ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
672007, г. Чита, ул. Ленина, дом 145, http://4aas.arbitr.ru
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
город Чита дело № А78-7422/2023
22 января 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2024 года.
Полный текст постановления изготовлен 22 января 2024 года.
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Каминского В.Л.,
при ведении протокола секретарем Зиминым Д.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Горно-рудная компания «Александровское» на определение Арбитражного суда Забайкальского края от 26 октября 2023 года о частичной отмене обеспечительных мер,
У С Т А Н О В И Л:
Определением арбитражного суда Забайкальского края от 23.06.2023 принято к производству заявление общества с ограниченной ответственностью Горнорудная компания «Александровское» (далее – заявитель, Общество) к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее – налоговый орган) о признании недействительным решения от 17.03.2023 № 2.22-16/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю от 19.06.2023 № 37, в части вывода о завышении убытков, доначислении налога на прибыль в размере 6 069 445 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 150298 руб.
Определением арбитражного суда Забайкальского края от 23.06.2023 по ходатайству заявителя приняты обеспечительные меры в виде приостановления действие решения УФНС России по Забайкальскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 17.03.2023 № 2.22-16/5, с учетом решения руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю от 19.06.2023 № 37, в части вывода о завышении убытков, доначислении налога на прибыль в размере 6 069 445 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 150298 руб., до вступления судебного акта по данному делу в законную силу
На основании заявления налогового органа определением арбитражного суда Забайкальского края от 26.10.2023 отменены обеспечительные меры в части приостановления действия решения Управления ФНС России по Забайкальскому краю №2.22-16/5 от 17.03.2023, в редакции решения по жалобе №37 от 19.06.2023, на сумму 3 909 345,39 рублей.
В апелляционной жалобе Общество ставит вопрос об отмене определения, полагая об отсутствии оснований для отмены обеспечительных мер.
В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган, ссылаясь на необоснованность доводов жалобы, просит определение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
О месте и времени судебного заседания участвующие в деле лица извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет».
В судебном заседании представители участвующих в деле лиц правовые позиции поддержали.
Проанализировав доводы, приведенные в апелляционной жалобе, в отзыве на неё, изучив материалы дела, выслушав пояснения участвующих в деле лиц, проверив правильность применения судом первой инстанции норм процессуального и материального права, апелляционный суд пришел к следующим выводам.
Частью 1 статьи 97 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обеспечение иска по ходатайству лица, участвующего в деле, может быть отменено арбитражным судом, рассматривающим дело.
В пунктах 33, 35 постановления от 01.06.2023 №15 «О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты» Пленум Верховного Суда РФ разъяснил, что обеспечительные меры могут быть отменены судом по собственной инициативе либо по заявлению лиц, участвующих в деле (часть 1 статьи 144 ГПК РФ, часть 1 статьи 89 КАС РФ, часть 5 статьи 3 АПК РФ). В арбитражном и административном судопроизводстве заявление об отмене, о замене обеспечительных мер рассматривается судом, в производстве которого находится дело, независимо от того, каким судом и в порядке какого вида судопроизводства были приняты такие меры (часть 1 статьи 97 АПК РФ, статьи 89, 91 КАС РФ). Содержащееся в пункте 4 статьи 96 АПК РФ указание о сохранении действия обеспечительных мер до фактического исполнения судебного акта не препятствует их отмене в случае обращения лица с ходатайством об их отмене, по результатам рассмотрения которого суд может прийти к выводу об отсутствии оснований для их дальнейшего применения.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в рамках настоящего дела рассматривается вопрос о законности решения Управления ФНС России по Забайкальскому краю №2.22-16/5 от 17.03.2023, в редакции решения по жалобе №37 от 19.06.2023, которым обществу предложено уплатить доначисленный налог на прибыль организаций за 2019 и 2020 годы в сумме 6 069 445 руб., соответствующий штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 151 736 руб., НДФЛ в сумме 74 657 руб., штраф за несвоевременную уплату страховых взносов в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2 877 руб., также общество, как налоговый агент, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ в размере 463 руб. Налогоплательщику предложено уменьшить заявленные в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций убытки за 2019 год на 2 978 560 руб., за 2020 год на 135 612 850 руб., за 2021 год на 6 332 572 руб.
