ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27
E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
по проверке законности иобоснованности решений (определений)
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
город Ростов-на-Дону дело № А32-17025/2014
25 сентября 2015 года 15АП-5924/2015
Резолютивная часть постановления объявлена сентября 2015 года .
Полный текст постановления изготовлен 25 сентября 2015 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.
судей Н.В. Шимбаревой, Д.В. Николаева
при ведении протокола судебного заседания
секретарем судебного заседания ФИО1
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью «Т2 Мобайл»: представители ФИО2 по доверенности от 24.06.2015, ФИО3 по доверенности
от 02.04.2015,
от Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару: представители ФИО4 по доверенности от 30.01.2015, ФИО5 по доверенности от 20.05.2015,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Телеком Евразия» (ИНН 2310160110, ОГРН 1122310000724) на решение Арбитражного суда Краснодарского края от .02.2015 по делу № А32-17025/2014 по заявлению закрытого акционерного общества «Телеком Евразия» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару о признании недействительным решения,
принятое в составе судьи Федькина Л.О.
УСТАНОВИЛ:
Закрытое акционерное общество «Телеком Евразия» (далее – ЗАО «Телеком Евразия», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Краснодару (далее - ИФНС России № 2 по г. Краснодару, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 17-17/37 от 19.12.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части (требования, измененные в порядке ст. ст. 41, 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учётом соответствующего ходатайства заявителя, отказа от части требований).
Решением суда от 18.02.2015 признано недействительным решение ИФНС России № 2 по г. Краснодару № 17-17/37 от 19.12.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 1 054 451 руб. недоимки по НДС, соответствующих сумм пени. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
ЗАО «Телеком Евразия» обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просило отменить решение суда от 18.02.2015 в части отказа от удовлетворения требований ЗАО «Телеком Евразия»; признать недействительным решение инспекции № 17-17/37 от 19.12.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в данной части.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции некорректно применил нормы законодательства о налогах и сборах и материального права о бухгалтерском учете и необоснованно поддержал доводы ответчика о нарушении Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в части использования счета 98 "Доходы будущих периодов" в части необходимости производить расчет налоговой базы по НДС в соответствии с данными счета 68.2, а следовательно, ошибочно поддержал вывод ответчика о несоответствии налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС; не исследовал вопросы, связанные с отражением корректировок в бухгалтерском учете за прошлые периоды в текущем периоде и не дал им должной оценки; не исследовал вопросы, связанные с техническими особенностями учетной системы заявителя и не дал им должной оценки; заявитель также не согласен с выводом суда об отсутствии первичных документов, необходимых для налогового контроля, посколькув силу отраслевой специфики общества по оказанию услуг связи физическим лицам основанием для выставления счета абоненту за предоставленные соединения по сети подвижной связи являются данные, полученные с помощью оборудования учета объема оказанных услуг подвижной связи (системы биллинга), внутренний учет платежей абонентов организован с использованием специального программного обеспечения – Биллинговая система In@Voice, ежемесячно формируются сводные и детализированные отчеты о начислениях, платежах, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, таким образом, документами, подтверждающими оказание услуг и их оплату, являются отчеты биллинга, о которых общество упоминало в судебном заседании и в рамках проверки, но не представило данные отчеты биллинга ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни при рассмотрении настоящего дела в суде;судом не были учтены все арифметические и технические ошибки налогового органа.
В судебном заседании, состоявшемся 07.07.2015, представитель общества с ограниченной ответственностью «Т2 Мобайл» (далее - ООО «Т2 Мобайл», общество, заявитель) заявил ходатайство о процессуальном правопреемстве, мотивированное тем, что 16.06.2015 ЗАО «Телеком Евразия» прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО «Т2 Мобайл». Суд апелляционной инстанции протокольным определением удовлетворил указанное ходатайство и произвел процессуальную замену ЗАО «Телеком Евразия» на ООО «Т2 Мобайл».
В отзывах на апелляционную жалобу инспекция просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
В порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определением от 21.09.2015 в составе апелляционного суда произведена замена судьи Емельянова Д.В. на судью Шимбареву Н.В. После замены судьи рассмотрение жалобы начато сначала.
В судебном заседании представители ООО «Т2 Мобайл» поддержали доводы апелляционной жалобы и уточнения к ней, просили решение суда отменить в обжалуемой части.
Представители ИФНС России № 2 по г. Краснодару поддержали доводы отзывов на апелляционную жалобу.
В силу части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Ввиду отсутствия возражений лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Телеком Евразия», правопреемника ООО «Телеком Евразия», ИНН <***>, КПП 231001001, и ЗАО «Адыгейская сотовая связь», ИНН <***>, КПП 231001001, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой составлены акты в отношении ЗАО «Адыгейская сотовая связь» от 16.08.2013 № 17-16/24, в отношении ООО «Телеком Евразия» от 16.08.2013 № 17-16/23.
