443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. 273-36-45
апелляционной инстанции по проверке законности и
обоснованности решения арбитражного суда,
не вступившего в законную силу
28 апреля2022 года Дело № А55-14513/2020
г. Самара
Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2022 года
Постановление в полном объеме изготовлено 28 апреля 2022 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Поповой Е.Г.,
судей Драгоценновой И.С., Сергеевой Н.В.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Сурайкиной А.В.,
приучастии:
от Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания Яблоневого оврага» – представителя ФИО1.(доверенность от 23.06.2021),
от Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области – представителей ФИО2.(доверенность от 01.06.2021), ФИО3.(доверенность от 20.04.2022), ФИО4.(доверенность от 01.06.2021),
от Территориальной профсоюзной организации межрегионального профессионального союза работников сферы производства товарной продукции и услуг по Самарской области (Самараоблпромпроф) – представителя ФИО5.(доверенность от 01.01.2022),
от УФНС России по Самарской области – представителей ФИО2.(доверенность от 18.05.2021), ФИО4.(доверенность от 18.08.2021),
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания Яблоневого оврага»
на решение Арбитражного суда Самарской области от 21 января 2022 года по делу № А55-14513/2020 (судья Агеенко С.В.),
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Управляющая компания Яблоневого оврага», Самарская область, г. Жигулевск
к Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,
при участии третьих лиц:
- Территориальной профсоюзной организации межрегионального профессионального союза работников сферы производства товарной продукции и услуг по Самарской области (Самараоблпромпроф), г. Самара,
- УФНС России по Самарской области, г. Самара,
о признании недействительным решения,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью «Управляющая компания Яблоневого оврага» (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области (далее - налоговый орган, Инспекция) № 1165 от 27.12.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований на предмет спора, были привлечены: Территориальная профсоюзная организация межрегионального профессионального союза работников сферы производства товарной продукции и услуг по Самарской области (Самараоблпромпроф), г. Самара, УФНС России по Самарской области.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 24.12.2020 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2021 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 16.06.2021 года указанные судебные акты отменены и дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Самарской области.
Судом кассационной инстанции указано, что при рассмотрении настоящего дела в нарушение требований статей 71,75,168 АПК РФ судами не дана оценка всем доводам налогового органа относительно представления им совокупности доказательств, свидетельствующих о формальности хозяйственных отношений между заявителем и ТПО Самараоблпроф и направленности их действий на получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы для исчисления страховых взносов. При новом рассмотрении суду необходимо учесть изложенное, полно и всесторонне исследовать имеющиеся в деле доказательства и доводы сторон в из совокупности и взаимной связи с учетом положений п.1 статьи 54.1 НК РФ, Постановления Пленума №53, дать им правовую оценку, объективно установив фактические обстоятельства дела, проверить правильность расчета, произведенного налоговым органом в оспариваемом решении и с соблюдением норм материального и процессуального права принять законное и обоснованное решение.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 21 января 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
В апелляционной жалобе ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Самарской области от 21 января 2022 года по делу № А55-14513/2020 и принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить. Податель апелляционной жалобы указывает, что исходя из толкования положений п.п. 1 п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.1 ст.431 НК РФ суммы материальной помощи, оказанной профсоюзом своим членам, не подлежат обложению страховыми взносами и при исчислении налоговой базы налогоплательщиком учитываться не должны. Налоговый орган не доказал, а суд не установил причинную связь между действиями налогоплательщика и предполагаемыми искажениями, а также умысел налогоплательщика на эти «искажения». В действиях налогоплательщика, а тем более профсоюза, отсутствовали налоговое злоупотребление и получение необоснованной налоговой выгоды, так как все действия налогоплательщика были выполнены в строгом соответствии с действующим законодательством и коллективным договором., в действиях налогоплательщика отсутствует умысел на совершение налогового правонарушения, налоговый орган не доказал совокупность обстоятельств, подлежащих доказыванию при применении п.1 ст.54.1 НК РФ.
