ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Москва
29 сентября 2014 года | Дело № А41-64886/13 |
Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2014 года
Постановление изготовлено в полном объеме сентября 2014 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Коротковой Е.Н.,
судей Бархатова В.Ю., Катькиной Н.Н.,
при ведении протокола судебного заседания: Савановой В.В.,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобуМежрайонной ИФНС России № 21 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 18 апреля 2014 года, принятое судьей Захаровой Н.А., по делу № А41-64886/13 по заявлению Индивидуального предпринимателя Боера Ефима Владимировича к Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области о признании частично недействительным решения,
при участии в заседании:
от заявителя – Горелов Д.В. по доверенности от 12.09.2014;
от инспекции – Горелова Е.А. по доверенности № 03-27/1397 от 17.12.2013,
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Боер Ефим Владимирович (далее также – заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области (далее также – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 1455 от 28.08.2013 в части привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 137 009 руб. 60 коп., доначисления земельного налога за 2012 г. в размере 685 048 руб. и начисления пеней в размере 33 909 руб. 87 коп.
Решением Арбитражного суда Московской области от 18 апреля 2014 года по делу № А41-64886/13 требования Индивидуального предпринимателя Боера Е.В. удовлетворены.
Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверяются по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области, в который заинтересованное лицо просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований – отказать.
Представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в полном объеме, просил решение суда первой инстанции отменить.
Представитель налогоплательщика возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд приходит к выводу об отмене решения суда первой инстанции по следующим основаниям.
Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации Индивидуального предпринимателя Боера Е.В. по земельному налогу за 2012 г., по результатам которой составлен акт № 1352 от 24.07.2013 (л.д. 23-33, том 1) и вынесено решение № 1455 от 28.08.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Индивидуальный предприниматель Боер Е.В. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату земельного налога в виде штрафа в размере 188 319 руб. 60 руб., начислены пени в сумме 46 609 руб. 10 коп., а также предложено уплатить недоимку в размере 941 598 руб. (л.д. 34-39, том 1).
Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, в результате чего Управление ФНС России по Московской области решением от 22.11.2013 № 0712/69571 отменило решение инспекции в части доначислений по земельному налогу в сумме 256 550 руб., а также соответствующих сумм пени в размере 12 699 руб. 23 коп. и штрафа в размере 51 310 руб., в остальной части решение инспекции вступило в силу (л.д. 13-18, том 1).
После вступления в силу решения инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением и просит признать недействительным решение инспекции от 28.08.2013 № 1455 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 137 009 руб. 60 коп., доначисления земельного налога за 2012 г. в размере 685 048 руб. и начисления пеней в размере 33 909 руб. 87 коп.
В ходе судебного разбирательства было установлено, что основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении предпринимателем налоговой ставки 0,3 процента по земельному налогу в отношении 275 земельных участков с кадастровыми номерами, перечисленными в приложении № 2 к акту камеральной налоговой проверки № 1352 от 24.07.2013 (л.д. 28-33, том 1).
