ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail:info@11aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

11 октября 2023 года                                                                         Дело № А65-24949/2022  

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 04 октября 2023 года

Постановление в полном объеме изготовлено:  11 октября 2023 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Сергеевой Н.В., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания  Сурайкиной А.В.,

с участием: от общества с ограниченной ответственностью «Север-Строй» -  представители ФИО1 (доверенность от 06.09.2022), ФИО2.(паспорт),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан  -  представители ФИО3 (доверенность от 09.01.2023), ФИО4.(доверенность от 02.10.2023), ФИО5.(доверенность от 11.09.2023),

от  Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан  -  представитель ФИО4.(доверенность от 18.08.2023),

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 3, дело по  апелляционной жалобе  общества с ограниченной ответственностью «Север-Строй»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13 февраля 2023 года по делу № А65-24949/2022 (судья   Хасаншин И.А.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Север-Строй», г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН <***>, ИНН <***>),

к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, г.Казань, о признании решения Инспекции от 29.04.2022 №2.16-13/76 и решения Управления от 02.08.2022 №2.7-18/025013@ недействительными,

                                                    УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Север-Строй» (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан (далее -ответчик, Инспекция, налоговый орган) и к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан (далее - Управление), о признании недействительными решения Инспекции от 29.04.2022 №2.16-13/76 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления по апелляционной жалобе общества от 02.08.2022 №2.7-18/025013@.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 13 февраля 2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами суда, общество с ограниченной ответственностью «Север-Строй» подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления ООО «СЕВЕР-СТРОЙ» о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан от 29.04.2022 №2.16-13/76 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан от 02.08.2022 №2.7-18/025013®.

В обоснование доводов жалобы ссылается на неполное исследование судом обстоятельств дела, неправильное применение норм материального права.

В жалобе указывает на то, что суд первой инстанции в судебном акте воспроизвел текст оспариваемого решения налогового органа и его кратного содержания, приведенного налоговым органом в отзыве на заявление Общества в суд, без надлежащей оценки в судебном акте имеющихся доказательств по делу и доводов заявителя.

Податель жалобы указал, что выводы проверяющих в оспариваемом решении сделаны исключительно по  формальными критериями для отнесения части определенных налоговым органом контрагентов Общества к числу «технических», что повлекло необоснованный вывод об умышленном характере действий Общества по созданию формального документооборота в целях получения налоговой экономии.

Формальный подход инспекции проявляется в следующем.

По всем 47 контрагентам, заявленным инспекцией в Акте налоговой проверки и Решении, инспекция указала на наличие у данных компаний признаков «проблемных контрагентов» и технических компаний:

-  отсутствие численности сотрудников (сведения не представлены или представлены только в отношении руководителей);

-  отсутствие в собственности материально технических ресурсов;

-  руководитель спорных контрагентов отказываются от руководства организациями либо отрицают отношения с Обществом;

-имеет место совпадение IP адресов у нескольких контрагентов, при этом они зарегистрированы в Республике Марий Эл, из чего налоговый орган делает вывод о наличии единого центра по управлению данными организациями;

-имеются факты взаимного перечисления денежных средств между некоторыми из указанных контрагентов (ООО «Эжени», ООО «Магнум», ООО «СГК-Строй», ООО «Сирена» и ООО «Белый Аист»);

-имеются факты перечисления денежных средств от нескольких контрагентов (13 организаций) в пользу индивидуальных предпринимателей, которые в дальнейшем обналичивают через банкоматы. Также установлено списание денежных средств в адрес организации, в которых учредителем и или руководителем является ФИО6 и ФИО7: ООО «Кляйн Гросс» и ООО «Мебельная фабрика «Кляйн Гросс»;

Относительно поставленных Обществу ТМЦ и оказанных услуг, налоговый орган заявил об их нереальности, основываясь исключительно на выявленные им признаки «технических» компаний.

Кроме того налоговым органом отрицается наличие у заявителя потребности в полученных им за проверяемый период ТМЦ и услугах, утверждая, что выполнение самим Обществом работ по контрактам с заказчиками осуществлялось с использованием давальческого сырья.

Вместе с тем налоговый орган не отрицает факт выполнения заявителем своих обязательств перед заказчиками по договорам подряда, а также не приводит доказательств наличия у заявителя какого-либо контроля над своими поставщиками, аффилированными с ними, фактов получения заявителем или лицами, с ним связанными денежных средств от физических лиц, являвшихся конечным звеном по операциям «проблемных» компаний.

Податель жалобы полагает, что позиция налогового органа, сводится к обоснованию недобросовестности контрагентов и связанных с ними лиц, допускающих нарушения налогового законодательства.

В основном свои выводы в решении налоговый орган строит на основании показаний руководителей и участников «проблемных» контрагентов, которые отрицали свое участие в деятельности соответствующих организаций.

Между тем в целях пунктов 1 и 2 ст. 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Межрайонная ИФНС России № 5 по Республике Татарстан и УФНС России по Республике Татарстан апелляционную жалобу отклонили по мотивам, изложенным в отзыве на нее, ссылаясь на то, что ООО «Север-Строй» оформлены первичные документы по взаимоотношениям со «спорными» контрагентами с целью получения налоговых вычетов по НДС, а также для последующего обналичивания денежных средств. Налоговый орган полагает, что спорные контрагенты имеют признаки «технических организаций».

Ответчик полагает, что им в ходе проверки установлено отсутствие фактов поставки товаров (оказания услуг), фактических исполнителей формальных услуг. Использование налогоплательщиком спорных товаров, результатов оказанных услуг при исполнении заявителем  договорных обязательств перед заказчиком, опровергнуто в ходе налоговой проверки. Установлено и документально подтверждено отсутствие необходимости в спорных работах, услугах, товарах на объектах заказчиков, в рамках заключенных строго регламентированных государственных контрактов.

Представитель общества с ограниченной ответственностью «Север-Строй» в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан, Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан в судебном заседании с доводами жалобы не согласились по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Рассмотрение апелляционной жалобы отложено с 31.05.2023 на 12.07.2023.

О времени и месте нового судебного заседания лица, участвующие в деле, поставлены в известность определением об отложении судебного разбирательства.

Информация о принятии, отложении  апелляционной жалобы, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным ст. 121 АПК РФ.

В связи с нахождением судьи Корастелева В.А. в очередном ежегодном отпуске в составе суда в судебном заседании, назначенном на 12.07.2023, определением председателя административной судебной коллегии Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2023 произведена замена судьи Корастелева В.А. на судью Попову Е.Г.

 В соответствии с частью 2 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации после замены судьи Корастелева В.А. на судью Попову Е.Г.  рассмотрение дела начато сначала.

Представитель общества с ограниченной ответственностью «Север-Строй» в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Рассмотрение апелляционной жалобы отложено с 12.07.2023 на 02.08.2023.

О времени и месте нового судебного заседания лица, участвующие в деле, поставлены в известность определением об отложении судебного разбирательства.

Информация о принятии, отложении  апелляционной жалобы, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным ст. 121 АПК РФ.

В связи с нахождением судьи Поповой Е.Г. в очередном ежегодном отпуске в составе суда в судебном заседании, назначенном на 02.08.2023, определением председателя административной судебной коллегии Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2023 произведена замена судьи Поповой Е.Г. на судью Корастелева В.А.

 В соответствии с частью 2 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации после замены судьи Поповой Е.Г. на судью Корастелева В.А. рассмотрение дела начато сначала.

Представитель общества с ограниченной ответственностью «Север-Строй» в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Рассмотрение апелляционной жалобы отложено с 02.08.2023 на 13.09.2023.

О времени и месте нового судебного заседания лица, участвующие в деле, поставлены в известность определением об отложении судебного разбирательства.

Информация о принятии, отложении  апелляционной жалобы, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным ст. 121 АПК РФ.

В связи с нахождением судьи Корастелева В.А. в очередном ежегодном отпуске в составе суда в судебном заседании, назначенном на 13.09.2023, определением председателя административной судебной коллегии Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2023 произведена замена судьи Корастелева В.А. на судью Попову Е.Г.

В соответствии с частью 2 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации после замены судьи Корастелева В.А. на судью Попову Е.Г. рассмотрение дела начато сначала.

Представитель общества с ограниченной ответственностью «Север-Строй» в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Рассмотрение апелляционной жалобы отложено с 13.09.2023 на 04.10.2023.

О времени и месте нового судебного заседания лица, участвующие в деле, поставлены в известность определением об отложении судебного разбирательства.

Информация о принятии, отложении  апелляционной жалобы, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным ст. 121 АПК РФ.

Представитель общества с ограниченной ответственностью «Север-Строй» в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Республики Татарстан рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Проверив материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции подлежащим изменить по следующим основаниям. 

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка в отношении заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2017.

По результатам рассмотрения материалов проверки, а также материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом принято решение № 2.16-13/76 от 29.04.2022 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно о доначислении в бюджет: налога на добавленную стоимость 39 250 546 руб., налога на прибыль организаций 43 611 718 руб., о начислении суммы пени 45 532 563 руб.

Как следует из оспариваемого решения, основанием доначисления налогов и пени послужили выявленные в ходе проверки факты нарушения налогоплательщиком положений п.п. 1 ст. 23, ст. 169, ст. 170, ст. 252, п. 1 ст. 54.1 НК РФ и Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Авангард», ООО «Профснабжение», ООО «Северная корона», ООО «Серена», ООО «Эжени», ООО «Флавиа», ООО «Тимер-центр», ООО «Белый аист», ООО Торгово- производственная компания «Урожай», ООО «СГК строй», ООО «Альгор», ООО «Магнум», ООО «Консорс», ООО «Станнум-МК», ООО «Маргус», ООО «ТК Меридиан», ООО «Каргогрупп», ООО «Гамма», ООО «ПотребАльянс», ООО «Легенда», ООО «Тариум Траст», ООО «Вилар», ООО «Волга Риэлт», ООО «Галант», ООО «Монолит-Пром», ООО «Новый Металл», ООО «Прима-Недвижимость», ООО «Сельское угодье», ООО «Стандарт», ООО «Текран», ООО «Сервиспак», ООО «Торгцентр», ООО Фирма «Виста», ООО «Делюкс», ООО «Фефа Групп», ООО «Люкс», ООО «Аризон», ООО «Премиумлайн», ООО «Ямалсервисавтотранс», ООО «Пеликан» с которыми оформлены документы на выполнение работ по ремонту основных фондов ПАО «Газпром», а также в связи с несоблюдением положений статьи 169, 171, 172, 252, 253 НК РФ установлено необоснованное включение в состав налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и состав расходов по налогу на прибыль организаций сумм по сделкам со спорными контрагентами.

Указанное решение Инспекции обжаловано заявителем в апелляционном порядке, решением Управления от 02.08.2022 №2.7-18/025013@ апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Республики Татарстан с требованием о признании недействительными решения Инспекции от 29.04.2022 №2.16-13/76 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления по апелляционной жалобе общества от 02.08.2022 №2.7-18/025013@.

После обращения заявителя в арбитражный суд, решением Управления от 16.01.2023 №2.6-24/000854@ решение Инспекции от 29.04.2022 №2.16-13/76 отменено в части начисления пени за период с 01.04.2022 по 29.04.2022, в период действия Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявления, указал на выявление налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки обстоятельств, свидетельствующих о неправомерном предъявлении обществом налоговых вычетов по НДС и завышении расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям со спорными контрагентами, а также  согласился с выводом налогового органа о том, что ООО «Север-Строй» оформлены первичные документы по взаимоотношениям со «спорными» контрагентами с целью получения налоговых вычетов по НДС, а также для последующего обналичивания денежных средств. Данные контрагенты имеют признаки «технических организаций: отсутствуют материальные и трудовые ресурсы, налоговые декларации по НДС имеют высокий удельный вес налоговых вычетов, имеет место списание денежных средств на расчетные счета индивидуальных предпринимателей, большинство «спорных» контрагентов являются участниками «Марийской площадки».

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, в силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ возлагается на этот орган.

В пункте 3 Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 27 мая 2003 года N 9-П выражена правовая позиция, в соответствии с которой недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием уменьшение суммы налога, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности.

Гражданское законодательство рассматривает предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли (пункт 1 статьи 2 ГК РФ), которая для коммерческих организаций является основной целью их деятельности, а для некоммерческих организаций служит достижению целей, ради которых они созданы (статья 50 ГК РФ).

При этом налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1, Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, закрепленной в Постановлении от 24 февраля 2004 года N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Согласно абзацу, девятому пункта 3 Определения Конституционного суда РФ N 320-О-П от 04.06.2007 сформированная Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации судебная практика также основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.

В соответствии с пунктом 6 Постановления № 53 использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, взаимозависимость участников сделок сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

В соответствии с пунктом 4 Постановления № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Согласно п. 9 Постановления № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Следовательно из взаимосвязи статьи 254 НК РФ, статьи 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете» следует, что факт, основания и размер расходов доказывается путем предоставления совокупности первичных документов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

В соответствии с положениями ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Пунктом 1 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, после их принятия на учет.

Таким образом, при расчете налога на прибыль и налога на добавленную стоимость налогоплательщики основываются на первичных бухгалтерских документах, в частности, счетах-фактурах.

В соответствие с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ законодатель фактически ограничил право учесть расходы и вычеты по сделке при исполнении ее лицом, не указанным в первичных документах.

С учетом толкования, приведенного в Письме ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@ «О применении норм Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», а также в письме ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» в рамках применения положений подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ именно налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии (при выявлении фактов несоблюдения условий, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ), и (или), что сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом, и налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявления налоговых вычетов по спорной сделке (операции) (при выявлении фактов несоблюдения условий, установленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При установлении обстоятельств, свидетельствующих, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии, налоговые органы должны доказать, что такая сделка (операция) не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости ее заключения и совершения, а имеет своей целью лишь уменьшение налоговых обязательств, и (или) является частью схемы, основной целью которой является уменьшение налоговых обязательств.

