ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09
e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Тула Дело № А62-839/2018
Резолютивная часть постановления объявлена 12.09.2018
Постановление изготовлено в полном объеме 19.09.2018
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мордасова Е.В., судей Большакова Д.В., Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем Федосеевой Ю.А., при участии в судебном заседании от заявителя ФИО1, ФИО2 (доверенность от 20.09.2017), от заинтересованного лица ФИО3 (доверенность от 29.03.2018), рассмотрев в открытом судебном заседании, проводимом путем использования систем видеоконференц-связи с Арбитражным судом Смоленской области, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда Смоленской области от 28.05.2018 по делу № А62-839/2018 (судья Красильникова В.В.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Смоленской области (г. Сафоново, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании частично недействительным решения от 27.10.2017 № 99,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Смоленской области (далее – ответчик, инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 99 от 27.10.2017 в части:
- начисления недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 299 873 руб.;
- привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 37 331,8 руб.;
- начисления пени за неуплату налога на доходы физических лиц в размере 79 794,3 руб.;
- привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 55 066,9 руб. (пп. 5 п. 3.1 решения) (с учетом уточнения, протокол судебного заседания от 23.04.2018).
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 28.05.2018 заявленные требования были оставлены без удовлетворения.
Не согласившись с принятым решением, предприниматель обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение отменить, принять по делу новый судебный акт.
В обоснование жалобы апеллянт указывает, что оспариваемое решение принято с нарушением норм материального права, выводы суда не соответствуют материалам дела.
Апеллянт, ссылаясь на нормы гражданского законодательства, настаивает на том, что инспекцией ошибочно спорные договоры были квалифицированы как договоры поставки.
Предприниматель указывает, что в договорах с контрагентами наименование и количество товара не согласовано, ввиду чего спорные договоры не являются договорами купли-продажи. Полагает, что налоговым органом не доказано использование спорного товара с целью получения прибыли.
Апеллянт полагает, что суд первой инстанции дал ненадлежащую оценку спорным договорам, а именно не оценил их во взаимосвязи с другими доказательствами.
Предприниматель настаивает на правомерности применения ФИО4 в проверяемый период по спорным контрагентам.
Налоговый орган по доводам жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции изложенные ранее.
Изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.
Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 24.08.2017 № 20.
По результатам выездной налоговой проверки инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 99 от 27.10.2017 (далее – решение).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 09.01.2018 № 2 апелляционная жалоба предпринимателя частично удовлетворена; решение Инспекции отменено в части штрафа, предусмотренного статьей 123 НК РФ за неперечисление (неполное перечисление) в установленный срок сумм налога, удержанных с работников и подлежащих перечислению налоговым агентом за сентябрь 2014 года в размере 338 руб. (п. 3 резолютивной части решения).
Не согласившись с решением инспекции в части, предприниматель обратилась в арбитражный суд с заявлением о его оспаривании.
При принятии решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ФИО4 для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В пункте 4 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что уплата индивидуальными предпринимателями ФИО4 предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ФИО4, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ФИО4), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных п. 4 ст. 346.26 НК РФ, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.
Одним из видов деятельности, подпадающим под действие системы налогообложения в виде ФИО4, является розничная торговля.
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (статья 11 НК РФ).
Статьей 346.27 НК РФ предусмотрено, что для целей главы 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса.
Толкование статей 346.26 и 346.27 НК РФ в их совокупности позволяет сделать вывод о том, что статья 346.27 НК РФ устанавливает специальное значение понятия розничной торговли, которое отражает специфику конечного потребления.
В соответствии с пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
На основании статьи 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Согласно статьи 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В пункте 5 постановления Пленума от 22.10.1997 № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поставки» Высший Арбитражный Суд Российской Федерации указал, что квалифицируя правоотношения участников спора, судам необходимо исходить из признаков договора поставки, предусмотренных статьей 506 Кодекса, независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа.
