НАЛОГИ И ПРАВО
НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО КОММЕНТАРИИ И СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
Налоговый кодекс
Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Популярные материалы

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2014 № 09АП-19847/14

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: info@mail.9aac.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 09АП-19847/2014-АК

г. Москва Дело № А40-142823/13

«23» июня 2014г.

Резолютивная часть постановления объявлена «18» июня 2014г.

Постановление изготовлено в полном объеме «23» июня 2014г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

Судей Е.А. Солоповой, В.Я. Голобородько,

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.В. Щетининым,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.04.2014 по делу № А40-142823/13, принятое судьей О.Ю. Паршуковой по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Теза тэп» (ОГРН 1047796634126; 119049, г. Москва, ул. Шаболовка, д. 10, корп. 2) к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по г. Москве (ОГРН 1047706070840; 129110, Москва г, Переяславская Б. ул, 16) о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве – Алексеева В.А. по дов. от 24.01.2014 б/н, Пизенгольц Б.В. по дов. № 226 от 10.02.2014

от ООО «Теза тэп» - Нестеренко А.А. по дов. от 24.09.2013, Иванова А.А. по дов. от 24.09.2013

У С Т А Н О В И Л:

Решением от 01.04.2014г. Арбитражный суд г. Москвы удовлетворил заявленные Обществом с ограниченной ответственностью «Теза тэп» требования частично. Признано недействительным Решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве от 17.05.2013 г. № 20-10/72 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части: выводы о наличии расхождений в данных сводных налогового регистра учета расходов, карточкой аналитического учета по счетам 44, 91 и налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2010 г. в размере 2 418 141 руб. и за 2011 г. в размере 8 468 210 руб.; в части вывода о необоснованном включении в расходы суммы, уплаченной по договору оказаний консультационных услуг от 15.01.2010 г. № SCO01-04-2010, а также соответствующие им суммы пеней и штрафных санкций. В удовлетворении остальной части заявленных требований о признании недействительным Решения от 17.05.2013 г. № 20-10/72 о необоснованном занижении доходов от реализации на сумму, полученную от сотрудников общества за реализованные им товары в сумме 354 223 руб., а также о необоснованном не исчислении НДС с реализации данных товаров в сумме 63 760 руб., а так же соответствующие им суммы пеней и штрафных санкций, отказано. Инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью «Теза тэп» требований по доводам, изложенным в апелляционной желобе. В судебном заседании представитель Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель Общества с ограниченной ответственностью «Теза тэп» полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.

Проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Теза тэп» (далее – Заявитель, Общество) по результатам которой составлен Акт от 29.03.2013 г. № 20-10/15 (том 1 л.д. 83-103) и вынесено оспариваемое решение «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 17.05.2013 г. № 20-10/72 (том 1 л.д. 41-61), которым установлена неуплата (неполная уплата) налога на прибыль за 2010 - 2011 гг. в сумме 6 766 508 руб. и неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость (далее - «НДС») за 2010 - 2011 гг. в сумме 63 760 руб.

Указанным решением Инспекция предложила взыскать с Заявителя недоимку по налогу на прибыль и НДС за 2010 - 2011 гг. в общей сумме 6 830 268 руб. и соответствующие суммы пеней в размере 1 012 270 руб., привлечь Заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (далее - «НК РФ») в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в размере 1 366 053 руб. Решением Управления ФНС по г. Москве от 11.07.2013г. № 21-19/068976 решение Инспекции оставлено без изменения. По мнению суда апелляционной инстанции, оспариваемое решение является недействительным по следующим основаниям.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили следующие обстоятельства. В период 2010г. и 2011г. Заявитель приобретал у ООО «Байерсдорф» по договорам поставки № тб-1т от 25.03.2005 г. и № 1273-01-06 от 27.01.2006г. косметическую продукцию, которую в последующем передавал своим сотрудникам. Общая стоимость приобретенного налогоплательщиком для своих сотрудников товара, составила с учетом НДС 417 983 рублей. Стоимость, приобретенной в рамках указанных договоров косметической продукции, удерживалась из заработной платы сотрудников, сделавших соответствующий заказ, в полном объеме. В подтверждение данного обстоятельства представлены приказы на удержание с работников стоимости приобретенной косметической продукции за 2010г. и 2011г., ежемесячные своды начислений и удержаний из заработной платы сотрудников, карточки аналитического учета по счету 76, счету 60 по контрагенту ООО «Байерсдорф», счету 70 по всем сотрудникам.

По мнению Инспекции, в проверяемый период у Заявителя имелись расхождения в данных бухгалтерского и налогового учета с данными, отраженными в налоговых декларациях в сумме 8 468 210 руб. за 2010 г. (в том числе 2 253 545 руб. - в отношении расходов, связанных с производством и реализацией и 6 214 665 руб. - в отношении внереализационных расходов) 2 418 143 руб. за 2011 г.