В материалы дела от Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области и УФНС России по Самарской области поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговые органы просят суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Самарской области от 21 января 2022 года по делу № А55-14513/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения как необоснованную.
В судебном заседании апелляционного суда представители «Управляющая компания Яблоневого оврага» и Самараоблпромпроф поддержали апелляционную жалобу заявителя, просили ее удовлетворить.
Представители налоговых органов в судебном заседании апелляционного суда возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, просили суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции оставить без изменения.
Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета заявителя по страховым взносам за 2018 года. По результатам проверки вынесено решение Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области № 1165 от 27.12.2019 года, согласно которому ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 114 242 рублей, а также доначислены страховые взносы в общем размере 571 212 рублей и пени в размере 83 461,05 рублей (т. 1 л.д. 12-69).
Решением Управления ФНС России по Самарской области № 03-15/09549@ от 19.03.2020 года апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение налогового органа без изменения (т.1 л.д. 70-75).
Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области № 1165 от 27.12.2019 года, ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
При принятии судебного акта при новом рассмотрении суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.
Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.
В качестве основания для привлечения заявителя к налоговой ответственности и доначисления обязательных платежей Инспекция в решении указывает на то, что в рамках камеральной налоговой проверки выявлен факт занижения налогоплательщиком в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объекта налогообложения страховыми взносами и в нарушение п. 1 ст. 421 НК РФ занижение базы для исчисления страховых взносов в результате не отражения выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг с использованием установленной схемы на сумму 2 856 060 рублей.
При этом, налоговый орган в оспариваемом решении ссылается на то, что в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ТПО «Самараобпромпроф» установлено систематическое ежемесячное перечисление денежных средств ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» на расчетные счета ТПО «Самараобпромпроф» двумя платежами «пожертвование на уставную деятельность» и профсоюзные взносы». Аналогичные платежи поступали от иных лиц.
Далее «Самараобпромпроф» полученные денежные средства юридических лиц перечисляет на счета Российского объединения социальных технологий (РОСТ) «Межрегиональное объединение профсоюзных организаций Общероссийского объединения профсоюзов» с назначением платежей «членские взносы профсоюзной организации», далее в течение 1 -2 банковских дней суммы возвращались на расчетный счет «Самараобпромпроф» с назначением платежей «возврат части членских взносов». (что составляет около 94% от всех поступлений на счет «Самараобпромпроф»).
Таким образом, членские взносы и пожертвования на уставную деятельность на расчетном счете РОСТ-Поволжье трансформировались в «членские взносы профсоюзной организации» и возвращались на счет профсоюзной организации «Самараобпромпроф»
Согласно данным реестров «Самараобпромпроф» на перечислении материальной помощи на банковские карты физическим лицам, являющимся сотрудниками ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» производились регулярные перечисления. При этом согласно документам, полученным от «Самараобпромпроф» не установлены фиксированные размеры материальной помощи, отсутствуют перечень обстоятельств, влияющих на размер материальной помощи. Выплаты материальной помощи производятся в разных размерах, исходя из занимаемой должности, должностного оклада, вклада сотрудника. Выплаты не имеют целевой направленности.
Все заявления об оказании материальной помощи имеют идентичный текст «в связи с тяжелым финансовым положением...» и напечатаны на компьютере. Все заявления поступали один раз в начале года - 09.01.2018 года.
Налоговый орган в решении указывает, что во всех случаях перечисление материальной помощи производилось только после получения пожертвования.
Согласно штатному расписанию № 1 от 01.01.2018 года оклады сотрудников были установлены в минимальном размере оплаты труда (10 147 рублей в месяц), с 01.05.2018 года оклады установлены в минимальном размере оплаты труда (11 200 рублей в месяц).
Как следует из материалов дела, в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 ООО «УК Яблоневого оврага» находилась на упрощенной системе налогообложения, является плательщиком страховых взносов.