Как усматривается из материалов дела, Индивидуальному предпринимателю Боеру Е.В. на праве собственности принадлежат земельные участки, расположенные по адресу: Московская область, Можайский район, д. Старое Село, с разрешенным использованием – для дачного строительства, категория земель – земли сельскохозяйственного назначения с кадастровыми номерами: 50:18:0090318:589; 50:18:0090318:590, 50:18:0090318:591, 50:18:0090318:592, 50:18:0090318:593, 50:18:0090318:594, 50:18:0090318:596, 50:18:0090318:597, 50:18:0090318:598, 50:18:0090318:599, 50:18:0090318:600, 50:18:0090318:601, 50:18:0090318:602, 50:18:0090318:603, 50:18:0090318:604, 50:18:0090318:605, 50:18:0090318:606, 50:18:0090318:607, 50:18:0090318:608, 50:18:0090318:609, 50:18:0090318:610, 50:18:0090318:611, 50:18:0090318:612, 50:18:0090318:613, 50:18:0090318:614, 50:18:0090318:615, 50:18:0090318:616, 50:18:0090318:617, 50:18:0090318:618, 50:18:0090318:619, 50:18:0090318:620, 50:18:0090318:621, 50:18:0090318:625, 50:18:0090318:629, 50:18:0090318:633, 50:18:0090318:637, 50:18:0090318:641, 50:18:0090318:645, 50:18:0090318:649, 50:18:0090318:653, 50:18:0090318:657, 50:18:0090318:661, 50:18:0090318:665, 50:18:0090318:669, 50:18:0090318:673, 50:18:0090318:677, 50:18:0090318:681, 50:18:0090318:685, 50:18:0090318:689, 50:18:0090318:693, 50:18:0090318:697, 50:18:0090318:701, 50:18:0090318:705, 50:18:0090318:709, 50:18:0090318:713, 50:18:0090318:717, 50:18:0090318:721, 50:18:0090318:725, 50:18:0090318:729, 50:18:0090318:733, 50:18:0090318:737, 50:18:0090318:741, 50:18:0090318:745, 50:18:0090318:749, 50:18:0090318:753, 50:18:0090318:757, 50:18:0090318:761, 50:18:0090318:765, 50:18:0090318:769, 50:18:0090318:773, 50:18:0090318:777, 50:18:0090318:781, 50:18:0090318:785, 50:18:0090318:789, 50:18:0090318:793, 50:18:0090318:797, 50:18:0090318:622, 50:18:0090318:626, 50:18:0090318:630, 50:18:0090318:634, 50:18:0090318:638, 50:18:0090318:642, 50:18:0090318:646, 50:18:0090318:650, 50:18:0090318:654, 50:18:0090318:658, 50:18:0090318:662, 50:18:0090318:666, 50:18:0090318:670, 50:18:0090318:674, 50:18:0090318:678, 50:18:0090318:682, 50:18:0090318:686, 50:18:0090318:690, 50:18:0090318:694, 50:18:0090318:698, 50:18:0090318:702, 50:18:0090318:706, 50:18:0090318:710, 50:18:0090318:714, 50:18:0090318:718, 50:18:0090318:722, 50:18:0090318:726, 50:18:0090318:730, 50:18:0090318:734, 50:18:0090318:738, 50:18:0090318:742, 50:18:0090318:746, 50:18:0090318:750, 50:18:0090318:754, 50:18:0090318:758, 50:18:0090318:762, 50:18:0090318:766, 50:18:0090318:770, 50:18:0090318:774, 50:18:0090318:778, 50:18:0090318:782, 50:18:0090318:786, 50:18:0090318:790, 50:18:0090318:794, 50:18:0090318:798, 50:18:0090318:623, 50:18:0090318:627, 50:18:0090318:631, 50:18:0090318:635, 50:18:0090318:639, 50:18:0090318:643, 50:18:0090318:647, 50:18:0090318:651, 50:18:0090318:655, 50:18:0090318:659, 50:18:0090318:663, 50:18:0090318:667, 50:18:0090318:671, 50:18:0090318:675, 50:18:0090318:679, 50:18:0090318:683, 50:18:0090318:687, 50:18:0090318:691, 50:18:0090318:695, 50:18:0090318:699, 50:18:0090318:703, 50:18:0090318:707, 50:18:0090318:711, 50:18:0090318:715, 50:18:0090318:719, 50:18:0090318:723, 50:18:0090318:727, 50:18:0090318:731, 50:18:0090318:735, 50:18:0090318:739, 50:18:0090318:743, 50:18:0090318:747, 50:18:0090318:751, 50:18:0090318:755, 50:18:0090318:759, 50:18:0090318:763, 50:18:0090318:767, 50:18:0090318:771, 50:18:0090318:775, 50:18:0090318:779, 50:18:0090318:783, 50:18:0090318:787, 50:18:0090318:791, 50:18:0090318:795, 50:18:0090318:799, 50:18:0090318:624, 50:18:0090318:628, 50:18:0090318:632, 50:18:0090318:636, 50:18:0090318:640, 50:18:0090318:644, 50:18:0090318:648, 50:18:0090318:652, 50:18:0090318:656, 50:18:0090318:660, 50:18:0090318:664, 50:18:0090318:668, 50:18:0090318:672, 50:18:0090318:676, 50:18:0090318:680, 50:18:0090318:684, 50:18:0090318:688 50:18:0090318:692, 50:18:0090318:696, 50:18:0090318:700, 50:18:0090318:704, 50:18:0090318:708, 50:18:0090318:712, 50:18:0090318:716, 50:18:0090318:720, 50:18:0090318:724, 50:18:0090318:728, 50:18:0090318:732, 50:18:0090318:736, 50:18:0090318:740, 50:18:0090318:744, 