По результатам рассмотрения актов, материалов проверки, возражений налогоплательщика, материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией принято решение от 19.12.2013 № 17-17/37 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в сумме 728 474 руб., статьей 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 906 427,80 руб., налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 38 056 801 руб., налог с дивидендов от российских организаций иностранным организациям в размере 23 322 825,05 руб., пени в размере 10 927 864,85 руб., предложено перечислить сумму удержанного, но неперечисленного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 221 151 руб., уменьшить убыток по налогу на прибыль в размере 855 037 200 рублей; общая сумма, подлежащая уплате, - 75 163 543,70 рублей.
ЗАО «Телеком Евразия», не согласившись с выводами налогового органа, принятым решением по результатам выездной налоговой проверки, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю.
Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 09.04.2014 № 21-12-287 апелляционная жалоба ЗАО «Телеком Евразия» на решение ИФНС России № 2 по г. Краснодару от 19.12.2013 № 17-17/37 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворена частично; решение ИФНС России № 2 по г. Краснодару от 19.12.2013 № 17-17/37 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения изменено путем отмены в резолютивной части:
- пункта 2 - привлечение ЗАО «Телеком Евразия» (ранее ООО «Телеком Евразия») к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в размере 2 634 901,80 рублей;
- пункт 3.1 изменен и изложен в следующей редакции: уменьшить убыток, часть убытка по налогу на прибыль организаций ЗАО «Телеком Евразия» за 2009-2011 годы в сумме 404 013 128 рублей, в том числе: за 2009 год в сумме 126 317 745 рублей; за 2010 год в сумме 98 706 475 рублей; за 2011 год в сумме 178 988 908 рублей; уменьшить убыток, часть убытка по налогу на прибыль организаций ЗАО «Адыгейская сотовая связь» за 2009-2011 годы в сумме 68 582 892,00 рублей, в том числе: за 2009 год в сумме 30 717 039,00 рублей; за 2010 год в сумме 31 099 215,00 рублей; за 2011 год в сумме 6 766 638,00 рублей. В остальной части решение ИФНС России № 2 по г. Краснодару от 19.12.2013 № 17-17/37 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.
Не согласившись с указанным решением инспекции, в редакции решения УФНС России по Краснодарскому краю от 09.04.2014 № 21-12-287, ЗАО «Телеком Евразия» обратилось с жалобой в ФНС России.
Решением ФНС России от 05.08.2014 отменены решение ИФНС России № 2 по г. Краснодару от 19.12.2013 № 17-17/37 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Краснодарскому краю от 09.04.2014 № 21-12-287 в части уменьшения убытка и доначисления налога на прибыль организаций в результате признания задолженности по договорам займа с компаниями «Tele2 SverigeAB» (Швеция), «Tele2 EuropaS.A.» (Люксембург) и «Tele2 TreasuryAB» (Швеция) контролируемой и переквалификации положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 Кодекса, в дивиденды; в остальной части ФНС России оставила жалобу ЗАО «Телеком Евразия» без удовлетворения.
Заявитель обратился в арбитражный суд, просит признать недействительным решение налогового органа № 17-17/37 от 19.12.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в оспариваемой части.
Принимая решение, суд первой инстанции правомерноисходил из следующего.
Статьей 101 НК РФ определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.
В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Судом установлено, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения налоговым органом допущено не было; обществу, как налогоплательщику, были предоставлены и реализованы налоговым органом процессуальные гарантии, предусмотренные НК РФ; уведомлением от 26.06.2012 № 17-21/146 общество извещалось о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов; данное уведомление содержит отметку о его получении 26.06.2012 представителем ЗАО «Телеком Евразия» ФИО6 по доверенности б/н от 24.02.2012; уведомлением от 02.09.2013 № 17-24/169 общество извещалось о необходимости явки в налоговый орган 02.10.2013 к 11 час. 00 мин. для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки; названое уведомление содержит отметку о его получении 03.09.2013 представителем ЗАО «Телеком Евразия» ФИО7 по доверенности от 01.03.2012; согласно протоколу от 02.10.2013 № 06-33/151 материалы налоговой проверки, возражения общества (вх. № 57978 от 23.09.2013) рассмотрены с участием представителя общества по доверенности от 09.02.2012 ФИО3, представителя общества по доверенности от 07.11.2012 ФИО8; в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки обществом было реализовано право на предоставление возражений; суд также исходит из того, что указанные фактические обстоятельства заявителем под сомнение не ставились и документально им опровергнуты не были.
Суд апелляционной инстанции, проверив доводы общества о нарушении инспекцией положений НК РФ при вынесении оспариваемого решения, установил, что судом первой инстанции дана надлежащая оценка соблюдению инспекцией требований статьи 101 НК РФ.
Заявитель указывает на тот, факт, что решение налогового органа в нарушение статьи 101 НК РФ не содержит описания конкретных ссылок на нормы российского законодательства о налогах и сборах.
Однако, как видно из оспариваемого решения инспекции, в каждом конкретном случае имеется конкретное описание и ссылки на нарушенные нормы законодательства.