Фактическая численность работников ООО «УК Яблоневого оврага» течение 2018 года составляла 55 человек, все являются членами профсоюза.
Между ООО «УК Яблоневого оврага» как работодателем в лице директора ФИО6 и работниками ООО «УК Яблоневого оврага», представленными местным комитетом первичной профсоюзной организации Межпромпроф ООО «УК Яблоневого оврага», организационно входящей в территориальную профсоюзную организацию Межрегионального профессионального союза работников сферы производства товарной продукции и услуг (Межпромпроф) по Самарской области (Самараоблпромпроф), в лице председателя ППО Межпромпроф ФИО7 был заключен коллективный договор от 16.01.2014 (далее - Коллективный договор) (т. 2 л.д. 113-118).
Согласно пункту 6.4.3 коллективного договора на работодателя возложена обязанность перечислять профсоюзу добровольные пожертвования на уставную деятельность на счет профсоюза исходя из финансово-экономического положения общества.
В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету Самараоблпроф за 2018 год установлено систематическое ежемесячное перечисление денежных средств ООО «УК Яблоневого оврага» на расчетные счета ТПО «Самараобпромпроф» двумя платежами «пожертвования на уставную деятельность» и «профсоюзные взносы» в следующих размерах:
- сумма перечисленных ООО «УК Яблоневого оврага» пожертвований составила 2 777 764 рублей;
- сумма перечисленных ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» членских профвзносов составила 31 760 рублей.
Полученные денежные средства ТПО «Самараобпромпроф» перечисляет на счета головной организации - Российского объединения социальных технологий (РОСТ) «Межрегиональное объединение профсоюзных организаций Общероссийского объединения профсоюзов» (далее РОСТ - Поволжье) с назначением платежей «членские взносы профсоюзной организации», которые в течение 1-2 банковских дней возвращаются обратно на расчетный счет ТПО «Самараобпромпроф» с назначением платежей «возврат части членских взносов», что составляет около 94% от всех поступлений на счет «Самараобпромпроф».
Таким образом, по мнению проверяющих, членские взносы и пожертвования на уставную деятельность на расчетном счете РОСТ-Поволжье трансформировались в «членские взносы профсоюзной организации» и возвращались на счет профсоюзной организации ТПО «Самараобпромпроф».
В дальнейшем указанные денежные средства ТПО «Самараобпромпроф» ежемесячно перечислялись в виде материальной помощи на банковские карты физических лиц, являющихся сотрудниками ООО «УК Яблоневого оврага».
Таким образом, установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ допущено искажение данных расчета по страховым взносам путем вовлечения в свою деятельность профсоюзной организации и создания совместной схемы, согласно которой денежные средства, перечисляемые заявителем в адрес ТПО «Самараобпромпроф» в дальнейшем перечисляются профсоюзной организацией сотрудникам ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» в качестве материальной помощи.
Из материалов дела следует, что на основании ст. 419 НК РФ ООО «УК Яблоневого оврага» в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 являлось плательщиком страховых взносов.
В соответствии с подп, 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Согласно п. 1 ст. 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Размеры тарифов страховых взносов установлены п. 2 ст. 425 НК РФ.
Таким образом, заявитель в силу приведенных положений Кодекса является плательщиком страховых взносов и обязано отдельно в отношении каждого физического лица исчислять и уплатить страховые взносы и вправе согласно подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Вместе с тем в силу вытекающего из ч. 3 ст. 17 Конституции Российской Федерации запрета злоупотребления правом никто не вправе извлекать преимущество (выгоду) из своего недобросовестного поведения.
Как указано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление Пленума № 53), налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.