При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
Однако в случае, если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 главы 30 Кодекса).
В результате проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что ИП ФИО1 фактически за проверяемый период осуществляла розничную и оптовую торговлю автозапчастями, а также подакцизными товарами, а именно автомобильными маслами, что в силу прямого запрета предусмотренного абзацем 12 ст. 367 НК РФ, исключает возможность применения налогоплательщиком розничной торговли для целей применения ФИО4.
Предприниматель квалифицировал свою деятельность как розничную торговлю, в отношении которой применял специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Из материалов дела установлено, что ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 18.11.2003. В проверяемом периоде (с 01.01.2013 по 31.12.2015) осуществляла розничную торговлю через арендуемый объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал, по адресу: 215500, <...>.
При осмотре помещения по данному адресу, произведенном инспекцией, установлено, что для осуществления розничной торговли запасными частями к автомашинам «Волга», «Газель», «УАЗ» ИП ФИО1 арендует помещение площадью 15 кв.м. на первом этаже в двухэтажном нежилом здании, собственником которого является ИП ФИО5
Как следует из материалов проверки, ИП ФИО1 в проверяемом периоде, применяя систему ФИО4, реализовывала товар в адрес АО «Газпром газораспределение Смоленск», ЗАО «Сафоновохлеб», ОАО «Сафоновомясопродукт», АО «Авангард», ООО «КОЛТЕК-спецреагенты».
В отношении взаимоотношений, касающихся АО «Газпром газораспределение Смоленск» (ОАО «Смоленскоблгаз»), установлено следующее.
АО «Газпром газораспределение Смоленск» (ОАО «Смоленскоблгаз») по взаимоотношениям с ИП ФИО1 представило: договоры поставок (условия договоров идентичны), акты сверки расчетов, ведомости по счету 60, оборотно-сальдовые ведомости, счета, товарные накладные.
Согласно условиям представленных договоров поставок ИП ФИО1 (поставщик) обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель (ОАО «Смоленскоблгаз») принять и оплатить товар (автозапчасти) на условиях договоров.
Представленными АО «Газпром газораспределение Смоленск» документами, подтверждены доходы ИП ФИО1, полученные в 2013-2015 годах по договорам поставок запчастей, заключенным с АО «Газпром газораспределение Смоленск» (ОАО «Смоленскоблгаз») на сумму 1 313 296 руб. (2013 год - 491 547 руб., 2014 - 476 790 руб., 2015 - 344 959 руб.), что подтверждается выписками по расчетным счетам ИП ФИО1
В отношении взаимоотношений, касающихся ЗАО «Сафоновохлеб», установлено следующее.
ЗАО «Сафоновохлеб» по взаимоотношениям с ИП ФИО1 представило договоры поставок б/н от 01.01.2013, б/н от 01.01.2014, № 15 от 01.03.2015, акты сверки расчетов по состоянию на 31.12.2013, 31.03.2014, 30.06.2014, 31.12.2015, счета, накладные.
Согласно условиям представленных договоров поставок (условия идентичны) ИП ФИО1 (Поставщик) обязуется передавать в собственность Покупателю, а Покупатель (ЗАО «Сафоновохлеб») принимать и оплачивать товар (автозапчасти) на условиях данных договоров (п. 1.1 Договоров).
Наименование, ассортимент, количество и цена товара согласовываются сторонами и указываются в накладных на отпуск товара на каждую поставку товара (п. 1.2 договоров).
В соответствии с п.2 «Поставка товара» поставка товара осуществляется поставщиком путем передачи товаров покупателю в соответствии с его заявкой. Передача товаров покупателю осуществляется поставщиком согласно товарной накладной и при подтверждении факта оплаты за предыдущую поставку. Товар считается принятым покупателем с момента отметки о приеме товара в накладной доверенным лицом покупателя, полномочия доверенного лица на приемку товара должны быть подтверждены доверенностью, оформленной надлежащим образом. При необоснованном отказе от приемки продукции покупатель возмещает понесенные поставщиком расходы и убытки.