Рассматривая заявленные требования по существу, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы в целях налогообложения НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 171 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, поскольку налог на добавленную стоимость исчисляется по правилам статьи 166 Кодекса, а применение налоговых вычетов предусматривается статьями 171, 172 Кодекса и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.
Как указывает в заявлении ЗАО «Телеком Евразия», инспекцией при доначислении НДС не учтено, что из расчетов налога с сумм авансовых платежей текущего налогового периода следует исключать корректировки, относящиеся к предыдущим налоговым периодам; общество заявляет о необходимости исключения из сумм реализации товаров (работ, услуг) внутренних оборотов, отраженных как по дебету, так и по кредиту одних и тех же счетов бухгалтерского учета. В подтверждение данных доводов заявителем в УФНС России по Краснодарскому краю в ходе рассмотрения апелляционной жалобы на решение инспекции по результатам выездной налоговой проверки представлены таблицы, содержащие списки бухгалтерских проводок по соответствующим налоговым периодам.
В ходе выездной налоговой проверки заявителю вручены требования о представлении документов от 18.07.2012 № 17-21/28006 и от 20.12.2012 № 17-21/248, согласно которым налоговым органом вменялось в обязанность заявителю представить счета-фактуры и первичные учетные документы, на основании которых производилось исчисление НДС.
Данные требования исполнены ЗАО «Телеком Евразия» не в полном объеме; в целях проведения выездной налоговой проверки представлены оборотно-сальдовые ведомости в разрезе статей расходов и контрагентов за 2009-2011 годы, книги покупок и книги продаж. Первичные учетные документы, подтверждающие принятие товаров (работ, услуг) на учет и счета-фактуры обществом не представлены; доказательств, свидетельствующих об обратном, в материалах дела не имеется и суду представлено не было; фактически по данным проведенной проверки налоговым органом было установлено несоответствие налогового учета общества показателям представленных деклараций по НДС.
При анализе оборотно-сальдовых ведомостей, книг покупок и книг продаж инспекцией установлено несоответствие данных бухгалтерского учета данным налоговой отчетности заявителя по НДС, в результате чего ЗАО «Телеком Евразия» произведено доначисление НДС по названным основаниям.
В целях установления причин несоответствия данных бухгалтерского и налогового учета при исчислении НДС инспекцией произведен допрос ФИО8, уполномоченной согласно доверенности компании «Теле2 Россия Интернешнл Селлуар Б.В.» исполнять функции, возложенные на главного бухгалтера общества; указанное лицо пояснило, что при расчете НДС в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» участвует счет 98 «Доходы будущих периодов», который предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
Обществом в материалы дела представлено аудиторское заключение ООО «Эрнест энд Янг» в отношении юридических лиц, существовавших до преобразования в ЗАО «Телеком Евразия» (ООО «Телеком Евразия» и ЗАО «Адыгейская сотовая связь»).
По мнению заявителя, указанное аудиторское заключение подтверждает правильность позиции ЗАО «Телеком Евразия» и указывает на ошибочность выводов налогового органа о нарушении ЗАО «Телеком Евразия» порядка уплаты НДС за 2009-2011гг.
Суд правомерно отметил, что заявителем не учтено, что единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета установлены Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Кроме того, согласно Инструкции, счет 68 корреспондирует со счетом 98 «Доходы будущих периодов» только по кредиту.
Из положений Инструкции следует, что Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета: 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», 98-2 «Безвозмездные поступления», 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы», 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Счет 98 «Доходы будущих периодов» корреспондирует со счетом 68 только по дебету.
В то же время, исходя из представленного аудиторского заключения компании «Эрнст энд Янг», налогоплательщиком допускались случаи корреспонденции счета 98 со счетом 68 как по дебету, так и по кредиту, что явно противоречит единым подходам к бухгалтерскому учету, и свидетельствует о некорректном отражении сумм НДС, подлежащих к начислению (оплате) в бюджет.
Исходя из сведений аудиторского заключения, налогоплательщиком допускались случаи отражения сумм с пометкой «перенос сальдо» (в корреспонденции Кт счета 6802000119 с Дт счетов 7604010101, 7601010102, 9803010102), которые, исходя из позиции заявителя, не отражают никакой хозяйственной операции, с объяснением указанной причины как особенности функционирования системы iScala; иных пояснений по данной спорной проводке ни налогоплательщиком, ни аудиторами компании «Эрнст энд Янг» не представлено.
Суд исходил из того, что аудиторское заключение само по себе не содержит конкретных объяснений тех или иных операций.
Формально все спорные моменты в аудиторском заключении отсылают на пояснения (информации) налогоплательщика, и не содержат четких объяснений тех или иных операций.
Суд также исходил и из того, что выводы, положенные в основу данного аудиторского заключения, не основаны на данных документов первичного бухгалтерского (налогового) учёта, а фактически лишь корреспондируют к порядку ведения учёта налогоплательщиком по тем или иным операциям, связанным с исчислением НДС; названное исключает возможность применения указанного заключения в качестве обоснования правомерности позиции заявителя, как налогоплательщика, по оспариваемым суммам НДС и пени; выводов, свидетельствующих об ином, существо и содержание указанного заключения сделать не позволяют.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что с учётом уведомления от 26.06.2012 № 17-21/146 о необходимости ознакомления с подлинниками документов заявителем, как проверяемой организацией, для исследования не были представлены первичные документы, на основании которых организацией исчислялись суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет.