Наличие разумных экономических или иных причин (деловой цели) должно быть подтверждено фактами (доказательствами), свидетельствующими о намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Положениями п. 1 ст. 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Данные положения следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога. При отсутствии доказательств такого умысла у налогоплательщика методологическая (правовая) ошибка сама по себе не может признаваться искажением в целях применения п. 1 ст. 54.1 НК РФ.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что под видом материальной помощи работникам заявителя как членам профсоюза фактически выплачивалась заработная плата за счет осуществленных пожертвований ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» с целью ухода от налогообложения данных выплат страховыми взносами.
Так, в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ТПО Самараоблпромпроф за проверяемый период в соответствии со статьей 82 НК РФ, п. 4 ст. 101 НК РФ в ходе проведения проверки налоговым органом установлено следующее.
На счета ТПО Самараоблпромпроф поступают денежные средства от ряда юридических лиц с назначением платежей «пожертвования на уставную деятельность» и «профсоюзные взносы из зарплаты».
Далее ТПО Самараобпромпроф полученные денежные средства от юридических лиц перечисляет на счета РОСТ-Поволжье с указанием в платежных поручениях - членские взносы профсоюзной организации.
В течение 1 - 2 банковских дней суммы возвращаются на расчетный счет ТПО Самараобпромпроф с назначением платежей «возврат части членских взносов» (составляет около 94% от всех поступлений на счет «Самараоблпромпроф»).
После возврата полученного от РОСТА-ПОВОЛЖЬЕ на счета ТПО Самараоблпромпроф последний списывает денежные средства по реестрам с назначением платежей «выплата материальной помощи членам профсоюза для перечисления на карточки через корреспондентские счета кредитных организаций (ПАО «Сбербанк России» Самарское отделение № 6991, Филиал «Поволжский», АО «Глобэксбанк» г. Тольятти, Филиал № 6318 ВТБ24 (ПАО) в г. Самара.
В ходе проверки установлено, что выплата заработной платы совпадает с датой выплаты материальной помощи. ООО «УК Яблочного оврага» перечислено в ТПО Самараоблпромпроф в 2018 году членских взносов - 31 760,9 рублей, пожертвований 2 777 774 рублей. Выплачено материальной помощи ТПО Самараоблпромпроф членам профсоюза - работникам ООО «УК Яблоневого оврага» в 2018 году - 2 856 060 рублей.
Судом установлено, что пожертвования перечислялись ООО «УК Яблоневого оврага» в адрес ТПО Самараоблпромпроф на постоянной основе, ежемесячно, так же, как и выплаты материальной помощи ТПО Самараоблпромпроф членам профсоюза -работникам ООО «УК Яблоневого оврага».
Перечисление материальной помощи без поступления пожертвований не производилось.
Выплата материальной помощи ТПО Самараоблпромпроф членам профсоюза -работникам ООО «УК Яблоневого оврага напрямую связана с перечислением ООО «УК Яблоневого оврага» пожертвований ТПО Самараоблпромпроф как по датам (выплата материальной помощи осуществляется на 2-3 рабочий день после поступивших сумм пожертвований), так и по суммам (выплачивается материальная помощь за минусом 5% в среднем от сумм поступивших пожертвований).
Из материалов поверки следует, что сумма выплачиваемой ТПО Самараоблпромпроф членам профсоюза - работникам ООО «УК Яблоневого оврага» материальной помощи не носят никакого социального характера, не зависят от материального состояния членов профсоюза - работников ООО «УК Яблоневого оврага». Размер материальной помощи зависит как от занимаемой должности, так и от отработанного времени, то есть, привязана к штатному расписанию, что свидетельствует о том, что поступавшая ежемесячно на карту работника сумма материальной помощи является оплатой за труд.
Таким образом, средства, перечисленные заявителем в адрес ТПО Самараоблпромпроф, в дальнейшем выплачены работникам этой же управляющей компании в качестве материальной помощи, то есть фактически вернулись в данную организацию.