Данный вывод отклоняется по следующим основаниям. Налоговым органом не было учтено того, что Заявителем в 2010 - 2011 гг. в составе расходов, учитываемых для целей расчета налога на прибыль, на основании п. 1 ст. 54 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - «НК РФ») были учтены расходы прошлых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде. В соответствии с карточками счета 910620 - «расходы прошлого года», учитываемые в 2010 г. и 2011 г., содержащими анализ по счетам 44 и 91, Заявителем в 2010 г. были учтены расходы прошлого года на общую сумму 8 468 209,75 руб., а в 2011 г. - на общую сумму 5 459 020,02 руб. (Том 1 л.д. 92-95, Том 2 л.д. 100-105). Указанные карточки счета 910620 - «расходы прошлого года» за 2010 и 2011 гг. были представлены Заинтересованному лицу в ходе выездной налоговой проверки, что подтверждается описью Исх. № 2/27.03.13 от 27.03.2013 г. к ответу на Требование о предоставлении документов № 20-09/52173 от 19.03.2013 г. Данные документы были получены Заинтересованным лицом 27.03.2013 г., что подтверждается штампом Вх. № 02-13/2/05440 от 27.03.2013 г. Данный факт в Решении не оспаривается.

В соответствии с положениями ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В соответствии с положениями п. 1 ст. 272 НК РФ при определении налоговой базы по методу начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Датой осуществления материальных расходов в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ). Датой осуществления внереализационных и прочих расходов в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Статьей 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В соответствии с абз. 3 ст. 313 НК РФ в случае, если применяемые регистры бухгалтерского учета не содержат достаточную информацию для определения налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить используемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо ввести самостоятельные налоговые регистры. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. В соответствии с положениями ст. 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. При этом данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом. Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

При этом НК РФ устанавливает обязательные реквизиты, которые должны содержать применяемые аналитические регистры налогового учета:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименования хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

В соответствии со ст. 314 НК РФ аналитическими регистрами налогового учета являются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Статьей 314 НК РФ определено, что данными налогового учета являются данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно разработать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.

В соответствии с указанными требованиями НК РФ Заявителем были самостоятельно разработаны аналитические регистры налогового учета, представляющие собой как подробную детализацию в разрезе каждого месяца, так и сводный регистр по доходам и расходам по итогам каждого года, на основании которых заполнялись налоговые декларации по налогу на прибыль. Декларации по налогу на прибыль за 2010 и 2011 гг. представлены в материалах дела (Том 2 л.д. 65-89). Для формирования данных бухгалтерского учета Заявитель использует программу SAP в версии, адаптированной для осуществляемой деятельности. Данная программа, в отличие от широко используемой программы 1С, позволяет формировать только данные бухгалтерского учета без возможности одновременно формировать данные для налогового учета. При построении налогового учета Заявителем были взяты за основу данные бухгалтерского учета, что позволило максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Вся информация, содержащаяся в разработанных Заявителем аналитических налоговых регистрах, собиралась из соответствующих счетов бухгалтерского учета, сформированных в программе SAP и участвующих в формировании налоговой базы по налогу на прибыль в отношении каждого отчетного (налогового) периода. В силу технических особенностей программы SAP закрытие периода в программе производится на ежемесячной основе, с помощью специальной транзакции, которая вносит запрет на внесение изменений в программу. Следовательно, сформированные данные из налоговых регистров вносятся в программу ежемесячно до закрытия отчетного (налогового) периода. В конце года в программе SAP происходит закрытие отчетного периода (года) и остатки по всем счетам, сформированным в программе, переносятся в новый отчетный период. Следовательно, в марте нового отчетного периода (года) при формировании налоговых обязательств и заполнении декларации по налогу на прибыль у Заявителя отсутствует возможность включения в программу дополнительных расходов, выявленных в текущем отчетном периоде, но относящихся к прошлому отчетному периоду, закрытому программой, и участвующих в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, Заявитель отдельно собирает расходы прошлого года, и отражает их в отдельных регистрах налогового учета. Именно для таких целей разработчиками программы SAP был предусмотрен специальный счет 910620 - «расходы прошлого года», позволяющий аккумулировать все расходы, относящиеся к прошлым (налоговым) периодам до момента формирования налоговой базы и сдачи декларации по налогу на прибыль, а именно до марта каждого отчетного периода. Указанный счет используется исключительно для сбора информации за предшествующие периоды и не используется для расчета прибыли текущего периода. Данный факт исключает возможность повторного отражения понесенных Заявителем расходов прошлого периода в текущем отчетном (налоговом) периоде, так как данный счет не переноситься в программу текущего периода и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль дважды. После получения всех первичных документов и формирования налогового регистра по расходам прошлого года, Заявитель пересчитывает свои обязательства по налогу на прибыль, которые были сформированы в программе SAP на конец года (31 декабря) и переносит все данные в сводный налоговый регистр, на основании которого заполняется декларация по налогу на прибыль. Таким образом, для расчета налоговой базы по налогу на прибыль Заявителем разработаны одновременно три налоговых регистра, позволяющих достоверно сформировать данные для определения налоговых обязательств:

- накопительный помесячный налоговый регистр учета доходов и расходов, используемый в течение года и формируемый по состоянию на 31 декабря отчетного (налогового) периода (том 2, л.д. 90-91, том 2, л.д. 98-99);

- налоговый регистр по счету 910620 «Расходы прошлого года», собираемый после закрытия года в программе SAP (том 2, л.д. 92-95, том 2, л.д. 100-105);

- сводный налоговый регистр учета доходов и расходов после пересчета прибыли, на основании которого заполняется декларация по налогу на прибыль (том 2, л.д. 96-97, том 2, л.д. 106-107).