В суде заявителем оспаривается решение налогового органа в части налога на прибыль организаций в сумме 6 069 445 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 150 298 руб. и вывода о завышении размера убытков.
Определением арбитражного суда Забайкальского края от 23.06.2023 по ходатайству заявителя приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения УФНС России по Забайкальскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 17.03.2023 № 2.22-16/5, с учетом решения руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю от 19.06.2023 № 37, в части вывода о завышении убытков, доначислении налога на прибыль в размере 6 069 445 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 150298 руб., до вступления судебного акта по данному делу в законную силу.
На основании заявления налогового органа определением арбитражного суда Забайкальского края от 26.10.2023 отменены обеспечительные меры в части приостановления действия решения Управления ФНС России по Забайкальскому краю №2.22-16/5 от 17.03.2023, в редакции решения по жалобе №37 от 19.06.2023, на сумму 3 909 345,39 рублей.
Поводом к инициированию ходатайства об отмене обеспечительных мер в части послужило то, что поступившие в период с 21.06.2023 по 23.06.2023 на Единый налоговый счет (далее – ЕНС) суммы распределены 23.06.2023 до 10 час.09 мин в соответствии со ст. 45 НК РФ, в связи с чем, сумма в размере 3 909 345,39 руб. распределена с ЕНС в уплату доначисленных сумм по решению налогового органа № 2.22-16/5 от 17.03.2023 до вынесения судом определения о принятии обеспечительных мер. Данная сумма зачислена в счет уплаты налога на прибыль организаций. Также сумма 74 567 руб. распределена в уплату доначисленного по решению налогового органа НДФЛ, которая не входит в оспариваемую сумму по настоящему делу.
Суд первой инстанции, установив, что судебные обеспечительные меры были распространены на суммы, уже взысканные с общества в бюджет, признал заявление налогового органа обоснованным.
С данными выводами суд апелляционной инстанции соглашается исходя из следующего.
Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ определен порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) путем внедрения с 01.01.2023 института единого налогового счета (ЕНС). Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).
ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Сальдо может быть положительным, отрицательным и нулевым.
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (подпункт 1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ).
При этом обязанность, возникшая на основании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, формируется и учитывается на ЕНС со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта.
Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
Исходя из указанных норм права, поступившие денежные средства признаются ЕНП и участвуют в погашении общей совокупной обязанности, имеющейся на ЕНС на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу (сбору, авансовому платежу по налогу, страховому взносу), указанной налогоплательщиком в платежном поручении.
При этом определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически в соответствии с установленными правилами НК РФ.
Информация о распределении ЕНП по бюджетам направляется в ФК в день платежа на основании сведений о платежах, поступающих из ГИС ГМП.
Как установлено по делу, в рассматриваемом случае, в соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ решение налогового органа от 17.03.2023 № 2.22-16/5 вступило в силу со дня принятия МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу решения от 19.06.2023 №07-10/2233@, которым апелляционная жалоба Общества на указанное решение оставлена без удовлетворения, соответственно, с указанной даты у Общества автоматически сформировалась и учтена в ЕНС обязанность по уплате установленных налоговым органом сумм.
С заявлением Общество обратилось в суд 22.06.2023. При этом, как установлено по делу, списание вышеназванных сумм с ЕНС произведено 23.06.2023 до 10 час.09 мин. Определение о принятии обеспечительных мер вынесено 23.06.2023 (дата публикации: 24.06.2023 07:48:39 МСК).
