Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017
http://1aas.arbitr.ru, тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
г. Владимир
«18» марта 2020 года Дело № А43-45055/2017
Резолютивная часть постановления объявлена 11.03.2020.
Постановление в полном объеме изготовлено 18.03.2020.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,
судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобуИнспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Нижнего Новгорода на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 16.12.2019 по делу № А43-45055/2017, принятое по заявлению акционерного общества «Гостиничный комплекс «Ока» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Нижнего Новгорода от 18.08.2017 № 016-16/14.
В судебном заседании приняли участие представители:
Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Нижнего Новгорода – ФИО1 по доверенности от 30.05.2019 № 11-08/006527 сроком действия 3 года (представлен диплом о высшем юридическом образовании), ФИО2 по доверенности от 28.05.2019 № 11-08/006367 сроком действия 3 года (представлен диплом о высшем юридическом образовании), ФИО3 по доверенности от 21.05.2018 № 11-08/006384 сроком действии 3 года (представлен диплом о высшем юридическом образовании);
акционерного общества «Гостиничный комплекс «Ока» – ФИО4 по доверенности от02.03.2020 № 3 сроком действия 1 год (представлен диплом о высшем юридическом образовании).
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Нижнего Новгорода (далее по тексту – Инспекция) проведена выездная налоговая проверка акционерного общества «Гостиничный комплекс «Ока» (далее по тексту – Общество) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.
По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 21.04.2017 № 016-1614 и принято решение от 18.08.2017 №016-16/14 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 242 675 рублей. Данным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 9 245 738 рублей, налог на прибыль организаций в размере 252 564 рублей, соответствующие им пени в сумме 3 508 615 рублей 16 копеек.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 30.11.2017 №09-12/26454@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
Решением Федеральной налоговой службы России от 28.03.2018 № СА-4-9/5822@ решение Инспекции оставлено без изменения.
Не согласившись с решением Инспекции в отношении налога на добавленную стоимость в размере 9 245 738 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании его недействительным в указанной части.
Решением от 16.12.2019 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении, нарушение норм материального права.
Указывает, что между Обществом и контрагентами отсутствовали реальные финансово-хозяйственные взаимоотношения. При выборе указанных контрагентов Общество не предприняло необходимые меры, связанные не только с установлением их юридической правоспособности, но и не удостоверилось в том, кто в действительности представлял интересы предполагаемых контрагентов - поставщиков товаров (работ, услуг).
Общество в отзыве на апелляционную жалобу просило оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены судебного акта.
Из решения Инспекции усматривается, что основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в размере 9 245 738 рублей послужил вывод налогового органа о неправомерном заявлении Обществом налоговых вычетов на основании счетов-фактур, оформленных от имени обществ с ограниченной ответственностью «Крафт», «ТрансТехСтрой», «Евроком», «Приволжская региональная компания», «Реал», «Нижегородский Региональный Холдинг», «Профицентр», «ТК Экспедиция», «Технополис», «ПоволжьеСтрой», «СК «Основа», «Арт-Лайн».
Как следует из материалов дела, в обоснование налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2013 года, 1-4 кварталы 2014 года и 1,3 кварталы 2015 года в сумме 9 245 738 рублей Общество представило договоры:
- с обществом с ограниченной ответственностью «Крафт» - на выполнение работ по ремонту гостиничных номеров, коридоров, офисов в корпусе «Бизнес» здания ГК «Ока», на оказание услуг по химической чистке и обработке мебели и ковровых покрытий, по перетяжке мебели и постельных принадлежностей;
- с обществом с ограниченной ответственностью «ТрансТехСтрой» - на выполнение работ по ремонту гостиничных номеров, коридоров, офисов в корпусе «Бизнес» здания ГК «Ока», когресс-зоны в корпусе «Премиум» здания ГК «Ока», трансформаторной подстанции, асфальтового покрытия территории ГК «Ока»;
- с обществом с ограниченной ответственностью «Евроком» - на поставку товаров в ассортименте (туалетные наборы, косметические принадлежности), на оказание услуг по химической чистке и обработке мебели и ковровых покрытий, по пошиву;
- с обществом с ограниченной ответственностью «Приволжская региональная компания» - на поставку товаров в ассортименте (постельные, банные, косметические принадлежности, посуда), на оказание услуг по химической чистке и обработке мебели и ковровых покрытий, по антискользящей обработке поверхностей, клининговых услуг, услуг по изготовлению текстильных изделий;
- с обществом с ограниченной ответственностью «Реал» - на оказание клининговых услуг (разовая мойка фасадов и остекления зданий ГК «Ока»);
- с обществом с ограниченной ответственностью «Нижегородский Региональный Холдинг» - на поставку товаров в ассортименте (мебель);
- с обществом с ограниченной ответственностью «Профицентр» - на оказание клининговых услуг;
- с обществом с ограниченной ответственностью «ТК Экспедиция» - на выполнение работ по ремонту асфальтного покрытия территории ГК «Ока»;
- с обществом с ограниченной ответственностью «Технополис» - на вывоз снега с дворовой территории ГК «Ока»;
- с обществом с ограниченной ответственностью «ПоволжьеСтрой» – на выполнение работ по ремонту воздуховодов помещений в корпусе «Премиум» здания ГК «Ока», стеклопакетов в корпусе «Бизнес» здания ГК «Ока», асфальтового покрытия территории ГК «Ока»;
- с обществом с ограниченной ответственностью «СК Основа» – на выполнение работ по утеплению цокольного этажа в корпусе «Бизнес» здания ГК «Ока», по ремонту температурного шва, покрытия из тротуарной плитки в корпусе «Премиум» здания ГК «Ока»;
- с обществом с ограниченной ответственностью «Арт-Лайн» – на выполнение работ по ремонту ливневой и фекальной канализации на территории ГК «Ока».