Все упомянутые налоговые регистры представлены в материалах дела и были предоставлены Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также дополнительно в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и их наличие не оспаривается в Решении. Тем не менее, Инспекцией не были учтены все вышеуказанные факторы, и за окончательный сводный регистр по налогу на прибыль был принят накопительный помесячный регистр, который существенно отличается от данных, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль. Кроме того, в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, Инспекция признало доводы Заявителя в размере 3 040 879 руб. обоснованными в связи с наличием дополнительно представленных первичных документов (актов сдачи-приемки работ, услуг) по устному требованию Инспекции после рассмотрения материалов проверки, что подтверждается письмом «О предоставлении документов» вх. № 02-13/2/08467 от 15.05.2013г. Данный факт в Решении не оспаривается. Остальная спорная сумма расходов Заявителя в размере 2 418 141 руб. за 2011 г., а также в размере 8 468 210 руб. за 2010 г. признана не обоснованной. По мнению Инспекции, представленные первичные документы (счета-фактуры) не могу являться основанием для подтверждения понесенных расходов.

В соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

В данном случае Заявитель располагает необходимыми первичными документами, отвечающими указанным требованиям НК РФ и подтверждающими спорные расходы прошлого года. Копии указанных документов с описью были представлены в материалах дела (том 3, л.д. 1-147, том 4, л.д. 1-150, том 5, л.д. 1-150, том 6, л.д. 1-29, том 7, л.д. 2-29).

В ходе судебного заседания в качестве обоснования отражения расходов прошлых лет в бухгалтерском и налоговом учете Заявителем были приобщены к материалам дела документы, обосновывающие порядок отражения спорных расходов в налоговом и бухгалтерском учете, в частности:

- сравнительные таблицы по расходам прошлых лет в разрезе налогового и бухгалтерского учета;

- бухгалтерские справки, поясняющие порядок отражения в бухгалтерском учете (ОСВ) расходов прошлых лет;

- оборотно - сальдовые ведомости за 2009 - 2012 гг.;

- налоговый регистр «910620 Расходы прошлого года» за 2009 г.;

- сравнительные данные декларации по налогу на прибыль и отчета о прибылях и убытках за 2010 и 2011 гг.;

- отчеты о прибылях и убытках, сданные в налоговые органы.

Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России № 34н от 29.07.1998 г. (действующего в спорном периоде) в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода налогоплательщик может создавать резервы на покрытие различных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Согласно упомянутым положениям законодательства налогоплательщик вправе создавать в бухгалтерском учете резервы предстоящих расходов - резервы, созданные под текущие обязательства налогоплательщика, вытекающие из требований законодательства, условий договоров и положений учетной политики.

С 2011г. с момента принятия ПБУ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н., понятие «резерв» заменено на понятие «оценочного обязательства». Оценочное обязательство - обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Данное обязательство возникает из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров. Для целей налогообложения создание резерва (оценочного обязательства) является правом налогоплательщика на уменьшение налоговой базы заранее, не дожидаясь момента, когда резервируемые расходы будут фактически осуществлены. В то же время, при всем положительном эффекте на налоговые обязательства налогоплательщика, рассчитать заранее точную сумму резерва не всегда возможно. Таким образом, Заявителем было принято решение о формировании резервов предстоящих расходов только для целей бухгалтерского учета, в налоговом учете резервы Заявителем не создавались. Данное право было закреплено в учетной политике Заявителя для целей бухгалтерского и налогового учета. В учетной политике Заявителя для целей бухгалтерского учета указано, что на основании п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России № 34н Заявителем создаются следующие резервы предстоящих расходов:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на лицензионные платежи;

- на прочие коммерческие расходы

При этом для целей налогового учета спорные расходы отражаются только в соответствующем налоговом регистре «расходы прошлого года» (910620) и учитываются в момент получения всех первичных документов, что подтверждается налоговыми регистрами, представленными в материалах дела, в частности:

- накопительным помесячным налоговым регистром учета доходов и расходов, используемым в течение года и формируемым по состоянию на 31 декабря отчетного (налогового) периода (Том 2, л.д. 90-91, Том 2, л.д. 98-99);

- налоговым регистром по счету 910620 «Расходы прошлого года», собираемым после закрытия года в программе SAP (Том 2, л.д. 92-95, Том 2, л.д. 100-105);

- сводным налоговым регистром учета доходов и расходов после пересчета прибыли, на основании которого заполняется декларация по налогу на прибыль (Том 2 л.д. 96-97, Том 2л.д. 106-107).

При этом Инспекцией установлены факты не представления Заявителем доказательств того, что спорные расходы, учтенные при исчислении налоговой базы за 2010 и 2011 гг. Действительно данные обстоятельства уставлены Заявителем в данных периодах, однако отклоняется по следующим основаниям.

Данный вывод Заинтересованного лица основан на том факте, что «из аналитических карточек налоговых регистров, следует, что по расходам, учтенным при исчислении налоговой базы за 2010г. указаны даты осуществления проводок, относящиеся к январю-марту 2011г., а по расходам, учтенным при исчислении налоговой базы за 2011г. указаны даты осуществления проводок, относящиеся к январю-марту 2012г.

