Постановление АС Центрального округа от 25.08.2022 № А48-5659/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности судебных актов арбитражных судов, вступивших в законную силу

Резолютивная часть постановления объявлена 25.08.2022

Постановление изготовлено в полном объеме 26.08.2022

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кучиной А.А.,

при участии в судебном заседании:

от ООО "Галактика" (ИНН 3018312912, ОГРН 1063023030608) - Шарифова Т.Э. (доверенность от 28.12.2021);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орлу (ОГРН 1125742000020, ИНН 5752077778) - Изотова А.В. (доверенность от 26.11.2021 №57);

от Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области (ОГРН 1045751777774, ИНН 5751777777) - Изотова А.В. (доверенность от 25.01.2022 
 № 05-10/01593);

от Астраханской таможни (ИНН 3017003414, ОГРН 1033001700159), Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области (ИНН 3015067282 ОГРН 1043000717825) - не явились, извещены надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Орловской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Галактика» на решение Арбитражного суда Орловской области от 27.12.2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2022 по делу
№ А48-5659/2021,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Галактика" (далее - ООО "Галактика", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Орлу (далее - ИФНС по г. Орлу, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 22.03.2021 N 17-10/02 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее - УФНС по Орловской области, Управление), Астраханская таможня (далее - Астраханская таможня, таможенный орган) и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области (далее - МИФНС N 5 по Астраханской области).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 27.12.2021 заявленные требования удовлетворены частично. Решение ИФНС по г. Орлу от 22.03.2021
N 17-10/02 признано недействительным в части возложения на общество обязанности уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2017 года в сумме 9 265 520,17 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда
от 27.05.2022 решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения ИФНС по г. Орлу от 22.03.2021 N 17-10/02 отменено. В удовлетворении заявленных требований в указанной части отказано. В остальной части решение оставлено без изменения.

Не согласившись с указанными судебными актами, ООО "Галактика" обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление апелляционного суда полностью, а решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

В суд от УФНС по Астраханской области поступило ходатайство о процессуальном правопреемстве лица, участвующего в деле, - с МИФНС N 5 по Астраханской области (ИНН 3018018879, ОГРН 1043007262870) на УФНС по Астраханской области (ИНН 3015067282 ОГРН 1043000717825), в связи с реорганизацией МИФНС N 5 по Астраханской областипутем присоединения к УФНС по Астраханской области, с приложением соответствующих сведений.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы кассационной жалобы; не возражал против удовлетворения ходатайства УФНС по Астраханской области о процессуальном правопреемстве. Пояснил, что в настоящее время общество воспользовалось правом применения налоговой ставки 0% в отношении спорных операций при подаче налоговой декларации по НДС.

Представитель налоговых органов возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве; не возражал против удовлетворения ходатайства УФНС по Астраханской области о процессуальном правопреемстве.

Иные лица, участвующие в деле, в суд кассационной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом; поступили ходатайства о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие представителей.

Суд, рассмотрев заявление о процессуальном правопреемстве, пришел к выводу о наличии оснований для его удовлетворения в соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), учитывая приложенные к заявлению документы и наличие в ЕГРЮЛ сведений в отношении МИФНС N 5 по Астраханской области, согласно которым МИФНС N 5 по Астраханской области прекратила деятельность путем реорганизации в форме присоединения к УФНС по Астраханской области, о чем так же внесены соответствующие записи в ЕГРЮЛ. 

Учитывая изложенное, суд считает возможным произвести замену лица, участвующего в деле, - МИФНС N 5 по Астраханской области на УФНС по Астраханской области.

Учитывая наличие доказательств надлежащего извещения не явившихся лиц о времени и месте судебного разбирательства, кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие их представителей в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) исходя из доводов, содержащихся в ней.

Суд, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы, пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и судами установлено, что ИФНС по г. Орлу в период с 25.06.2019 по 20.12.2019 проведена выездная налоговая проверка ООО "Галактика" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.01.2016 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 20.02.2020 N 17-10/03 и дополнение к акту налоговой проверки по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля
от 14.12.2020 N 17-10/05.

По результатам рассмотрения материалов проверки, материалов дополнительного налогового контроля, возражения налогоплательщика, инспекция приняла решение от 22.03.2021 N 17-10/02 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить недоимку по НДС за 2 квартал 2016 года и 2 квартал 2017 года в сумме 11 190 168 руб. и пени в сумме 2 301 131,67 руб.