Согласно п.3 Договоров «Цена и порядок расчетов» основанием для оплаты товара являются следующие документы: кассовый чек, товарная накладная, счет, выставленный покупателю. Расчет с поставщиком производится в течение 10 банковских дней с момента передачи товара покупателю. Срок оплаты может быть продлен по соглашению сторон, но не более 1 (одного) месяца с момента передачи товара покупателю. Оплата производится в рублях. Форма оплаты: - безналичным путем, путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика; - наличным расчетом. Фактом оплаты считается дата зачисления денежных средств на расчетный счет поставщика.
В пунктах 4, 5 договоров прописаны обязанности и права покупателя и поставщика.
Представленными ЗАО «Сафоновохлеб» документами подтверждены доходы ИП ФИО1, полученные в 2013 - 2015 годах по договорам поставок запчастей, заключенным с ЗАО «Сафоновохлеб» на сумму 878 639,80 руб. (2013 год - 347 139,80 руб., 2014 - 338 545 руб., 2015 - 189 955 руб.), что подтверждается выписками по расчетным счетам ИП ФИО1
В отношении взаимоотношений, касающихся ОАО «Сафоновомясопродукт», инспекцией установлено следующее.
ЗАО «Сафоновомясопродукт» по взаимоотношениям с ИП ФИО1 представило: договоры поставок № б/н от 09.01.2013, от 01.01.2014, от 12.01.2015, акты сверок расчетов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, обороты счета, накладные, платежные поручения.
Согласно условиям представленных договоров поставок (условия идентичны) ИП ФИО1 (Поставщик) обязуется передавать в собственность Покупателю, а Покупатель (ЗАО «Сафоновомясопродукт») принимать и оплачивать товар (автозапчасти) на условиях данных договоров.
Наименование, ассортимент, количество и цена товара согласовываются сторонами и указываются в накладных на отпуск товара на каждую поставку товара (п. 1.2 договоров).
В соответствии с п. 2 договоров поставка товара осуществляется поставщиком путем передачи товаров покупателю в соответствии с его заявкой. Передача товаров покупателю осуществляется поставщиком согласно товарной накладной и при подтверждении факта оплаты за предыдущую поставку. Товар считается принятым покупателем с момента отметки о приеме товара в накладной доверенным лицом покупателя. Полномочия доверенного лица на приемку товара должны быть подтверждены доверенностью, оформленной надлежащим образом. При необоснованном отказе от приемки продукции покупатель возмещает понесенные поставщиком расходы и убытки.
Согласно п. 3 Договоров «Цена и порядок расчетов», основанием для оплаты товара являются следующие документы: товарная накладная, счет, выставленный покупателю. Расчет с поставщиком производится в течение 10 банковских дней с момента передачи товара покупателю. Срок оплаты может быть продлен по соглашению сторон, но не более 1 (одного) месяца с момента передачи товара покупателю. Оплата производится в рублях. Форма оплаты: - безналичным путем, путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Фактом оплаты считается дата зачисления денежных средств на расчетный счет поставщика, при наличном расчете -дата внесения денежных средств в кассу поставщика.
В пунктах 4,5 договоров оговорены обязанности и права покупателей и поставщиков.
Представленными ЗАО «Сафоновомясопродукт» документами подтверждены доходы ИП ФИО1, полученные в 2013 - 2015 годах по договорам поставок запчастей, заключенным с ЗАО «Сафоновомясопродукт» на сумму 556 044 руб. (2013 - 211 281 руб., 2014 - 145 132 руб., 2015 - 199 631 руб.), что подтверждается выписками по расчетным счетам ИП ФИО1
В отношении взаимоотношений, касающихся ОАО «Авангард» ИНН <***>, установлено следующее.