При этом необходимо учитывать, что положения НК РФ не ограничивают само право налогоплательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, однако в избранном налогоплательщиком варианте сделки (операции) не должно присутствовать признака искусственности, лишенной хозяйственного смысла. Кроме того, налоговый орган не вправе настаивать на том, что налогоплательщик должен был выбрать тот или иной вариант построения хозяйственных операций.

Налоговые органы должны опровергать реальность спорной сделки (операции) посредством доказывания фактов исполнения обязательств по сделке (операции) иным лицом, чем лицо, являющееся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону, и (или) доказывания фактов, свидетельствующих о том, что исполнение, предусмотренное спорной сделкой (операцией), выполнено проверяемым налогоплательщиком самостоятельно. В этих случаях налоговые органы должны эффективно использовать такие механизмы, как: получение пояснений от лиц, обладающих информацией об обстоятельствах заключения, совершения, исполнения сделки (операции); проведение осмотров территорий, помещений, документов, предметов с применением технических средств; сопоставление объема поставляемых товаров размеру складских помещений (территорий); инвентаризация имущества; анализ и воссоздание полного баланса предприятия (товарного баланса, складского учета и т.п.); истребование документов (информации), а в необходимых случаях проведение выемки документов (предметов), проведение экспертиз и другие. Для целей установления фактов выполнения налогоплательщиком работ, услуг собственными силами основным доказательством может являться информация, прямо или косвенно подтверждающая данный факт, полученная посредством опросов должностных лиц проверяемого налогоплательщика, занятых на производстве; истребования документов (информации) у заказчиков и допросов их должностных лиц, лиц, осуществляющих технический надзор; выявления иных, "непроблемных", контрагентов, оказывающих налогоплательщику аналогичные работы, услуги, с последующим проведением в отношении них контрольных мероприятий; исследования локальных актов об установлении пропускного режима охраняемых объектов, пропусков, журналов регистрации.

Суд апелляционной инстанции считает, что в рассматриваемом случае ответчиком не представлены надлежащие, достаточные и бесспорные доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организации по сделкам со спорными контрагентами, ответчиком недобросовестность действий заявителя не доказана, что, в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ, является основанием для изменения решения суда.

Как следует из материалов настоящего дела и налоговым органом не оспаривается, налогоплательщиком ООО «Север-Строй» в проверяемый период осуществлялись и выполнены работы в качестве субподрядчика по ремонту основных фондов ООО «Газпром».

В 2016-2017 годы основные работы проводились на следующих объектах:

1.            Капитальный ремонт Этанопровода «Оренбург-Казань» 0-343 км, АбЛПУ - срок работ по договору 01.05.2017-31.05.2017;

2.            Капитальный ремонт объектов ООО «Газпром трансгаз Югорск» Капитальный ремонт линейной части МГ Уренгой-Петровск (Нижняя резервная нитка подводного перехода через р. Надым. Ду 1020мм км 201,3-211,7, Надымское ЛПУМГ) срок работ по договору 01.01.2016-30.06.2016;

3.            Капитальный ремонт объектов ООО «Газпром трансгаз Сургут» Капитальный ремонт подводного перехода через р.Тавда. Ярковское ЛПУМГ, КС-10 "Ярковская" Магистральный газопровод Комсомольское-Сургут-Челябинск 1 нитка 1683,4 км. Договор от 08.08.2016г.;

4.            Капитальный ремонт МГ «Союз» Ду 1400 мм Ру 7,4 Мпа на участке км 683-км 701. Срок проведения работ 14.08.2017-30.10.2017г.;

5.            Капитальный ремонт объектов ООО «Газпром добыча Ноябрьск» Межпромысловый газопровод Еты-Пуровского месторождения. Договор от 15.03.2017.

В связи с выполнением указанных работ, Обществом был заключены следующие договоры:

договор субсубподряда № ГЦРЮ0009в16/02-СУБ на выполнение работ по капитальному ремонту объектов ООО «Газпром трансгаз Югорск». Участниками на выполнение ремонтных работ по объекту «Нижняя резервная нитка подводного перехода через р.Надым Ду 1020мм км 201,3-211,7, Надымское ЛПУМГ (капитальный ремонт линейной части МГ Уренгой-Петровск)» были: ООО «Газпром трансгаз Югорск» (принципал), ООО «Газпром центрремонт» (заказчик), ЗАО «Стройтрансгаз» (подрядчик), ООО «СеверПодводСтрой» (субподрядчик), ООО «Север-Строй» (субсубподрядчик);

договор субподряда № СГК-17-66/03 от 15.03.2017 на выполнение работ по капитальному ремонту объектов ООО «Газпром добыча Ноябрьск». Участниками на выполнение ремонтных работ были: ООО «Газпром добыча Ноябрьск» (принципал), ООО «Газпром центремонт» (заказчик), ООО «Стройгазконсалтинг» (генподрядчик), ООО «Север-Строй» (субподрядчик);

договор субподряда № 6-ВСП от 10.08.2017 на выполнение работ «Капитальный ремонт МГ «Союз» Ду 1400 мм Ру 7,4 Мпа на участке км 683-км 701». Участниками на выполнение ремонтных работ: ООО «СГК-5» (подрядчик), ООО «Север-Строй» (субподрядчик).

При исполнении указанных контрактов заявителем привлекались дополнительные контрагенты, которые поставляли товарно-материальные ценности, включая; поставку запчастей для ремонта техники, поставку ГСМ, расходных и сопутствующих материалов; оказывали услуги, включая услуги по аренде оборудования, спецтехники и перебазировки/перемещения спецтехники на объектах.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, всего в рассматриваемый период привлекалось более 370 различных контрагентов для поставки ТМЦ и оказания различных услуг в целях обеспечения исполнения заявителем своих обязанностей по основным контрактам с заказчиками подрядных работ, что подтверждается представленным в материалы дела списком контрагентов по счету 60 за период проверки.

Из оспариваемого решения усматривается, что инспекция вменила заявителю нарушения положений статей 54.1, 169, 171, 252, 254 НК РФ по операциям с 47 контрагентами, операции с которыми инспекция не признала, указав, что Общество создало формальный документооборот, являлось его инициатором, намеренно привлекло контрагентов, обладающих признаками «технических» фирм в целях получения незаконной налоговой экономии.

По всем контрагентам, заявленным Инспекцией в Акте налоговой проверки и Решении, инспекция указала на наличие у данных организаций типовых признаков «проблемных контрагентов» и технических компаний:

-отсутствие численности сотрудников (сведения не представлены или представлены только в отношении руководителей);

- отсутствие в собственности материально-технических ресурсов;

-руководители «спорных» контрагентов отказываются от руководства организациями либо отрицают отношения с заявителем;

- имеет место совпадение IP адресов ООО «Профснабжение», ООО «Северная корона», ООО «Эжени», ООО «Серена», ООО «Магнум», ООО «Флавиа», ООО «Альгор», ООО «Галант», ООО «СГК-Строй», ООО «Белый аист», ООО «Станнум–МК», ООО «Консорс», ООО «Новый металл», ООО «Сельское угодье», ООО «ТК Меридиан», ООО «Делюкс», ООО «Стандарт», ООО «Твоя линия», ООО «Легенда», ООО «Волга-Риэлт», ООО «Потребальянс», ООО «Прима-недвижимость», ООО «Авангард», ООО «Тимер-центр», что указывает на наличие единого центра по управлению ими;

- контрагенты ООО «Эжени», ООО «Серена», ООО «Флавиа», ООО «Магнум», ООО «Профснабжение», ООО «Северная Корона», ООО «СГК - Строй», ООО «СК Белый аист», ООО «Фирма Виста», ООО «СервисПак», ООО «ТК Меридиан», ООО «Потребальянс», ООО «Вилар», ООО «Прима-Недвижимость», ООО «Авангард», ООО «Станнум-МК», ООО «Монолит-Пром», ООО «Новый металл», ООО «Сельское угодье», ООО «Стандарт», ООО «Торгцентр», ООО ТПК «Урожай», ООО «Галант», ООО «Делюкс», ООО «Волга Риэлт» являются участниками «Марийской площадки», данные организации зарегистрированы в Республике Марий Эл;

- имеются факты транзитных операций взаимного перечисления денежных средств между некоторыми из указанных контрагентов (ООО «Эжени», ООО «Магнум», ООО «СГК-Строй», ООО «Сирена» и ООО «Белый Аист»);

- первичные документы по взаимоотношениям с контрагентами «Марийской площадки» подписаны неустановленными лицами, согласно заключению эксперта № 537 от 29.09.2021 от экспертно-криминалистического отделения Казанского линейного управления МВД РФ на транспорте подписи на первичных документах по взаимоотношениям ООО «Север-Строй» и ООО «Фирма Виста» выполнены не руководителем ФИО8, а иным лицом. Согласно заключению эксперта № 538 от 27.09.2021 экспертно-криминалистического отделения Казанского линейного управления МВД РФ на транспорте подписи на первичных документах по взаимоотношениям ООО «Север-Строй» и ООО «Монолит-Пром» выполнены не самим ФИО9, а иным лицом. Согласно заключению эксперта № 535 от 30.09.2021 экспертно-криминалистического отделения Казанского линейного управления МВД РФ на транспорте подписи от ФИО6 на первичных документах по взаимоотношениям ООО «Север-Строй» и ООО «СГК-Строй» выполнены не ФИО6, а иным лицом;

- участники «Марийской площадки» являются контрагентами по списанию денежных средств с расчетных счетов друг у друга. Также при подаче заявления на закрытие расчетного счета ООО «Эжени», ООО «Магнум» остаток был переведен на расчетный счет ООО «СГКСтрой». При подаче заявления на закрытие расчетного счета ООО «Серена» остаток был переведен на расчетный счет ООО «Белый Аист»;

- у участников «Марийской площадки» контрагентами по списанию денежных средств с расчетных счетов являются одни и те же лица: ФИО8, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО6, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ООО «Мебельная фабрика «Кляйн Гросс», ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28;

- денежные средства, полученные от ООО «Север-Строй» контрагентами ООО «Профснабжение», ООО «Серена», ООО «Энжени», ООО «СК Белый Аист», ООО «СГКСтрой», ООО «Магнум», ООО «Вилар», ООО «Прима-Недвижимость», ООО «Фирма Виста», ООО «Монолит-пром», ООО «Торг-центр», ООО «Галант», ООО «Делюкс» далее перечислены в адрес одних и тех же лиц: индивидуальных предпринимателей ФИО12, ФИО19, ФИО11, ФИО20, ФИО22 и ФИО6, которые в дальнейшем обналичиваются через банкоматы. Также установлено списание денежных средств в адрес организаций, в которых учредителем и (или) руководителем являлся ФИО6 и (или) ФИО7: ООО «Кляйн Гросс», ООО «Мебельная фабрика «Кляйн Гросс»;

- согласно анализу «спорных» контрагентов - поставщиков транспортных услуг, услуг по аренде техники установлено, что одним из главных контрагентов-заказчиков является организация ООО «Дио Логистик». ООО «Дио Логистик» представлены документы только по организациям ООО «Магнум», ООО «СГК-Строй»: Договоры на перевозку грузов автомобильным транспортом с ООО «Магнум», с ООО «СГК-Строй», согласно договорам ООО «Магнум», ООО «СГК-Строй» - перевозчик, ООО «Дио Логистик» - заказчик, а также универсально-передаточные документы, акт сверки.

В результате проверки, налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Север-строй» в проверяемый период оформлены договоры поставки ТМЦ, запчастей, по оказанию услуг аренды спецтехники, оказанию транспортных услуг со «спорными» контрагентами, которые в действительности данные услуги не оказывали, ТМЦ не поставляли, исходя из совокупности следующих обстоятельств:

Из материалов дела следует, что ООО «Север Строй» заключен договор субподряда ГЦРЮ0009в16/02 - СУБ на выполнение работ по капитальному ремонту объектов ООО «Газпром трансгаз Югорск».

Согласно договору участниками на выполнение ремонтных работ по объекту «Нижняя резервная нитка подводного перехода через р. Надым Ду 1020 мм км 201,3-211,7, Надымское ЛПУМГ (Капитальный ремонт линейной части МГ Уренгой -Петровск)» выступили: ООО «Газпром трансгаз Югорск» (принципал); ООО «Газпром центрремонт» (заказчик); ЗАО «Стройтрансгаз» (подрядчик); ООО «СеверПодводСтрой» (субподрядчик), ООО «ВолгаНефтьГазСтрой» (ООО «Север-Строй») (субсубподрядчик).

Налоговым органом в оспариваемом решении отражено, что для осуществления и выполнения работ на данном объекте ООО «Север-Строй» привлечены следующие организации:

При исследовании представленных в ходе налоговой проверки документов по взаимоотношениям налогоплательщика со спорными контрагентами, инспекцией установлено, что ООО «Эжени» привлечено для оказания услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом согласно договору № 2016/1-123 от 12.01.2016. Объект списания - Надым.

ООО «Север - Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Эжени».

Налоговый орган полагает, что у ООО «Эжени» отсутствовала возможность оказывать транспортные услуги в отношении ООО «Север-Строй», а у основных заказчиков отсутствовала экономическая целесообразность привлекать ООО «Эжени» для оказания ТЭУ.

ООО «Серена» привлекалось для оказания услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом по договору оказания услуг б/н от 13.01.2016 года.

Согласно представленным счетам-фактурам и актам ООО «Серена» оказаны транспортные услуги на объекте МГ Уренгой-Петровск (г. Надым): уборка снега строительных площадок и дорог (бульдозер), разработка грунта в траншеях, с перемещением на участке МГ Уренгой-Петровск, погрузка-разгрузка, доставка труб на участок МГ Уренгой-Петровск, перевозка песок, грунт, гравий на участок МГ Уренгой-Петровск., разработка грунта с погрузкой на самосвалы.

Согласно представленным рапортам № 1,2,3,4 о работе строительной машины (механизма) от 01.02.2016 по типовой форме ЭСМ-3 выявлено следующее:

ООО «Серена» зарегистрировано 30.03.2015. Исключено из ЕГРЮЛ 20.11.2018. Юридический адрес - 425000, <...>.