Письмом от 07.08.2012 № 1626 налогоплательщик фактически отказался представить данные документы в связи с тем, что инспекцией запрошен неопределенно большой объем документов, что делает невозможным исполнение законного требования инспекции.
Обществом для проверки представлены книги покупок и продаж ЗАО «Телеком Евразия» и ЗАО «Адыгейская сотовая связь», оборотно-сальдовые ведомости за весь проверяемый период.
Для приложения к протоколу допроса ФИО8 представлены таблицы, в которых суммы налогов совпадают с доначисленными суммами по результатам ВНП; никакими документами учета данные суммы не подтверждены.
Так же судом установлено, что ни при проведении допроса, ни в предыдущем или будущем периодах организацией так и не были представлены документы первичного бухгалтерского учета.
При указанной совокупности обстоятельств расчет налоговых платежей правомерно осуществлен инспекцией с учетом документальной базы, представленной обществом для проведения выездной налоговой проверки.
В соответствии с пунктом 2 статьи 163 НК РФ организация представляла декларации по налогу на добавленную стоимость в ИФНС России № 2 по г. Краснодару ежеквартально в установленные законодательством сроки.
Облагаемый оборот определяется на основании стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.
В соответствии со статьями 168, 169 НК РФ и Постановлением правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС», при совершении операций по реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг организация выписывает счета-фактуры, ведет книгу покупок и книгу продаж по установленным формам.
В соответствии с пунктом 4 статьи 168 НК РФ в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, за реализуемые товары (выполненные работы, оказанные услуги), не освобожденные от налогообложения, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ и без включения в них налога.
Как следует из текста оспариваемого решения, выборочной проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость установлено:
В отношении ООО «Телеком Евразия»:
1. неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость ООО «Телеком Евразия» за 2009-2011 годы в сумме 9 772 432 рублей, в том числе:
- за 1 квартал 2010 -3 425 564 рублей;
- за 3 квартал 2010 - 2 502 156 рублей;
- за 2 квартал 2011 - 223 236 рублей;
- за 3 квартал 2011 - 3 621 476 рублей.
2. излишне заявлен к возмещению из бюджета из бюджета налог на добавленную стоимость ООО «Телеком Евразия» за 2009-2011 годы в сумме 28 284 369 рублей, в том числе:
- за 1 квартал 2009 - 8 690 272 рублей;
- за 3 квартал 2009 - 5 522 525 рублей;
- за 1 квартал 2010 - 144 928 рублей;
- за 2 квартал 2010 - 206 1 79 рублей;
- за 4 квартал 2010 - 5 650 482 рублей;
- за 1 квартал 2011 - 2 410 768 рублей;
- за 2 квартал 2011 - 2 117 911 рублей; за 4 квартал 2011 - 3 541 304 рублей;
1 квартал 2009 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС, по данным организации составила 12 376 858 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 180016 рублей.
По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ инспекцией установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 5701000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 6211010105, 6802000119 (НДС по авансам полученным), 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе выездной налоговой проверки, налог на добавленную стоимость, исчисленный при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и включаемый в налоговую базу по НДС в данном налоговом периоде составил 8 870 288 рублей. Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) занижен на 8 690 272 рублей:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным) - 3 713 862 рубля (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным) - 2 007 304 рубля (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным) - 3 149 122 рубля (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов).
Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 70 202 836 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 30 872 рубля, что соответствует данным проведенной проверки.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета, за данный налоговый период по данным организации составила 57 676 834 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 48 986 562 рублей. Сумма налога, излишне предъявленная к возмещению из бюджета, составила 8 690 272 рублей.
3 квартал 2009 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС, по данным организации составила 40 126 928 рублей.
В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010г. № 142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:
- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;
- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;
- облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС -по «Анализу счета 91.1 по субконто»;
- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».
Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации.
Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
Согласно данной инструкции счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
По дебету счета 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списанные со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» суммы авансов.
В нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организация произвела расчет налоговой базы по НДС вне соответствия данных счета 68.2; документальных доказательств, свидетельствующих об ином, в материалах дела не имеется и заявителем, в нарушение положений статьи 65 АПК РФ, суду представлено не было.
По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Установлено несоответствие данных анализа представленных счетов бухгалтерского учета (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 57014000106, 6202010100, 6202010101, 62010010107, 6202020101, 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)), 6802000120 (НДС со сч. 91), 6802000125 (НДС На), 6802000128 (НДС по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг), 6802000127, 9003010101, 9002010104, 9003010105, 9003010108, 9003020101, 9003020102, 9003020103, 9003030101, 9003040102, 9003090104).
Данное нарушение подтверждается представленными в материалы дела выписками банков о движении денежных средств на счетах организации, книгами продаж и иными документами, полученными в ходе ВНП.