В ходе проверки в отношении общества «Крафт» (ИНН <***>) Инспекцией установлено, что данная организация с 29.11.2012 состоит на налоговом учете; по юридическому адресу - <...> (адрес массовой регистрации - 647 организаций) не находится. Основной вид деятельности - деятельность, связанная с перевозками (заявлено еще около 20 видов деятельности, в т.ч. строительство). Учредитель/руководитель в спорный период - ФИО5. Согласно информационным базам данных контролирующих органов, у организации отсутствуют основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы (численность в 2013, 2014, 2015 годах - 1 чел. (справки 2-НДФЛ - на ФИО5.)), отсутствует сайт в Интернете. Налоговая отчетность за 2013 год - с минимальными показателями сумм налогов к уплате в бюджет (при значительных денежных оборотах, в т.ч. не отраженных в налоговой отчетности), налоговая отчетность с 4 квартала 2014 года - нулевая, последняя налоговая отчетность - за 3 квартал 2016 года. Ранее организацией по требованию налогового органа представлены первичные документы по взаимоотношениям с Обществом (аналогичные), в дальнейшем - пояснения о том, что все подрядные работы выполнялись с привлечением субподрядных организаций. Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации следует отсутствие у нее эксплуатационных расходов (заработная плата, оплата физическим лицам по гражданско-правовым договорам, арендные и коммунальные платежи), наличие минимальных налоговых и иных обязательных платежей; денежные средства поступают и расходуются, в основном (более 70%), с назначением платежа - за транспортно-экспедиционные услуги, в т.ч. в адрес организаций, имеющих признаки «проблемных» (отсутствие по юридическому адресу, имущества, численности, массовый учредитель/руководитель, непредставление отчетности), с последующим перечислением денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, либо друг другу; денежные средства с назначением платежа - за ремонтные работы, химчистку поступают только от Общества, расходуются с назначением платежа - за ремонтные работы только в адрес обществ с ограниченной ответственностью «Агротехнологии», «Стройформкомплект», которые не осуществляют реальной хозяйственной деятельности.
В отношении общества с ограниченной ответственностью «ТрансТехСтрой» (ИНН <***>) установлено, что данная организация с 29.04.2013 состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Канавинскому району г.Нижнего Новгорода; по юридическому адресу -<...>, пом.П12 (адрес массовой регистрации - 54 организации) не находится. Основной вид деятельности - деятельность, связанная с перевозками (заявлено еще около 20 видов деятельности, в т.ч. строительство). Учредитель/руководитель в спорный период - ФИО6 (в 2013 - 2014 годах - сотрудник общества с ограниченной ответственностью «Росгосстрах» в Нижегородской области) Согласно информационным базам данных контролирующих органов, у организации отсутствуют основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы (численность в 2013, 2014 годах - 1 чел. (справки 2-НДФЛ - на ФИО6)). Налоговая отчетность за 2013, 2014 годы - с минимальными показателями сумм налогов к уплате в бюджет (при значительных денежных оборотах, в т.ч. не отраженных в налоговой отчетности). Ранее организацией по требованию налогового органа представлены первичные документы по взаимоотношениям с Обществом (аналогичные), в дальнейшем - пояснения о том, что все подрядные работы выполнялись с привлечением субподрядных организаций. Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации следует отсутствие у нее эксплуатационных расходов (заработная плата, оплата физическим лицам по гражданско-правовым договорам, арендные и коммунальные платежи), наличие минимальных налоговых и иных обязательных платежей; денежные средства поступают и расходуются, в основном (более 80%), с назначением платежа - за транспортно-экспедиционные услуги, в т.ч. в адрес организаций, имеющих признаки «проблемных», с последующим перечислением денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, либо друг другу; денежные средства с назначением платежа - за ремонтные работы поступают только от АО ГК «Ока», расходуются с назначением платежа - за ремонтные работы только в адрес обществ с ограниченной ответственностью «Агротехнологии», «Стройформкомплект», «А-СК», «Ремма».
В отношении общества с ограниченной ответственностью «Евроком» (ИНН <***>) установлено, что данная организация с 23.11.2012 состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Н.Новгорода, 22.06.2015 реорганизована в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «Медиатор» (г.Москва) - документы по взаимоотношениям с Обществом по требованию налогового органа не представлены; юридический адрес - <...> (адрес массовой регистрации -298 организаций). Основной вид деятельности - деятельность, связанная с перевозками (заявлено еще более 20 видов деятельности, в т.ч. строительство). Учредитель/руководитель в спорный период - ФИО7. Согласно информационным базам данных контролирующих органов, у организации отсутствуют основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы (численность в 2013, 2014 годах - 1 чел. (справки 2-НДФЛ - на ФИО7)). Налоговая отчетность за 2013, 2014 годы - с минимальными показателями сумм налогов к уплате в бюджет (при значительных денежных оборотах, в т.ч. не отраженных в налоговой отчетности). Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации следует отсутствие у нее эксплуатационных расходов (заработная плата, оплата физическим лицам по гражданско-правовым договорам, арендные и коммунальные платежи), наличие минимальных налоговых и иных обязательных платежей; денежные средства поступают и расходуются, в основном, с назначением платежа - за транспортно-экспедиционные услуги, в т.ч. в адрес организаций, имеющих признаки «проблемных», с последующим перечислением денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, либо друг другу; денежные средства расходуются с назначением платежа - за поставку товаров, оказание услуг только в адрес обществ с ограниченной ответственностью «Агротехнологии», «Транспортная компания Компас», «Спецгазмонтаж», «СтройСтальГрупп», «Премиум-НН».
Из заключения эксперта общество с ограниченной ответственностью «ПрофЭксперт-НН» от 29.03.2017 №37 установлено, что подписи от имени ФИО7 в первичных документах общества с ограниченной ответственностью «Евроком», представленных Обществом , и в регистрационных документах общества с ограниченной ответственностью «Евроком» выполнены разными лицами.