В рассматриваемых налоговых регистрах в графе «дата проводки» указана дата обнаружения понесенных спорных расходов, относящихся к прошлым налоговым периодам и дата отражения данных операций в соответствующем налоговом регистре. Налоговый регистр 910620 «расходы прошлого года» был разработан Заявителем в силу технических особенностей применяемой программы SAP, и применяется для того, чтобы аккумулировать все расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам до момента формирования налоговой базы по налогу на прибыль, а именно до марта каждого отчетного периода, что в свою очередь и объясняет наличие дат, относящихся к январю-марту 2011 и 2012 гг. соответственно. При этом все первичные документы, подтверждающие данные расходы датированы предыдущим годом (годом совершения операции), а именно 2010 и 2011 гг. соответственно, что в свою очередь отражено в графе «дата документа» и подтверждается соответствующими первичными документами. Следовательно, довод Заинтересованного лица о необоснованном формировании Заявителем резервов в бухгалтерском учете и отражении спорных расходов в налоговых регистрах 910620 «расходы прошлого года» является необоснованным.

В соответствии с разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ), изложенными в п. 78 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляются как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии проведения мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения спора. При этом из этого же пункта Постановления следует, что налогоплательщики вправе представить такие документы в ходе судебного разбирательства, а суд вправе их принять. Другая сторона спора при этом может обратиться к суду с ходатайством о предоставлении возможности ознакомиться с указанными документами и представить опровергающие доказательства (абз. 4 п. 78 Постановления Пленума ВАС РФ N 57). Более того, исходя из положений абз. 5 п. 78 Постановления, ВАС РФ допускает, что суды могут принять дополнительные доказательства независимо от причин их непредставления налоговым органам. При этом судебные расходы в такой ситуации могут быть возложены на сторону, представившую в суд доказательства, независимо от исхода дела. Таким образом, Заявитель считает, что решение вопроса о том, принимать или не принимать дополнительные документы в ходе судебного разбирательства, остается на усмотрение суда.

Следовательно, позиция Инспекции относительно того, что представленные Заявителем в Арбитражный суд г. Москвы дополнительные документы не подлежат оценке Арбитражным судом, противоречит действующему законодательству и сложившейся арбитражной практике.

Учитывая изложенное, является необоснованным вывод Инспекции о наличии расхождений в данных сводного налогового регистра учета расходов, карточкой аналитического учета по счетам 44, 91 и налоговой декларацией по налогу на прибыль в размере 2 418 141 руб. за 2010 г и. в размере 8 468 210 руб. за 2011 г.

Также необоснованным является вывод Инспекции о необоснованном включении в расходы суммы, уплаченной по договору оказания консультационных услуг № SC01-04-2010 от 15.01.2010г., заключенному с теза тэйп Кфт (Будапешт, Венгрия)в размере 22 591 962 руб. по следующим основаниям.

Корпорация Теза является одним из мировых производителей самоклеящихся товаров и создателем идей для индустрии, торговли и потребителей. 125-ти летний опыт Корпорации Теза в технологии создания покрытий, ее развитие в клеевой отрасли и инновационные решения в производстве перенесли Корпорацию Теза на вершину мирового рынка во многих областях производства. Более чем 6000 наименований продуктов, разработанных и произведенных Корпорацией Теза, продаются более чем в 100 странах мира. Компания достигает более чем трех четвертей своего общего дохода благодаря специальным системам решений для промышленных клиентов и для многих промышленных отраслей, гарантирует урезание расходов, оптимизацию процессов и, таким образом, улучшение качества конечного продукта. Корпорация Теза появилась в России в 1992 г., но изначально была представлена исключительно в промышленном секторе и только через партнеров-дистрибьюторов, импортировавших товары из Германии и продававших их своим клиентам. В 2004 г. на территории Российской Федерации было создано самостоятельное юридическое лицо - ООО «Теза тэп» (Заявитель), занимавшееся преимущественно оптовой торговлей продукцией под товарным знаком «teas». До 2008 г. продукция Заявителя практически не была представлена в секторе розничной торговли. Рост объемов продаж: продукции Заявителя и развитие рынка сбыта продукции под товарным знаком «teas» начинается с 2010 г., а именно с момента привлечения компании теза тэйп Кфт (Будапешт, Венгрия) к процессу организации и управления бизнес процессами и маркетингом.

Так в соответствии с Отчетом о прибылях и убытках Заявителя выручка от продажи продукции в 2009 г. составила 298 353 000 руб., а в 2010 г. - уже 423 261 000 руб., т.е. рост объема продаж за год составил 42%. В 2011 г. рост объема выручки продолжился и составил 15% по сравнению с 2010 г. Чистая прибыль Заявителя в 2010 г. выросла в 60 раз по сравнению с 2009 г. (с 753 000 руб. в 2009 г. до 47 551 000 руб. в 2010 г.). В 2011 г. чистая прибыль Заявителя составила 55 736 000 руб.

Договора об оказании консультационных услуг № SC01-04-2010 от 15.01.2010 г. В соответствии с Решением, вынесенным Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки, Заявителю отказано в признании расходов за 2010 г. в сумме 11 231 022 руб. по Договору об оказании консультационных услуг № SCO 1-04-2010 от 15.01.2010 г., за 2011 г. в сумме И 360 940 руб. по Договору об оказании консультационных услуг № SCO 1-04-2010 от 15.01.2010 г.