По данным проверки налог на добавленную стоимость, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде составил 40 942 452 рубля. Налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), занижен на 815 524 рубля.
- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 11 913 312 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) - 6 361 рубль, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) - 761 017 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 13 924 639 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) - 1 404 184 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 11 862 313 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) -565 001 рубль, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) - 21 749 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000127 (НДС по расходам на рекламу сверх нормы) – 451 119 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в отчетных данных организации составила 19 332 582 рубля. Проверкой нарушений не установлено.
Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 51 530 691 рубль. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 18 476 895 рублей.
По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе выездной налоговой проверки, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 13 769 894 рубля в соответствии с книгой покупок и оборотами по Кт сч. 76 (авансы). Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) завышен на 4 707 001 рубль:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 9 178 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 54 686 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 2 808 319 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 6 923 316 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 10 081 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 116 248 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 25 356 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета, за данный налоговый период по данным организации составила 10 573 432 рубля, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 5 050 907рублей. Сумма налога, излишне предъявленная к возмещению из бюджета, составила 5 522 525 рублей.
1 квартал 2010 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 43 936 455 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 6 923 529 рублей.
По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 8 508 551 рубль.
Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), занижен на 1 585 022 рубля:
- 1-й месяц квартала Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 4 234 964 рублей, Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 377 298 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 1 482 199 рублей, Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 550 432 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 1 587 966 рублей, Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 275 692 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).
Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 40 859 343 рубля. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя в данном налоговом периоде составила 6 872 223 рубля. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 21 749 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате за данный налоговый период, по данным организации составила 3 106 669 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 4 691 691 рубль.
Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 1 585 022 рубля.
3 квартал 2010 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 74 455 716 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 12 309 730 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 65 916 260 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 11936576 рублей.
По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе выездной налоговой проверки, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 9 600 775 рублей.
Налог, исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 2 335 801 рубль:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 1 752 984 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 1 521 488 рублей (данные оборотно сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 1 936 952 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 648 608 рублей (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 1 908 214 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 1 832 531 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 15 680 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате за данный налоговый период, по данным организации составила 8 896 930 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 11 232 731 рубль.
Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 2 335 801 рубль.
4 квартал 2010 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 70 295 459 рублей.
В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н, от 08.11.2010 г. № 142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:
- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;
- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;
- облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС -по «Анализу счета 91.1 по субконто»;
- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».
Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации.
Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
Согласно данной инструкции счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
По дебету счета 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списанные со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» суммы авансов.
В нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организация произвела расчет налоговой базы по НДС вне соответствия данных счета 68.2.
По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Установлено несоответствие данных анализа представленных счетов бухгалтерского учета (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 57014000106, 6202010100, 6202010101, 62010010107, 6202020101, 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)), 6802000120 (НДС со сч. 91), 6802000125 (НДС На), 6802000128 (НДС по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг), 9003010101, 9002010104, 9003010105, 9003010108, 9003020101, 9003020102, 9003020103, 9003030101, 9003040102, 9003090104).
Данное нарушение подтверждается представленными в материалы дела выписками банков о движении денежных средств на счетах организации, книгами продаж и иными документами, полученными в ходе ВНП.
По данным проверки налог на добавленную стоимость, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде составил 70 767 830 рублей. Налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), занижен на 472 371 рубль:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 22 158 350 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) -254 312 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 22 814 309 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) -30 230 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) - 1 883 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 25 042 580 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) -792 рубля, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) - 22 060 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000127 (НДС с расходов на рекламу сверх нормы) – 112 963 рубля, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000128 (НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг) - 335 585 рублей. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 12 885 777 рублей, по данным проведенной проверки в соответствии со статьей 154 НК РФ, документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 5701000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 6211010105, 6802000119 (НДС по авансам полученным), 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, налог на добавленную стоимость, исчисленный при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и включаемый в налоговую базу по НДС в данном налоговом периоде составил 13 506 707 рублей. Налог занижен на 620 930 рублей:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 3 821 035 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 3 626 161 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 6 059 511 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 77 132 231 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 12 215 923 рублей.
По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 8 479 570 рублей. Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 3 736 353 рубля:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 2 006 985 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 454 397 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 2 236 629 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 491 533 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 4 413 132 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 15 680 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 6 182 598 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 1 352 944 рубля. Налог на добавленную стоимость в данном налоговом излишне заявлен к возмещению из бюджета в сумме 4 829 654 рубля.
1 квартал 2011 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 72 068 462 рубля. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 11 713 439 рублей.
По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 12 359 021 рубль. Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) занижен на 645 582 рубля:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 4 433 218 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 3 159 758 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 4 766 045 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 74 912 048 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 11 835 122 рубля.
По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 10 253 393 рубля. Налог, исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 1 581 729 рублей:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 2 996 756 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 1 698 195 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 2 262 699 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 347 452 рублей. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 2 483 222 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 465 070 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 22 060 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 2 987 329 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, исчисляемая к возмещению из бюджета, составила 760 018 рублей. Сумма НДС, излишне заявленная к возмещению из бюджета, составила 2 227 311 рубль.