Согласно акту осмотра юридического адреса ООО «Серена» установлено, что собственником помещения ФИО29 предоставлено данное помещение ООО «Меркурий», который заключил договор субаренды с ООО «Серена» и 26.06.2015 представил в налоговый орган информационное письмо о расторжении договора субаренды с ООО «Серена» с 22.06.2015.

Руководитель - ФИО30.

Последняя отчетность представлена ООО «Серена» по НДС за 1 кв. 2017г. Удельный вес вычетов по декларациям НДС 2015-2017гг. составил 100%.

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Серена».

Налоговый орган полагает, что у ООО «Серена» отсутствовала возможность оказывать транспортные услуги в отношении ООО «Север-Строй», а у основных заказчиков отсутствовала экономическая целесообразность привлекать ООО «Серена» для оказания ТЭУ.

ООО «Флавиа» привлечено как поставщик товаров по договору поставки № ФЛАВ-5-2016 от 31.03.2016.

Согласно представленным счетам-фактурам и товарным накладным ООО «Флавиа» поставило с 01.04.2016 по 30.05.2016 товары: Утяжелитель УБО-УМ-1020, Профиль ПВХ-1, Лесоматериалы круглые хвойных пород, Бревно длина 6,5 м (под конструкции), Брусья обрезные, Жгут уплотнительный, Коврик защитный ЗК-СЛП-О-УБО-УМ-1620, которые списаны на объект «Надым».

Товарно - транспортные накладные ООО «Север-Строй» не представлены.

ООО «Флавиа» зарегистрировано 19.10.2015. Исключено из ЕГРЮЛ 21.03.2019. Юридический адрес: <...> (адрес учредителя ФИО31).

Последняя отчетность по НДС представлена за 1 кв. 2017г. Удельный вес вычетов по декларациям НДС 2015-2017гг. составил 0%.

В акте проверки налоговым органом отражено отсутствие оплаты со стороны ООО «Север-Строй» в адрес ООО «Флавиа».

Между тем указано, что основными заказчиками являются ООО «Дио Логистик», ООО «Мирак», ОАО «Лесная транспортная компания», поступившие на расчетный счет денежные средства в дальнейшем списываются, в том числе, в адрес ИП и организаций имеющих признаки технических, взаимозависимых друг с другом: ФИО6, ИП ФИО10, ООО "СГК-Строй, ООО Мебельная фабрика «Кляйн Гросс», а также в адрес других ИП, не являющихся плательщиками НДС, данные организации и ИП в дальнейшем снимают наличные денежные средства.

У ООО «Флавиа» реальные поставщики не установлены.

Установлено, что сумма списания за строительные материалы составляет 6 056 т.р., сумма поступлений на расчетные счета ООО «Флавиа» с аналогичным назначением платежей составляет существенно больше - 11 424 т.р., следовательно, у ООО «Флавиа» отсутствовала возможность поставки стройматериалов в полном объеме даже тем заказчикам, взаимоотношения с которыми прослеживаются по расчетным счетам.

ООО «Магнум» привлечено как поставщик товаров (автозапчастей) по Договору поставки автозапчастей от 01.01.2016.

Согласно представленным счетам -фактурам и товарным накладным  ООО «Магнум» в период с 15.01.2016 по 31.03.2016 поставило автозапчасти: Фильтр воздушный, масляный, гидравлический, топливный, Масло моторное, гидравлическое, Коронки ковша 6IN8-31310, Каток опорный Е181 -2002, Редуктор хода Р-210, Гидроцилиндр ковшевой, ФИО32 3802651, Колеса Tyrex Heavy, Колеса в сборе, ФИО33 1 комплектации, Карданный вал 43118, Диск сцепления, Топливный бак 250л, Ось балансиров, Евро фары, Сегмент ведущего колеса и другие для следующих транспортных средств - Экскаватор HyundaiR-210LC-7 г/н 16 ОХ 8464, Экскаватор HyundaiR-290LC-7 г/н 16 ОХ 8449, Экскаватор HyundaiR-290LC-7 г/н 16 ОХ 8461, Бульдозер ShantuiSD16 г/н 16 ОХ 8450, Бульдозер ShantuiSD23 г/н 16 ОХ 8451, Экскаватор HyundaiR-140 г/н 16 ММ 5803, Экскаватор HyundaiR-210 г/н 16 ММ 5802.

Товарно-сопроводительные документы ООО «Север-Строй» не представлены.

ООО «Магнум» ИНН <***> зарегистрировано 03.09.2015. Исключено из ЕГРЮЛ 21.03.2019. Юридический адрес: <...> (адрес учредителя ФИО31).

Последняя отчетность представлена по НДС за 1 кв. 2017г. Удельный вес вычетов по декларациям НДС 2015-2017гг. составил 0%.

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Магнум».

ООО «Профснабжение» привлечено как поставщик товаров по договору поставки № С-001-2016 от 15.01.2016.

Согласно счетам-фактурам и товарным накладным ООО «Профснабжение» реализовало товары: Песок строительный, Щебень, Плита дорожная, Плита железобетонная 2П30, Лесоматериалы круглые хвойных пород, Минеральный грунт, Скоба строительная д. 12 мм, Грунт (группа 1), Бревно, Пиломатериал обрезной хвоя, Заглушка, Лом круглый 1,3м, Лента сигнальная 70x200 мм, Манжета термоусаживающаяся ТЕРМА-СТМП, Труба 1020х16-К60 7,4 Мпа, Грунтовка Транскор-Газ. Списаны на объект Надым.

Товарно-транспортные накладные ООО «Север-Строй» не представлены.

ООО «Профснабжение» зарегистрировано 26.11.2015 года. Исключено из ЕГРЮЛ 20.11.2018. Юридический адрес: 425000, <...>.

Последняя отчетность представлена по НДС за 1 квартал 2017 года. Удельный вес вычетов по декларациям НДС 2016-2017 составил 0%.

Руководитель: ФИО34, (также принимал участие в качестве учредителя и (или) руководителя ООО «Партнер», ООО «Мадлен», ООО «Мона», ООО «Профснабжение»).

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Профснабжение», далее перечисляются: ООО «Серена», ИП ФИО19, ИП ФИО20, ООО МФ «Кляйн Гросс», ИП ФИО6, ИП ФИО11, ООО «Прима-Недвижимость»,  ООО «СК Белый Аист».

На расчетном счете ООО «Профснабжение» установлено отсутствие поставщиков стройматериалов.

Изложенное, по мнению проверяющих свидетельствует об отсутствии возможности поставки стройматериалов организацией ООО «Профснабжение» в адрес ООО «Север-Строй».

ООО «Северная корона» (4 квартал 2016, сумма сделки 16 630 657 рублей, в т.ч. НДС 2 536 879,9 руб.) привлечено, как поставщик товаров по договору поставки строительных материалов № ПСМ-37 12/16 от 21.10.2016г., как арендодатель спец. техники по договору аренды спецтехники 23-56/16 от 21.10.2016г. и как перевозчик строительной техники по договору оказания услуг по перевозки грузов тралом № ПЕР-16/17-16 от 21.10.2016.

ООО «Северная корона» оказаны транспортные услуги на сумму 5 090 800 рублей в т. ч. НДС 776 6562.72 рублей, услуги по аренде транспортного средства на сумму 6 548 289.87 рублей, в т. ч. налог на добавленную стоимость 1 074 334 рублей. Объект списания - Надым.

Количество и наименование предоставленных транспортных средств указаны в Приложении № 1 к договору аренды спецтехники 23-56/16 от 21.10.2016: Автобус вахтовый Урал 3255-013-42, Грузовой автомобиль Урал-4320 бортовой, Экскаватор Kamatsu ЗС-400-7, сварочный агрегат К700, трубоукладчик Kamatsu Д355С-3.

ООО «Северная Корона» отгружены следующие товары: Мастика битумно-полимерная изоляционная, Полотно геотекстильное, Праймер битумный, Электроды, Грунтовка ТРАНСКОР-ГАЗ, Лента терма-МХ на сумму 7 178 700,01 руб., в т.ч. НДС 1 095 055,94 рублей.

ООО «Север-Строй» представлены: акты, путевые листы (частично) в которых не прописаны гос. номера транспортных средств, справки для расчетов по аренде строительной техники в которых не указаны наименования объектов, адреса объектов, где непосредственно работала техника.

Согласно представленным актам услуги оказаны следующими транспортными средствами:

-По акту от 30.12.2016г. СКАНИЯ R500CA6X4EHZ гос.номер Х070ЕО116 (владелец ФИО35 ИНН <***>); прицеп АН 753616 RUS не идентифицирован)); Такие же данные указаны в актах от 30.11.2016; от 31.10.2016.

-По актам предоставления техники в аренду от 30.11.2016г., от 31.10.2016 не представляется возможным идентифицировать ТС, так как не указаны гос. номерные знаки ТС, VIN/заводские номера/ владельцы ТС и т.п.

ООО «Север-Строй» не представлены заявки, приложения к договорам с формами заявок, актов и т.п.

ООО «Северная Корона» зарегистрирована 26.11.2015. Исключен из ЕГРЮЛ 29.10.2018. Юридический адрес - 425000, <...>.

Руководитель и учредитель: ФИО34 ИНН <***> (также принимал участие в качестве учредителя и (или) руководителя ООО «Партнер», ООО «Мадлен», ООО «Мона», ООО «Профснабжение»).

Последняя отчетность представлена по НДС за 1 квартал 2017 года удельный вес вычетов по декларациям НДС 2016-2017гг. составил 100%.

ООО «Север-Строй» денежные средства в адрес ООО «Северная корона» не перечислялись.

Налоговым органом сделан вывод об отсутствии возможности поставки стройматериалов ООО «Северная корона» в адрес ООО «Север-Строй».

ООО «СГК-Строй» привлечено как поставщик товаров  по  договору  поставки № СКГ-24/СМ от 12.01.2016 (г. Надым), договору поставки автозапчастей б/н от 01.01.2016г. (г. Надым).

ООО «СГК-Строй» реализованы в адрес проверяемого лица следующие товары: сварочная проволока, Полимерно-балластирующие устройства, Рейка футеровочная полимерная (полиамидная), Песок кварцевый ЛПК5, щебень, песок природный, расходные материалы по сварочно-монтажным работам, Брусья обрезные хвойных пород, знак опознавательный, Лесоматериалы круглые хвойных пород и другие. Списаны на объект Надым.

ООО «СГК-Строй» реализованы в адрес проверяемого лица автозапчасти: рессора передняя 16 листов УА3452, Шина Bridgestone, Карбюратор, Радиатор охлаждения, Формочки сдвижные УАЗ, Кузов (фермер), КПП УРАЛ, Карданный вал урал, Тормозной цилиндр, Радиатор, Гидромотор Aichi D 902, Стартер 3863128, Бак топливный 50.25.182.01 СП, Гусеница комплект 50.22.9СП и другие на автомашины Бульдозер ShantuiSD16 г/н 16 ОХ 8450, Бульдозер ShantuiSD23 г/н 16 ОХ 8451, Экскаватор HyundaiR-140 г/н 16 ММ 5803, Экскаватор HyundaiR-210 г/н 16 ММ 5802, Экскаватор HyundaiR-290LC-7 г/н 16 ОХ 8449.

Товарно-транспортные накладные и Акты оказанных услуг, путевые листы ООО «Север-Строй» не представлены.

Согласно представленным счетам-фактурам, ООО «Север-Строй» закуплены автозапчасти для спецтехники, имеющейся в собственности проверяемого налогоплательщика. Так, например, счетом-фактурой 294 налогоплательщик подтвердил покупку у ООО «СГК-Строй» следующих автозапчастей: Генератор КАВЗ 1621.3701000 Г53, Вал карданный 66¬2202010, Резина Кама 425/85 Р-21, Двигатель ЯМЗ-238, которые списаны на автомобиль ООО «Север-строй» Экскватор Hyundai R-210 г/н 16 ММ 5802. При этом согласно информации в Интернет-ресурсах, согласно техническим характеристикам, указанные автозапчасти используются для замены (ремонта) грузовых автомобилей производства РФ (например, ГАЗ 53, КАВЗ 3979), и, соответственно, не могли быть закуплены в целях ремонта экскаватора Hyundai R-210 производства Южная Корея.

ООО «СГК-Строй» ИНН <***> зарегистрировано 18.09.2012. Юридический адрес: <...> (адрес учредителя), 20.11.2018 - Исключено из ЕГРЮЛ.

Основной вид деятельности: Производство изделий из бетона, цемента и гипса

Последняя отчетность представлена по НДС за 1 кв. 2017г. Удельный вес вычетов по декларациям НДС 2016-2017гг. составил 100%.

Руководитель: ФИО6 - массовый руководитель и учредитель (более 20 ЮЛ), также являлся индивидуальным предпринимателем, через которого обналичивали деньги путем перечисления с назначением платежа «за работы» следующие организации - контрагенты ООО «Север Строй»: ООО «Магнум», ООО «Эжени», ООО «Флавиа», ООО «Профснабжение».

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства на счет ООО «СГК-Строй».

ООО «Альгор» привлечено как поставщик товаров по договору поставки б/н от 20.01.2016 (г. Казань).

Согласно счетам-фактурам и товарным накладным ООО Альгор» реализованы товары: Электроды LB-52U д.2,6*350 Япония, Праймер битумный 20 кг, Грунтовка ТРАНСКОР -ГАЗ, Георешетка объемная Geoweb GW (Геовеб) высота ребра 102 мм, Манжета 'ТЕРМА-СТМГГ-820,450x2 мм, ТУ 2245-048-82119587-2013.комплект, ССНП-Нефтегаз 50/50- 25 рулон 1.0; 2,0; 3,0; 4,0 м, Манжета термоусаживающаяся стыковая Терма - СТМП. ТМЦ списаны на объект Надым.

Юридический адрес: 420124, <...>.