Заявителем был заключен Договор об оказании консультационных услуг № SCO 1-04-2010 от 15.01.2010 г. (далее - Договор) с компанией теза тэйп Кфт (Будапешт, Венгрия), копия которого представлена в материалах дела (Том 2, л.д. 108-115). Компания теза тэйп Кфт является сервисной компанией, осуществляющей консультационную поддержку компаний, занимающихся реализацией продукции под товарным знаком «teas», в том числе и Заявителя, основным направлением деятельности которого является реализация продукции под товарным знаком "tesa" на территории России. Компания теза тэйп Кфт обладает необходимыми специалистами, опытом, технологиями, специализированным программным обеспечением, техническими разработками и информацией. Целью деятельности теза тэйп Кфт является содействие непосредственно самим компаниям корпорации Теза в разработке межнациональных и локальных стратегий для увеличения прибыли, улучшение показателей эффективности деятельности на рынке самоклеящихся товаров и оказание услуг потребителям, обеспечение эффективной реализации данных стратегий. Указанные цели достигаются путем разработки силами теза тэйп Кфт необходимых маркетинговых стратегий, которые компании корпорации Теза, в том числе Заявитель, внедряют в повседневной деятельности, повышая качество и эффективность своей работы.

В соответствии с п. 1 Договора теза тэйп Кфт (Исполнитель) обязуется предоставить Заявителю (Заказчик) консультационные услуги по вопросам управления в сфере маркетинга и продаж продукции Заявителя под товарным знаком «teas», а также в сфере администрирования бизнеса в отношении продукции под товарным знаком «teas».

В частности, теза тэйп Кфт обязуется оказывать Заявителю следующие услуги:

В сфере маркетинга и продаж.

- Определение и внедрение стратегий в сфере маркетинга и продаж продукции Заявителя под товарным знаком «teas» на рынке продукции промышленного назначения и потребительских товаров, в том числе разработка следующих концепций:

- Концепции продукции под товарным знаком "tesa";

- Концепция групп потребителей;

- Рекламные концепции;

- Выпуск новой и обновленной продукции на рынок;

- Анализ продаж и маркетинговые исследования.

Администрирование бизнеса Заявителя в отношении продукции под товарным знаком «teas».

- Контроль и администрирование бизнеса Заявителя в отношении реализации товаров под товарным знаком «teas», в том числе:

- Контроль и администрирование результатов продаж продукции под товарным знаком «teas», бюджетирование;

- Тренинги и подготовка сотрудников Заявителя в отношении стратегий маркетинга и продаж;

- Консультирование по вопросам стратегического развития бизнеса Заявителя в России, включая создание бизнес-стратегии и планирование развития торговли и каналов сбыта.

В соответствии с пп. 3.2 Договора полная стоимость услуг по Договору составляет 400 000 Евро без учета НДС. Стоимость услуг, оказанных теза тэйп Кфт за каждый квартал, указывается в Акте о выполнении работ, подписываемом ежеквартально. В соответствии с Дополнительным соглашением № 1 от 09.03.2011 г. к Договору срок действия Договора продлен до 31.03.2012 г., а полная стоимость услуг по Договору составляет 800 000 Евро без учета НДС. Таким образом, стороны согласовали объем услуг и их стоимость. Спор об объеме или стоимости услуг между Заявителем и теза тэйп Кфт отсутствует.

Факт оказания услуг теза тэйп Кфт в адрес Заявителя подтверждается следующими документами, копии которых представлены в материалах дела:

- Договором об оказании консультационных услуг № SCO 1-04-2010 от 15.01.2010 г. с компанией теза тэйп Кфт с Дополнительными соглашениями (Том 2 л.д. 108-116);

- Актами сдачи - приемки № 00015/20 Ю/de от 20.04.2010 г., № 00054/20 Ю/de от 29.06.2010г. № 00097/20 Ю/de от 29.09.2010 г., № 00144/20 Ю/de от 31.12.2010 г., № 00024/2011/de от 30.03.2011 г., № 00068/2011/de от 30.06.2011 г., № 00103/2011/de от 30.09.2010г. № 00160/2011/de от 30.12.2011 г. (Том 2 л.д. 117-132);

- Счетами на оплату консультационных услуг, выставленными теза тэйп Кфт за оказанные услуги (Том 2 л.д. 117-132). Ввиду оформления счетов, выставленных теза тейп Кфт в адрес Заявителя, на английском языке, Заявитель на выборочной основе приобщил к материалам дела перевод счета с английского на русский язык (Том 2л.д. 117-132);

- Платежными поручениями.

Все вышеуказанные документы были представлены Заинтересованному лицу в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Содержащаяся в указанных документах информация о видах услуг, периоде времени, в течение которого они оказаны, а также их стоимости отражает суть хозяйственной операции и ее денежный измеритель. Из представленных первичных документов видно, что Заявителю в течение определенного времени оказаны определенные виды услуг определенной стоимости, которую он должен оплатить исполнителю. Законодательство не требует, чтобы в первичном документе были детализированы действия исполнителя услуг и зафиксированы трудозатраты на их оказание.

