом первой инстанции.
Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению решения, апелляционной инстанцией не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 27.01.2020 по делу
№ А32-52373/2019 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа через Арбитражный суд Краснодарского края в течение двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий С.С. Филимонова
Судьи С.В. Пименов
М.В. Соловьева
