АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
344007, г. Ростов-на-Дону, ул. Станиславского, 8а
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда апелляционной инстанции
г. Ростов-на-ДонуДело № А53-10913/2006-С6-47
«22» декабря 2006 г.
Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2006 года
Арбитражный суд в составе:
председательствующего__________________О.В. Никоновой______________________
судей______________________И.Г. Винокур, Н.В. Барановой ______________________
при ведении протокола судебного заседания председательствующим О.В. Никоновой_
при участии:
от заявителя: представитель не явился, уведомлен (уведомление от 07.12.2006 г.)______
от налогового органа: специалист Калиниченко Н.А., доверенность № 16-08/20 от 24.10.2006 г.__________________________________________________________________
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу МИ ФНС РФ № 7 по Ростовской области__________________________________________________________
на решение от 02.11.2006 г. по делу № А53-10913/2006-С6-47_______ ______________________Арбитражного суда Ростовской области,__________________
принятое в составе судьи Н.В. Сулименко ______________________________________
по заявлению ЗАО УК «Гуковуголь»____________________________________________
к МИ ФНС РФ № 7 по РО____________________________________________________
о признании недействительным требования налогового органа_____________________
установил: Закрытое акционерное общество Управляющая компания «Гуковуголь» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ № 7 по Ростовской области об уплате налога № 426 от 13.04.2006 г.
Решением арбитражного суда от 02.11.2006 г. требование МИ ФНС РФ № 7 по РО № 426 от 13.04.2006 г. признано недействительным в части предложения уплатить пени по единому социальному налогу в размере 6166 руб. 22 коп., в удовлетворении остальной части заявления отказано.
Судебный акт в части удовлетворения заявленных требований мотивирован тем, что начисление пени по единому социальному налогу до окончания отчетного периода является неправомерным.
МИ ФНС РФ № 7 по РО обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, отказав ЗАО УК «Гуковуголь» в удовлетворении заявленных требований.
В обоснование апелляционной жалобы заявитель ссылается на неправильное применение судом материального права.
ЗАО УК «Гуковуголь» явку представителя в судебное заседание не обеспечило, направило суду письменный отзыв на апелляционную жалобу, которым отклонило доводы заявителя, считая решение законным и обоснованным. Одновременно обществом заявлено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя. Ходатайство признано судом подлежащим удовлетворению.
Решение обжаловано в апелляционную инстанцию налоговым органом только в части удовлетворения исковых требований и ввиду отсутствия возражений со стороны ЗАО УК «Гуковуголь» пересматривается только в обжалуемой части на основании пункта 5 статьи 268 АПК РФ.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителя налогового органа, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как следует из материалов дела, ЗАО УК «Гуковуголь» зарегистрировано в качестве юридического лица, что подтверждается свидетельством о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц № 1046144013508 от 28.12.2004 г. и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС РФ № 7 по Ростовской области.
Межрайонная ИФНС России № 7 по Ростовской области предъявила ЗАО УК «Гуковуголь» требование об уплате налога № 426 от 13.04.2006 г.
Согласно данному требованию обществу необходимо уплатить: налог на прибыль предприятий и организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, по сроку уплаты 28.03.2006 г., в размере 11992 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, по сроку уплаты28.03.2006 г., в размере 32287 руб.; НДС на товары, производимые на территории РФ, по сроку уплаты 20.03.2006 г., в размере 671855 руб.; пени по налогу на прибыль предприятий и организаций, зачисляемых в федеральный бюджет, в размере 76 руб. 75 коп.; пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ, в размере 206 руб. 63 коп.; пени по НДС на товары, производимые на территории РФ, в размере 9672 руб. 58 коп.; пени по ЕСН, зачисляемые в федеральный бюджет, в размере 3224 руб. 78 коп.; пени по ЕСН, зачисляемые в ФСС РФ, в размере 1418 руб. 45 коп.; пени по ЕСН, зачисляемые в ФФОМС, в размере 437 руб. 46 коп.; пени по ЕСН, зачисляемые в ТФОМС, в размере 1085 руб. 53 коп.
Срок для исполнения требования установлен до 21.04.2006 г.
Не согласившись с данным требованием, ЗАО УК «Гуковуголь» обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.
Удовлетворяя заявление общества в части признания недействительным требования МИ ФНС РФ № 7 по РО № 426 от 13.04.2006 г. в части предложения об уплате пени по ЕСН в размере 6166 руб. 22 коп., суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Из представленной в материалы дела налоговой декларации по единому социальному налогу за 2005 год и расчетов пени по единому социальному налогу следует, что пени по единому социальному налогу начислены налоговой инспекцией за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей за 4 квартал 2005 года. При этом пени начислялись на сумму несвоевременно уплаченного ежемесячного авансового платежа, начиная с 15 числа каждого месяца. Из расчетов пени по единому социальному налогу также усматривается, что единый социальный налог за 4 квартал 2005 года уплачен по итогам отчетного периода своевременно – до 15 января 2006 года.
В соответствии с пунктом 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» по смыслу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, то есть не уплаченной в установленный законом срок суммы налога.
В соответствии с положениями статей 52-55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, отчетного) периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период. В силу пункта 1 статьи 55 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. При рассмотрении споров, связанных со взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные статьей 75 Кодекса, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что авансовый платеж по единому социальному налогу исчисляется по результатам отчетного периода, когда сформирована база для его уплаты, и отражается в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и, соответственно, начисление пени должно производиться с данного момента.
Ввиду изложенного, начисление пени по единому социальному налогу в размере 6166 руб. 22 коп. до окончания отчетного периода по налогу является неправомерным, а требование № 426 от 13.04.2006г. в части предложения уплатить указанную сумму – недействительным.
В обоснование апелляционной жалобы заявитель ссылается на то, что при расчете пени по ЕСН налоговая инспекция руководствовалась Письмом ФНС от 15.02.2006 г. № ГВ-6-05/165 «О начислении пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на ОПС», письмом Министерства финансов РФ от 31.01.2006 г. № 03-05-02-03/5 и письмом Министерства финансов РФ от 01.02.2005 г. № 03-05-02-03/6, согласно которым налоговые органы должны производить начисление пени на неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж, за каждый месяц налогового периода. Указанный довод отклоняется судом апелляционной инстанции ввиду следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Подзаконные акты, на которые ссылается в апелляционной инстанции налоговый орган, не входят в систему нормативных актов, регулирующих налоговые правоотношения, ввиду чего не могут являться обязательными к применению.
Судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы обстоятельства, имеющие значение для дела, и им дана надлежащая правовая оценка.
Оснований к отмене либо изменению судебного акта, предусмотренных ст. 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 269-271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
П О С Т А Н О В И Л:
Решение арбитражного суда от 02.11.2006 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 АПК РФ.
Председательствующий О.В. Никонова
Судьи И.Г. Винокур
Н.В. Баранова