Компанией - исполнителем по факту оказания консультационных услуг составлялись акты сдачи - приемки услуг, выставлялись счета на оплату оказанных услуг. Следует обратить внимание на то, что Заинтересованным лицом не оспаривается наличие договорных отношений между теза тэйп Кфт и Заявителем. При этом, из Решения Заинтересованного лица не следует, что у сторон возник спор относительно порядка оказания соответствующих услуг. Не имеет место и наличие гражданско-правового спора между участниками договорных отношений.

Отсутствие детального описания услуг в актах не свидетельствует о формальном характере услуг и невозможности осуществления предпринимательской деятельности. При этом, в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» отсутствуют специальные требования по составлению отчетов. Отсутствие результатов оказанных услуг в виде отчетов об оказанных услугах не опровергает вывод о документальном подтверждении произведенных Заявителем расходов. При этом законом не предусмотрена обязательность подтверждения факта оказания услуг путем предоставления его результата. Кроме того, результаты консультационных услуг, такие как отчеты исполнителя, не являются первичными учетными документами, так как налоговое и бухгалтерское законодательство не содержат требований по составлению подобных документов, а также сроков их хранения.

Учитывая изложенное, и основываясь на нормах статей 252, 264 и 273 НК РФ, фактом оказания услуг является акт выполненных работ.

Акты о выполнении консультационных услуг по Договору содержат все обязательные реквизиты в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а именно: наименование документа, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители в денежном выражении, наименование должностей лиц и личные подписи указанных лиц. Копии указанных документов представлены в материалах дела (Том 2, л.д. 117-132).

В актах сдачи - приемки услуг содержится информация о том, что услуги оказаны в полном объеме в соответствии с условиями Договора и удовлетворяют требованиям Заявителя по объемам, срокам и качеству. При этом Заинтересованным лицом не оспаривается наличие договорных отношений между теза тэйп Кфт и Заявителем, а также наличие всех актов сдачи - приемки оказанных услуг. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретенные консультационные услуги фактически осуществлены. При этом Заинтересованным лицом не оспаривается фактическое осуществление Исполнителем спорных услуг в адрес Заявителя, а также реальность хозяйственных операций, осуществленных в рамках Договора об оказании консультационных услуг № SC01-04-2010 от 15.01.2010 г. с компанией теза тэйп Кфт. Следовательно, в подтверждение права учесть расходы по Договору на оказание консультационных услуг в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, Заявителем в ходе проверки были представлены все необходимые документы, а именно Договор, акты оказанных услуг, счета, платежные документы. При исполнении Договора результаты оказания услуг направлялись непосредственно Заявителю, что подтверждается наличием большого объема информации, связанной с анализом продаж продукции и рынков сбыта, разработкой каталогов и иных материалов, полученной Заявителем на электронных носителях. В процессе осуществления хозяйственной деятельности между Заявителем и Исполнителем поддерживалась постоянная деловая переписка в отношении исполнения договорных обязательств и фактов оплаты оказанных услуг, а также организовывались различные встречи и мероприятия с участием представителей Исполнителя.

Приобретаемые Заявителем услуги в рамках Договора были направлены на продвижение продукции Заявителя под торговой маркой «teas», и, как следствие, получение Заявителем дохода.

В дополнение к вышеуказанным доводам Заявителем был направлен запрос в адрес теза тэйп Кфт (Будапешт, Венгрия) от 11.11.2013 г. с просьбой предоставить имеющиеся в распоряжении первичные документы и иную информацию касательно оказанных в рамках договора услуг. Копия запроса на русском и английском языках была представлена в материалы дела ходатайством в рамках предварительного судебного разбирательства (Том 6, л.д. 46-48).

В ответ на указанный запрос Заявителем получено письмо от 21.11.2013 г., подписанное генеральным директором теза тэйп Кфт (Будапешт, Венгрия) и подтверждающее факт оказания услуг (Том 7, л.д. 32-33). Из письма следует, что все услуги, предусмотренные договором, были оказаны Заявителю в полном объеме.

К данному письму прилагается документация, разработанная для внутреннего контроля и раскрывающая характер оказываемых услуг по каждому из направлений в соответствии с условиями договора. Данные документы на английском языке и в виде нотариально заверенного перевода на русский язык были приобщены в материалы дела (Том 7, л.д. 34-147, Том 8, л.д. 1-149). Также теза тэйп Кфт (Будапешт, Венгрия) предоставило Заявителю таблицу, содержащую перечень полученных услуг в сфере управления с указанием привлекаемых сотрудников и департаментов теза тэйп Кфт (Будапешт, Венгрия), оказавших данные услуги (данная таблица приобщена к материалам дела в разрезе видов оказываемых услуг).

Кроме того Заявителю были предоставлены различные документы, подтверждающие оказание услуг по разным направлениям, а именно в сфере управления, маркетинга, продаж, финансового сопровождения, информационных технологий, услуг по управлению кадрами, услуг в области качественного контроля и информационных технологий. Данные услуги являются составной частью услуг, оказанных теза тэйп Кфт (Будапешт, Венгрия) по договору в составе консультационных услуг по вопросам управления в сфере маркетинга и продаж, а также в сфере администрирования бизнеса в отношении продукции, реализуемой Заявителем под товарным знаком теза. Указанные документы были предоставлены Заявителю только на английском языке и на электронном носителе, при этом электронный массив содержит большой объем информации. В связи с этим Заявитель на выборочной основе приобщил к материалам дела копии документов, подтверждающих оказание услуг по каждому их направлений в виде нотариально заверенного перевода на русский язык с приложением аналогичных копий документов на английском языке (Том 7, л.д. 34-147, Том 8, л.д. 1-149).