ОАО «Авангард» по взаимоотношениям с ИП ФИО1 представило: договор поставки № 10 от 12.01.2015, накладные.
ИП ФИО1 представила копию договора поставки № 42-10/99 от 2013, заключенного с ОАО «Авангард». Условия договоров, заключенных ИП ФИО1 с ОАО «Авангард», в 2013 и 2015 годах идентичны.
Согласно представленным договорам поставок ИП ФИО1 (поставщик) обязуется передавать в собственность покупателю, а покупатель (ОАО «Авангард») принимать и оплачивать товар (автозапчасти на автомобили Газель, УАЗ) в соответствии с данным договором.
Наименование, ассортимент, количество и цена товара согласовываются сторонами и указываются в накладных на отпуск товара на каждую поставку товара (п. 1.2 договоров).
В соответствии с п. 2 Договоров поставка товара осуществляется поставщиком путем передачи товаров покупателю в соответствии с его заявкой. Передача товаров покупателю осуществляется поставщиком согласно товарной накладной и при подтверждении факта оплаты за предыдущую поставку. Товар считается принятым покупателем с момента отметки о приеме товара в накладной доверенным лицом покупателя.
Согласно п.3 договоров «Цена и порядок расчетов» основанием для оплаты товара являются следующие документы: кассовый чек, товарная накладная, счет-фактура, выставленные покупателю. Поставка товаров (партии товара) производится по ценам, указанным в отпускных документах. Цена на товар устанавливается в рублях РФ, включает в себя НДС, стоимость упаковки. Расчет с поставщиком производится в течение 10 банковских дней с момента передачи товара Покупателю. Срок оплаты может быть продлен по соглашению сторон, но не более 1 (одного) месяца с момента передачи товара покупателю. Форма оплаты - безналичным путем, путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Фактом оплаты считается дата зачисления денежных средств на расчетный счет поставщика, при наличном расчете - дата внесения денежных средств в кассу Поставщика.
В пунктах 4, 5 договоров оговорены обязанности и права Покупателя и поставщика.
Представленными ОАО «Авангард» документами подтверждены доходы ИП ФИО1, полученные в 2013, 2015 годах по договорам поставок запчастей, заключенным с ОАО «Авангард» на сумму 584 633,50 руб. (2013 -196 952 руб., 2015 - 387 681,50 руб.), что подтверждается выписками по расчетным счетам ИП ФИО1 3.Д.
В отношении взаимоотношений, касающихся ООО «КОЛТЕК-спецреагенты», установлено следующее.
ООО «КОЛТЕК-спецреагенты» по взаимоотношениям с ИП ФИО1 представило оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2013-2015 годы, карточка счета 60 за 2013-2015 годы, накладные.
ИП ФИО1 представила копии договоров поставок № 15 от 01.01.2013, б/н от 10.01.2014, № 5 от 12.01.2015, заключенных с ООО «КОЛТЕК-спецреагенты». Условия договоров, заключенных ИП ФИО1 с ООО «КОЛТЕК-спецреагенты», в 2013 - 2015 годах идентичны.
Согласно представленным договорам поставок ИП ФИО1 (поставщик) обязуется передавать в собственность покупателю, а покупатель (ООО «КОЛТЕК-спецреагенты») принимать и оплачивать товар в соответствии с договорами.
Наименование, ассортимент, количество и цена товара согласовываются сторонами и указывается в накладных на отпуск товара на каждую поставку товара (п. 1.2 договоров).
В соответствии с п.2 договоров поставка товара осуществляется поставщиком путем передачи товаров покупателю в соответствии с его заявкой. Передача товаров покупателю осуществляется поставщиком согласно товарной накладной и при подтверждении факта оплаты за предыдущую поставку. Товар считается принятым покупателем с момента отметки о приеме товара в накладной доверенным лицом покупателя.