Основанием для доначисления указанных сумм налога послужили выводы налогового органа о том, что ООО "Галактика" в нарушение положений пункта 1 статьи 164 и пункта 3.6 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в спорных периодах не выполнены условия применения налоговой ставки 0% в отношении операций по ремонту судов "Капелла", "Экодельфино" и "Альтаир" для иностранных компаний, поскольку не были представлены копии таможенных деклараций на помещение продуктов переработки под таможенную процедуру реэкспорта и вывоза их с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза ввиду их отсутствия и не оформления на конец проверяемого периода.

Решением УФНС по Орловской области N 84 от 28.05.2021 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением инспекции и обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования о признании недействительным решения от 22.03.2021 N 17-10/02 в части доначисления обществу НДС за 2 квартал 2017 года в сумме 9 265 520,17 руб. по судну "Alexander" (ALTAIR), исходил из того, что помещение данного судна под таможенную процедуру реэкспорта в декабре 2019 году подтверждает наличие у налогоплательщика права на применение налоговой ставки 0% во 2 квартале 2017 года. Одновременно, сославшись на то, уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2017 года заявителем не подавалась, суд посчитал правомерным начисление пени по НДС за период с 17.09.2018 по 22.03.2021.

В отношении операций по осуществлению ремонта судов "Капелла" и "Экодельфино" в таможенной процедуре переработки, суд первой инстанции, установив, что в отношении данных судов процедура временного ввоза завершена выпуском для внутреннего потребления, пришел к выводу о том, что действие таможенной процедуры переработки в отношении указанных судов не было завершено их помещением под таможенную процедуру реэкспорта, в связи с чем обществом не подтверждено право на применение налоговой ставки 0% по НДС  применительно к положениям пункта 3.6 статьи 165 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции, согласился с выводами суда первой инстанции в части операций по осуществлению ремонта судов "Капелла" и "Экодельфино".

Вместе с тем, отменяя решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований, суд апелляционной инстанций пришел к выводам об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требования в части операций ООО "Галактика" по осуществлению ремонта судна "Альтаир" во 2 квартале 2017 года; об отсутствии нарушения прав и законных интересов общества.

По мнению суда кассационной инстанции, суд апелляционной инстанции оставляя без изменения в части отказа в удовлетворении требований и отменяя в части удовлетворения требований решение суда первой инстанции, обоснованно исходил из следующего.

Руководствуясь статьями 146, 151, 153, 164, 165, 171, 172 НК РФ,
статьями 209, 210, 239, 241, 249 Таможенного кодекса Таможенного союза (действующего до 01.01.2018), пришел к обоснованному выводу, что налоговое законодательство, в частности положения подпункта 3 пункта 3.6 статьи 165 НК РФ (действующие с 01.04.2015 в редакции Федерального закона от 29.12.2014
N 452-ФЗ) связывают обоснованность применения налоговой ставки 0% по НДС  при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2.6 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, с представлением копии таможенных деклараций, свидетельствующих о помещении иностранных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а также копии таможенных деклараций, свидетельствующих о помещении продуктов переработки, вывезенных с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза, под таможенную процедуру реэкспорта, завершающую действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории.

Из абзацев 11, 17, 18 пункта 9 статьи 165 НК РФ следует документы, указанные в пункте 3.6 настоящей статьи, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз продуктов переработки за пределы территории Российской Федерации, проставленной таможенными органами на таможенных декларациях, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.6 настоящей статьи.

Если по истечении 180 календарных дней, указанных в абзаце 11 настоящего пункта, налогоплательщик не представил указанные документы, операции по реализации работ (услуг), предусмотренные подпунктом 2.6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 настоящего Кодекса, то есть налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ документы (в том числе реестры и перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов), указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из пункта 9 статьи 167 НК РФ следует, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных, в частности подпунктом 2.6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Материалами дела подтверждается и судами установлено, что в налоговой декларации за 2 квартал 2016 года ООО "Галактика" в разделе 4 "Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность налоговой ставки 0% по которым подтверждена" заявлена налоговая база 3 293 031 руб. по осуществлению в адрес ООО "Гленхевен" (Сейшельские острова) ремонтных работ по т/х "КАПЕЛЛА".