Согласно протоколу осмотра №1041 от 14.07.2016г. и №0232 от 10.03.2017г. по данному адресу находится 3-х этажное административное здание, ООО «Альгор» по адресу регистрации не находится, деятельность не осуществляет, не арендует помещение, вывески ООО «Альгор» отсутствуют.

Руководитель и учредитель: ФИО36.

Ликвидировано 16.08.2017г.

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Альгор» в сумме 11 992 030 рублей.

ООО СК «Белый Аист» привлечено для оказания услуг по договору оказания услуг по перевозке грузов тралом № ПТС/2016-2 от 01.05.2016.

Согласно   счетам-фактурам   и   актам выполненных работ ООО СК «Белый Аист»

оказаны услуги перебазировки строительной техники. Объект-Надым.

ООО «СК «Белый Аист» отгружены следующие товары: Брус для укладки дорог, Коврик, Отвод ОКШС, Труба 1020х16-К60, Манжета терма-СТМП, Понтон для гусеничного экс-ра, Слани для экскаватора.

Путевые листы, ТТН ООО «Север-Строй» не представлены.

ООО СК «Белый Аист» зарегистрировано 20.02.2016. Исключено из ЕГРЮЛ 05.06.2019. Юридический адрес: 425000, Республика Марий Эл, г. Волжск, ул, Ленина, д.10, офис11.

Последняя отчетность представлена по НДС за 4 кв. 2017г. Удельный вес вычетов по декларациям НДС 2016-2017гг. составил 100%.

ООО «Север Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «СК Белый Аист».

Налоговым органом по результатам оценки установленных в отношении ООО СК «Белый Аист» обстоятельств сделан вывод о том, что у данного контрагента отсутствовала возможность оказывать транспортные услуги в отношении ООО «Север-Строй», а у основных заказчиков отсутствовала экономическая целесообразность привлекать ООО СК «Белый Аист» для оказания ТЭУ.

ООО «Тимер-Центр» привлечено для оказания услуг по договору оказания услуг по перевозке грузов тралом № ПЕР/524 от 30.03.2016г. и поставки товаров по договору поставки 1324 от 10.04.2016 (г. Казань).

Согласно счетам-фактурам и актам выполненных работ ООО «Тимер-Центр» оказаны услуги перебазировки строительной техники: разработка грунта в траншеях экскаватором «обратная лопата» с ковшом вместимостью 1 (1 -1,2) м3 (экскаватор Hyundai (Хундай) R500LC-7), Транспортировка на автомобилях-плетевозах грузов на обьекте г. Надым (Автомобил-тягач на базе полноприводного шасси КАМАЗ-43114), Транспортные услуги предоставляемые экскаватором «обратная лопата» с ковшом (экскаватор Hyundai (Хундай) R500LC-7).

Согласно счетам-фактурам и товарным накладным ООО «Тимер-центр» отгружены товары: Редуктор с гидромотором для экскаватора Hyundai R290LC, ФИО32 для экскаватора Hyundai R290LC, Насос ТННД, Корпус КПП Shantui SD-16, Масло КПП, Ковш планировочный для Hyundai R-140, Гусеница в сборе для Hyundai R-210. Объект списания Надым.

Путевые листы, ТТН ООО «Север-Строй» не представлены.

ООО «Тимер-Центр» зарегистрировано 21.01.2016. Юридический адрес: 420141, <...>, однако в результате проведенного 27.03.2017 осмотра установлено, что ООО «Тимер-Центр» по заявленному адресу не располагается).

Руководитель и учредитель: ФИО37.

Вид деятельности: Торговля оптовая фармацевтической продукцией.

ООО «Север-Строй» денежные средства в адрес ООО «Тимер-Центр» не перечислялись. ООО «Север-Строй» представлены документы о переводе долга с ООО «Ритейл Оптимум» в сумме 5 159 770 рублей и с ООО «Гамма» в сумме 3 000 000 рублей. Кредиторская задолженность -3 395 331 рублей.

При анализе расчетных счетов установлено, что ООО «Ритейл Оптимум» перечислило на счета ООО «Тимер-Центр» денежные средства в сумме 1 300 171 рублей с назначением платежа «за материалы». Перечисление денежных средств от ООО «Гамма» отсутствует.

Налоговый орган полагает, что представленные документы по переводу долга имеют признаки фиктивности, поскольку не соответствуют действительным обстоятельствам.

Согласно расчетному счету ООО «Тимер - Центр» установлено списание в адрес индивидуальных предпринимателей за оказанные услуги, а также в адрес организаций за продукты питания, табак.

Налоговый орган полагает, что у   ООО   «Тимер-Центр»   отсутствовала   возможность   оказывать транспортные  услуги   в   отношении   ООО   «Север-Строй»,   а  у   основных   заказчиков отсутствовала экономическая  целесообразность  привлекать  ООО  «Тимер-Центр» для оказания ТЭУ.

Согласно счетам-фактурам и товарным накладным ООО «Консорс» реализованы товары: Редуктор хода Р-290, Гусеничная цепь с болтами, Каток опорный, Масло гидравлическое, Шарнирное соединение ковша с рукоятью, Радиатор охлаждения, Гидротрансформатор SD-16, Резина КАМАЗ 4310 (1220х400х5330, Ковш Hyundai R 290LC-7, ФИО33 Камаз 4310 1 комплектация, Гидроцилиндр отвала, Стартер SD-23 и другие. Объект списания Надым.

Также оказаны транспортные услуги в период с 24.10.2016 по 28.12.2016, объект Надым.

Дата регистрации общества 23.06.2016. Юридический адрес: <...>. 30.04.2020 общество ликвидировано на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства.

Оплата произведена путем заключения с контрагентом ООО «Консорс» соглашения от 28.02.2018 о  переуступке права требования.

В отношении ООО «Фирма Виста» установлено, что согласно представленному счету-фактуре Обществом реализован Гравий 40-70 мм.

Товарно-транспортные накладные ООО «Север-Строй» не представлены.

ООО «Фирма Виста» зарегистрировано 26.07.2016г, по адресу: <...>. Исключено из ЕГРЮЛ - 05.06.2019года.

Вид деятельности: Торговля розничная косметическими и товарами личной гигиены в специализированных магазинах.

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Фирма Виста».

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Виста» за проверяемый период установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществлении данной организацией финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «Карго-Групп» привлечено для оказания услуг по договору оказания услуг по перевозке грузов тралом № КГ-08\0111 от 01.11.2016.

Акты оказанных услуг и путевые листы ООО «Север-Строй» не представлены.

ООО «Карго-Групп» зарегистрировано 27.09.2016г. по адресу: <...> оф 7. Исключено из ЕГРЮЛ - 24.05.2019.

ООО «Север-строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Каргогрупп» в полном объеме.

ООО «СервисПак» привлечено для оказания услуг по договору аренды транспортного средства с экипажем № 16/84-2016 от 28.01.2016 году.

Согласно договору Перечень техники, сдаваемой в аренду: ТС Урал, Грузовой самосвал Урал   4320,   Экскаватор   Kamatsu   РС-400, Агрегат сварочный К-703М-АС8-200.

В представленных актах оказанных услуг и путевых листах ООО «ВолгаНефтьГазСтрой» не указано данных о машинах, Ф.И.О. водителей, гос.номерах и т.п. информации. В справке расчетов по аренде строительной техники не указаны номера машин, фамилии водителей, доставившие машины и каким образом, адреса.

ООО «СервисПак» зарегистрировано 05.04.2013 года. Юридический адрес: <...>. 08.05.2019 - Исключено из ЕГРЮЛ.

Последняя налоговая декларация по НДС представлена за 2 кв.2016г.

ООО «Север-строй» оплата в адрес ООО «СервисПак» путем заключения соглашения от 01.01.2019 о  переуступке права требования.

ООО «СервисПак» является правопреемником организации ООО «Компания Джайнт». Открытый счет № 40702810000000048223 ООО «Компания Джайнт» в ПАО «Совкомбанк» перешел в распоряжение ООО «Сервиспак». На момент существования организации движения денежных средств не проводилось.

Налоговый орган полагает, что ООО «Сервиспак» имеет признаки «технической организации».

ООО «Тариум Траст» привлечено для оказания услуг по аренде спецтехники.

Юридический адрес: 420015, <...>. Зарегистрировано 27.01.2016. Исключено из ЕГРЮЛ -12.07.2019.

Руководитель - ФИО38.

Последняя отчетность представлена по НДС за 3 квартал 2016г. Удельный вес вычетов по декларациям НДС 2017-2018гг. составил 100%.

ООО «Север строй» перечислены в адрес ООО «Тариум Траст» денежные средства в сумме 2 162 163 руб. за аренду спец. Техники.

Согласно счетам-фактурам и товарным накладным ООО «ТК Меридиан» реализованы Редуктор поворотного хода, Коронка на ковш, Автошина Камаз, Аккумулятор 6 СТ-132, Аккумулятор ст-190 АП компрессора, Генератор бензиновый HITACHI, ТО Бульдозер ШАМТУ SD -16,23, Редуктор бортового экскаватор.

Товарно - транспортные накладные ООО «Север-Строй» не представлены.

ООО «ТК Меридиан» зарегистрировано 04.04.2016. Юридический адрес: <...>. Исключено из ЕГРЮЛ - 27.05.2019.

Вид деятельности: Торговля автотранспортными средствами.

Последняя отчетность представлена по НДС за 3 квартал 2017 года. Удельный вес вычетов по декларациям НДС 2016-2017гг. составил 100%.

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «ТК Меридиан» в сумме сумму 952 000 руб.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ТК Меридиан» за проверяемый период установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществлении данной организацией финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно представленному счету-фактуре и товарной накладной ООО «Маргус» реализован Камень бутовый фр70-120. В счет-фактуру включена стоимость доставки.

Зарегистрировано 08.06.2016г. Юридический адрес: 420034, <...>/7. 27.09.2018г.- Исключено из ЕГРЮЛ

Согласно расчетному счету у ООО «Маргус» поставщиками в основном являются физические лица или ИП у которых в собственности отсутствуют ТС. Назначениями платежей по расчетному счету являются оплата за грузоперевозки и за ТЭУ, перечисления за строительные материалы от ООО «Маргус» в адрес своих поставщиков отсутствуют.

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Маргус» в сумме  1085 085 руб.

Согласно расчетному счету ООО «Маргус» установлено, что отсутствуют списания за строительные материалы, в то время, как сумма поступлений на расчетные счета ООО «Маргус» с аналогичным назначением платежа прошли только по организации ООО «Север-Строй» следовательно у ООО «Маргус» отсутствовала возможность поставки данных строительных материалов (бутовый камень) в полном объеме как ООО «Север-Строй», так и иным заказчикам, взаимоотношения с которыми прослеживаются по расчетным счетам.

Бутовый камень применяется для фундаментов и стен зданий и сооружений и в качестве заполнителя при возведении бетонных и железобетонных массивных сооружений.

Согласно ГОСТу 22132-76 на камень бутовый должны быть технический паспорт с номером и даты выдачи, номером партии и адрес потребителя, марка, обозначение настоящего стандарта. Бутовый камень транспортируют в условиях предохраняющих его от засорения и загрязнения.

В представленной товарной накладной № 6205 от 31.08.2016г. ООО «Север-Строй» не содержат обязательные к заполнению реквизиты (информацию) о государственном номерном знаке, не имеются записи с ФИО водителей- машинистов, не заполнены разделы по расходу топлива, показания спидометра, а так же не представлена техническая документация на бутовый камень.

Согласно данным ПК «АСК-НДС 2» у ООО «Север-строй» по взаимоотношениям с ООО «Маргус» за 3 кв. 2016 года имеется прямое расхождения в виде разрыва, ввиду не представления указанным контрагентом соответствующей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Согласно представленному счету-фактуре и товарной накладной ООО «Гамма» оказаны услуги по перевозке груза (арматура, Лист 10,0*1500*6000, Швеллер, Балка 30 транспортные расходы включены.

Общество зарегистрировано 21.04.2016г. Юридический адрес:420015, <...>.

Основной вид деятельности: Торговля оптовая химическими продуктами.

При исследовании последовательности поставщиков товаров ООО «Гамма» реальные поставщики стройматериалов не установлены.

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Гамма» в полном объеме, далее перечисляются в адрес Индивидуального предпринимателя ФИО39 за поставку материалов (плиты перекрытия, доски обрезные, кровля мягкая).

Сведения, содержащиеся в документах, представленных Обществом в обоснование налогового вычета по НДС за 4 квартал 2016 неполны, недостоверны и противоречивы. ООО «Гамма» представлены декларации и налоговая отчетность с нулевыми показателями. При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Гамма» за проверяемый период установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществлении данной организацией финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют перечисления денежных средств в счет уплаты коммунальных услуг.

Согласно данным ПК «АСК-НДС 2» у ООО «Север-Строй» по взаимоотношениям с ООО «Гамма» за 4 квартал 2016 года имеется прямое расхождения в виде разрыва, ввиду не представления указанным контрагентом соответствующей налоговой декларации по НДС.

Согласно карточке контрагента в 4 квартале 2016 ООО «Потребальянс» поставляло в адрес ООО «Север-Строй»: электроды LB-52U д.2.6**350 Япония, грунтовка ТРАНСКОР-ГАЗ, ССНП-Нефтегаз 50/50-25, Геомат МТ-15-350, манжета термоусаживающаяся стыковая Терма-СТМП. Товар оприходован на объект Надым.

ООО «Север-Строй» (требование № 9122   от 04.09.2020 г.) договор поставки   с ООО            «Потребальянс», товарно-транспортные накладные, путевые листы на транспортные средства, которыми осуществлялась доставка материалов, доверенности на сотрудника ООО «Север-Строй» который принимал данные материалы не представлены.

Зарегистрировано 30.09.2015 г. Юридический адрес: 426063, <...>. С 17.04.2019 - исключено из ЕГРЮЛ

Основной вид деятельности - Торговля оптовая грампластинками, аудио и видеомагнитными лентами, компакт-дисками (CD) и цифровыми видеодисками (DVD) (кроме носителей без записей)

Последняя отчетность по НДС представлена за 4 квартал 2016 года «нулевая».