Согласно п.3 договоров «Цена и порядок расчетов» основанием для оплаты товара являются следующие документы: кассовый чек, товарная накладная, счет, выставленный покупателю. Поставка товаров (партии товара) производится по ценам, указанным в отпускных документах. Расчет с поставщиком производится в течение 10 банковских дней с момента передачи товара покупателю. Срок оплаты может быть продлен по соглашению сторон, но не более 1 (одного) месяца с момента передачи товара покупателю. Форма оплаты: безналичным путем, путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика; наличным расчетом. Фактом оплаты считается дата зачисления денежных средств на расчетный счет поставщика, при наличном расчете - дата внесения денежных средств в кассу поставщика.
В пунктах 4, 5 договоров оговорены обязанности и права покупателя и поставщика.
Представленными ООО «КОЛТЕК-спецреагенты» документами подтверждены доходы ИП ФИО1, полученные в 2013 - 2015 годах по договорам поставок запчастей, заключенным с ООО «КОЛТЕК-спецреагенты» на сумму 142 211 руб. (2013 -44 631руб., 2014 - 45 854 руб., 2015-51 726 руб.), что подтверждается выписками по расчетным счетам ИП ФИО1
По условиям договоров предприниматель обязывался поставить покупателям товары на основании заявок покупателей, а покупатель - принять и оплатить полученную продукцию. Порядок и условия оплаты за приобретаемый товар определены в договорах по безналичному расчету путем перечисления средств на расчетный счет поставщика. На оплату реализованного товара выставлялись товарные накладные, были отражены условия доставки товаров в адрес.
Кроме того, в спорных договорах предусмотрена ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договорами, согласован порядок разрешения споров.
Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что приведенные выше особенности договоров являются характерными именно для договоров поставки, а не договоров розничной купли-продажи.
Приобретение товаров покупателями - юридическими лицами для обеспечения их уставной деятельности исключает признак договора розничной купли-продажи - использование товара для личного, семейного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Деятельность по реализации товаров на основе договоров, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, которая не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Из пояснений ИП ФИО1 3.Д. (протоколы допросов № 3 от 08.02.2017, № 15 от 19.07.2017), следует, что она не знала о том, что оптовая торговля запчастями не облагается ФИО4; полагала, что ведет предпринимательскую деятельность, которая облагается ФИО4 и поэтому бухгалтерский учет не вела, документы не сохраняла.
Из допроса ФИО6, которая работает продавцом у ИП ФИО1 (протокол допроса свидетеля № 6 от 15.02.2017), установлено, что прием наличных денежных средств отражается в обычной тетрадке, которая хранится в основном в магазине.
При проведении проверки инспекцией использованы данные банковских документов, согласно которым исследована выручка, поступившая на счет предпринимателя от контрагентов, в связи с поставкой им товара, а также поступившие от его контрагентов договоры, товарные накладные.
Счета на оплату товара, товарные накладные на передачу товара от продавца покупателю, поступление денежных средств на расчетный счет ИП ФИО1 от покупателей к продавцу, а также сверки взаиморасчетов, результаты которых оформлены актами сверки, свидетельствуют об исполнении сторонами сделок указанных договоров.
ИП ФИО1, осуществляя в проверяемом периоде наряду с розничной торговлей, подпадающей под действие единого налога на вмененный доход, иной вид предпринимательской деятельности - оптовую торговлю запчастями, в отношении которой применяется общая система налогообложения (ОСНО), являлась плательщиком налога на доходы физических лиц, поэтому, в соответствии с п. 7 ст. 346.26 и п.1 ст. 272 НК РФ, должна была обеспечить раздельный учет затрат по видам предпринимательской деятельности на ФИО4 и на ОСНО.
Всю выручку, полученную как от реализации запчастей при оптовой торговле, так и выручку, полученную от реализации запчастей при розничной торговле, ИП ФИО1 относила к деятельности, относящейся к системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В нарушение п. 7 ст. 346.26 НК РФ ИП ФИО1 раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, доходов и расходов в отношении розничной торговли запчастями, подлежащей налогообложению ФИО4 и оптовой торговли запчастями, в отношении которой должна уплачивать НДФЛ, ИП ФИО1 не вела.