2 квартал 2011 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 84 058 009 рублей.
В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н, от 08.11.2010г. №142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:
- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;
- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;
- облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС -по «Анализу счета 91.1 по субконто»;
- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».
Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации.
Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003г. №38н, от 18.09.2006г. №115н, от 08.11.2010г. №142н), утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
Согласно данной инструкции счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
По дебету счета 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списанные со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» суммы авансов.
В нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организация произвела расчет налоговой базы по НДС вне соответствия данных счета 68.2.
По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается данными анализа представленных в материалы дела счетов бухгалтерского учета (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 57014000106, 6202010100, 6202010101, 62010010107, 6202020101, 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)), 6802000120 (НДС со сч. 91), 6802000125 (НДС НА), 6802000128 (НДС по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг), 9003010101, 9002010104, 9003010105, 9003010108, 9003020101, 9003020102, 9003020103, 9003030101, 9003040102, 9003090104), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации, книгами продаж и иными документами, полученными в ходе ВНП.
По данным проверки налог на добавленную стоимость, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде составил 84 107 023 рублей.
Налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), занижен на 49 014 рублей:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 25 378 237 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 27 586 019 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (нДс со сч. 91) -393 100 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 31 436 445 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) - -5 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) - 82 374 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000128 (НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг) - 58 249 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 9 329 240 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Проверкой правильности исчисления суммы налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 85 326 707 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 9 965 127 рублей.
По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 7 870 745 рублей.
Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 2 094 382 рубля.
- 1-й месяц квартала Дт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 4 673 778 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
- 2-й месяц квартала Дт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 3 822 517 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
- 3-й месяц квартала Дт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) - 1 468 832 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 15 575 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 1 920 160 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 223 236 рублей.
Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 223 236 рублей. Налог на добавленную стоимость в данном налоговом излишне заявлен к возмещению из бюджета в сумме 1 920 160 рублей.
3 квартал 2011 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 99 812 855 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 22 234 866 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 96 916 471 рубль. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 12 938 677 рублей.
По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 9 519 543 рубля.
Налог, исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 3 419 134 рублей:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 2 763 245 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 467 680 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 2 946 431 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 92 750 рублей. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 3 027 021 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 222 417 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 20 101 рубль, что соответствует данным проведенной проверки.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате за данный налоговый период по данным организации, составила 12 172 472 рубля, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 15 591 606 рублей.
Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 3 419 134 рублей.
4 квартал 2011 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 98 407 905 рублей.
В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:
- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;
- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;
- облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС -по «Анализу счета 91.1 по субконто»;
- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».
Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации.
Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003г. №38н, от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
Согласно данной инструкции счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
По дебету счета 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списанные со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» суммы авансов.
В нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организация произвела расчет налоговой базы по НДС вне соответствия данных счета 68.2.
По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Установлено несоответствие данных анализа представленных счетов бухгалтерского учета (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 57014000106, 6202010100, 6202010101, 62010010107, 6202020101, 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)), 6802000120 (НДС со сч. 91), 6802000125 (НДС на), 6802000128 (НДС по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг), 9003010101, 9002010104, 9003010105, 9003010108, 9003020101, 9003020102, 9003020103, 9003030101, 9003040102, 9003090104). Данное нарушение подтверждается выписками банков о движении денежных средств на счетах организации, книгами продаж и иными документами, полученными в ходе ВНП.
По данным проверки налог на добавленную стоимость, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде составил 98 589 897 рублей. Налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), занижен на 181 992 рубля:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 32 153 197 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) -19 832 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) - 5 464 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000128 (НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг) - 83 739 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 29 879 582 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (нДс со сч. 91) -228 576 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) - 5 489 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000128 (НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг) - 54 145 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 32 603 564 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) - 3 360 466 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) - 104 038 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000128 (НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг) - 47 935 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 15 316 665 рублей.
По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 5701000106, 6210010101, 6210020101, 621101 0101, 6211010105, 6802000119 (НДС по авансам полученным), 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, налог на добавленную стоимость, исчисленный при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и включаемый в налоговую базу по НДС в данном налоговом периоде составил 15 416 665 рублей. Налог подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) занижен на 100 000 рублей:
- 1-й месяц квартала Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 3 352 447 рублей, Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 46 754 рублей. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 3 397 356 рублей, Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 118 818 рублей. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 4 751 930 рублей, Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 614 533 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 104 850 567 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 13 472 600 рублей.
По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 10 438 683 рублей. Налог, исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 3 033 917 рублей:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 3 084 616 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 454 840 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 3 170 738 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 233 818 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 3 408 536 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 86 136 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 12 547 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 4 611 144 рублей; проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 1 295 235 рублей. Налог на добавленную стоимость в данном налоговом излишне заявлен к возмещению из бюджета в сумме 3 315 909 рублей.
