ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27
E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
по проверке законности иобоснованности решений (определений)
арбитражных судов, не вступивших в законную силу
город Ростов-на-Дону дело № А53-25115/2019
14 февраля 2020 года 15АП-20937/2019
Резолютивная часть постановления объявлена февраля 2020 года .
Полный текст постановления изготовлен 14 февраля 2020 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Соловьевой М.В.,
судей Ефимовой О.Ю., Филимоновой С.С.,
при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Семченко Ю.В.
при участии:
от Администрации города Батайска: представитель Рыбалко О.В. по доверенности от 26.09.2018, удостоверение;
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Администрации города Батайска
на решение Арбитражного суда Ростовской области
от 16.10.2019 по делу № А53-25115/2019
по заявлению Администрации города Батайска
к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Батайске
о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за неуплату сумм страховых взносов,
УСТАНОВИЛ:
Администрация г. Батайска (далее – заявитель, администрация) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Батайске (далее – Пенсионный фонд) о привлечении к ответственности за неуплату сумм страховых взносов от 19.04.2019 №1 в виде штрафа в сумме 9 345 руб. и начисленной пени по состоянию на 31.12.2016 в сумме 2 202,97 руб., а также пени на страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию на сумму 510,67руб., а всего пени в размере 2 713,64руб., в том числе рекомендации об уплате недоимки на обязательное медицинское страхование в сумме 8 793,27 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 37 931,74руб.
Решением Арбитражного суда Ростовской области от 16.10.2019 признано недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Батайске о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности от 19.04.2019 №1 в части доначисления страховых взносов и штрафных санкций на сумму денежных вознаграждений в размере 109 197 руб., выплаченных в связи с юбилейными датами. В остальной части в удовлетворении требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, Администрация города Батайска обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, ссылаясь на то, что выплаты носят социальный характер. В возражениях на отзыв администрация просит изменить решение в части и принять по делу новый судебный акт, в котором требования Администрации города Батайска о признании незаконным Решения заместителя начальника УПФР Российской Федерации в г. Батайске от 19.04.2019 о привлечении плательщика страховых взносов - Администрации города Батайска к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в сумме 9 345,00 руб. и начисленной пени по состоянию на 31.12.2016 в сумме 2 202,97 руб., а также пеня на страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию на сумму 510,67 руб., а всего пеня в размере 2 713,64 руб., в том числе рекомендации об уплате недоимки на обязательное медицинское страхование в сумме 8 793,27 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в сумме 37 931,74 руб. удовлетворить полностью, ссылаясь на то, что выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами, так как произведены не в рамках трудовых правоотношений.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд рассматривает апелляционную жалобу в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В отзыве на апелляционную жалобу Пенсионный фонд просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
От Администрации города Батайска поступило ходатайство о приобщении дополнительных документов, а именно: копии Устава муниципального образования «Город Батайск», копии постановления Администрации города Батайска, копии протокола заседания комиссии по рассмотрению представлений к награждению поощрениями Мэра города Батайска и копии протокола заседания комиссии по рассмотрению представлений к награждению поощрениями Мэра города Батайска, а также от Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Батайске поступили дополнительные материалы к делу.
Суд протокольным определением удовлетворил ходатайство о приобщении указанных документов к материалам дела, учитывая разъяснения п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.05.2009 № 36, согласно которым принятие дополнительных доказательств судом апелляционной инстанции не может служить основанием для отмены постановления суда апелляционной инстанции; в то же время непринятие судом апелляционной инстанции новых доказательств, при наличии к тому оснований, предусмотренных в части 2 статьи 268 Кодекса, может в силу части 3 статьи 288 Кодекса являться основанием для отмены постановления суда апелляционной инстанции, если это привело или могло привести к вынесению неправильного постановления.
В судебном заседании представитель Администрации города Батайска доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, просил решение суда первой инстанции отменить в части отказанных в удовлетворении требований.
Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Батайске, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения дела, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.