Таким образом, при исполнении Договора факт оказания услуг подтверждается многочисленной электронной перепиской между компаниями, наличием большого количества презентаций, содержащих как маркетинговые материалы, так и учебные, используемые при проведении различных семинаров и тренингов для сотрудников, а также наличием иных документов, подтверждающих оказание услуг по договору.

Документальное подтверждение получения Заявителем услуг в области управления.

Факт оказания услуг в области управления подтверждается документами, свидетельствующими об услугах, оказанных в данной области сотрудниками теза тэйп Кфт, в частности:

- многочисленной перепиской относительно обзора вопросов, связанных с управлением бизнесом,

- организацией личных встреч и переговоров,

- предоставлением и разработкой внутренних политик и процедур Заявителя

- принятием решений по ключевым вопросам.

Заявителем представлены документы, связанные с разработанной и применяемой стратегией при продвижении на рынок продукции Заявителя под маркой теза, а также презентации, связанные с организацией деятельности и анализом ведения бизнеса в России (Том 7л.д. 35-103).

Документальное подтверждение получения Заявителем услуг в области маркетинговой поддержки.

Услуги, оказанные в области маркетинга, включали в себя анализ спроса на продукцию в регионах, в частности, в России, создание рекламной продукции (каталоги, брошюры, презентации и прочие материалы), поиск заказчиков на российском рынке и использование различных решений для продвижения продукции Заявителя с использованием опыта Восточной Европы. В материалы дела представлены документы, подтверждающие оказание маркетинговых услуг, в частности, разработанный для России каталог потребительских товаров, а также презентационные материалы в отношении обзора рынка в России и предпосылок для запуска новой концепции на российском рынке (Том 7л.д. 104-147, Том 8 л.д. 1-62).

Документальное подтверждение получения Заявителем услуг в области продаж

Услуги, оказанные теза тэйп Кфт (Будапешт, Венгрия) в области продаж, включали в себя координацию (участие) в различных торговых мероприятиях (торговых ярмарках и иных мероприятиях), организацию и проведение международных и региональных переговоров, связанных с контрактными взаимоотношениями с покупателями и конечными потребителями продукции Заявителя, включая разрешение возникших проблем в индивидуальном порядке. В материалы дела были представлены документы, подтверждающие оказание услуг в области продаж, в частности, разработанный для России каталог потребительских товаров, а также презентационные материалы в отношении обзора рынка в России и предпосылок для запуска новой концепции на российском рынке (Том 8 л.д. 63-149).

Документальное подтверждение получения Заявителем услуг в области финансового сопровождения, а также связанных с ними консультационных услуг

В рамках заключенного договора теза тейп Кфт (Будапешт, Венгрия) регулярно предоставляло Заявителю услуги в области финансов, услуги по планированию и учету, а также связанные с ними консультационные услуги, в частности:

- годовое бизнес планирование (координация / консультация / консолидация);

- текущее консультирование и единичная помощь по срочным вопросам, связанным с осуществляемой Заявителем деятельности и оценкой возможных налоговых рисков и последствий;

- проведение внутренних аудитов;

- центральная координация, составление сводных аналитических отчетов;

- организация международных финансовых встреч

Таким образом, Заявитель получал специализированную поддержу сотрудников теза тейп Кфт (Будапешт, Венгрия) на регулярной основе, в том числе:

- ежемесячные консультационные услуги по ведению учета, бюджетированию и прогнозированию;

- формирование на постоянной основе документации, связанной со сбором аналитических данных по бухгалтерскому и налоговому учету, включая аналитический сбор показателей, влияющих на финансовые результаты Заявителя.

Документами, подтверждающими фактическое оказание услуг Заявителю, являются многочисленные финансовые отчеты и разработанные аналитические документы для внутреннего контроля. Таблица, отражающая виды работ и привлеченных сотрудников была представлена в материалы дела (Том 8, л.д. 137-138).

Документальное подтверждение получения Заявителем услуг в области информационных технологий

Как следует из представленных в материалы дела документов (Том 8 л.д. 139-140), Заявителю оказывались услуги в области информационных технологий, в том числе разработка информационных систем для управления процессами деятельности Заявителя (программное обеспечение SAP), регулярный мониторинг всех компьютерных систем, обеспечение технической поддержки на постоянной основе.

Документальное подтверждение получения Заявителем услуг в области сопровождения по кадровым вопросам и вопросам качества оказания услуг по договору.