Таким образом, в ходе выездной проверки Инспекцией установлены следующие признаки, характеризующие деятельность ИП ФИО1, не подпадающую под ФИО4:
- реализация подакцизных товаров;
- длительные хозяйственные отношения;
- регулярность и большие объемы закупки товара;
- условия заключенных договор между покупателями и ИП ФИО1, которые характерны для постоянных и длительных взаимоотношений, содержащих условия, характерные для договоров поставки.
- предварительное согласование существенных условий договора поставки;
- оплата по безналичному расчету;
- наличие товарных накладных и счетов на оплату.
Заявитель полагает, что указанные договоры не являются договора поставки, полагает, что они являются организационными соглашениями, которые были оформлены исключительно по просьбе контрагентов.
Данный довод заявителя получил надлежащую оценку суда первой инстанции и справедливо был отклонен как необоснованный, поскольку приведенные выше особенности договоров, заключенных предпринимателем и его контрагентами, являются характерными именно для договоров поставки.
По смыслу статей 492 и 428 Гражданского кодекса Российской Федерации существенным условием заключения договора розничной купли-продажи является то, что налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В ходе проверки было также установлено, что приобретенный спорными контрагентами товар использовался для поддержания принадлежащего им транспорта в технически исправном состоянии. Данный транспорт использовался в уставной деятельности данных организаций.
Мотивируя свою позицию, заявитель указал, что значительное количество приобретенного контрагентами товара связано исключительно с видом данного товара, кроме того указывает, что акты сверки были составлены в период проведения проверки. Данные довод предприниматель заявил и в апелляционной жалобе. Судебная коллегия отклоняет указанные доводы, поскольку они получили надлежащую оценку суда первой инстанции, оснований для переоценки у суда апелляционной инстанции не имеется.
С учетом изложенного судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что отношения между предпринимателем и покупателями фактически содержат существенные условия договора поставки, а не розничной купли-продажи, в связи с чем такая продажа товаров не является розничной торговлей и не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
Кроме того, согласование наименования, количества и цены товара стороны производили путем подписания накладных, а не выдачей кассового или товарного чека, как это предусмотрено формой договора розничной купли-продажи (ст. 493 ГК РФ).
Суд первой инстанции верно отметил, что деятельность заявителя по реализации товара вышеуказанным покупателям носила оптовый (постоянный) характер. В связи с чем, указанные доходы от предпринимательской деятельности подлежат обложению по общей системе налогообложения.
При таких обстоятельствах, судебная коллегия считает, что оснований для удовлетворения требований предпринимателя у суда первой инстанции не имелось.
Доводы апелляционной жалобы, исследованные судом апелляционной инстанции, основаны на неверном толковании норм действующего законодательства, фактически повторяют доводы, изложенные в обоснование своей позиции при рассмотрении дела судом первой инстанции, и нашли свое отражение в судебном акте. Они были предметом исследования и, по мнению суда апелляционной инстанции, им была дана правильная правовая оценка. Оснований для их переоценки у апелляционного суда не имеется.
Выводы суда, изложенные в решении, соответствуют обстоятельствам дела, решение принято с учетом доказательств, исследованных в ходе судебного разбирательства, имеющие значение для дела обстоятельства выяснены полно и доказаны в судебном заседании.
Таким образом, доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку правильно установленных и оцененных судом первой инстанции обстоятельств и доказательств по делу и не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права.
Оснований для отмены решения суда первой инстанции, в том числе и безусловных, установленных частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а равно принятия доводов апелляционных жалоб, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Смоленской области от 28.05.2018 по делу № А62-839/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.
Председательствующий судья
Судьи
Е.В. Мордасов
Д.В. Большаков
Е.Н. Тимашкова