В отношении общества с ограниченной ответственностью «Приволжская региональная компания» (ИНН <***>) установлено, что данная организация с 25.03.2013 состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Нижнего Новгорода, 05.06.2015 реорганизована в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «Мир света» (г.Н.Новгород) - документы по взаимоотношениям общества с ограниченной ответственностью «Приволжская региональная компания» с Обществом по требованию налогового органа последним не представлены; юридический адрес -<...> (адрес массовой регистрации - 21 организация). Основной вид деятельности - деятельность, связанная с перевозками (заявлено еще около 20 видов деятельности, в т.ч. оптовая торговля непродовольственными товарами, текстильными изделиями, чистящими средствами, предоставление услуг по ведению домашнего хозяйства, химическая чистка текстильных изделий). Учредитель/руководитель в спорный период - ФИО8 Согласно информационным базам данных контролирующих органов, у организации отсутствуют основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы (численность в 2013, 2014 годах - 1 чел. (справки 2-НДФЛ - на ФИО8)). Налоговая отчетность за 2013, 2014 годы - с минимальными показателями сумм налогов к уплате в бюджет (при значительных денежных оборотах, в т.ч. не отраженных в налоговой отчетности). Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации следует отсутствие у нее эксплуатационных расходов (заработная плата, оплата физическим лицам по гражданско-правовым договорам, арендные и коммунальные платежи), наличие минимальных налоговых и иных обязательных платежей; денежные средства поступают и расходуются, в основном (более 90%), с назначением платежа - за транспортно-экспедиционные услуги, в т.ч. в адрес организаций, имеющих признаки «проблемных» (общества с ограниченной ответственностью «Крафт», «Агротехнологии», «Транспортная компания Компас», «Спецгазмонтаж», «СтройСтальГрупп»), с последующим перечислением денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, либо друг другу; денежные средства с назначением платежа - за товар, оказание услуг поступают только от Общества, расходуются с назначением платежа - за товар, оказание услуг только в адрес обществ с ограниченной ответственностью «А-СК», «Ремма».
В отношении общества с ограниченной ответственностью «Реал» (ИНН <***>) установлено, что данная организация с 23.03.2012 состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Н.Новгорода, 17.02.2017 принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ; по юридическому адресу - <...> (адрес массовой регистрации - 201 организация) не находится (акт осмотра от 14.05.2015). Основной вид деятельности - оптовая торговля (заявлено еще более 10 видов деятельности). Учредитель/руководитель в спорный период - ФИО9. Согласно информационным базам данных контролирующих органов, у организации отсутствуют основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы (численность в 2014 году - 0 чел.). Налоговая отчетность за 2014 год - с минимальными показателями сумм налогов к уплате в бюджет (при значительных денежных оборотах, в т.ч. не отраженных в налоговой отчетности). Документы по взаимоотношениям с Обществом по требованию налогового органа не представлены. Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации следует отсутствие у нее эксплуатационных расходов (заработная плата, оплата физическим лицам по гражданско-правовым договорам, арендные и коммунальные платежи), наличие минимальных налоговых и иных обязательных платежей; денежные средства поступают и расходуются с назначением платежа - за стройматериалы, имеются платежи широкого спектра, в т.ч. в адрес организаций, имеющих признаки «проблемных», около 8% денежных средств снято наличными ФИО9 с назначением платежа -на заработную плату, хоз.расходы, расчеты с поставщиками; денежные средства расходуются с назначением платежа - за работы, услуги только в адрес обществ с ограниченной ответственностью «Блекбэрри», «РусНижХолдинг» (нижегородские организации, имеющие признаки «проблемных»; минимальные налоговые и иные обязательные платежи, перечисление денежных средств в адрес организаций, применяющих спецрежимы, и индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, на карту ФИО9
Из заключения эксперта общества с ограниченной ответственностью «ПрофЭксперт-НН» от 03.04.2017 №39 следует, что подписи в первичных документах общества с ограниченной ответственностью «Реал», представленных Обществом, от имени ФИО9 выполнены не самим ФИО9, а другим лицом.
В отношении общества с ограниченной ответственностью «Нижегородский Региональный Холдинг» (ИНН <***>)установлено, что данная организация с 22.12.2011 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС по Нижегородскому району г.Н.Новгорода, 17.02.2014 реорганизована в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «Фемида-НН» (Башкортостан), которое 23.08.2016 исключено из ЕГРЮЛ как недействующее; юридический адрес - <...> (адрес массовой регистрации - 93 организации). Основной вид деятельности - деятельность, связанная с перевозками (заявлено еще около 20 видов деятельности, в т.ч. оптовая торговля непродовольственными товарами). Учредитель/руководитель в спорный период - ФИО10. Согласно информационным базам данных контролирующих органов, у организации отсутствуют основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы (численность в 2013 году - 1 чел.). Налоговая отчетность за 2013 год - с минимальными показателями сумм налогов к уплате в бюджет (при значительных денежных оборотах, в т.ч. не отраженных в налоговой отчетности). Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации следует отсутствие у нее эксплуатационных расходов (заработная плата, оплата физическим лицам по гражданско-правовым договорам, арендные и коммунальные платежи), наличие минимальных налоговых и иных обязательных платежей; денежные средства поступают и расходуются, в основном (более 90%), с назначением платежа - за транспортно-экспедиционные услуги, в т.ч. в адрес организаций, имеющих признаки «проблемных» (общества с ограниченной ответственностью «Агротехнологии», «Транспортная компания Компас», «Спецгазмонтаж», «СтройСтальГрупп»), с последующим перечислением денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС, либо друг другу; денежные средства с назначением платежа - за товар поступают только от Общества, расходуются с назначением платежа - за товар только в адрес обществ с ограниченной ответственностью «Агротехнологии», «Стройформкомплект».
Из объяснений ФИО10, полученных из информационных ресурсов ФНС России, следует, что он действительно являлся учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Нижегородский Региональный Холдинг», которое оказывало транспортно-экспедиционные услуги (поиск перевозчиков), и подписывал первичные документы, иных сотрудников в организации не имелось.
