НАЛОГИ И ПРАВО
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО КОММЕНТАРИИ И СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Налоговый кодекс
Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Популярные материалы

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2014 № 09АП-32144/2014

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-32144/2014

г. Москва                                                                                Дело № А40-13290/14

 28 августа 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме 28 августа 2014 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Н.О. Окуловой

Судей В.Я. Голобородько, Р.Г. Нагаева

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.А. Прозоровской

рассмотрев в открытом судебном  заседании апелляционную жалобу

ИФНС России № 25 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.05.2014 г.

по делу № А40-13290/14, принятое судьей Ю.Ю. Лакоба

по заявлению ООО «Эббот Лэбораториз» (ОГРН: 1077746154859, ИНН: 7725594604)

к ИФНС России № 25 по г. Москве (ИНН: 7725068979)

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Травкина Н.А, по дов. от 31.08.2012, Овчарова Е.В. по дов. от 31.08.2012

от заинтересованного лица – Астапов Д.И. по дов. от 25.02.2014 № 05-05/007

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Эбботт Лэбораториз» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России № 25 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 15.08.2013 г. № 13-21/28 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом изменений, внесенных Решением УФНС России по г. Москве от 18.10.2013 г. № 21-19/108076 (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 28.05.2014 г. заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение  суда, отказать в удовлетворении заявленных требований.

Заявителем представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с ее доводами, общество просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке ст.266,ст.268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя за период с 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г. по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС, акцизов, налога на прибыль организаций, водного налога, транспортного налога, налога на игорный бизнес, налога на имущество организаций, земельного налога, правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц.

По окончанию выездной налоговой проверки составлен Акт выездной налоговой проверки от 11.07.2013 г. № 13-19/19.

02.08.2013 г. обществом в инспекцию представлены возражения на акт выездной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и письменных возражений налогоплательщика инспекцией вынесено решение от 15.08.2013 г. № 13-21/28 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым обществу доначислена сумма неуплаченного НДС в размере 4 465 445 руб.; налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 893 089 руб. (4 465 445 руб. х 20%); налогоплательщику предложено уплатить доначисленную сумму НДС и штрафа, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество 13.09.2013 г. подало апелляционную жалобу на решение инспекции (в УФНС России г. Москве, которое решением от 18.10.2013 г. № 21-19/108076 отменило решение инспекции в части излишне начисленных штрафных санкций за неуплату НДС, в связи с наличием у общества переплаты, в остальной части решение инспекции было утверждено.

Общество 18.12.2013 г. подало жалобу на решения инспекции и управления в ФНС России, которая решением от 10.02.2014 г. № СА-4-9/2138@ оставила жалобу общества без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налоговых органов, общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с настоящим заявлением.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

Как следует из материалов дела, общество занимается оптовой торговлей фармацевтическими и медицинскими товарами, а также детским и медицинским питанием. В рамках своей деятельности общество занимается продвижением реализуемого товара на территории России посредством проведения конференций и симпозиумов, рекламой в СМИ и путем бесплатного распространения рекламной продукции.

В 1-4 кварталах 2011 г. общество приобрело различные рекламные и сувенирные материалы, предназначенные для безвозмездного распространения в рекламных целях, а именно: ручки, листовки, брошюры, воблеры, календари, буклеты, приглашения, диски с записями, блокноты, кубарики, папки-лотки, набор открыток, конверты-открытки, коробки, пакеты, постеры, распечатки методических пособий, наклейки, лефлеты, журналы, штемпельная подушка, комплекты фоторамка+магнит, ложечки-палочки, стаканчики для кофе, магниты, бейджи, разделители в папку, шелфтокеры. Стоимость данных рекламных и сувенирных материалов составила до 100 рублей за единицу, включая НДС.

Поставщиками рассматриваемых рекламных и сувенирных материалов являлись: Компания «Адаре Интернешнл Лимитед», ЗАО Группа ДМС, ЗАО «Медиаграфикс», ЗАО «Рекламно-издательская группа МегаПро», ООО «Компания Боргес», ООО «Иверия-КМ+Бизнес Сувениры», ООО «ИИЦ КВАН», ООО «Компания Паритет», ООО «Лонч-М», ООО «МД-Групп», ООО «Нью Креатив», ООО «Омега». В ходе проверки инспекцией исследованы договоры с этими поставщиками и счета-фактуры. Претензий к достаточности, содержанию и оформлению договоров, счетов-фактур инспекцией не заявлено.

Как установлено инспекцией в соответствии с представленными обществом книгами покупок, общая сумма НДС, принятая к вычету за 2011 год по приобретенным рекламным и сувенирным материалам, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 рублей, составила 4 465 445 руб. 17 коп.

Общество в 1-4 кварталах 2011 г. приняло к вычету «входной» НДС по приобретенным материалам, поскольку начислило в этих же налоговых периодах НДС при списании этих материалов для рекламных акций, так как не применяло льготу, установленную подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, предусматривающую освобождение от НДС передачи таких материалов в рекламных целях.

Сумма начисленного обществом в 1-4 кварталах 2011 г. НДС в связи со списанием этих материалов для рекламных акций составила 4 516 106 руб. 03 коп. (таблица с расчетом, книги продаж, декларации по НДС за 1-4 кварталы 2011 г. представлены в материалы дела).

Согласно подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей.

Инспекцией не оспаривался тот факт, что передача рекламных и сувенирных материалов носит рекламный характер и не облагается НДС в связи с установленной подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ льготой. Право общества на применение указанной льготы инспекцией так же не оспаривался.