В отношении ЗАО «Адыгейская сотовая компания» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:
1. Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость за 2010-2011 годы в сумме 2 209 239 рублей, в том числе:
- за 1 квартал 2010 - 1 840 542 рубля;
- за 3 квартал 2010 - 166 355 рублей;
- за 3 квартал 2011 - 202 342 рубля.
2. Излишне заявлен к возмещению из бюджета из бюджета налог на добавленную стоимость за 2010-2011 годы в сумме 1 778 538 рублей, в том числе:
- за 1 квартал 2010 - 144 928 рублей;
- за 2 квартал 2010 - 206 179 рублей;
- за 4 квартал 2010 - 820 828 рублей;
- за 1 квартал 2011 - 183 457 рублей;
- за 2 квартал 2011 - 197 751 рубль;
- за 4 квартал 2011 - 225 395 рублей. 1 квартал 2010 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 3 189 818 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 583 307 рублей.
Проверкой установлено: в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:
- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;
- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;
- облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС -по «Анализу счета 91.1 по субконто»;
- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».
Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации.
Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
Согласно данной инструкции счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
По дебету счета 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списанные со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» суммы авансов.
В нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организация произвела расчет налоговой базы по НДС вне соответствия данных счета 68.2.
По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 2 430 511 рубль. Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) занижен на 1 847 204 рубля:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч. 76)) - 2 060 896 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч. 76)) - 190 431 рубль. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч. 76)) - 179 184 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).
Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 3 384 951 рубль. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 533 102 рублей.
По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП. Сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 394 836 рублей. Налог, исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 138 266 рублей:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 112 393 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 34 195 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 86 325 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 26 257 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 99 613 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 36 053 рубля. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета, за данный налоговый период по данным организации составила 144 928 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 1 840 542 рублей. Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 1 840 542 рубля. Сумма НДС, излишне заявленная к возмещению из бюджета, составила 144 928 рублей.
2 квартал 2010 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 4 209 085 рублей.
В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:
- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;
- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;
- облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС -по «Анализу счета 91.1 по субконто»;
- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».
Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации.
Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
Согласно данной инструкции счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
По дебету счета 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списанные со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» суммы авансов.
В нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организация произвела расчет налоговой базы по НДС вне соответствия данных счета 68.2.
По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.1 2.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Установлено несоответствие данных анализа представленных счетов бухгалтерского учета (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 57014000106, 6202010100, 6202010101, 62010010107, 6202020101, 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)), 6802000120 (НДС со сч. 91), 6802000125 (НДС НА), 6802000128 (нДс по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг), 9003010101, 9002010104, 9003010105, 9003010108, 9003020101, 9003020102, 9003020103, 9003030101, 9003040102, 9003090104).
Данное нарушение подтверждается представленными в материалы дела выписками банков о движении денежных средств на счетах организации, книгами продаж и иными документами, полученными в ходе ВНП.
По данным проверки налог на добавленную стоимость, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде составил 4 254 198 рублей. Налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), занижен на 45 113 рублей:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 1 223 794 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).
- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 1 513 869 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) - 6 675 рублей (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).
- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) - 1 478 940 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) - 30 920 рубля (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 639 482 рубля. Проверкой нарушений не установлено.
Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 6 059 432 рубля. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 607 576 рублей.
По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 446 510 рублей. Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 161 066 рублей:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 103 676 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 46 847 рублей. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 108 188 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 47 906 рублей. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 102 901 рубль, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 36 992 рубля. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 1818441 рубль, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 1 612 262 рубля. Сумма НДС, излишне заявленная к возмещению из бюджета, составила 206 179 рублей.
3 квартал 2010 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 5 510 026 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 705 025 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 5 009 144 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 612 179 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 680 163 рублей.
По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП. Сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 513 808 рублей. Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 166 355 рублей:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 106 902 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 53 578 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 116 592 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 45 094 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 129 041 рубль, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 62 601 рубля. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате за данный налоговый период по данным организации, составила 525 744 рубля, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 692 099 рублей. Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 166 355 рублей.
4 квартал 2010 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 5 816 326 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 929 862 рубля.
По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учётом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 5701000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 6211010105, 6802000119 (НДС по авансам полученным), 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, налог на добавленную стоимость, исчисленный при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и включаемый в налоговую базу по НДС в данном налоговом периоде составил 1 292 133 рубля. Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) занижен на 362 271 рублей:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч. 76)) - 329 209 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч. 76)) - 231 103 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч. 76)) - 731 821 рубль. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).
Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 8 144 324 рубля. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 868 603 рубля.
По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 410 046 рублей. Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 458 557 рублей:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 123 802 рубля, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 40 521 рубль. (данные оборотно сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 143 243 рубля, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 48 159 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 0 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 54 321 рубль. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 2 266 739 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 1 445 911 рублей. Налог на добавленную стоимость в данном налоговом периоде излишне заявлен к возмещению из бюджета в сумме 820 828 рублей.
1 квартал 2011 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 5 945 961 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 999 827 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 6 378 203 рубля. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 802 846 рублей.