В отношении общества с ограниченной ответственностью «Профицентр» (ИНН <***>) установлено, что данная организация с 29.07.2014 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС по Нижегородскому району г.Н.Новгорода; юридический адрес - <...>, пом.П8, оф.9 (адрес массовой регистрации - 16 организаций). Основной вид деятельности - деятельность по подбору персонала (заявлено еще около 10 видов деятельности). Учредитель/руководитель - ФИО11. Согласно информационным базам данных контролирующих органов, у организации отсутствуют основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы (численность в 201 5 году - 1 чел.). Налоговая отчетность за 201 5 год - с минимальными показателями сумм налогов к уплате в бюджет (при значительных денежных оборотах, в т.ч. не отраженных в налоговой отчетности). Документы по взаимоотношениям с Обществом по требованию налогового органа не представлены. Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации следует отсутствие у нее эксплуатационных расходов (заработная плата, оплата физическим лицам по гражданско-правовым договорам, арендные и коммунальные платежи), наличие минимальных налоговых и иных обязательных платежей; денежные средства поступают и расходуются с назначением платежа - за подбор персонала, товар, рекламные услуги, в т.ч. в адрес организаций, имеющих признаки «проблемных» (общества с ограниченной ответственностью «Агросоюз», «Волгапроконсалт» (учредитель/ руководитель - ФИО11), «Модулен», «Опттранссоюз НН»), с последующим перечислением денежных средств в адрес обществ с ограниченной ответственностью «Райцентр», «Райцентр НН», ТД «Растяпино» с назначением платежа - за продукты питания.
Из заключения эксперта общества с ограниченной ответственностью «ПрофЭксперт-НН» от 29.03.2017 №37 следует, что подписи от имени ФИО11 в первичных документах общества с ограниченной ответственностью «Профицентр», представленных Обществом, и в регистрационных документах общества с ограниченной ответственностью «Профицентр» выполнены разными лицами.
В отношении общества с ограниченной ответственностью «ТК Экспедиция» (ИНН <***>) установлено, что данная организация с 15.01.2015 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС по Канавинскому району г.Н.Новгорода; по юридическому адресу -<...>, оф.20 (адрес массовой регистрации - 36 организаций) не находится. Основной вид деятельности - деятельность, связанная с перевозками (заявлено еще более 20 видов деятельности, в т.ч. деятельность по подбору персонала). Учредитель/руководитель в спорный период -ФИО12. Согласно информационным базам данных контролирующих органов, у организации отсутствуют основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы (численность в 2015 году - 1 чел.). Налоговая отчетность за 2015 год - с минимальными показателями сумм налогов к уплате в бюджет (при значительных денежных оборотах, в т.ч. не отраженных в налоговой отчетности). Документы по взаимоотношениям с Обществом по требованию налогового органа не представлены - ввиду изъятия их следственными органами. Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации следует отсутствие у нее эксплуатационных расходов (заработная плата, оплата физическим лицам по гражданско-правовым договорам, арендные и коммунальные платежи), наличие минимальных налоговых и иных обязательных платежей; денежные средства поступают и расходуются с назначением платежа - за товар (широкого спектра), транспортно-экспедиционные услуги, подбор персонала, в т.ч. в адрес организаций, имеющих признаки «проблемных» (общества с ограниченной ответственностью «Авантаж», «Спектр», «Волгапроконсалт» (учредитель/руководитель - ФИО11), «Модулен», «Опттранссоюз НН»), с последующим перечислением денежных средств в адрес обществ с ограниченной ответственностью «Райцентр», «Райцентр НН», ТД «Растяпино» с назначением платежа - за продукты питания.
Из объяснений ФИО12, полученных из информационных ресурсов ФНС России, следует, что он действительно являлся учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «ТК Экспедиция», которое в 2015 году оказывало транспортно-экспедиционные услуги (перевозка грузов на арендованном автотранспорте), и подписывал первичные документы, иных сотрудников в организации не имелось.
Из заключения эксперта общества с ограниченной ответственностью «ПрофЭксперт-НН» от 03.04.2017 №39 следует, что подписи в первичных документах общества с ограниченной ответственностью «ТК Экспедиция», представленных Обществом, от имени ФИО12 выполнены не самим ФИО12, а другим лицом с подражанием его подписи.
По сообщению ГУ МВД России по Нижегородской области (письмо от 08.04.2019 №11/3188), в рамках расследования уголовного дела №520524 установлено, что одной из организаций, через которую в 2013 - 2015 годах организованной группой лиц в составе ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17 осуществлялось обналичивание денежных средств, является общество с ограниченной ответственностью «ТК Экспедиция».
В отношении общества с ограниченной ответственностью «Технополис» (ИНН <***>) установлено, что данная организация с 11.07.2007 состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Н.Новгорода, с 08.12.2016 - в стадии ликвидации; юридический адрес - <...> (адрес массовой регистрации - 52 организации). Основной вид деятельности - оптовая торговля (заявлено еще около 10 видов деятельности). Учредитель/руководитель - ФИО18. Согласно информационным базам данных контролирующих органов, у организации отсутствуют основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы (численность в 2013, 2014 годах - 1 чел. (справки 2-НДФЛ - на ФИО18), в 2015 году - 0 чел.). Налоговая отчетность за 2013, 2014, 2015 годы - с минимальными показателями сумм налогов к уплате в бюджет (при значительных денежных оборотах, в т.ч. не отраженных в налоговой отчетности). Организацией по требованию налогового органа представлены первичные документы по взаимоотношениям с Обществом (аналогичные). Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации следует отсутствие у нее эксплуатационных расходов (заработная плата, оплата физическим лицам по гражданско-правовым договорам, арендные и коммунальные платежи), наличие минимальных налоговых и иных обязательных платежей; основная часть денежного потока (250 129 220 руб. - 31,24% от общей суммы поступлений) выводилась из оборота путем перечисления денежных средств на персональную карту ФИО18, часть денежного потока (171 146 196 руб. - 21,38% от общей суммы поступлений) распределена между организациями, имеющими признаки «проблемных», с назначением платежа - за мебель, электротехническую продукцию.
Из объяснений ФИО18, полученных из информационных ресурсов ФНС России, следует, что он действительно являлся учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью «Технополис», которое занималось торговлей, оказывало транспортно-экспедиционные услуги (транспортные перевозки), и подписывал первичные документы и бухгалтерскую и налоговую отчетность (традиционная система налогообложения), иных сотрудников в организации не имелось, поставщиков и покупателей общества с ограниченной ответственностью «Технополис» он не помнит.