Из содержания положений Федерального закона от 12.01.1996 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности», Федерального закона от 28.12.2013 № 442-ФЗ «Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации», а также ГОСТ Р52495-2005 Национальный стандарт Российской Федерации. Социальное обслуживание населения. Термины и определения», утвержденного Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2005 № 532-ст, следует, что к материальной помощи относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. Материальная помощь выдается работнику организации по его заявлению, к которому прикладываются документы, подтверждающие трудные жизненные обстоятельства.
Согласно позиции Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26.08.2010 № ВАС-9762/10, согласно которой материальная помощь характеризуется разовым характером и социальной направленностью.
Судом установлено, что заявления об оказании материальной помощи идентичны по своему содержанию – «в связи с тяжелым финансовым положением прошу оказать мне, как члену профсоюза материальную помощь». При этом, заявления напечатаны на компьютере, от руки вписаны только фамилия, имя, отчество, подпись и дата. Документы, подтверждающие тяжелое финансовое положение сотрудников не представлялись, обстоятельства потребности в помощи не указывались. На заявлениях сумма материальной помощи, которую необходимо выплатить члену профсоюза. Выплаты материальной помощи производятся в разных размерах, исходя из занимаемой должности, должностного оклада, вклада сотрудника (т. 2 л.д. 1-57).
Согласно документам, полученным от ТПО Самараоблпромпроф, и показаниям свидетелей сотрудников ООО «УК Яблочного оврага», заявления от членов профсоюза об оказании материальной помощи оформлялись в один день. Так, в 2018 году заявления датированы 09.01.2018. При приеме на работу заявление оформлялось в момент трудоустройства.
Таким образом, полученные денежные средства работниками ООО «УК Яблоневого оврага» не могут квалифицироваться материальной помощью, так как определенные условия (основание, причины, характер и др.) не соответствуют критериям (принципам) применимым к понятию материальной помощи, выплаты сотрудникам ООО «УК Яблоневого оврага» производимые через профсоюзную организацию являются «скрытой формой оплаты труда».
Под видом материальной помощи работникам заявителя как членам профсоюза фактически выплачивалась заработная плата за счет осуществленных пожертвований ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» с целью ухода от налогообложения данных выплат страховыми взносами.
Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ООО «Управляющая компания Яблоневого оврага» в нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ допущено умышленное искажение данных расчета по страховым взносам.
С учетом вышеизложенного, принимая во внимание установленные обстоятельства дела и вышеприведенные нормы закона, суд пришел к правильному выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению.
В рамках рассмотрения настоящего дела установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что действия заявителя были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды, а также о согласованности действий ТПО Самараоблпромпроф и ООО «УК Яблоневого оврага»:
источником выплаты материальной помощи в адрес работников ООО «УК Яблоневого оврага» является именно перечисление пожертвований в адрес профсоюзной организации;
отсутствие в материалах дела документов, позволяющих установить перечень обстоятельств и фактов, влияющих на определение размера материальной помощи, а также размера перечисляемых ООО «УК Яблоневого оврага» ежемесячных пожертвований;
формальность заключения и исполнения коллективного договора, а также членства работников ООО «УК Яблоневого оврага» в профсоюзной организации.
Оказанию материальной помощи обязательно предшествовало перечисление пожертвований. Налоговым органом также обращено внимание, что в 2019 году коллективный договор действовал, однако выплат ( материальной помощи) не было.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что денежные средства перечисленные заявителем в адрес ТПО «Самараоблпромпроф», в дальнейшем выплачены работникам этой же управляющей компании в качестве материальной помощи, то есть фактически вернулись в данную организацию, что свидетельствует об умышленном характере действий заявителя, направленных на искажение сведений об объектах обложения страховыми взносами в целях уменьшения суммы подлежащих уплате страховых взносов.
В рамках рассмотрения настоящего дела налоговыми органами установлено и в разделе 2 отзыва на апелляционную жалобу обращено внимание суда на обстоятельства, свидетельствующие о согласованности заявителя и профсоюзной организации, указывая, что указанные обстоятельства, не опровергнутые заявителем и третьим лицом, свидетельствуют о заинтересованности третьего лица - ТПО «Самараоблпромпроф» в исходе дела с целью придания законного характера установленной в ходе проверки неправомерной схемы выплаты заработной платы в виде материальной помощи профсоюзной организацией.