50:18:0090318:748, 50:18:0090318:752, 50:18:0090318:756, 50:18:0090318:760, 50:18:0090318:764, 50:18:0090318:768, 50:18:0090318:772, 50:18:0090318:776, 50:18:0090318:780, 50:18:0090318:784, 50:18:0090318:788, 50:18:0090318:792, 50:18:0090318:796, 50:18:0090318:800, 50:18:0090318:801, 50:18:0090318:805, 50:18:0090318:809, 50:18:0090318:813, 50:18:0090318:817, 50:18:0090318:821, 50:18:0090318:825, 50:18:0090318:829, 50:18:0090318:833, 50:18:0090318:837, 50:18:0090318:841, 50:18:0090318:845, 50:18:0090318:849, 50:18:0090318:853, 50:18:0090318:857, 50:18:0090318:861, 50:18:0090318:802, 50:18:0090318:806, 50:18:0090318:810, 50:18:0090318:814, 50:18:0090318:818, 50:18:0090318:822, 50:18:0090318:826, 50:18:0090318:830, 50:18:0090318:834, 50:18:0090318:838, 50:18:0090318:842, 50:18:0090318:846, 50:18:0090318:850, 50:18:0090318:854, 50:18:0090318:858, 50:18:0090318:803, 50:18:0090318:807, 50:18:0090318:811, 50:18:0090318:815, 50:18:0090318:819, 50:18:0090318:823, 50:18:0090318:827, 50:18:0090318:831, 50:18:0090318:835, 50:18:0090318:839, 50:18:0090318:843, 50:18:0090318:847, 50:18:0090318:851, 50:18:0090318:855, 50:18:0090318:859, 50:18:0090318:804, 50:18:0090318:808, 50:18:0090318:812, 50:18:0090318:816, 50:18:0090318:820, 50:18:0090318:824, 50:18:0090318:828, 50:18:0090318:832, 50:18:0090318:836, 50:18:0090318:840, 50:18:0090318:844, 50:18:0090318:848, 50:18:0090318:852, 50:18:0090318:856, 50:18:0090318:860, 50:18:0090318:862, 50:18:0090318:863 (л.д. 3-152 том 2, 1-150 том 3, 1-150 том 4, 1-150 том 5, 1-150 том 6, 1-149 том 7, 1-150 том 8, 1-150 том 9, 1-149 том 10, 1-150 том 11, 1-150 том 12).
Согласно представленным в материалы дела свидетельствам о государственной регистрации права и кадастровым выпискам спорные земельные участки (те, в отношении которых УФНС по Московской области оставлено без изменения решение налогового органа) относятся к категории земель сельскохозяйственного назначения и имеют вид разрешенного использования «для дачного строительства», кроме земельного участка с кадастровым номером 50:18:0090318:595, который имеет вид разрешенного использования «для дачного хозяйства».
Как следует из материалов дела, Индивидуальный предприниматель Боер Е.В. в 2012 году исчислял и уплачивал земельный налог по ставке 0,3 процента, в то время как инспекция считает обоснованным применение ставки налога 1,5 процента, ссылаясь на отсутствие у налогоплательщика правовых оснований для применения пониженной налоговой ставки.
Принадлежащие заявителю земельные участки расположены в д. Старое Село в границах сельского поселения Борисовское Можайского района Московской области.
Ставки земельного налога на территории сельского поселения Борисовское Можайского района Московской области установлены решением Совета депутатов сельского поселения Борисовское Можайского муниципального района Московской области от 19.10.2010 №33/8 «О земельном налоге» в зависимости от отнесения земель к той или иной категории с видом разрешенного использования, а также с учетом фактического использования земельных участков.
В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которые определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.
В силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Согласно статье 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке.
Статьей 394 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства, а также дачного хозяйства (подпункт 1 пункта 1).
При этом пунктом 2 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Решением Совета депутатов сельского поселения Борисовское Можайского муниципального района Московской области от 19.10.2010 №33/8 «О земельном налоге», ставка налога в размере 0,3 процента на 2012 г. установлена в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а так же дачного хозяйства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства. В отношении прочих земельных участков применяется налоговая ставка в размере 1,5 процента.