Из заключения эксперта общества с ограниченной ответственностью «ПрофЭксперт-НН» от 03.04.2017 №39 следует, что подписи в первичных документах общества с ограниченной ответственностью «Технополис», представленных Обществом, от имени ФИО18 выполнены не самим ФИО18, а другим лицом.
Из объяснений ФИО19 следует, что в 2013 - 2015 годах он оказывал транспортные услуги различным организациям (система налогообложения - ЕНВД); общество с ограниченной ответственностью «Технополис» ему знакомо - являлось заказчиком в зимний период 2013 - 2014 годов, по заказу общества с ограниченной ответственностью «Технополис» он своей спецтехникой (на солярке общества с ограниченной ответственностью «Технополис») осуществлял вывоз снега с территории ГК «Ока» на станцию снеготаяния в Подновье; подписанный с его стороны договор обществом с ограниченной ответственностью «Технополис» возвращен не был, все первичные документы также должны находиться у общества с ограниченной ответственностью «Технополис», за данной организацией числится кредиторская задолженность, ФИО18 ему не знаком, все контакты с обществом с ограниченной ответственностью «Технополис» осуществлялись по телефону.
В отношении общества с ограниченной ответственностью «ПоволжьеСтрой» (ИНН <***>) установлено, что данная организация с 23.08.2012 состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г.Н.Новгорода, с 26.03.2016 - в процессе реорганизации; по юридическому адресу - <...> (адрес массовой регистрации - 37 организаций) не находится. Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий, производство земляных, строительно-монтажных и т.п. работ (заявлено еще около 20 видов деятельности); является членом СРО Некоммерческое партнерство «Приволжская гильдия строителей» (список работников, заявленных обществом с ограниченной ответственностью «ПоволжьеСтрой» для получения допуска: ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24). Учредитель: с 16.11.2012 по 12.08.2014 - ФИО25, с 13.08.2014 по 15.09.2014 - ФИО26, ФИО27, руководитель в спорный период - ФИО27 (в 2012 - 2014 годах - сотрудник АО «Вимм-Билль-Данн»). Согласно информационным базам данных контролирующих органов, у организации отсутствуют основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы (численность в 2013, 2014 годах - 1 чел. (справки 2-НДФЛ, сведения индивидуального (персонифицированного) учета - на ФИО27.)). Налоговая отчетность за 2013, 2014 годы - с минимальными показателями сумм налогов к уплате в бюджет (при значительных денежных оборотах, в т.ч. не отраженных в налоговой отчетности - отражено менее 1% выручки); налоговая отчетность представлялась через общество с ограниченной ответственностью «Квинта» (доверенность на имя ФИО28). Ранее организацией по требованию налогового органа представлены агентский договор с обществом с ограниченной ответственностью «ЮниСтайл» (принципал), реестр документов по взаимоотношениям с Обществом, первичные документы по взаимоотношениям с Обществом не представлены - ввиду ведения бухгалтерского учета сторонней организацией; ранее обществом с ограниченной ответственностью «ЮниСтайл» по требованию налогового органа представлен тот же агентский договор, в рамках которого заключались лишь договор купли-продажи строительных материалов и договор аренды нежилого помещения. Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации следует отсутствие у нее эксплуатационных расходов (заработная плата, оплата физическим лицам по гражданско-правовым договорам, арендные и коммунальные платежи), наличие минимальных налоговых и иных обязательных платежей; денежные средства с назначением платежа - за СМР поступают более чем от 100 организаций и расходуются в адрес 41 индивидуального предпринимателя с назначением платежа - за транспортные услуги - с последующим снятием наличными, расходные операции характеризуются высоким уровнем расходов на приобретение строительных материалов (58%) и низким уровнем расходов на привлечение субподрядчиков (0,78%).
Из объяснений ФИО21, ФИО24, полученных из информационных ресурсов ФНС России, следует, что они никогда не являлись работниками общества с ограниченной ответственностью «ПоволжьеСтрой», никогда не слышали о ФИО27 и не знают никого из лиц, указанных в качестве работников общества с ограниченной ответственностью «ПоволжьеСтрой»; дипломы действительно принадлежат им, однако объяснить, как копии дипломов попали в СРО от имени общества с ограниченной ответственностью «ПоволжьеСтрой», они не могут.
Диплом 1983 года ФИО22 не выдавался. Согласно ФИР имеется только одно физическое лицо с такими инициалами - ДД.ММ.ГГГГ г.р. (что говорит о невозможности окончания ВУЗа в 1983 году).
В отношении общества с ограниченной ответственностью «СК Основа» (ИНН <***>) установлено, что данная организация с 23.03.2012 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС по Нижегородскому району г.Н.Новгорода, 19.01 .2016 реорганизована в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «Эномед» (г.Москва) - документы по взаимоотношениям общества с ограниченной ответственностью «СК Основа» с Обществом по требованию налогового органа последним не представлены; юридический адрес - <...> (адрес массовой регистрации - 111 организаций). Основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий, производство строительно-монтажных и т.п. работ (заявлено еще около 10 видов деятельности); является членом СРО Некоммерческое партнерство «Приволжская гильдия строителей» (список работников, заявленных ООО «СК Основа» для получения допуска: ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34). Учредитель/руководитель - ФИО35. Согласно информационным базам данных контролирующих органов, у организации отсутствуют основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы (численность в 2013 году - 1 чел. (справки 2-НДФЛ, сведения индивидуального (персонифицированного) учета - на ФИО35.)). Налоговая отчетность за 2013 год -с минимальными показателями сумм налогов к уплате в бюджет (при значительных денежных оборотах, в т.ч. не отраженных в налоговой отчетности - отражено менее 1% выручки); налоговая отчетность представлялась через общество с ограниченной ответственностью «Квинта» (доверенность на имя ФИО28). Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации следует отсутствие у нее эксплуатационных расходов (арендные и коммунальные платежи) и перечислений по агентскому договору (агентское вознаграждение), наличие минимальных расходов на выплату заработной платы, налоговых и иных обязательных платежей; денежные средства с назначением платежа - за СМР поступают более чем от 200 организаций, расходные операции характеризуются высоким уровнем расходов на приобретение строительных материалов (более 80%) и низким уровнем расходов на привлечение субподрядчиков (менее 3%), денежные средства списываются на приобретение векселей и по договорам займа (18,5%).