Согласно протоколу допроса от 13.10.2021г., полученному из УЭБиПК, ФИО40 поясняет: являлся директором ООО «Потребальянс», осуществлял хозяйственную деятельность, зарегистрировал организацию по собственной инициативе, штатная численность 1 человек, вид деятельности -грузоперевозки, продажа электронных носителей информации, при этом кто вел бухгалтерский и налоговый учет не помнит, расчетные счета не открывал, ООО «Север-Строй» не знает, услуг данной организации не оказывал, ТМЦ не поставлял. ФИО41 и ФИО42 не знакомы.

ООО «Потребальянс» представлена декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 - «нулевая».

Согласно расчетному счету ООО «Потребальянс» денежные средства поступают за электротовары, строительно- монтажные услуги, отделочные работы, транспортные услуги без НДС, списываются в адрес организаций и ИП (без НДС) за электротовары, щебень, строительные работы, промышленное оборудование, стройматериалы, транспортные услуги, спорттовары.

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Потребальянс» в полном объеме.

Согласно  представленному  счету-фактуре  и  товарной  накладной   ООО  «Легенда» реализованы бетонные и железобетонные сборные конструкции для подъездных путей. Путевые листы, ТТН ООО «Север-Строй» не представлены.

При визуальном осмотре подписей руководителя ООО «Легенда» ФИО43 в договоре поставке от 31.08.2016г. в счете фактуре и товарной накладной № ЛГД 3108003 от 31.08.2016 отличаются с карточкой образцов подписи, направленные АО «Автоградбанк» исх. № 002-1913 от11.09.2020 с паспортом и учредительными документами.

Дата регистрации: 20.07.2016г. Юридический адрес: 420044. <...>. Руководитель: ФИО43 период руководства с 15.07.2016. 21.03.2019г.- Исключено из ЕГРЮЛ.

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства в полном объеме.

Налоговым органом из анализа движения денежных средств о расчетному счету  ООО «Легенда» сделан вывод об отсутствии возможности поставки бетонных и железобетонных сборных конструкции для подъездных путей в полном объеме. Реальные поставщики не установлены.

Согласно ГОСТу 13015.4-84 утверждены правила транспортирования Бетонных и железобетонных сборных конструкции для подъездных путей.

По 2.5 указанного ГОСТА транспортирование конструкций следует осуществлять на специальных автотранспортных средствах фермовозах, балковозах, панелевозах и т.д. оборудованных крепежными и опорными устройствами, обеспечивающих сохранность конструкций и безопасность движения.

По расчетным счетам ООО «Легенда» за проверяемый период установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществлении данной организацией финансово-хозяйственной деятельности.

Следователем по ОВД пятого отдела по расследованию особо важных дел (о налоговых преступлениях) следственного управления СК РФ по Республике Татарстан капитан юстиции ФИО44 проведен допрос ФИО43 (протокол допроса от 05.08.2021г.): Летом 2016 года решил учредить организацию для занятия предпринимательской деятельностью, зарегистрировал фирму на ФИО33, стал учредителем и директором ООО «Легенда». Юридический адрес общества -ФИО33 33а, каб.2. Кабинет располагался на 1 этаже. Рядом был офис , кажется фирмы «Вираж». Основной вид деятельности-производство ремонтно-монтажных, строительных работ, отделки. Также фирма занималась перепродажей строительных материалов. Штат организации состоял только из меня одного. Бухгалтерией занимались сторонние организации, в которые я обращался для формирования отчетов. ООО «Легенда» состояло на учете в МРИ ФНС № 5 по РТ, расположенном на ул. Чуйкова. Я открывал расчетные счета в АО «Автоградбанк», «Сбербанк», «Райфайзенбанк», «Росбанк».Контрагентов я помню плохо, но некоторые наименования я припоминаю. ООО «Древодел», ООО «Строй-Казань», ООО «СК Свод». Были и другие, но я их наименования не помню. Из работ, которые производила моя фирма я могу назвать: установка окон, отделочные работы внутри помещений, поставки пиломатериалов, досок, брусьев, ремонтные работы. То есть фирма занималась всем, что касалось стройки. Объекты были в г. Казани, Зеленодольске, г.Нижнекамск. Мы работали исключительно с юридическими лицами. Для производства работ я находил бригады рабочих через интернет. Заказчиков находил через тех, с кем работал ранее, либо через интернет. Поставщиков находил также. ООО «Север-Строй» не помнит, подтвердить или опровергнуть взаимоотношения не может. ФИО42 не известен. Обороты ООО «Легенда» составили около 200 миллионов рублей за 7 месяцев. Но как таковой доход я практически не получал, так маржа была минимальная. Так как доходы были невысокие, в январе 2017 года продал организацию. Я продал организацию ФИО45, отчество ее я не помню. Контактов у меня не сохранилось. Имущества в собственности Общества не было, при необходимости мог арендовать транспортные средства. Склада у Общества не было. Поставка осуществлялась напрямую от поставщика заказчику. За пределы Республики Татарстан поставки не осуществляли, только в пределах Республики Татарстан. Осуществлял ли поставки железобетонных изделий для прокладки путей, не помнит.

Согласно счету-фактуре и товарной накладной ООО «Вилар» реализованы лесоматериалы круглые хвойных пород, диаметр 14-24 см.

Товарно-транспортные накладные или другие сопроводительные документы ООО «Север-Строй» не представлены.

Зарегистрировано - 25.11.2016г. Юридический адрес: 425000, <...>. Исключено из ЕГРЮЛ - 14.06.2019.

Последняя отчетность представлена ООО «Вилар» по НДС за 1 кв. 2017г. Удельный вес вычетов по декларациям НДС 2016-2017гг. составил 100%.

Согласно протоколу допроса от 22.10.2021г., полученному из УЭБиПК МВД по Республике Татарстан ФИО46 на вопросы касающиеся деятельности ООО «Вилар» ничего не помнит. ООО «Север-строй» не помнит, услуги или товары в адрес данной организации не оказывал, ФИО42 и ФИО47 не знакомы.

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Вилар» в сумме 602 600 руб.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Вилар» за проверяемый период установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществлении данной организацией финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 4 квартал 2016 года у ООО «Север-строй» имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций:

ООО «Север-строй», далее ООО «Вилар» сумма НДС 91 922 рубль), далее ООО «Экономсервис» (НДС 2 833 825 рублей), далее ООО «Декор» (НДС 4 203 395 рублей), далее ООО «Изумруд плюс» (НДС 20 739 872 рубля), далее ООО «Радиус» (НДС 20 734 329 рублей),далее ООО «Муран», которым не представлена налоговая декларация по НДС и неподтвержденные вычеты, датированные 2014 годом на сумму 20 729 971 рубль.

ООО «Прима-Недвижимость» привлечено для оказания услуг и поставки товаров по следующим договорам:

договор на оказание транспортных услуг с экипажем № 30 от 27.02.2017;

договор поставки строительных материалов № 16-18/1601244 от 01.08.2016;

договор поставки строительных материалов № 16-19/1601354 от 09.01.2017.

К договору на оказание транспортных услуг с экипажем № 30 от 27.02.2017 представлены счета-фактуры, акты и справки.

-Справка № 1 от 03.03.2017г., арендован экскаватор Hyundai R-290 на 155 час., период работы с 13.02.2017г. по 02.03.2017г. К справке приложены путевые листы, где указан объект: ЯНАО город Надым. Машинист: ФИО48 От арендатора подписано: директор ФИО42, от арендодателя-ФИО10

-Справка № 2 от 15.03.2017г., арендован экскаватор Hyundai R-290 на 196 час., период работы с 02.03.2017г. по 15.03.2017г. К справке приложены путевые листы, где указан объект: ЯНАО город Надым. Машинист: ФИО48 От арендатора подписано: директор ФИО42, от арендодателя - ФИО10

-Справка № 3 от 20.03.2017г., арендован экскаватор Hyundai R-290 №2 на 233 час., период работы с 01.03.2017г. по 16.03.2017г. К справке приложены путевые листы, где указан объект: ЯНАО город Надым. Машинист: ФИО49 От арендатора подписано: директор ФИО42, от арендодателя-ФИО10

-Справка № 4 от 21.03.2017г., арендован экскаватор Hyundai R-290 №2 на 81 час. период работы с 16.03.2017г. по 21.03.2017г. К справке приложены путевые листы, где указан объект: ЯНАО город Надым. Машинист: ФИО49 От арендатора подписано: директор ФИО42, от арендодателя-ФИО10

При этом в собственности ИП ФИО10 транспортные средства отсутствуют.

К договору поставки строительных материалов № 16-18/1601244 от 01.08.2016г. представлены счета-фактуры, товарные накладные на приобретение бетона гидротехнического класса (М400) и каната 15мм. ГОСТ 2688-80.

К договору поставки строительных материалов № 16-19/1601354 от 09.01.2017г. представлены счета-фактуры, товарные накладные на приобретение балки, арматуры, базальто -волокнистого теплоизоляционного материала.

Акты оказанных услуг и путевые листы по данным операциям за период с 12 января 2017 по 31 марта 2017 г. ООО «Север-Строй» не представлены.

ООО «Прима Недвижимость» зарегистрировано 03.03.2016г. по адресу: <...>. Исключено из ЕГРЮЛ -15.10.2018 г.

ОКВЭД - Деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной основе.

Последняя отчетность представлена по НДС за 2 кв. 2017г. Удельный вес вычетов по декларациям НДС 2017-2020гг. составил 100%.

ООО «Север-строй» в адрес ООО «Прима-недвижимость» перечислены денежные средства полностью.

У ООО «Прима Недвижимость» реальные поставщики по предоставлению в аренду ТС не установлены. Завершается цепочка контрагентами, у которых не имеются в собственности ТС.

Согласно данным ПК «АСК-НДС 2» имеются расхождения в виде разрыва по следующей цепочке операций:

-  за 3 квартал 2016 года ООО «Прима-недвижимость» (сумма НДС 440 766 рублей),

далее ООО «Оксана» (НДС 3 619 403 рубля, далее ООО «Картбланш» (НДС 3 618 021 рубль), далее ООО «ПКФ «Лес» ИНН <***> не представлена налоговая декларация по НДС за 3 кв.2016 года.

-  за 4 кв. 2016 года ООО «Прима-недвижимость» (сумма НДС 97 684 рубля), далее ООО «Оксана» (НДС 3 539 117 рублей), далее ООО «Картбланш» (НДС 3 537 196 рублей), далее ООО «Радиус» (НДС 45 883 884 рубля, далее ООО «Муран» неподтверждённые вычеты, датированные 2014 годом на сумму 20 729 971 рубль.

-  за 1 квартал 2017 года ООО «Прима-недвижимость» (сумма НДС 340 061 рубль), далее ООО «Вилар» (НДС 7 983 884 рубля), далее ООО «Станица» (НДС 5 262 660 рублей), далее ООО «Промсбыт-НК» (НДС 48 099 726 рублей), далее ООО «Радиус» (НДС 61 906 037 рублей), далее ООО «Муран» неподтверждённые вычеты, датированные 2014 годом на сумму 61 894 015 рублей.

В цепочку взаимоотношений включены транзитные организации, которые в действительности, реальную хозяйственную деятельность не осуществляли, а также в 4 кв. 2016 года и 1 кв. 2017 года вовлечено ООО «Вилар» ИНН <***>, прямой контрагент проверяемого лица и по которому также произведено доначисление налогов.

ООО «Текран» привлечено как поставщик товаров по договору поставки псм-2016 от 02.03.2016.

Подписи в договоре, счетах - фактурах руководитель - ФИО50, а по учредительным документам является ФИО51 период руководства с 26.01.2016.

Согласно представленным счетам-фактурам и товарным накладным ООО «Текран» реализованы песок речной, щебень, бревно, грунт.

Дата регистрации общества: 03.10.2012. Ликвидировано-16.08.2017. Юридический адрес:420103, <...>.

Согласно расчетному счету у ООО «Текран» отсутствовала возможность поставки стройматериалов в полном объеме.

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Текран» в полном объеме.

В товарных накладных: № 31703 от 17.03.2016, № 31802 от 18.03.2016, № 31601 от

16.03.2016 ООО «Север-Строй» не содержат обязательные к заполнению реквизиты (информацию) о государственном номерном знаке, не имеются записи с ФИО водителей -машинистов, не заполнены разделы по расходу топлива, показания спидометра.

При исследовании поставщиков товаров с ООО «Текран» реальные поставщики не установлены.

Сведения, содержащиеся в документах, представленных Обществом в обоснование налогового вычета по НДС за 4 кв.2017г. неполны, недостоверны и противоречивы.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Текран» за проверяемый период установлено отсутствие платежей, свидетельствующих об осуществлении данной организацией финансово-хозяйственной деятельности.

Сумма взаимоотношений ООО «Север-Строй» с ООО «Текран» 1 795 000,00 рублей, которая перечислена на расчетный счет контрагента.

Наряду с вышеизложенным, согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 1 квартал 2016 года имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций: ООО «Север-строй», далее ООО «Текран» (сумма НДС 273 814 рублей), далее ООО «Инвестхим» (НДС 3 866 366 рублей), далее ООО «Прогресс» и ООО «Гелиос», которыми не представлены налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2016 года.

Согласно карточке контрагента ООО «Аризон» поставляло в адрес ООО «Север-Строй» плиты железобетонные для покрытия дорог, геосетку. Товар оприходован на объект Надым. Товар оплачен полностью.

ООО «Север-Строй» представлены только счета-фактуры и накладные. Других документов не имеется.

ООО «Аризон» зарегистрировано 08.12.2015. Юридический адрес: 420140, <...>. Исключено из ЕГРЮЛ 14.03.2018.

Основной вид деятельности - Разработка компьютерного программного обеспечения.

Последняя отчетность по НДС представлена за 1 квартал 2016 года.

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Аризон» в полном объеме.