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года ООО "Галактика" отразило в разделе 4 "Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность налоговой ставки 0% по которым подтверждена" стоимость ремонтных работ в адрес иностранных организаций (владельцев судов) в общей сумме 72 573 333 руб., в том числе, в адрес "MAJENA SHIPPING COMPANY Ltd EUR CURRENT" (т/х"Экодельфино") в общей сумме
7 399 454, 02 руб., в адрес FURAHA PARTICIPATION (т/х "Александр" (АЛЬТАИР) в общей сумме 51 475 112,07 руб.

Согласно сведениям Федерального автономного учреждения "Российский морской регистр судоходства" все названные суда - "Капелла", "АЛЕКСАНДР" ("АЛЬТАИР), "Экодельфино" имеют порты приписки на территории Российской Федерации и ходят под флагом Российской Федерации (судно "Капелла" до 05.02.2020 - собственник GLENHAVEN LTD, порт приписки до 14.11.2019 - Таганрог, данное судно ходит под Российским флагом; судно "Александр" (после 10.03.2017 "АЛЬТАИР) - собственник FURAHA PARTICIPATION S.A., порт приписки - Махачкала, данное судно ходит под Российским флагом; судно "Экодельфино" - собственник MAJENA SHIPPING COMPANY LTD, порт приписки - Туркменбаши (после 14.03.2017 - Таганрог), данное судно с 14.03.2017 ходит под Российским флагом (до 14.03.2017 - под флагом Туркменистана).

Суды первой и апелляционной инстанций, всесторонне, полно, объективно исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ (в том числе договоры, дополнительные соглашения и приложения к ним, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ, приемо-сдаточные акты, акты взвешивания лома черного металла, разрешения на переработку товаров, ГТД, справки и письма Астраханской таможни и т.д.), установили, что в проверяемых периодах ни одно судно не было помещено под таможенную процедуру реэкспорта и вывоз указанных судов с территории Российской Федерации в режиме реэкспорта не осуществлялся; все перечисленные суда после окончания ремонта продолжили эксплуатироваться на территории Российской Федерации; налогоплательщиком при подаче налоговых деклараций, в которых заявлено о применении в отношении услуг по ремонту указанных судов налоговой ставки НДС 0% за 2 квартал 2016 года и 2 квартал 2017 года, не представлены копии таможенных деклараций на помещение продуктов переработки под таможенную процедуру реэкспорта и вывоза их с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Таможенного союза, завершающих действие таможенной процедуры переработки на таможенной территории. Вместе с тем, по информации, полученной из таможенного органа, соответствующая таможенная процедура применительно к судам "Капелла", "Экодельфино" не применялась (данные суда помещены под процедуру выпуск для внутреннего потребления, ввиду чего, приобрели статус товаров таможенного союза), а судно "Альтаир" помещено под таможенную процедуру реэкспорта по окончании проверяемого периода (31.12.2017) лишь 18.12.2019 по ГТД
N 10311010/181219/0055084.

При этом, апелляционный суд установил, что ООО "Галактика" в отношении услуг по ремонту судна "Альтаир" пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, в установленный в абзаце 11 пункта 9 статьи 165 НК РФ срок не собран; уточненная налоговая декларация за спорный период в налоговый орган не представлялась.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к выводам об отсутствии  выполнения ООО "Галактика" в проверяемом периоде условий применения налоговой ставки 0% в отношении операций по ремонту судов "Капелла", "Экодельфино", "Альтаир" и о законности оспариваемого решения налогового органа.

Апелляционный суд также учел, что налогоплательщик при наличии полного пакета документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0 процентов в отношении судна "АЛЬТАИР", в пределах трехлетнего срока вправе заявить уплаченные суммы налога к вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 НК РФ, представив соответствующую налоговую декларацию.

Выводы апелляционного суда не противоречат материалам дела, соответствуютустановленным фактическим обстоятельствам и действующему законодательству. Доказательств обратного материалы дела не содержат.

Принимая во внимание, что судом апелляционной инстанции обосновано частично отменено решение суда первой инстанции, то подлежит оставлению без изменения постановление апелляционного суда.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, в полном объеме были предметом исследования судов, им дана надлежащая правовая оценка и не опровергают их выводы, а указывают на не согласие с оценкой доказательств и направлены на переоценку доказательств, что в силу статьи 286, части 2 статьи 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие подателя жалобы с оценкой судом фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального права и не может быть положено в обоснование отмены судебного акта, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно
части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь статьей 48, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

произвести замену лица, участвующего в деле, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области (ИНН 3018018879,
ОГРН 1043007262870) на Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (ИНН 3015067282 ОГРН 1043000717825).

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда
от 27.05.2022 по делу № А48-5659/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Галактика» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.