В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Поскольку стороны не представили возражений в отношении проверки законности и обоснованности решения в обжалуемой части, Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части в силу части 5 статьи 268 АПК РФ.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о том, что решение суда надлежит отменить в обжалуемой части по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) заявителем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Администрацией за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт проверки от 15.03.2019 № 2 и вынесено решение от 19.04.2019 №1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности на основании части 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) за неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в сумме 9345 руб., которым страхователю также было предложено уплатить страховые взносы в сумме 46 725,01 руб. и пени в сумме 2 713,64 руб.
Основанием для привлечения заявителя к ответственности явился вывод Пенсионного фонда о занижении Администрацией базы для начисления страховых взносов в связи с невключением в базу следующих выплат:
- согласно Распоряжению Главы Администрации г. Батайска от 12.09.2016 №163, от 20.09.2016 №165 Благодарственным письмом Мэра города Батайска и денежной премией в размере 17 300 руб. в связи с 55-летием со дня рождения награжден начальник экономического отдела Администрации Задоя В.А.;
- согласно Распоряжению Главы Администрации г. Батайска от 21.10.2016 №182, от 27.10.2016 №189 Почетной грамотой Администрации г. Батайска и денежной премией в размере 23 000 руб. в связи с 60-летием со дня рождения награждена главный специалист общего отдела Администрации Павлова О.Ю.;
- согласно Распоряжению Главы Администрации г. Батайска от 11.03.2016 №39, от 22.03.2016 №43 Почетной грамотой Администрации г. Батайска и денежной премией в размере 23 000 руб. в связи с 55-летием со дня рождения была награждена главный специалист отдела малого и среднего предпринимательства, торговли Администрации Новикова Т.В.;
- согласно Распоряжению Главы Администрации г. Батайска от 22.11.2016 №204, от 25.11.2016 №211 Почетной грамотой Администрации г. Батайска и денежной премией в размере 23 000 руб. в связи с 60-летием со дня рождения награжден водитель автомобиля Администрации Ильясов Н.А.;
- согласно Распоряжению Главы Администрации г. Батайска от 11.01.2016 №1, от 14.01.2016 №6 Почетной грамотой Администрации г. Батайска и денежной премией в размере 23 000 руб. в связи с 65-летием со дня рождения награждена начальник отдела бухгалтерского учета и отчетности – главный бухгалтер Администрации Милованова А.В;
- согласно Распоряжению Главы Администрации г. Батайска от 20.10.2016 №180, от 20.10.2016 №181 Почетной грамотой Администрации г. Батайска и денежной премией в размере 23000 руб. за особые услуги в развитии и совершенствовании системы бухгалтерского учета местного самоуправления г. Батайска, высокий уровень профессионализма, многолетний добросовестный и плодотворный труд награждена начальник отдела бухгалтерского учета и отчетности – главный бухгалтер Администрации Милованова А.В.;
- согласно Распоряжению Главы Администрации г. Батайска от 20.02.2016 №27, от 02.03.2016 №33 Благодарственным письмом Мэра города Батайска и денежной премией в размере 17 300 руб. за многолетний добросовестный и плодотворный труд, высокий уровень профессионализма, большой личный вклад в становление и развитие местного самоуправления в г. Батайске награжден Сухаревский В.С.;
- согласно Распоряжению Главы Администрации г. Батайска от 20.02.2016 №26, от 02.03.2016 №32 Почетной грамотой Администрации г. Батайска и денежной премией в размере 23 000 руб. за особые заслуги в развитии и совершенствовании системы местного самоуправления г. Батайска, высокий уровень профессионализма, многолетний добросовестный и плодотворный труд награждена Петренко Т.В.
Администрация, полагая, что решение Пенсионного фонда не соответствуют нормам законодательства и нарушает его права и законные интересы, обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта недействительным.
В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона № 212-ФЗ данный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
В соответствии п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе7 в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
В ст. 9 Закона № 212-ФЗ перечислены выплаты (суммы), не подлежащие обложению страховыми взносами.