Из объяснений ФИО35, полученных из информационных ресурсов ФНС России, следует, что она действительно являлась руководителем общества с ограниченной ответственностью «СК Основа», которое занималось посредничеством при строительстве зданий и сооружений (член СРО), и общество с ограниченной ответственностью «АвтоСпецТехника», которое занималось посредничеством в сфере оказания транспортных услуг; у организаций не имелось офиса, имущества, транспорта, работников (только она); бухгалтерский и налоговый учет вели наемные бухгалтера; организации являлись посредниками, работы (услуги) выполнялись (оказывались) субподрядчиками; применительно к заданным вопросам относительно деятельности общества с ограниченной ответственностью «СК Основа» в 2012 - 2013 годах ФИО35 назвала заказчиков, субподрядчиков, объекты и виды работ, пояснила порядок взаимоотношений.
Из заключения эксперта общества с ограниченной ответственностью «ПрофЭксперт-НН» от 03.04.2017 №39 следует, что подписи в первичных документах ООО «СК Основа», представленных Обществом, от имени ФИО35 выполнены не самой ФИО35, а другим лицом с подражанием ее подписи.
Из объяснений ФИО32, ФИО34, полученных из информационных ресурсов ФНС России, следует, что они никогда не являлись работниками общества с ограниченной ответственностью «СК Основа», никогда не слышали о ФИО35 и не знают никого из лиц, указанных в качестве работников общества с ограниченной ответственностью «СК Основа».
В отношении общества с ограниченной ответственностью «Арт-Лайн» (ИНН <***>) установлено, что данная организация с 16.02.2011 состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС по Автозаводскому району г.Н.Новгорода, 30.09.2015 реорганизована в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью «Кортекс» (г.Ярославль) - документы по взаимоотношениям общества с ограниченной ответственностью «Арт-Лайн» с Обществом по требованию налогового органа не представлены; юридический адрес - <...>. Основной вид деятельности - производство общестроительных и т.п. работ (заявлено еще более 40 видов деятельности). Учредитель в спорный период - ФИО36, ФИО37, ФИО38, руководитель в спорный период - ФИО39. Согласно информационным базам данных контролирующих органов, у организации отсутствуют основные средства, транспортные средства, трудовые ресурсы (численность в 201 4 году - 0 чел.). Налоговая отчетность за 2014 год - с минимальными показателями сумм налогов к уплате в бюджет (при значительных денежных оборотах, в т.ч. не отраженных в налоговой отчетности - отражено менее 3% выручки). Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету организации следует отсутствие у нее эксплуатационных расходов (заработная плата, оплата физическим лицам по гражданско-правовым договорам, арендные и коммунальные платежи), наличие минимальных налоговых и иных обязательных платежей; основная часть денежного потока (394 020 579 руб. - 46,80% от общей суммы поступлений) распределена между организациями, имеющими признаки «проблемных», с назначением платежа - за строительные материалы, расходные операции характеризуются высоким уровнем расходов на приобретение строительных материалов (более 80%) и низким уровнем расходов на привлечение субподрядчиков (менее 2%).
Из объяснений ФИО39, полученных из информационных ресурсов ФНС России, следует, что об обществе с ограниченной ответственностью «Арт-Лайн» он ничего не знает (адрес, виды деятельности, штатная численность и т.п.) - подписывал какие-то документы по просьбе знакомого, фактически руководителем (иным должностным лицом) общества с ограниченной ответственностью «Арт-Лайн» он не являлся, доходов от общества с ограниченной ответственностью «Арт-Лайн» не получал, открывал ли расчетные счета, снимал ли наличные денежные средства, подписывал ли документы финансово-хозяйственной деятельности, выдавал ли кому-либо доверенности, он не помнит; от предоставления образцов подписи отказался.
Из ответа Росфинмониторинга от 07.02.2017 №17-05-12/923-дсп следует, что операции обществ с ограниченной ответственностью «Крафт», «ТрансТехСтрой», «Евроком», «Приволжская региональная компания», «Реал», «Профицентр», «ТК Экспедиция», «Технополис», «ПоволжьеСтрой», «СК «Основа», «Арт-Лайн» обладают признаками транзитного движения и не имеют очевидного экономического смысла; в деятельности обществ с ограниченной ответственностью «Реал», «Технополис», «ПоволжьеСтрой», «СК «Основа», «Арт-Лайн» присутствуют схемы обналичивания денежных средств.
Опрошенный генеральный директор Общества ФИО40 пояснил, что в 2013 - 2015 годах для выполнения строительных и ремонтных работ, обслуживания и ремонта инженерных систем, поставки расходных материалов, консультационных, рекламных, охранных услуг и др. привлекались сторонние организации (ввиду обширности деятельности Общества назвать все невозможно - список очень большой), в Обществе имеется небольшая техническая служба (содержание и мелкий ремонт), для остальных работ привлекаются субподрядчики; если работы производились на улице, в холле - пропускной системы, возможно, не было, если в гостиничных номерах - была пропускная система (работники проходили через охрану по спискам, после закрытия договоров списки уничтожались за ненадобностью). Общества с ограниченной ответственностью «Крафт», «ТрансТехСтрой», «Евроком», «Приволжская региональная компания», «Реал», «Нижегородский Региональный Холдинг», «Профицентр», «ТК Экспедиция», «Технополис», «ПоволжьеСтрой», «СК «Основа», «Арт-Лайн» у него на слуху, однако что-либо конкретное о взаимоотношениях с данными организациями (виды работ, представители, трудовые ресурсы и т.п.) он пояснить не может, поскольку они не являются постоянными контрагентами и за давностью времени. Все договоры заключаются на территории Общества, при заключении договоров проходит стандартная проверка контрагентов (регистрационные документы, сертификаты, рекомендации, информация из Интернета, анализ цен), при выборе контрагентов он руководствуется, прежде всего, ценой. Контроль за работой субподрядчиков осуществляют должностные лица Общества по направлениям деятельности.