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 1 кв. 2016 года имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций: ООО «Север-строй», далее ООО «Аризон» (сумма НДС 296 390 рублей), далее ООО «Инвестхим» (сумма НДС 7 841 550 рублей), далее ООО «Прогресс» и ООО «Гелиос», которыми не представлены налоговые декларации по НДС.

В цепочку взаимоотношений включены транзитные организации, которые в действительности, реальную хозяйственную деятельность не осуществляли.

Согласно банковской выписке ООО «Фефа-групп» поставляло в адрес ООО «Север-Строй» дизельное топливо.

По данной организации ООО «Север-Строй» представлены только счета-фактуры и накладные.

Юридический адрес: 423564, <...>. Дата регистрации - 17.01.2012. Ликвидация юридического лица - 27.07.2017.

Организацией ООО «Фефа-групп» последняя отчетность по НДС представлена за 3 кв. 2017г.

Следователем по ОВД пятого отдела по расследованию особо важных дел (о налоговых преступлениях) следственного управления СК РФ по РТ капитаном юстиции ФИО44 проведен допрос ФИО52 (протокол допроса от 04.08.2021г.): в 2015 г. для продажи выкупила ООО «Фефа групп» у ФИО53, стала учредителем и руководителем Общества с 29.06.2015. В период, когда являлась руководителем данного Общества, оно какой-либо деятельности не осуществляло. Как директор ООО «Фефа групп» никаких договоров не заключала, каких-либо сделок не было. ООО «Север-Строй» не знакома, каких-либо правоотношений с ООО «Волганефтьгазстрой» не было, так как юридическое лицо не вело финансово-хозяйственной деятельности. Какие-либо договоры поставки, либо иные договоры не заключались. ООО «Фефа групп» было продано 16.10.2015 ФИО54. Вела ли она какую-либо деятельность в Обществе, не знаю.

ООО «Север-строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Фефа групп» в полном объеме.

Согласно расчетному счету ООО «Фефа-групп» поступают денежные средства за строительно-монтажные услуги, аренду строительного оборудования, стройматериалы, оплата за УВС, оплата за товары.

По расчетному счету ООО «Фефа-групп» фактическое движение денежных средств происходило в период с 16.02.2016 года по 03.08.2016 года, то есть непродолжительное время. За данный период поступили денежных средства от 47 контрагентов с различным назначением платежа, списаны денежные средства в адрес 324 контрагентов, в том числе 90 % перечислений на счета индивидуальных предпринимателей с назначением за транспортные услуги без НДС и за смазочные материалы, услуги по договору.

Установлено совпадение IP-адресов по следующим организациям: ООО «Легенда» («спорный» контрагент ООО «Север-Строй») и ООО «Фефа Групп» один IP-адрес 46.21.70.6; ООО «Альгор» («спорный» контрагент ООО «Север-Строй») ООО «Фефа Групп» один IP-адрес 95.182.68.61.

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 1 кв. 2016 года у ООО «Север-строй» имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций: ООО «Север-строй», далее ООО «Фефа групп» (сумма НДС 472 271 рубль), далее ООО «Навигатор» (НДС 1 980 037 рубле), далее ООО «Дилижанс», которым не представлена соответствующая налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2016 года.

В цепочку взаимоотношений включены транзитные организации, которые в действительности, реальную хозяйственную деятельность не осуществляли.

Согласно расчетному счету и представленных счетов фактур в 1 квартале 2016 г. ООО «Люкс» оказывало ООО «Север-Строй» услуги по тех. обслуживанию ТС, услуги перевозки траллом, транспортные услуги.

ООО «Север-Строй» представлены счета-фактуры и накладные.

Дата регистрации ООО «Люкс»: 28.01.2015. Юридический адрес: 420133, <...>,офис5. 20.06.2019 - Исключен из ЕГРЮЛ.

Последняя отчетность по налогу на добавленную стоимость представлена за 2 квартал 2017 года.

ООО «Север-строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Люкс» в полном объеме.

Оперуполномоченным по особо важным делам отдела УЭБиПК МВД по РТ майором полиции ФИО55 проведен допрос свидетеля ФИО56 (протокол допроса от 02.06.2021):

Приблизительно в 2016 году хотел начать свой бизнес, осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере строительства. С этой целью решил приобрести долю в уставном капитале уже действующей организации, с историей. Из сети интернет стало известно об ООО «Люкс» ИНН <***>. Созвонившись с продавцом, с кем конкретно не помнит, был подписан договор купли-продажи 100% доли в уставном капитале. Были произведены все этапы по перерегистрации юридического лица на его имя. По окончанию регистрационных действий в связи с отсутствием заказов финансово-хозяйственной деятельности не осуществлял. В 2019 году ООО «Люкс» было исключено из ЕГРЮЛ в связи с непредставлением налоговой отчетности. Организация ООО «Север-Строй» не знакома. ФИО42 и ФИО47 не знакомы, услуг для них не оказывал, товарно-материальных ценностей не поставлял.

По расчетному счету ООО «Люкс» фактическое движение денежных средств происходило в период с 28.12.2015 года по 03.06.2016 года. За данный период поступили денежных средства от 79 контрагентов с различным назначением платежа, списаны денежные средства в адрес 213 контрагентов, в том числе 90 % перечислений на счета индивидуальных предпринимателей с назначением за транспортные услуги без НДС.

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 1 квартал 2016 года имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций: ООО «Север-строй», далее ООО «Люкс», далее ООО «Челны-Мастер», далее ООО «ММД» ИНН <***>, которым представлена «нулевая» налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2016 года.

В цепочку взаимоотношений включены транзитные организации, которые в действительности, реальную хозяйственную деятельность не осуществляли.

Согласно карточке контрагента в 1 квартал 2016 ООО «Премиумлайн» поставляло в адрес ООО «Север-Строй» электроды, проволоку.

ООО «Север-Строй» представлены счет-фактура, накладная и договор, другие документы не представлены.

Дата регистрации - 22.01.2016. Юридический адрес: 420088, <...>. 19.12.2018 - Исключен из ЕГРЮЛ

Последняя отчетность  по налогу на добавленную стоимость  представлена за 1 кв. 2016 г.

Согласно протоколу допроса от 28.10.2021, полученного из УЭБиПК МВД по Республике Татарстан ФИО57 поясняет: ООО «Премиумлайн» открывал самостоятельно, подтверждает руководство данной организацией, бухгалтерский и налоговый учет вела девушка по имени Лида, контактные данные, телефон не сохранились, в штате организации числился единолично, вид деятельности грузоперевозки и оптовая торговля, при этом точного адреса организации не помнит, ООО «Север-Строй» не помнит, возможно оказывал услуги данной организации. Садков и ФИО47 ему не знакомы.

ООО «Север-Строй» в адрес ООО «Премиумлайн» перечислены в полном объеме.

Установлено совпадение IP-адресов по следующим организациям: ООО «Консорс» («спорный» контрагент ООО «Север-Строй») и ООО «ПремиумЛайн» один IP-адрес 217.118.93.156.

На расчетном счете ООО Премиумлайн» поступают денежные средства за транспортные услуги без НДС, стройматериалы, за сырье, за металлопродукцию, за химическое сырье, за кабель, за дизельное оборудование, за упаковочный материал, хозтовары.

Списываются денежные средства в адрес организации и ИП (без НДС) за транспортные услуги, за закупку сантехнического товара, перевод собственных денежных средств.

Отсутствуют платежи на коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, аренду помещения, заработную плату, уплату налогов. Товарно-денежные потоки ООО «Премиумлайн» не совпадают.

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 1 кв. 2016 года у ООО «Север-строй» имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций: ООО «Север-строй», далее ООО «Премиумлайн» (сумма НДС 110 941 рубль), ООО «Бир-Груп» (НДС 55 348 534 рубля), далее ООО «Монолиткомстрой», которым не представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2016 года.

В цепочку взаимоотношений включены транзитные организации, которые в действительности, реальную хозяйственную деятельность не осуществляли.

Согласно расчетному счету ООО «Пеликан» реализованы лесоматериалы, плиты, стройматериалы.

Юридический адрес: 420126, <...>. Дата регистрации-27.10.2015. 15.05.2020 - Исключено из ЕГРЮЛ

Учредитель и директор в период взаимоотношений с ООО «Север-Строй» ФИО58 (массовый, участвует в 131 организации).

Последняя отчетность по НДС представлена за 1 квартал 2017 года.

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Пеликан» в сумме 5 404 834 рублей.

Согласно проведенного анализа расчетного счета поставщиков лесоматериалов (бревна) или за аналогичные товары по расчетному счету ООО «Пеликан» не прослеживается и следовательно, ООО «Пеликан» не мог поставлять данные лесоматериалы ни в адрес ООО «Север-Строй» ни в адрес других заказчиков.

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 1 квартал 2016 года имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций: ООО «Север-строй», далее ООО «Пеликан», далее ООО «Опттехсила», далее   ООО «Оттос», которым не представлена соответствующая налоговая декларация по НДС.

В цепочку взаимоотношений включены транзитные организации, которые в действительности, реальную хозяйственную деятельность не осуществляли.

В отношении ООО «ЯмалСервисавтоТранс» ООО «Север-Строй» представлены счета-фактуры, накладные и договор № 10/2016 от 04.02.2016. Других документов не представлено.

ООО «ЯмалСервисавтоТранс» зарегистрировано 21.01.2014.

Основной вид деятельности ООО «ЯмалСервисавтоТранс» - лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность (ОКВЭД 02.10).

Сведения о наличии у организации в собственности недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств, в базе данных АИС Налог-3, отсутствуют.

Сведения по форме 2 НДФЛ, 6-НДФЛ не представлялись.

Последняя отчетность представлена по НДС за 1 квартал 2017 года.

Учредитель и директор ООО «ЯмалСервисавтоТранс» в период взаимоотношений с проверяемым лицом ФИО59 ИНН <***>.

В связи с признанием несостоятельным (банкротом) ООО «ЯмалСервисавтоТранс» и в отношении открытого конкурсного производства 25.01.2019 года истребовать документы по статье 93.1 НК РФ не представилось возможным.

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 1 квартал 2016 года имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций: ООО «Север-строй», далее ООО «ЯмалСервисавтоТранс», далее ООО «Автоком», которым представлена нулевая налоговая декларация по НДС и ООО «Уют» (декларация не представлена). Таким образом, в цепочку взаимоотношений включены транзитные организации, которые в действительности, реальную хозяйственную деятельность не осуществляли.

ООО «Север Строй» заключен договор субподряда СГК-17-66/03 от 15.03.2017 на выполнение работ по капитальному ремонту объектов ООО «Газпром добыча Ноябрьск». Согласно договору участниками на выполнение ремонтных работ по объекту «Межпромысловый газопровод Еты-Пуровского месторождения» выступили: ООО «Газпром добыча Ноябрьск» (принципал); ООО «Газпром центрремонт» (заказчик); ООО «Стройгазконсалтинг» (генподоядчик); ООО «Север-Строй» (субподрядчик).

Для осуществления и выполнения работ на данном объекте ООО «Север-Строй» были привлечены следующие организации:

При исследовании представленных в ходе налоговой проверки документов по взаимоотношениям налогоплательщика со спорными контрагентами, налоговым органом установлено и отражено в оспариваемом решении, что ООО «Авангард» привлечено для оказания услуг по договору оказания транспортных услуг по перебазировке техники № 115-ТР от 02.10.2017г.

Согласно приложению № 1 к данному договору, по заявке ООО «Авангард» оказывает услуги по перебазировке техники: экскаватор Hyundai R140, R210, R290.

А также, привлечено для оказания услуг по предоставлению техники в аренду по договору аренды техники с экипажем № 715-ТР от 16.10.2017.

Согласно приложению №1 к данному договору перечень арендуемой техники: Hyundai R-290, R210, R-140, Komatsu., срок аренды с 19.10.2017 по 31.12.2017г. Представлены счета-фактуры и акты. Договор заключен 16.10.2017, при этом ООО «Авангард» раньше даты заключения договора выставлена счет-фактура № 260/3 от 03.10.2017.

Согласно первичным документам ООО «Авангард» представлены в аренду: Экскаватор Hyundai R-290, Экскаватор Hyundai R-140, Экскаватора Hyundai R-210, Экскаватора Komatsu, устройства очистки трубопровода УОТ 1420, изолированного комплекса.

Оказаны транспортные услуги по перебазировке: экскаватора R 140, экскаватор R 210, экскаватор R 290 на объект Ноябрьск ЯНАО НАДЫМ ЯНАО.

ООО «Авангард» зарегистрировано 07.02.2017. 06.02.2020 - Исключено из ЕГРЮЛ. Юридический адрес: 425000, <...>. (адрес учредителя). Учредитель и руководитель ФИО18.

Были проведены протоколы допроса ФИО18, в том числе № 23 от 10.04.2019, в ходе которых ФИО18 отказался от дачи пояснений, ссылаясь на статью 51 Конституции Российской Федерации.

ООО «Север-Строй» перечислены в адрес ООО «Авангард» денежные средства в сумме 6 800 070,00 руб. за транспортные услуги по перебазировке техники.

ООО «Авангард» за 4 кв. 2017 года представлено 12 уточненных налоговых деклараций по НДС. Согласно данным ПК «АСК-НДС 2» имеются расхождения в виде разрыва по следующей цепочке операций: ООО «Авангард» сумма НДС 1 037 299 рублей (4 кв. 2017), далее ООО «Импульс» сумма НДС 58 287 421 рублей (4 кв. 2017), далее ООО «Отставник» сумма НДС 58 284 061 рублей (3 кв. 2017), далее неподтвержденные вычеты, датированные 2014 годом на сумму 58 273 038 рублей.

В цепочку взаимоотношений включены транзитные организации, которые в действительности, реальную хозяйственную деятельность не осуществляли.