Судом первой инстанции удовлетворены требования Администрации города Батайска в части выплаты материальных поощрений гражданам, связанных с достижением юбилейной даты со дня рождения, выплаченные Администрацией, данные выплаты не связаны с трудовой деятельностью и носят социальный характер.
Суд первой инстанции признал недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Батайске о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности от 19.04.2019 №1 в части доначисления страховых взносов и штрафных санкций на сумму денежных вознаграждений в размере 109 197 руб., выплаченных в связи с юбилейными датами.
В этой части Администрация возражений в апелляционной жалобе не приводит.
В остальной части заявленных требований суд первой инстанции отказал.
В материалы дела Государственным учреждением - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Батайске представлен расчет (л.д.110 т.2).
Из указанного расчета следует, что занижение базы для начисления страховых взносов в обжалуемой части составило 63220,00 руб., из которых: Петренко Т.В. февраль 2016 – 22 989, 00; Сухаревский В.С. февраль 2016 – 17 242, 00; Милованова А.В. октябрь 2016 – 22 989, 00.
Взносы на обязательное пенсионное страхование 63 220*22,0 % = 13 908,40 руб.
Взносы на обязательное медицинское страхование 63 220*5,1 % = 3 224,22 руб.
Всего: 17 132, 62 руб.
Пени на обязательное пенсионное страхование 976, 95 руб.
Пени на обязательное медицинское страхование 226, 48 руб.
Всего: 1 203, 43 руб.
Штраф на обязательное пенсионное страхование – 13 908,4*20% =2 781,68 руб.
Штраф на обязательное медицинское страхование – 3 224, 22 * 20 % = 644, 84 руб.
Всего: 3 426, 52 руб.
Сумма взносов, пени и штрафов составляет 21 762, 57 руб.
Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции о том, что выплаты Миловановой А.В., Петренко Т.В. и Сухаревскому В.С. являются стимулирующими, либо компенсационными, так как выплачивались за многолетний добросовестный и плодотворный труд, высокий уровень профессионализма, большой личный вклад в ту или иную сферу и, соответственно, не в связи с юбилейными датами, следовательно, являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.
Суд апелляционной инстанции проанализировал повторно представленные в материалы дела Устава муниципального образования «Город Батайск», Положение о видах поощрений Мэра города Батайска утвержденным постановлением Администрации города Батайска от 13.01.2016 № 17, распоряжения о поощрениях, протоколы заседания комиссии по рассмотрению представлений к награждению поощрениями Мэра города Батайска, пришел к выводу о том, что выплаты носили социальный характер, так как являлись поощрением муниципального образования «Город Батайск». Данный вид поощрения утвержден п. 6 ст. 6 Устава муниципального образования «Город Батайск» (ред. от 22.04.2015).
Все награждения производились в соответствии с Положением о видах поощрений Мэра города Батайска утвержденным постановлением Администрации города Батайска от 13.01.2016 № 17, в соответствии с которым награждение поощрениями граждан производится за выдающиеся трудовые достижения, личный вклад в науку, культуру, искусство, образование, охрану здоровья, спорт и иную деятельность, получившую общественное признание, и в связи с празднованием профессиональных праздников и юбилейных дат в рамках подготовки к празднованию Дня местного самоуправления и Дню бухгалтера.
Согласно распоряжению № 180 от 20.10.2016 в соответствии с Положением о видах поощрений Мэра города Батайска утвержденным постановлением Администрации города Батайска от 13.01.2016 № 17, протоколом заседания комиссии №29 от 18.10.2016 была награждена Почетной грамотой с выплатой премии 23000,00 руб. за счет средств резервного фонда Администрации города Батайска Милованова А.В. В протоколе № 29 от 18.10.2016 и в распоряжении указано о награждении Почетной грамотой за особые заслуги в развитии системы бухгалтерского учета и в связи с профессиональным праздником специалистов в области бухгалтерского учета.
В распоряжениях о награждении граждан Петренко Т.В. (распоряжение от 20.02.2016 № 26) и Сухаревского В.С. (распоряжение от 20.02.2016 № 27) указаны: Положение о видах поощрений Мэра города Батайска утвержденное постановлением Администрации города Батайска от 13.01.2016 № 17, протокол заседания комиссии №2 от 09.02.2016.