Поскольку вид использования «для дачного строительства» в данном перечне не поименован, вывод суда первой инстанции о том, что общество правомерно уплачивало налог по ставке 0,3 процента в отношении спорных участков (кроме земельного участка с кадастровым номером 50:18:0090318:595), является необоснованным.
Как следует из Решения совета депутатов сельского поселения Борисовское Можайского муниципального района Московской области от 19.10.2010 №33/8 «О земельном налоге», по пониженной налоговой ставке облагается земельные участки предоставленные (приобретенные) для «дачного хозяйства», в то время как категория земель, принадлежащих Индивидуальному предпринимателю Боеру Е.В. на праве собственности (кроме земельного участка с кадастровым номером 50:18:0090318:595), определена как земли сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного пользования — для «дачного строительства», в связи с чем, суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции расширительно истолковал положения Решения совета депутатов и неправомерно признал, что ведение дачного хозяйства для заявителя включает в себя деятельность по дачному строительству.
Из вышеизложенного следует, что применение налогоплательщиком льготной ставки 0,3 процента в отношении 274 земельных участков (кроме земельного участка с кадастровым номером 50:18:0090318:595) с разрешенным использованием «для дачного строительства» при исчислении земельного налога за 2012 г. неправомерно в связи с тем, что ни нормами статьи 394 НК РФ, ни нормами Решения Совета депутатов не предусмотрено применение налоговой ставки 0,3 процента при использовании земель сельскохозяйственного назначения для целей «дачного строительства».
Статьей 394 НК РФ предусмотрено применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных), в том числе для дачного хозяйства, которым в силу статьи 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" признается некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее участникам (членам) в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства, тогда как заявитель к таким субъектам не относится. Доказательств того, что зарегистрированные за заявителем земельные участки (за исключением земельного участка с кадастровым номером 50:18:0090318:595) используются им по целевому назначению и приобретались в целях непосредственного использования, подобного использованию гражданами для садоводства, огородничества и ведения дачного хозяйства, в материалы дела заявителем не представлено.
Данные выводы соответствуют правовой позиции Арбитражного суда Московского округа, изложенной в постановлениях от 20.03.2014 по делу №А41-28872/13 и по делу №А41-63339/13, а также правовой позиции Арбитражного суда Московского округа и ВАС РФ в судебных актах по делу №А41-49641/12.
Между тем, в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:18:0090318:595 апелляционным судом установлено, что данный участок относится к категории земель сельскохозяйственного назначения и имеет вид разрешенного использования «для дачного хозяйства».
Апелляционный суд считает требования заявителя в части признания недействительным решения инспекции в части штрафа, недоимки и пени по земельному налогу в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:18:0090318:595 подлежащими удовлетворению.
В соответствии со статьей 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Согласно статье 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.
С учетом положений статьи 394 НК РФ, а также Решения совета депутатов сельского поселения Борисовское Можайского муниципального района Московской области от 19.10.2010 № 33/8 «О земельном налоге» Индивидуальный предприниматель Боер Е.В. правомерно применял в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:18:0090318:595 налоговую ставку 0,3 процента, так как применение указанной ставки прямо предусмотрено в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства».
Таким образом, апелляционный суд приходит к выводу, что принадлежащий заявителю земельный участок с кадастровым номером 50:18:0090318:595 имеет вид разрешенного использования "для дачного хозяйства", в связи с чем в отношении таких участков земельный налог не может исчисляться по ставке более 0,3 процента.
На основании части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемые ненормативные правовые акты органов местного самоуправления, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
С учетом изложенного суд апелляционной инстанции считает, что решение Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области от 28.08.2013 № 1455 подлежит признанию недействительным в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 646 руб., доначисления земельного налога за 2012 г. в размере 3 230 руб., начисления пени в размере 160 руб. в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:18:0090318:595.
Руководствуясь статьями 266, 268, частью 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Московской области от 18.04.2014 по делу № А41-64886/13 отменить.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Московской области от 28.08.2013 № 1455 в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 646 руб., доначисления земельного налога за 2012 г. в размере 3 230 руб., начисления пени в размере 160 руб.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Председательствующий | Е.Н. Короткова | |
Судьи | Н.Н. Катькина В.Ю. Бархатов |