Также налоговым органом установлено, что у «УК Яблоневого оврага» отсутствовала возможность ежемесячно определять финансово-экономический результат Общества для ежемесячного перечисления пожертвований. Перечисление ООО «УК Яблоневого оврага» пожертвований в адрес ТПО «Самараоблпромпроф» привело к убыточности организации в проверяемый период.
Согласно данным упрощенной бухгалтерской отчетности ООО «УК Яблоневого оврага» за 2018 год (т.4, л. 173-177), на 31.12.2018 чистая прибыль у организации отсутствует (-3 238 тыс. руб.), за 2017 - чистая прибыль также отсутствует(- 3 342 тыс. руб.), нераспределенная прибыль на 31.12.2018 г. отсутствует (-1831тыс. руб.).
Соответственно, по итогам 2018 г. при отсутствии прибыли у ООО «УК Яблоневого оврага», ФИО8 единолично ежемесячно принимались решения о выделении сумм пожертвований в адрес ТПО «Самараоблпромпроф» (30 % от зарплатного фонда).
При этом, именно перечисление пожертвований в размере 2 777 764 руб., что составляет 78 % от размера прочих расходов организации за 2018 (согласно упрощенной бухгалтерской отчетности за 2018 - 3 547 000 руб., т.4, л. 173-177) в адрес профсоюзной организации привели к убыточности организации в 2018 году.
В ходе проведенных в рамках проверки допросов было установлено, что должностные лица ООО «УК Яблоневого оврага» (ФИО8 -директор, протокол допроса от 10.04.2019г. т.3, л.16-18, ФИО9 -главный бухгалтер, протокол допроса от 18.04.2019г., т.3, л. 4-7, ФИО7 - бухгалтер (протокол допроса от 18.04.2019г., т.3, л. 57-60) не могут объяснить от каких обстоятельств зависит периодичность перечисления и размер пожертвований в адрес ТПО «Самараоблпромпроф».
Кроме того, ежемесячные выплаты пожертвований в адрес ТПО «Самараоблпромпроф» осуществлялись при наличии того, что среднемесячная заработная плата на одного сотрудника ООО «УК Яблоневого оврага» в проверяемом периоде по данным расчета по страховым взносам составила 14 677 руб., что ниже на 8 074 руб. или 35,48% среднемесячной по видам экономической деятельности по Самарской области (22 751руб - ir-center/ru/sznregion/samara), а также при отсутствии выплат каких-либо поощрений работников, в том числе в виде премии за выполнение ими добросовестного эффективного труда (справки 2-НДФЛ).
Учитывая вышеизложенное, доводы заявителя о том, что финансовое положение организации позволяло осуществлять пожертвования, не соответствуют фактическим обстоятельствам и противоречат материалам дела.
Ссылки подателя жалобы на то, что исходя из толкования положений п.п. 1 п.1 ст.420, п.1 ст.421, п.1 ст.431 НК РФ суммы материальной помощи, оказанной профсоюзом своим членам, не подлежат обложению страховыми взносами и при исчислении налоговой базы налогоплательщиком учитываться не должны, апелляционным судом отклоняются.
По результатам нового рассмотрения настоящего дела, оценивая обстоятельства дела, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в данном случае под видом материальной помощи работникам заявителя как членам профсоюза фактически выплачивалась заработная плата за счет осуществленных пожертвований ООО «УК Яблоневого оврага» с целью ухода от налогообложения данных выплат страховыми взносами.
Вышеуказанный вывод налогового органа и суда первой инстанции подтверждается материалами настоящего дела, которые основаны на материалах камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено оспариваемое решение, свидетельствующих о следующем:
выплата ТПО «Самараоблпромпроф» материальной помощи в адрес работников ООО «УК Яблоневого оврага» осуществляется на 2-3 рабочий день после поступивших сумм пожертвований.