В подтверждение того, что данные выплаты не являются стимулирующим и выплачиваются не в рамках трудовых отношений в материалы дела Администрацией города Батайска представлены: распоряжение и соглашение о расторжении трудового договора с Сухаревским В.С. с 02.02.2016. То есть, на момент принятия решение о награждении 20.02.2016 данный гражданин не являлся работником Администрации города Батайска.
Петренко Т.В. награждена (распоряжение Администрации города Батайска от 20.02.2016 №26, от 02.03.2016 №32) Почетной грамотой Администрации города Батайска за особые заслуги в развитии и совершенствовании системы местного самоуправления города Батайска, высокий уровень профессионализма, многолетний добросовестный и плодотворный труд, в рамках подготовки к празднованию Дня местного самоуправления, с которой трудовой договор расторгнут с 01.02.2016.
Суд апелляционной инстанции установил, что выплаты производились гражданам как жителям города Батайска, за особые заслуги и вклад в определенную сферу деятельности, в связи с праздничными датами, а не за выполнение своих должностных обязанностей в Администрации города Батайска.
Из анализа представленных документов следует, что решение о выплате поощрения принималось не представителем нанимателя (работодателя), а Главой (выборным должностным лицом) муниципального образования город Батайск (Устав МО «Город Батайск», в редакции от 22.04.2015), в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 12 Областного закона Ростовской области от 09.10.2007 № 786-ЗС "О муниципальной службе в Ростовской области".
К оплате труда не относятся не предусмотренные трудовыми договорами выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящими от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.
Пенсионным фондом не доказан факт того, что данные выплаты обладали признаком заработной платы, зависели и выплачивалась от сложности, количества и качества выполняемой работы.
Таким образом, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами, так как произведены не в рамках трудовых правоотношений в соответствии со ст.ст. 7, 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ
В качестве подтверждения трудовых отношений заявлен довод пенсионного фонда о том, что справка 2-НДФЛ – это документ оформляемый работодателем, в котором отражены сведения о доходах работника, заработной плате работника и удержанных налогах с работника.
Часть 2 статьи 230 НК РФ определяет обязанность налогового агента (в данном случае Администрации) представлять в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физический лиц (2-НДФЛ).
В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации, трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.
Таким образом, справка 2-НДФЛ не может являться единственным документом, подтверждающим наличие трудовых отношений между Администрацией города Батайска и гражданами Миловановой А.В., Петренко Т.В. и Сухаревским В.С., с учетом представленных администрацией трудовых договоров и дополнительных соглашений, распоряжений о прекращении трудового договора с работником (л.д. 27-30,19-22, 35-42 т.2).
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что решение Государственного учреждения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Батайске о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности от 19.04.2019 №1 подлежит признанию недействительным в части доначисления страховых взносов, пеней и штрафных санкций на сумму 21 762, 57 рублей, в том числе страховых взносов 17 132,62 рублей, пени 1 203,43 рублей, штрафа 3 426,52 рублей,
В силу п. 3 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований надлежит отменить.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 16.10.2019 по делу
№ А53-25115/2019 в обжалуемой части отменить, апелляционную жалобу Администрации города Батайска – удовлетворить, изложить абзац 2 резолютивной части решения в следующей редакции: "Признать недействительным решение Государственного учреждения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Батайске (ИНН 6141019037, ОГРН 1026101843481) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности от 19.04.2019 №1 в части доначисления страховых взносов, пеней и штрафных санкций на сумму 21 762, 57 рублей, в том числе страховых взносов 17 132,62 рублей, пени 1 203,43 рублей, штрафа 3 426,52 рублей", в остальной части решение суда оставить без изменения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в течение двух месяцев с даты его вступления в законную силу (даты изготовления в полном объёме), через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий М.В. Соловьева
Судьи О.Ю. Ефимова
С.С. Филимонова