В апелляционной жалобе инспекция приводит довод о том, что общество в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ не представило в инспекцию заявление об отказе от освобождения налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по безвозмездной передаче в рекламных целях товаров (работ/услуг), расходы на приобретение которых не превышают 100 руб.

По мнению инспекции, у общества, как налогоплательщика, приобретающего товары (работы, услуги), не для использования в операциях, подлежащих налогообложению, не возникает право на применение налогового вычета по приобретенным товарам (работам, услугам) и в данном случае суммы НДС следует учитывать в стоимости покупки по правилам п. 2 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, инспекция полагает, что в данном случае необходимо отказать обществу в праве на вычет «входного» НДС по материалам в 1-4 кварталах 2011 г. в сумме 4 465 445 руб. 17 коп.

Доводы инспекции рассмотрены судом апелляционной инстанции и отклоняются в связи со следующим.

Инспекцией, в ходе выездной проверки, в нарушение ст. ст. 89, 101 НК РФ не установлена действительная налоговая обязанность общества при применении льготы, установленной подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Признавая тот факт, что передача материалов носит рекламный характер и не облагается НДС в связи с установленной подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ льготой, от которой общество в установленном порядке не отказалось, инспекция обязана была не только уменьшить сумму налоговых вычетов, но и уменьшить начисленный обществом при передаче материалов НДС (освобожденная от НДС операция), применив льготу.

О том, что начисление НДС производилось при передаче всей рекламной и сувенирной продукции в 2011 г. общество сообщало в инспекцию четыре раза: 28.01.2013 г.; 14.02.2013 г. в ответ на требования инспекции в пояснительных записках № 28-01/2013-ФНС25 и № 14-02/2013-ФНС25, ссылки на которые приведены в акте проверки и решении инспекции, в возражениях от 02.08.2013 г. по акту проверки, в таблице от 06.08.2013 г., представленной в инспекцию до рассмотрения материалов проверки.

Учетная политика общества на 2011 г., налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2011 г., книга продаж за эти налоговые периоды, расшифровка к книге продаж, таблица от 06.08.2013 г., подтверждающая сумму налогового вычета в 2011 г. и НДС, начисленного в 2011 г., в которой напротив каждого указанного инспекцией счета-фактуры, предъявленного поставщиком материалов, указана сумма НДС, начисленного обществом при передаче этих материалов, и период, в котором начисление произведено, подтверждают начисление обществом НДС в 1-4 квартале 2011 г. именно на спорные рекламные и сувенирные материалы при их передаче, которые и были переданы обществом в инспекцию до принятия решения по проверке.

Иных документов инспекция у общества не истребовала ни в ходе проверки, ни после рассмотрения материалов проверки.

Таким образом, является обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что все документы для реконструкции налоговых обязательств общество в инспекцию представило, любые иные, по мнению инспекции, важные для этих целей документы инспекция у общества не истребовала.

Инспекция в апелляционной жалобе подтверждает то обстоятельство, что рекламная и сувенирная продукция передавалась в рекламных целях неограниченному кругу лиц, и операции по такой передаче включались обществом в налоговую базу по НДС.

Судебная практика, ссылки на которую указаны в обжалуемом решении суда, подтверждает вывод суда первой инстанции о том, что инспекция, по результатам налоговой проверки, должна установить действительную налоговую обязанность налогоплательщика.

Кроме того, согласно разъяснениям, изложенным в 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», право на налоговую льготу, не использованную в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик может реализовать путем подачи уточненной налоговой декларации, заявления в рамках проведения выездной налоговой проверки (в части льгот, имеющих отношение к предмету проводимой проверки и проверяемому налоговому периоду) либо заявления в налоговый орган при уплате налога на основании налогового уведомления.

В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), … расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Согласно подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога … налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) (абз. 4 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Как правильно отмечено судом первой инстанции, данное регулирование обусловлено тем, что покупатель, имея в наличии счет-фактуру с выделением суммы НДС, вправе предъявить эту сумму НДС к вычету (ст. 171 и ст. 172 НК РФ), а если бы продавец ошибся и выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС, но при этом НДС не уплатил, то в бюджетной системе не образовалось бы источника для возмещения покупателю «входного» НДС.

В рассматриваемой же ситуации общество не выставляло счетов-фактур покупателям, так как рекламные и сувенирные материалы использовались им для собственных нужд, НДС начислялся по «техническим» счетам-фактурам, выставляемым обществом обществу в связи со списанием этих материалов для рекламных акций на расходы.

Как правильно указывает заявитель, недопустимо от общества требовать дважды одну и ту же сумму НДС: восстановить «входной» НДС и оставить в бюджетной системе НДС, начисленный обществом при передаче материалов в рекламных целях, хотя данная операция освобождается от обложения НДС.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налоговый орган не исполнил возложенных на него обязанностей по установлению в ходе проверки действительных налоговых обязательств общества и фактических обстоятельств, связанных с правильностью исчисления и своевременностью уплаты им налогов.

Таким образом, является обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что заявленные требования общества подлежат удовлетворению.

            С учетом изложенного, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Нормы материального права были правильно применены судом. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, проверкой не установлено.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 266 - 269, 271Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.05.2014 г. по делу № А40-13290/14 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяца со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:                                                                 Н.О. Окулова

Судьи:                                                                                                          В.Я. Голобородько

                                                                                                                      Р.Г. Нагаев

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.