в проверяемый период не установлено случаев перечисления материальной помощи в адрес сотрудников ООО «УК Яблоневого оврага» без предварительного перечисления суммы безвозмездных пожертвований в размере, превышающем будущую выплату материальной помощи.
размер выплачиваемой материальной помощи со стороны профсоюзной организации напрямую зависит от должностного положения сотрудника ООО «УК Яблоневого оврага».
выплата материальной помощи ТПО Самараоблпромпроф членам профсоюза (работникам ООО «УК Яблоневого оврага») не носит никакого социального характера, не зависит от материального состояния членов профсоюза;
из представленных ТПО «Самараоблпромпроф» документов невозможно установить каким образом определялся размер выплаченной материальной помощи в отношении каждого члена профсоюза (работника ООО «УК Яблоневого оврага») и от каких обстоятельств он зависел;
выплаты материальной помощи прекращаются в 2019 году после прекращения перечислений безвозмездных пожертвований в 2019 году при наличии действующего коллективного договора (срок действия - 2018-2021).
в ходе проведенных допросов свидетелей (протоколы допросов ФИО10 от 18.04.2019 и от 06.08.2019, т. 3, л. 45-50, ФИО11 от 18.04.2019 и от 06.08.2019, т.3 л. 8-11, ФИО12 от 18.04.2019, т.3 л. 22-25, ФИО13 от 18.04.2019, т.3, 29-32, ФИО14 от 18.04.2019, т. 3, л. 33-35, ФИО15 от 06.08.2019, т.3, л. 39-41, ФИО16 от 06.08.2019, т.3, л. 51-53) были установлены обстоятельства, свидетельствующие о формальности взаимоотношений ТПО «Самараоблпромпроф» и ООО «УК Яблоневого оврага:
отсутствие тяжелого материального положения;
отсутствие конкретной цели для оказания материальной помощи;
неуказание в заявлении реквизитов для перечисления материальной помощи;
единая форма заявления;
разовое написание заявление на год.
согласно показаниям ФИО7 (протокол допроса от 18.04.2019), ФИО17 (протокол допроса от 18.04.2019), ФИО16 (протокол допроса от 18.04.2019), ФИО18 (протокол допроса от 18.04.2019) именно получение материальной помощи являлось преимуществом вступленияв профсоюзную организацию;
согласно показаниям свидетеля ФИО17 следует, что он после перехода организации на обслуживание заработной карты в банк «ВТБ» получал заработную плату и материальную помощь на карту. С Октября или ноября 2018 заработную плату и материальную помощь получал в кассе организации: 30 числа перечислялся аванс, остальная сумма перечислялась в зарплату 15 числа. Материальную помощь получал по отдельной ведомости.
в ходе проведенных допросов работников ООО «УК Яблоневого оврага» было установлено, что работники, считают поступившие денежные средства от «Самараоблпромпроф» заработной платой (протоколы допросов ФИО10 от18.04.2019 и от 06.08.2019, т. 3, л. 45-50, ФИО11 от 18.04.2019 и от 06.08.2019, т.3 л. 8-11, ФИО12 от 18.04.2019, т.3 л. 22-25, ФИО13 от 18.04.2019, т.3, 29-32, ФИО14 от 18.04.2019, т. 3, л. 33-35, ФИО15 от 06.08.2019, т.3, л. 39-41, ФИО16 от 06.08.2019, т.3, л. 51-53).
Соответственно, именно на основе вышеуказанной совокупности доказательств, свидетельствующих о формальности взаимоотношений между ООО «УК Яблоневого оврага» и ТПО «Самараоблпромпроф» а также о том, что действия заявителя были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды, с учетом положений п.1 ст. 54.1 НК РФ, согласно которому не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, а также с учетом разъяснений, изложенных в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», согласно которым следует, что в признании налоговый выгоды обоснованной может быть отказано в случае установления того факта, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в данном случае под видом материальной помощи работникам заявителя как членам профсоюза фактически выплачивалась заработная плата за счет осуществленных пожертвований ООО «УК Яблоневого оврага» с целью ухода от налогообложения данных выплат страховыми взносами.