Согласно представленным счетам-фактурам и актам ООО «Станнум-МК» оказаны услуги по перебазировке экскаватора KomatsuD355C, бульдозера NEYHollandD255, автокрана Ко-55713-58, Камаз 53504-46 с п/п НЕФАЗ 9334-10, Камаз 53504-46 с прицепом трал по маршруту ЯНАО г. Ноябрьск-ЯНАО г. Новый Уренгой. Указанное общество также привлечено по договору аренды техника с экипажем № 22 от 26.11.2017г.

Согласно представленным счетам-фактурам и актам оказаны услуги по предоставлению в аренду бульдозера NEYHollandD255, автокрана Кщ-55713-58, Камаз 53504-46 с п/п НЕФАЗ 9334-10, экскаватора KomatsuD355Cc.

К с/ф и актам представлены следующие документы:

-Путевые листы по форме ЭСМ -2 оформленные от ООО «Станнум-МК», которые не содержат обязательные к заполнению реквизиты (информацию) о государственном номерном знаке, не имеются записи с ФИО водителей- машинистов, не заполнены разделы по расходу топлива, показания спидометра.

-  Справки для расчетов по аренде строительной техники (заводской номер не указан,ФИО машиниста отсутствует).

-  Товарно-транспортные накладные по форме 1 -Т, оформлены с нарушениями по строкам заполнения формы документа: Грузоотправитель, грузополучатель и плательщик одно и то же лицо ООО «Север-Строй», не заполнены сведения о получении груза, не заполнены транспортный раздел с указанием гос.номерных знаков, ФИО водителей, сведения по водителям, со стороны ООО «Станнум-МК» вместо водителей расписывался директор ООО «Станнум-МК» ФИО62.

Дата регистрации ООО «Станнум-МК» -11.05.2017. Юридический адрес: <...>.

Согласно Протоколу осмотра объекта недвижимости от 30.11.2017 по юридическому адресу ООО «Станнум-МК» располагается на третьем этаже.  Собственник помещения ФИО29 по договору аренды передала помещение ООО «Меркурий» в лице директора ФИО60 Во время осмотра офис 317 закрыт, на входной двери имеется вывеска с названием организации ООО «Станнум-МК » без указания режима работы. Руководитель или представитель ООО «Станнум-МК » по адресу не присутствовали. На рабочем месте присутствовал заместитель директора ООО «Меркурий» ФИО61 она сообщила, что ООО «Станнум-МК » арендует нежилое помещение и представила копию договора субаренды № 23177 от 15.05.2017 до 14.04.2018г. Руководитель - ФИО62.

ООО «Север-Строй» денежные средства в адрес ООО «Станнум-МК» не перечислялись. По данному контрагенту сумма кредиторской заложенности включена заявителем во внереализационные доходы по итогам 2020 года , на данные суммы заявителем начислен и уплачен налог на прибыль в полном объеме.

По расчетному счету ООО «Станнум-МК» установлено, что списывались денежные средства в адрес ИП, в собственности которых также отсутствовали вышеуказанные ТС.

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 4 кв. 2017 года имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций:

ООО «Станнум-МК» (НДС 1 272 752 рублей), далее ЗАО «АКМ» (НДС 1 733 541 рублей 3 квартал 2017), далее неподтвержденные вычеты 2014 года на сумму 1 507 498 164 рубля.

ООО «Монолит-Пром» привлечено для оказания услуг по договору аренды спец. техники № 26 от 05.04.2017.

Согласно приложению №1 к данному договору перечень техники, сдаваемой в аренду: Камаз-Самосвал (30т) стоимость часа работы 1 272,36 рублей.

Согласно представленным УПД ООО «Монолит-Пром» оказаны услуги по аренде КАМАЗ-самосвала.

Также, ООО «Север-Строй» представлены справки для расчетов по аренде строительной техники (ФИО машиниста: ФИО63), путевые листы.

Путевые листы не содержат обязательные к заполнению реквизиты (информацию) о государственном номерном знаке, не имеются записи с ФИО водителей- машинистов, не заполнены разделы по расходу топлива, показания спидометра.

Дата регистрации общества -30.01.2017г. Юридический адрес: 425000, <...>.

Собственником здания по адресу: 42500, РМЭ, <...>, ФИО64 представлено в ИФНС по г. Йошкар -Ола гарантийное письмо, где подтверждает предоставление помещения ООО «Монолит-Пром» и не возражает против регистрации ООО «Монолит-Пром» по адресу: 42500, РМЭ, <...>.

Состояло на учете в Межрайонной ИФНС № 4 по Республике Марий Эл. 05.06.2019 - Исключено из ЕГРЮЛ. Руководитель: ФИО9.

Следователем по ОВД пятого отдела по расследованию особо важных дел (о налоговых преступлениях) следственного управления СК РФ по РТ майор юстиции ФИО44 проведен допрос ФИО9, (протокол допроса от 06.08.2021):

В январе-феврале 2017 учредил ООО «Монолит-Пром», так как был один заказчик, которому нужна была ООО. Для работы с ним учредил фирму и стал в ней директором. Это нужно было заказчику, чтоб у него был официальный договор и чтоб оплаты были перечислением на расчетный счет. Название этого заказчика не помнит, какой объект для него делал не помнит.

Юридический адрес фирмы - <...>. Бухгалтерские отчеты я заказывал по интернету. В штате ООО «Монолит-Пром» я был единственный сотрудник. Также в собственности фирмы ни транспортных средств, ни недвижимости не было. Все отчеты делали наемные бухгалтера. Основных заказчиков и поставщиков я затрудняюсь назвать, так как у меня их было много и прошло уже много времени. Общество находилось на Общей системе налогообложения. Общество выполняло работы по строительству, поставке строительных материалов, оказание транспортных услуг. На вопрос были ли взаимоотношения между ООО «Монолит-Пром» и ООО «Север-Строй» ответить не может, так как было много договоров, и прошло много времени. Подпись на документах с ООО «Север-Строй» не подтверждает, таких взаимоотношений не помнит, машинист - ФИО63, прораб ФИО65 не знакомы.

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО «Монолит-Пром» полностью.

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 2 квартал 2017 года у ООО «Север-строй» имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций: ООО «Север-строй», далее ООО «Монолит-пром» (сумма НДС 101 557 рублей), далее ООО «Артлайн» (НДС 3 412 068 рублей), далее ООО «Ремонтно-строительная компания-24» неподтверждённые вычеты, датированные 2014 годом на сумму 231 366 941 рубль.

Конечными поставщиками НДС не исчислен, соответствующие налоговые декларации по НДС организациями не поданы.

ООО «Новый металл» привлечено как поставщик товаров по договору поставки № 471 от 1.06.2017.

Согласно счетам-фактурам и товарным накладным ООО «Новый металл» реализованы Труба ЭСВ 159*4.5 (11,4), Уголок равнополочный 125*125*10 (12 м), Листг\к 4,0 (1,5*6,0), лист г\к 10,0 (1,5*6,0).

Товарно - транспортные накладные ООО «Север-Строй» не представлены.

ООО «Новый металл» зарегистрировано 31.03.2017. Юридический адрес: <...>. Исключен из ЕГРЮЛ 04.03.2019.

Согласно заявлению о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ ФИО66, собственника помещения, ООО «Новый металл» по юридическому адресу не находится, деятельность не осуществляет, договор аренды расторгнут 01.07.2017.

ООО «Север-строй» в адрес ООО «Новый металл» перечислены денежные средства в полном объеме.

Согласно   анализу   расчетного   счета  ООО «Новый металл» поступления денежных средств от широкого спектра покупателей с назначением платежа: за грузооброботку товара, за кабель, за уборка территорий, за электрооборудование, за упаковочный материал, за выполнение работ, за материалы, за промышленное оборудование, за монтаж и ремонт кондиционеров,  за  организационно-техническое  обеспечение  археологических работ,  за гранит.

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 2 квартал 2017 года у ООО «Север-строй» имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций:

ООО «Север-строй», далее ООО «Новый металл» (сумма НДС 76 042 рубля), далее ЗАО «Инвестстайл» (сумма НДС 28 848 638 рублей), далее разрыв ООО «Норфлок» неподтверждённые вычеты, датированные 2014 годом на сумму 21 649 346 рублей.

В цепочку взаимоотношений включены транзитные организации, которые в действительности, реальную хозяйственную деятельность не осуществляли.

ООО «Сельское угодье» привлечено для оказания услуг по договору № 89 аренды техники с экипажем от 01.10.2017, договору оказания транспортных услуг по перебазировке техники № 53\17 от 1.10.2017.

Согласно счетам-фактурам и актам ООО «Сельское угодье» оказаны транспортные услуги по перебазировке транспорта по маршруту г.Казань, РТ, г. Ноябрьск ЯНАО_следующих транспортных средств: Камаз 43118, ВМ 32, УАЗ 390944, Трубоплетевоза УСТ-54531 К, Hyundai R 210, Кран трубоукладчик ТР 20.19.02,_Hyundai R 290, Shantui SD 16, Shantui SD 23, а также оказаны услуги по аренде MAN 33480, МАЗ 6430 А 9, УАЗ 390945, Hitachi 330.

К с/ф и актам представлены справки для расчетов по аренде строительной техники.

Дата регистрации общества 29.05.2017г. Юридический адрес: 425008, Республика Марий Эл, г.Волжск, ул.Дружбы, д.14А, офис 18Б, рабочее место № 1.

ОКВЭД - Деятельность сельскохозяйственная после сбора урожая.

ООО «Север-Строй» сумма кредиторской заложенности по данному контрагенту включена во внереализационные доходы по итогам 2020 года  на данные суммы заявителем начислен и уплачен налог на прибыль в полном объеме.

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 4 квартал 2017 года имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций: ООО «Сельское угодье» (сумма НДС 1 298 517 рублей), далее ООО «Вертикаль» (НДС 9 231 625 рублей), далее ООО «Галант» (НДС 59 460 523 рублей), далее ООО «Кедр» (НДС 15 577 723 рублей), далее     ООО «Авангард» (НДС 45 653 680 рублей), далее ООО «Импульс» (НДС 58 287 421 рублей), далее ООО «Отставник» приняты на вычет счет-фактуры за 3 квартал 2017года.

В цепочку взаимоотношений включены транзитные организации, которые в действительности, реальную хозяйственную деятельность не осуществляли, а также прямые контрагенты проверяемого лица и по которым произведены доначисления налогов.

ООО «Стандарт» привлечено для оказания услуг: по договору оказания транспортных услуг по перебазировке техники № 73 от 23.10.2017г., договору аренды техники с экипажем № 75 от 16.10.2017г.

Согласно представленным счетам- фактурам и актам ООО «Стандарт» оказаны услуги по аренде экскаватора Komatsu Б355С, ЗИЛ ММЗ 554, а также транспортные услуги по перебазировке ЗИЛ ММЗ 554 по маршруту: г.Казань, Республики Татарстан - с. Раздольное, Волгоградская область, транспортные услуги по перебазировке экскаватора KOMATSU D355C по маршруту: ЯНАО, г. Ноябрьск - ЯНАО, г. Новый Уренгой.

К данным с/ф и актам представлены:

-Справки для расчетов по аренде строительной техники (заводской номер не указан, ФИО машиниста отсутствует).

-Путевые листы по форме ЭСМ -2 оформленные от ООО «Стандарт», которые не содержат обязательные к заполнению реквизиты (информацию) о государственном номерном знаке, не имеются записи с ФИО водителей- машинистов, не заполнены разделы по расходу топлива, показания спидометра.

-Товарно-транспортные накладные по форме 1 -Т, оформленные с нарушениями по строкам заполнения формы документа: Грузоотправитель, грузополучатель и плательщик одно и то же лицо ООО «Север-Строй»,не заполнены сведения о получении груза, не заполнены транспортный раздел с указанием гос.номерных знаков, ФИО водителей, сведения по водителям, со стороны ООО «Стандарт» вместо водителей расписывался директор ООО «Стандарт» ФИО67.

Дата регистрации: 13.03.2017г. Юридический адрес: 425008, Республика Марий Эл, г. Волжск, ул. Дружбы, д. 14А, офис 18б, рабочее место № 2.

ООО «Север-Строй» денежные средства в адрес ООО «Стандарт» не перечислялись.

Из анализа расчетных счетов ООО «Стандарт» установлено, что денежные средства на счета организации поступают в основном за транспортно-экспедиционные услуги, СМР, услуги ремонта. Списание денежных средств производилось в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа (за транспортные услуги и монтажные работы).

По расчетному счету ООО «Стандарт» установлено, что списание денежных средств происходило в адрес ИП, в собственности которых также отсутствовали вышеуказанные ТС.

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 4 квартал 2017 года у ООО «Север-строй» имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций:

ООО «Стандарт» (сумма НДС 909 229 рублей, далее разрыв ЗАО «Март», ООО «Конструктивные решения», ООО «Волга монтаж» приняты на вычет счет-фактуры за 3 квартал 2017 года.

В цепочку взаимоотношений включены транзитные организации, которые в действительности, реальную хозяйственную деятельность не осуществляли.

ООО «Торгцентр» привлечено для оказания услуг по договору оказания услуг по предоставлению специального автотранспорта для производства строительных работ (автобетоносмеситель) № 54 от 20.09.2017 года. Также к договору представлены: справка для расчетов по аренду строительной техники, путевой лист по строительной машине (ООО «Торгцентр» оказаны услуги автобетоносмесителем в ЯМАО в г. Надым 10-20 сентября 2017 года (110 часов).

Представленные ООО «Север-Строй» первичные документы по взаимоотношениям с ООО «Торгцентр»: договор, счет-фактура, справка для расчетов по аренде строительной техники, путевые листы строительной машины не содержат информацию о марке автомобиля, его госномере, не указаны ФИО водителя-машиниста и номер его водительского удостоверения.

ООО «Торгцентр» зарегистрировано 23.12.2016 года. Юридический адрес: 425000, <...>. Исключено из ЕГРЮЛ -30.01.2019.