По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 619 389 рублей. Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 183 457 рублей:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 207 068 рубля, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 88 847 рубль. (данные оборотно сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 147 537 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 44 334 рубля. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 131 603 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации составила 235 261 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, исчисляемая к возмещению из бюджета, составила 51 804 рубля. Сумма НДС, излишне заявленная к возмещению из бюджета составила 183 457 рублей.
2 квартал 2011 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 7 926 393 рубля. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 756 764 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 9 887 551 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 974 737 рублей
По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 776 986 рублей. Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 197 751 рублей:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 160 996 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 278 815 рубль. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 171 051 рубль, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 54 930 рублей. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 13 627 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 97 567 рублей. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 2 179 131 рубль, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 1 981 380 рублей.
Налог на добавленную стоимость в данном налоговом излишне заявлен к возмещению из бюджета в сумме 197 751 рубль.
3 квартал 2011 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 7 517 474 рубля. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 4 613 512 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 7 051 441 рубль. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 796 963 рубля.
По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 594 621 рубль. Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 202 342 рубля:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 184 136 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 47 335 рубль. (данные оборотно сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 0 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 7 867 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 353 637 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 1 646 рублей. (данные оборотно -сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате за данный налоговый период по данным организации, составила 4 282 582 рубля, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 4 484 924 рубля.
Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 202 342 рубля.
4 квартал 2011 года
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 7 845 208 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 1 051 909 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 11 911 000 рублей. Проверкой нарушений не установлено.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 927 396 рублей.
По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.
Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 702 001 рубль. Налог завышен на 225 395 рублей:
- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 207 373 рубля, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 30 293 рубля. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 213 044 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 20 454 рублей. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);
- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) - 226 884 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) - 3 953 рубля. (данные оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 3 941 279 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 3 715 884 рублей. Налог на добавленную стоимость в данном налоговом излишне заявлен к возмещению из бюджета в сумме 225 395 рублей.
ЗАО «Телеком Евразия» заявлено о наличии в решении ИФНС России № 2 по г. Краснодару № 17-17/37 от 19.12.2013 арифметических и технических ошибок, повлекших незаконное доначисление сумм НДС.
Суд, изучив представленные в материалы дела таблицы - расчеты с пояснениями налогового органа, установил, что действия налогового органа, связанные с техническими и арифметическими ошибками, привели к неправомерному доначислению обществу НДС в общей сумме 1 054 451 рубль и, с учетом положений ст.ст. 23, 45, 75 НК РФ, соответствующих пеней.
Налоговый орган, указав на наличие технических и арифметических ошибок, в указанной части признал незаконность доначислений НДС в указанной сумме -1 054 451 руб. и соответствующих сумм пени.
Учитывая изложенное, фактические обстоятельства дела, суд пришел к правомерному выводу, что в удовлетворении требования общества (за исключением доначисления НДС в сумме 1 054 451 рубля и соответствующих сумм пени) надлежит отказать по изложенным выше обстоятельствам.
Судом правомерно не приняты доводы заявителя, как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом, так и не подтвержденные документально надлежащими и допустимыми доказательствами. Суд правомерно исходил из того, что в материалы дела заявителем не представлено доказательств, однозначно и безусловно подтверждающих соответствие показателей представленных обществом налоговых деклараций по НДС за проверяемый период, по результатам проверки которых произведено доначисление налога, документам учёта общества; не представлено доказательств, определяющих верность показателей, указанных обществом в налоговых декларациях по НДС, применительно к налоговому учёту общества, к его счетам бухгалтерского учёта, книгам продаж и выпискам банков о движении денежных средств.
Доказательств, опровергающих выводы налогового органа, сформированные в оспариваемом решение, заявителем, в нарушение положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суду представлено не было; выводов, свидетельствующих об ином, указанная совокупность доказательств сделать не позволяет.
Доводы общества, приведенные в апелляционной жалобе и отраженные в описательной части настоящего постановления, аналогичны доводам, приведенным последним в суде первой инстанции, и направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и имеющихся в материалах дела доказательств, которым суд первой инстанции дал надлежащую оценку. Апелляционный суд считает, что оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.
Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые бы могли повлиять на правовую оценку спорных правоотношений и которые не были бы учтены судом. Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.
В силу подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба на решение суда первой инстанции облагается государственной пошлиной для юридических лиц в размере в размере 1 500 руб.
В силу подпунктов 4, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба на решение суда первой инстанции облагается государственной пошлиной в размере 3 000 руб.
При подаче апелляционной жалобы ЗАО «Телеком Евразия» платежным поручением № 3786 от 25.02.2015 уплатило государственную пошлину в размере 3 000 руб.
Согласно пункту 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено.
Таким образом, уплаченная согласно платежному поручению № 3786 от 25.02.2015 государственная пошлина в части 1 500 руб. подлежит возврату ООО «Т2 Мобайл» (правопреемнику ЗАО «Телеком Евразия») из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.02.2015 по делу
№ А32-17025/2014 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Возвратить ООО «Т2 Мобайл» из федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий А.Н. Стрекачёв
Судьи Н.В. Шимбарева
ФИО9