Опрошенный технический директор Общества ФИО41, показал, что для выполнения ремонтных работ, в том числе воздуховодов, канализации, привлекались субподрядные организации, названий он не помнит - ввиду большого количества; работники проходили через охрану по спискам, после закрытия договоров списки уничтожались за ненадобностью, кто конкретно осуществлял контроль за ходом выполнения работ со стороны субподрядных организаций, он не помнит. Общества с ограниченной ответственностью «Крафт», «ТрансТехСтрой», «Евроком», «Приволжская региональная компания», «Реал», «Нижегородский Региональный Холдинг», «Профицентр», «ТК Экспедиция», «Технополис», «ПоволжьеСтрой», «СК «Основа», «Арт-Лайн» он не помнит. Из объяснений технического директора Общества ФИО41, данных 04.07.2017, следует, что в 2013 - 2015 годах основными субподрядчиками (ремонтные работы) являлись общества с ограниченной ответственностью «Крафт», «Приволжская региональная компания», «Нижегородский Региональный Холдинг», «ТК Экспедиция», «ПоволжьеСтрой», «СК «Основа»; выбор контрагентов - через Интернет, по рекомендациям, по коммерческим предложениям, исходя из наличия аттестации (верхолазные работы), личных контактов с субподрядчиками, как правило, не имелось, связь - по телефону или через Интернет, приемка выполненных работ осуществлялась комиссионно.
Из объяснений заведующей жилыми этажами Общества ФИО42 следует, что ремонт гостиничных номеров, коридоров, холлов, химическая чистка и обработка мебели и ковровых покрытий в 2013 - 2015 годах действительно проводились, скорее всего - силами сторонних организаций; общества с ограниченной ответственностью «Евроком», «Приволжская региональная компания», «Профицентр» ей не знакомы; загрязнения небольшой площади (пятно на ковролине) устраняются сотрудниками Общества, загрязнения большой площади - сторонними организациями со своим оборудованием и реактивами; названий она не знает, ей это неинтересно, важно только качество выполненных работ.
Горничная Общества ФИО43 пояснила, что в ее обязанности входит только уборка в гостиничных номерах, химическая чистка и обработка мебели и ковровых покрытий в ее обязанности не входит, кто выполнял эти работы, ей не известно (полагает, что сотрудники Общества), общества с ограниченной ответственностью «Евроком», «Приволжская региональная компания», «Профицентр» ей не знакомы.
Изложенные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу об отсутствии реальных хозяйственных отношений между Обществом и указанными контрагентами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, и что налогоплательщик знал, либо должен был знать об указании контрагентом недостоверных, либо противоречивых сведений.
Из материалов настоящего дела следует, что представленные налогоплательщиком документы, перечисленные в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимые для подтверждения права на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам контрагентов содержат все обязательные реквизиты, позволяют определить содержание и участников хозяйственных операций.
Из материалов дела усматривается, что рамках выездной налоговой проверки Инспекцией не установлено фактов подконтрольности (юридической или экономической) обществ с ограниченной ответственностью «Крафт», «ТрансТехСтрой», «Евроком», «Приволжская региональная компания», «Реал», «Нижегородский Региональный Холдинг», «Профицентр», «ТК Экспедиция», «Технополис», «ПоволжьеСтрой», «СК «Основа», «Арт-Лайн» заявителю.
Также Инспекцией не представлено достаточных доказательств того, что Общество, исходя из условий и обстоятельств заключения и исполнения спорных договоров, знало или должно было знать о недостоверности представленных ему документов либо о неисполнении его контрагентами своих публичных обязанностей, что в силу правовой позиции, изложенной в пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53, могло бы явиться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
Как установлено судом первой инстанции, в отношении обществ с ограниченной ответственностью «Крафт», «ТрансТехСтрой», «Евроком», «Приволжская региональная компания», «Реал», «Нижегородский Региональный Холдинг», «Профицентр», «ТК Экспедиция» налоговый орган ограничился лишь общими фразами об отсутствии организации по юридическому адресу (как правило, адрес массовой регистрации, с размытыми критериями массовости - от 16 до 647 организаций), отсутствии имущества и численности (как правило, один человек -руководитель организации), недостоверности налоговой отчетности (высокий процент налоговых вычетов), транзитном характере платежей; в то же время допрос ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12 Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки не проведен. Соответственно, заключение почерковедческой экспертизы в отношении подписей ФИО7, ФИО9, ФИО11, ФИО12 в первичных документах не может являться безусловным доказательством их непричастности к финансово-хозяйственным операциям обществ с ограниченной ответственностью «Евроком», «Реал», «Профицентр», «ТК Экспедиция».
Напротив, допрошенные ранее ФИО10, ФИО12 подтверждают свою причастность к организации и деятельности обществ с ограниченной ответственностью «Нижегородский Региональный Холдинг», «ТК Экспедиция», факт подписания финансово-хозяйственных документов в рамках осуществляемого вида деятельности, заявленного в качестве основного, - деятельность, связанная с перевозками, что не противоречит анализу движения денежных средств по расчетному счету организации; как указывалось выше, Инспекцией данные лица на предмет осуществления неспецифической деятельности (поставка мебели, ремонт асфальтового покрытия) не допрашивались; из письма ГУ МВД России по Нижегородской области от 08.04.2019 №11/3188 также не следует, на основании каких доказательств сделаны выводы об участии общества с ограниченной ответственностью «ТК Экспедиция» в схеме обналичивания денежных средств (возможно, в рамках расследования уголовного дела №520524 ФИО12 дал показания, отличные от вышеизложенных, однако таковые в материалах настоящего дела отсутствуют). Обществами с ограниченной ответственностью «Крафт», «ТрансТехСтрой» представлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с Обществом. Факт реальности хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью «ТрансТехСтрой» в период руководства ФИО6 подтверждает также собственник помещения по юридическому адресу организации.
Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам обществ с ограниченной ответственностью «Крафт», «ТрансТехСтрой», «Евроком», «Приволжская региональная компания», «Реал», «Нижегородский Региональный Холдинг», «Профицентр», «ТК Экспедиция» усматривается, что организациями регулярно уплачиваются налоговые платежи (налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ) и страховые взносы (ПФР, ФСС, ФФОМС), помимо платежей за транспортно-экспедиционные услуги (основная часть), денежные средства перечисляются за товар (мебель) (общество с ограниченной ответственностью «Нижегородский Региональный Холдинг»), стройматериалы, ремонтные работы, услуги химчистки (мебель, ковролин) (общество с ограниченной ответственностью «Крафт»), юридические, рекламные услуги, услуги по подбору и предоставлению персонала (общества с ограниченной ответственностью «Профицентр», «ТК Экспедиция»), снимаются на выдачу заработной платы и на хозрасходы (общества с ограниченной ответственностью «Реал», «Нижегородский Региональный Холдинг» ). Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам контрагентов второго звена (обществ с ограниченной ответственностью «Агротехнологии», «Стройформкомплект», «А-СК», «Ремма» и др.) следует, что ими производится оплата налоговых платежей, выплата заработной платы, закупка ТМЦ, расчеты с поставщиками. Контрольные мероприятия в отношении контрагентов второго звена проведены Инспекцией еще более формально.
Само по себе упоминание тех или иных организаций в отчете Росфинмониторинга в качестве имеющих признаки транзитных не освобождает налоговый орган от обязанности представить доказательства недобросовестности самого налогоплательщика при выборе такого контрагента.
Допрошенный ранее ФИО18 подтверждает свою причастность к организации и деятельности общества с ограниченной ответственностью «Технополис», факт подписания финансово-хозяйственных документов в рамках осуществляемого вида деятельности, заявленного в качестве основного, - оптовая торговля. Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам общества с ограниченной ответственностью «Технополис» усматривается, что оптовая торговля осуществлялась весьма широким ассортиментом товаров; кроме того, организации поступают платежи от ограниченного круга заказчиков за оказание услуг спецтехники, аренду погрузчика, экскаватора и т.п., в свою очередь, организацией перечисляются денежные средства в адрес поставщиков транспортных услуг, в адрес обществ с ограниченной ответственностью «Альфатранс», «Склад.ру» за оказание услуг спецтехники, а также за поставку ГСМ, уплачиваются штрафные санкции в адрес Гостехнадзора.
Указанное, в совокупности с показаниями ФИО19, подтвердившего факт оказания услуг по вывозу снега с территории Общества по заказу общества с ограниченной ответственностью «Технополис», не позволяет суду считать выводы Инспекции, основанные на заключении почерковедческой экспертизы, объективными.
Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам обществ с ограниченной ответственностью «ПоволжьеСтрой», «СК «Основа», «Арт-Лайн» усматривается, что данными организациями осуществлялась реальная хозяйственная деятельность, соответствующая заявленному виду деятельности и направленная на исполнение договоров, заключенных как с заявителем, так и с иными (многочисленными) заказчиками, - приобретение строительных материалов и оборудования, строительно-монтажных работ, транспортных услуг; также наличествуют платежи, являющиеся обычными при ведении реальной хозяйственной деятельности - регулярно уплачиваются налоги (налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ) и страховые взносы (ПФР, ФСС, ФФОМС), выплачивается заработная плата, оплачиваются членские взносы в СРО (общество с ограниченной ответственностью «СК «Основа»), закупаются канцтовары и хозтовары (общество с ограниченной ответственностью «Арт-Лайн»); платежей широкого спектра не проходит - все платежи (как входящие, так и исходящие) так или иначе связаны со строительной деятельностью.
Обществом с ограниченной ответственностью «ПоволжьеСтрой» представлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с заявителем.
Допрошенная ранее ФИО35 подтверждают свою причастность к организации и деятельности общества с ограниченной ответственностью «СК «Основа», факт подписания финансово-хозяйственных документов в рамках осуществляемого вида деятельности, заявленного в качестве основного, - строительство, а также, вопреки утверждению Инспекции, дает подробные пояснения относительно деятельности общества с ограниченной ответственностью «СК «Основа» в 2012 - 2013 годах. Допрос ФИО35 на предмет взаимоотношений общества с ограниченной ответственностью «СК «Основа» с Обществом Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки не проведен; соответственно, заключение почерковедческой экспертизы в отношении подписей ФИО35 в первичных документах не может являться безусловным доказательством ее непричастности к спорным финансово-хозяйственным операциям.
При оценке показаний ФИО39 о его непричастности к финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью «Арт-Лайн» (ничего не знает, ничего не помнит - в том числе, выдавал ли доверенность) суд исходит, в том числе, из того, что данные показания не подтверждены результатами почерковедческой экспертизы, а сам ФИО39 отказался от предоставления образцов подписи.
Установленные Инспекцией обстоятельства недобросовестного получения обществами с ограниченной ответственностью «ПоволжьеСтрой», «СК «Основа» свидетельства о членстве в СРО, в отсутствие доказательств подконтрольности данных организаций Обществу, не свидетельствуют о недобросовестности самого Общества, которому такие свидетельства были предоставлены при заключении спорных договоров.
Таким образом, принимая во внимание, что факт поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговым органом не оспаривается, равно как и то, что спорные работы (услуги) не выполнялись (не оказывались) силами самого заявителя, и в отсутствие безусловных (необходимых и достаточных) доказательств того, что таковые не могли поставляться (выполняться, оказываться) силами обществ с ограниченной ответственностью «Крафт», «ТрансТехСтрой», «Евроком», «Приволжская региональная компания», «Реал», «Нижегородский Региональный Холдинг», «Профицентр», «ТК Экспедиция», «Технополис», «ПоволжьеСтрой», «СК «Основа», «Арт-Лайн», суд первой инстанции обоснованно посчитал, что выводы Инспекции о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 9 245 738 рулей необоснованными.
При изложенных обстоятельствах у Инспекции отсутствовали основания для отказа Обществу в заявленных налоговых вычетах.
Таким образом, Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Нижегородской области от 16.12.2019 по делу № А43-45055/2017 оставить без изменения.
Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Нижнего Новгорода оставить без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
Председательствующий судья Т.В. Москвичева
Судьи А.М. Гущина
М.Н. Кастальская