При этом при принятии обеспечительных мер судом не установлено и сторонами не сообщено о произведенном налоговым органом частичном взыскании сумм по оспариваемому решению за счет денежных средств, содержащихся на ЕНС, в приведенном размере. Соответственно, судебные обеспечительные меры были распространены суммы, уже взысканные с Общества в бюджет, что делает неисполнимым принятую судом обеспечительную меру в полном объеме.
При таком положении, обоснованы выводы об обоснованности заявления налогового органа.
Доводы, изложенные Обществом в апелляционной жалобе, отклоняются, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, суду, налоговым органом представлен ответ от 07.09.2023 № 2.25-17/42225, содержащий детализированный расчет, согласно которому действительно по состоянию на 20.06.2023 положительное сальдо ЕНС Общества составляло 1 674 077,80 руб.
Переплата, не входившая в сальдо по ЕНС по состоянию на 01.01.2023, составила 952 171,08 руб., в том числе по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ – 625 743 руб. Кроме того, обществом 22.05.2023 представлена налоговая декларация за 1 кв. 2023 к возмещению из бюджета НДС в сумме 1 270 406 руб., по результатам проверки которой вынесено решение от 23.06.2023 № 377 о возмещении заявленной суммы в полном объеме в сумме 1 270 406 руб., которая зачислены на ЕНС плательщика. В ходе рассмотрения апелляционной жалобы общества вышестоящим налоговым органом, Управлением вынесено решение № 37 от 19.06.2023, в котором произведено уменьшение начисленного штрафа в сумме 153 174 руб., в результате чего образовалась переплата в указанной сумме. Данная сумма 153 174 руб. также зачислена 21.06.2023 на единый налоговый счет. Таким образом, на ЕНС общества образовалось положительное сальдо в сумме 4 049 828,88 руб. (1 674 077,80 + 952 171,08 руб. + 1 270 406 + 153 174 руб.).
В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ денежные средства с ЕНС зачтены в счет уплаты задолженности по оспариваемому решению от 17.03.2023 № 2.22- 16/5 в сумме 3 983 912 руб., в том числе частично зачтена обжалуемая сумма по налогу на прибыль организаций 3 909 345 руб., доначисленная по решению налогового органа от 17.03.2023 № 2.22- 16/5, на которую налоговый орган просил отменить обеспечительные меры.
Как следует из материалов дела, предметом спора по настоящему делу является требование об отмене решения налогового органа в части налога на прибыль организаций в сумме 6 069 445 руб., соответствующей суммы штрафа.
При этом, как обоснованно указал налоговый орган, подтвержденные Обществом сумма переплаты - 1 674 077 руб. 80 коп. и сумма НДС – 1 270 406 руб. не оспорены в суде.
При таком положении и поскольку распределение денежных средств на ЕНС произведено 23.06.2023 до 10 час. 09 мин., т.е. до вынесения 23.06.2023 в 13 час. 48 мин. (дата публикации - 24.06.2023 07:48 МСК) Арбитражным судом Забайкальского края определения о принятии обеспечительных мер, правомерны выводы суда первой инстанции о частичной отмене обеспечительных меры в части приостановления действия решения Управления ФНС России по Забайкальскому краю №2.22-16/5 от 17.03.2023, в редакции решения по жалобе №37 от 19.06.2023, на сумму 3 909 345,39 рублей.
Ссылки Общества на несогласие с действиями налогового органа по вопросу перераспределения денежных средств на едином налоговом счете, на выводы суда по вопросу об отмене обеспечительных мер не влияют, в предмете рассматриваемого вопроса не состоят.
При таких фактических обстоятельствах и правовом регулировании у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания, предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены или изменения определения суда первой инстанции.
Руководствуясь статьями 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четвертый арбитражный апелляционный суд
П О С Т А Н О В И Л:
Определение Арбитражного суда Забайкальского края от 26 октября 2023 года по делу №А78-7422/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение месяца со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.
Судья В.Л. Каминский