Услуги, оказанные теза тэйп Кфт (Будапешт, Венгрия) по кадровому сопровождению, включали в себя проведения тренингов и обучение сотрудников Заявителя, как на международном уровне, так и внутри страны. При этом в рамках оказания услуг в данной области проводились различные программы, связанные с развитием и стимулированием персонала (системы вознаграждений, программы стажировок), разработкой организационной кадровой структуры. Документами, подтверждающими фактическое оказание услуг Заявителю, являются многочисленные презентационные материалы и приложения по проводимым тренингам и обучающим программам, а также подход к структуре построения кадрового взаимодействия, которые также были представлены в материалы дела (Том 8, л.д. 141-149). Услуги, оказанные Заявителю теза тэйп Кфт (Будапешт, Венгрия) в области контроля качества предоставляемых услуг в сфере управления по договору, включали в себя координацию действий при осуществлении регионального аудита, проведение тренингов для сотрудников Заявителя, а также контроль за качеством обучения путем сбора отзывов по оказанным услугам и анализом поступающих комментариев. Факт оказания услуг в сфере контроля за качеством оказываемых услуг подтверждается многочисленной перепиской Заявителя с сотрудниками теза тейп Кфт (Будапешт, Венгрия) по электронной почте, а также материалами презентаций, использованных для проведения тренингов сотрудников Заявителя. Учитывая вышеизложенное, Заявитель считает необоснованными доводы Заинтересованного лица об отсутствии документального подтверждения, экономической оправданности и обоснованности расходов в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли. Таким образом, Заявитель считает, что расходы по договору оказания услуг в сфере маркетинга с теза тейп Кфт (Будапешт, Венгрия) являются документально подтвержденными расходами, и, следовательно, уменьшают налогооблагаемую базу для целей расчета налога на прибыль за 2010 и 2011 гг.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (пп. 1 ст. 247 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Статьей 252 НК РФ четко не определено, какими документами должны подтверждаться расходы (убытки) налогоплательщиков, при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, Заявитель вправе учесть в качестве подтверждения любые первичные учетные документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством РФ. Оценке в данном случае подлежит документальное подтверждение реальности оказания соответствующих услуг и произведенной оплаты. Согласно пп. 15 п. 2 ст. 264 НК РФ расходы на консультационные услуги, приобретенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены в соответствии со всеми требованиями указанного Федерального закона и содержат все обязательные реквизиты, прямо перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона. К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

- подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Специально утвержденной унифицированной формы первичного учетного документа, который подлежал бы применению в качестве доказательства факта оказания рассматриваемых услуг, не предусмотрено. Положениями ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не предусмотрена необходимость подробного перечисления в первичных документах всех фактических действий, составляющих хозяйственную операцию, а также отсутствует указание на то, с какой степенью детализации и каким способом содержание операции должно быть описано и раскрыто.

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ под услугой для целей налогообложения понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Результаты оказанных услуг не имеют единиц измерения, в связи с чем, стоимость оказанных консультационных услуг Заявитель и Исполнитель могли подтвердить только актами приема-передачи, составленными в соответствии с заключенным Договором. Следовательно, основным требованием для отнесения затрат к расходам является их направленность на получение дохода от реально осуществляемой предпринимательской деятельности.

Поскольку Заявителем произведены расходы, относящиеся к вопросам управления в сфере маркетинга и продаж продукции, а также в сфере администрирования бизнеса в отношении продукции товарного знака «tesa», что не оспаривается Заинтересованным лицом, произведенные расходы непосредственно связаны с деятельностью Заявителя, направленной на получение дохода. Следует учесть, что деятельность Заявителя не носит убыточного характера, а наоборот, благодаря услугам, оказанным теза тейп Кфт (Исполнитель), является прибыльной. Таким образом, оказание Исполнителем обозначенных в Договоре консультационных услуг имело существенный положительный эффект на продажи продукции, являвшейся предметом данных услуг, а также на стратегическое развитие бизнеса Заявителя на различных рынках в России. Учитывая изложенное, Заявитель считает расходы по Договору об оказании консультационных услуг № SC01-04-2010 от 15.01.2010 г. с компанией теза тэйп Кфт экономически обоснованными и документально подтвержденными. Следовательно, вывод о необоснованном включении Заявителем в расходы суммы, уплаченной по спорному договору оказания консультационных услуг в размере 22 591 962 руб. не соответствует нормам налогового законодательства и фактическим обстоятельствам.

С учетом изложенного является обоснованным вывод суда первой инстанции о признании недействительным Решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве от 17.05.2013 г. № 20-10/72 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части: выводы о наличии расхождений в данных сводных налогового регистра учета расходов, карточкой аналитического учета по счетам 44, 91 и налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2010 г. в размере 2 418 141 руб. и за 2011 г. в размере 8 468 210 руб.; в части вывода о необоснованном включении в расходы суммы, уплаченной по договору оказаний консультационных услуг от 15.01.2010 г. № SCO01-04-2010, а также соответствующие им суммы пени и штрафа.

Поскольку Заявителем не оспаривается правомерность и обоснованность вывода суда первой инстанции об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным Решения налогового органа от 17.05.2013 г. № 20-10/72 о необоснованном занижении доходов от реализации на сумму, полученную от сотрудников общества за реализованные им товары в сумме 354 223 руб., а также о необоснованном не исчислении НДС с реализации данных товаров в сумме 63 760 руб., а так же соответствующие им суммы пеней и штрафных санкций, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для переоценки вывода суда первой инстанции в указанной части.

Судом первой инстанции исследованы обстоятельства, имеющие значение по данному делу, дана надлежащая правовая оценка доводам налогового органа и имеющимся в деле доказательствам. У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве.

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.04.2014 по делу № А40-142823/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: Р.Г. Нагаев

Судьи: Е.А. Солопова

В.Я. Голобородько

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.