Ссылки подателя жалобы на судебные дела № А55-17372/2018 и № А55-9671/2017 как доказательства законности действий профсоюза, не принимаются, поскольку не влияют на изложенную выше оценку судом обстоятельств настоящего дела.
Согласно п. 77 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» факты уклонения гражданина или юридического лица от уплаты налогов, нарушения им положений налогового законодательства не подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о признании сделки недействительной, так как данные обстоятельства не входят в предмет доказывания по такому спору, а подлежат установлению при рассмотрении налогового спора с учетом норм налогового законодательства.
Таким образом, суды, рассматривая вышеуказанные дела, не располагали материалами проведенных камеральных проверок Инспекции, подтверждающих выводы Инспекции о том, что спорные выплаты являются «скрытой» формой заработной платы.
Соответственно, поскольку вышеуказанные дела рассматривались исключительно через призму причинения вреда имущественным интересам кредиторов, а обстоятельства, связанные с применением схемы уклонения от уплаты страховых взносов не могли быть предметом доказывания по вышеуказанным делам, выводы судов по данным делам, не могут влиять на рассмотрение настоящего спора.
Вывод суда первой инстанции о том, что выплаты сотрудникам ООО «УК Яблоневого оврага» производимые через профсоюзную организацию являются «скрытой формой оплаты труда», основаны на совокупности установленных и исследованных в ходе рассмотрения настоящего дела доказательств и является законным и обоснованным.
Ссылки подателя жалобы на то, что судом первой инстанции не полно исследованы и не отражены все доводы и доказательства налогоплательщика, отклоняются апелляционным судом, поскольку неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов стороны не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки, что соответствует правовой позиции изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2017 № 305-КГ17-13690.
Выполняя указания суда кассационной инстанции в отношении проверки правильности расчета, произведенного налоговым органом в оспариваемом решении, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.
Расчет доначислений, произведенный налоговым органом в оспариваемом решении Инспекции 27.12.2019 ( страницы 53-56 решения – т.1 л.д. 64-67), основан на обстоятельствах установленных в ходе проверки и настоящего дела и положениях главы 34 второй части Налогового кодекса РФ, в частности ст.420,421,431 НК РФ. В расчет взяты только денежные средства, которые поступали работникам как материальная помощь («скрытая» форма заработной платы), в базу для начисления страховых взносов в спорный период включена сумма произведенных выплат – 2 856 060 рублей, произведен расчет страховых взносов, начислено страховых взносов в сумме 571 212 руб., пени в сумме 83 461,05 рублей, штраф по п.3 ст.122 НК РФ в размере 114 242 рублей ( с учетом снижения в два раза). В ходе судебного разбирательства, возражений от налогоплательщика по расчету налогового органа, не представлено, правильность расчета не опровергнута, контррасчет не представлен.
В силу изложенного, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены, но учтены быть не могут, так как не влияют на законность обжалуемого судебного акта.
Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.
Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.
Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.
Оснований для отмены решения суда не имеется.
Поскольку при обращении в суд апелляционной инстанции подателем апелляционной жалобы была уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб., при том, что по рассматриваемой категории дел размер государственной пошлины составляет 1 500 руб., излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возвращению плательщику из федерального бюджета согласно ст. 333.40 НК РФ.
Руководствуясь ст. ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
Решение Арбитражного суда Самарской области от 21 января 2022 года по делу № А55-14513/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Управляющая компания Яблоневого оврага» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению № 154 от 24 марта 2022 года.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.
Председательствующий Е.Г.Попова
Судьи И.С. Драгоценнова
Н.В. Сергеева