Согласно протоколу допроса от 17.08.2021, полученному из следственного управления СК РФ по Республике Татарстан, ФИО68 поясняет: с конца 2016 по январь 2018 являлась    единственным    учредителем    и  руководителем ООО «Торгцентр», зарегистрировала по собственной инициативе, фактического адреса не было, работала через интернет, основой вид детальности-купля продажа автомобильными деталями, механическая обработка металлических изделий, в штате только директор, на выполнение работ привлекал рабочих  по  договору  гражданско-правового  характера,   обязанности  бухгалтера  были возложены на нее, ЭЦП оформлены на нее, контрагентов назвать не смогла. В 2018г. продала фирму покупателю из интернета Александру, он стал директором, сама осталась учредителем, после чего деятельность не контролировала.  ООО «Север-Строй» не знакомо, у ООО «Торгцетр»  и  ООО  «Север-строй»  взаимоотношений  не  было,  оказанием услуг  по предоставлению спецтехники никогда не занималась, в собственности у ООО «Торгцентр» движимого и недвижимого имущества не было, технику не  арендовало.  Подпись на представленных на обозрение документах по взаимоотношениям с ООО «Север-Строй» отрицает, деятельностью в указанных документах никогда не занималась, ФИО42 не знаком.

ООО «Север-Строй» перечислены в адрес ООО «Торгцентр» денежные средства в сумме 275 108 руб. за транспортные услуги.

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 3 квартал 2017 года у ООО «Север-строй» имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций:

ООО «Север-строй», далее ООО «Торгцентр», далее ЗАО «Инвестстайл», далее ЗАО «Истейт менеджмент», ООО «Паритет консалт», ООО «Торговый дом «Техника» и ООО «Статус», которыми не представлены соответствующие налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость.

В цепочку взаимоотношений включены организации, которые в действительности, реальную хозяйственную деятельность не осуществляли.

ООО ТПК «Урожай» привлечено для оказания услуг по договору аренды оборудования № 101 от 10.11.2017, договору оказания услуг по перевозке техники № 43/1 от 01.10.2017.

Согласно представленным счетам-фактурам и актам оказаны транспортные услуги по перебазировке бульдозера ShantuiSD-16, бульдозера ShantuiSD-23, крана-трубоукладчика ТР-20.19.02, крана-трубоукладчика ТР-20.00.01, экскаватора Хитачи-330 по маршруту г. Казань, РТ Ноябрьск, ЯНАО.

Оказаны услуги по предоставлению в аренду устройства очистки трубопроводов УОТ 1420, изоляционного комплекса, центратора.

К данным документам представлены: справка №1 для расчетов по аренде строительной техники, транспортная накладная №1 от 02.10.2017г.

В данных транспортных накладных не заполнены разделы: сопроводительные документы на груз, указания грузоотправителя, условия перевозки, транспортное средство, оговорки и замечания перевозчика, прочие условия, переадресовка.

Дата регистрации ООО ТПК «Урожай» - 29.05.2017.   Юридический   адрес:   425000, <...>.

Согласно осмотру от 05.02.2018 по юридическому адресу находится 5-ти этажный многоквартирный дом (общежитие). Собственником помещения является ФИО69. На двери помещения имеется вывеска с названием организации ООО «Особый подход». Вывеска с названием организации ООО ТПК «Урожай» отсутствует. В ходе осмотра установлено, что помещение оборудовано под массажный салон. ФИО69 сообщила, что по договору безвозмездного пользованиям передала помещение во временное владение и пользование ООО «ДЭС-Энергия» в лице ФИО69

Представлен протокол опроса б/н от 08.10.2018 директора ФИО70, в ходе которого пояснил, что подтвердил руководство ООО «ТПК «Урожай», регистрация юридического лица произведена по его инициативе, вид деятельности организации - Деятельность сельскохозяйственная после сбора урожая.

ООО «Север-строй» денежные средства в адрес ООО «ТПК Урожай» перечислены полностью.

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 4 квартал 2017 года имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций:

ООО «ТПК «Урожай» (НДС 1 186 780 рублей), далее ООО «Даймекс» (НДС 8 981 079 рублей 3 квартал 2017), далее неподтвержденные вычеты 2014 года на сумму налога на добавленную стоимость 364 007 646 рублей.

Согласно представленным счетам-фактурам и товарным накладным ООО «Галант» реализована плита дорожная 3500*2750*170.

Дата регистрации - 01.11.2016. Юридический адрес: 425000, <...>.

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов б/н от 01.11.2016 по юридическому адресу ООО «Галант» находится 3-эьажный многоквартирный дом, первый этаж является нежилым. Во время осмотра руководитель или сотрудники отсутствовали, помещение было закрыто, вывески на двери с названием ООО «Галант» отсутствовали.

ООО «Север-Строй» денежные средства перечислены в полном объеме.

Следователем по ОВД пятого отдела по расследованию особо важных дел (о налоговых преступлениях) следственного управления СК РФ по Республике Татарстан капитаном юстиции ФИО44 проведен допрос ФИО71, (протокол допроса от 04.08.2021): в конце 2016 года учредил и стал директором ООО «Галант». Фирма занималась куплей и перепродажей текстиля, тканей. Юридический адрес был <...>. Директором являлся до марта 2020 года. Контрагентов фирмы не помнит, находил через интернет покупателей и заказчиков. В штате фирмы был я один, была еще секретарь Светлана по договору. Бухгалтерией занимался сам, отчеты формировали наемные бухгалтера. Фирма находилась на упрощенной системе налогообложения. Другими видами деятельности Общество не занималось. ООО «Север-строй» не помнит, в документах между ООО «Север-строй» и ООО «Галант» подпись не похожа на его. Правоотношений таких не было, так как фирма ООО «Галант» не занималась поставкой строительных материалов.

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 2 квартал 2017 года у ООО «Север-строй» имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций: ООО «Север-строй», далее ООО «Галант» (сумма НДС 212 888 рублей), далее ООО «Волга Монтаж» (НДС 18 501 470 рублей), далее ООО ПКФ «Промэлектрокабель», далее неподтверждённые вычеты, датированные 2014 годом на сумму 1 157 851 103 рублей.

Конечными поставщиками налог на добавленную стоимость не исчислен, соответствующие налоговые декларации по налог на добавленную стоимость организациями не поданы.

Согласно счетам-фактурам и актам ООО «Делюкс» оказаны услуги по аренде фронтального погрузчика Амкодор.

ООО «Север-Строй» представлены путевые листы строительной машины, где период работы погрузчика Амкодор без государственного номерного знака, технического паспорта, которого невозможно идентифицировать, указан раньше, чем составлен договор № 145 от 03.04.2017.

Документы, а также Ф.И.О. перевозчиков экипажа, на перевозку погрузчика Амкодор с РМЭ г. Волжска до адреса объекта указанного в путевых листах город Надым не представлены.

Акты оказанных услуг и путевые листы по данным операциям за период с 04.04.2017 по 30.04.2017 ООО «Север-Строй» не представлены.

ООО «Делюкс» зарегистрировано 26.01.2017 по адресу: <...>. Исключено из ЕГРЮЛ - 26.11.2018.

ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства в адрес ООО Делюкс» в сумме 383 250 рублей.

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 2 квартал 2017 года у ООО «Север-строй» имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций:

ООО «Север-строй», далее ООО «Делюкс» (сумма НДС 58 462 рубля), далее ООО «Волга-Монтаж» (НДС 8 268 145 рублей), далее ООО ПКФ «Промэлектрокабель», ООО «Кровмаркет», ООО «Фестек», ООО «Инжсетьстрой», ООО «Прогресс».

В цепочку взаимоотношений организации, которыми не поданы соответствующие налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость. Следовательно, заявленные контрагенты реальную хозяйственную деятельность не осуществляли.

ООО «Волга Риэлт» привлечено для оказания услуг по_договору оказания услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом № 34\17 от 17.10.2017.

Согласно счетам-фактурам и актам ООО «Волга Риэлт» оказаны транспортно-экспедиционные услуги по маршруту Волгоградская область, Раздольное - РТ, г. Казань, и по маршруту ЯНАО п. Ханымей - РТ, г. Казань.

Товарно - транспортные накладные ООО «Север-Строй» не представлены.

Акты оказанных услуг и путевые листы не представлены.

ООО «Волга Риэлт» зарегистрировано 04.04.2017 г. по адресу: <...>.

Согласно Протоколу осмотра объекта недвижимости от 30.11.2017г. Собственник помещения ФИО29 по договору аренды передала помещение во временное владение и пользование ООО «Меркурий» в лице директора ФИО60 Во время осмотра офис 317 был закрыт. На входной двери имеется вывеска с названием организации ООО «Волга Риэлт» без указания режима работы. Руководитель или представитель ООО «Волга Риэлт» по адресу не присутствовали.

На рабочем месте присутствовал заместитель директора ООО «Меркурий» ФИО61 она сообщила, что ООО «Волга Риэлт» арендует нежилое помещение площадью 10.1.кв.м. и представила копию договора субаренды».

Исключено из ЕГРЮЛ - 14.05.2019.

Денежные средства ООО «Север-Строй» в адрес ООО «Волга-Риэлт» перечислены.

На расчетном счете ООО «Волга Риэлт» поступления денежных средств от широкого спектра покупателей с назначением платежа: за транспортно - экспедиционные услуги, комиссии за прием наличных денежных средств

Согласно данным ПК «АСК НДС 2» за 4 квартал 2016 года у ООО «Север-строй» имеется расхождение в виде разрыва по следующей цепочке операций: ООО «Север-строй», ООО «Волга Риэлт» (сумма НДС 381 355 рублей), далее ООО «Вертикаль» (НДС 6 703 232 рубля), далее ООО «Галант» (НДС 59 460 523 рубля), далее ООО «Статус» (НДС 59 458 738 рублей), далее ООО «Сельское Угодье» (НДС 59 534 305 рублей), далее ООО «Муристен», далее неподтвержденные вычеты 2014 года на сумму НДС 1 231 941 827 рублей.

В цепочку взаимоотношений включены транзитные организации, которые в действительности, реальную хозяйственную деятельность не осуществляли, а также прямые контрагенты по которым произведены доначисления.

На основании изложенного налоговым органом и судом указано, что по взаимоотношениям со «спорными» контрагентам, привлеченными ООО «Север-Строй» для оказания транспортных услуг с экипажем и без экипажа, услуг по аренде спецтехники для выполнения капитального ремонта объектов ООО «Газпром трансгаз Югорск», ООО «Газпром добыча Ноябрьск», «Капитальный ремонт МГ «Союз» Ду 1400 мм Ру 7,4 Мпа на участке км 683 - км 701» ООО «Север-Строй» представлены формально составленные документы (счета-фактуры, акты выполненных услуг и др.), которые содержат недостоверные сведения, а также не имеют всех обязательных реквизитов, необходимых для подтверждения действительности выполнения договорных обязательств контрагентом. Товарно-транспортные накладные (ТТН) отсутствуют, путевые листы не представлены, или представлены частично в которых не заполнены обязательные реквизиты, невозможно идентифицировать марку, гос.номер машины и данные водителей, идентично составлены договора. В актах отсутствует информация о наименовании, месте погрузки и количестве арендованной техники. Договора по оказанию транспортных услуг заключены с предоставлением экипажа, при этом сотрудники у «спорных» контрагентов отсутствуют.

Субподрядчиком ООО «Северподводстрой» по объекту ООО «Газпром трансгаз Югорск» на поручение № 8262 от 09.07.2020 представлен «Список транспортных средств, допущенных для проведения комплекса работ по капитальному ремонту подводного перехода через р.Надым, линейной части в охранной зоне МГ «Уренгой-Петровск», согласно которому часть грузовых и самоходных транспортных средств принадлежат ИП ФИО72, по остальным транспортным средствам идентифицировать собственников не представилось возможным в связи с регистрацией в другом регионе, однако до 19.01.2016 принадлежали также ФИО72

Согласно расчетному счету ООО «Север-Строй» перечислены денежные средства 05.05.2016, 31.05.2016, 06.06.2016 в сумме 5 000 000 рублей ИП ФИО72 за аренду спецтехники. На расчетном счете ИП ФИО72 поступления денежных средств от «проблемных» контрагентов не установлены.

Согласно протоколу допроса № 514 от 03.08.2021 ФИО73 поясняет, что является ИП с 24.01.17, являлась собственником грузового транспортного средства МАЗ 6422А5-320 в 2017-2019г., транспортное средство в аренду не сдавала. На данном транспортном средстве осуществляли перевозку крупногабаритных грузов, в т.ч. техники, экскаваторов и т.п. ООО «Север-Строй» (ООО «ВолгаНефтьГазСтрой»), ООО «СеверПодводСтрой», ЗАО «Стройтрансгаз»; ООО «Газпромцентрремонт»; ООО «Газпром трансгаз Югорск» не знакомы, но вызов был по Север-Строй, по документам его нет.

Согласно протоколу допроса свидетеля № 24 от 06.08.2021 ФИО74 поясняет, что являлся собственником большого количества транспортных средств, в настоящее время Волдай и свое ФИО75. В 2016-2017 годы в аренду транспортные средства не сдавал, в том числе ВАЗ 21110 гос. номер <***>. В ООО «Газпром трансгаз Югорск» работает водителем с 2017 по настоящее время.

Таким образом, собственники транспортных средств дали пояснения о том, что не сдавали в аренду транспортные средства спорным контрагентам.

По взаимоотношениям со спорными контрагентами, привлеченными ООО «Север-Строй» для поставки автозапчастей, обществом на требование № 3999 от 08.07.2020 представлены сервисные книги, на машины находящиеся в собственности ООО «Север-Строй». Виды работ по ремонту и замене запчастей не позволяют полностью идентифицировать название детали, единицы измерения, количество, на ремонт какого узла автомобиля потрачены запчасти, реквизиты дефектной ведомости и т.п. Другие документы по списанию запчастей (акты на списание запчастей, дефектных ведомостей, накладные на отпуск от организации-поставщика запасных частей - акт о списании израсходованных запчастей) ООО «Север-Строй» не представлены.

В качестве подтверждающих документов ООО «Север-Строй» приложены счета-фактуры, товарные накладные.

Налоговый орган указал на невозможность идентифицировать произведенные расходы применительно к конкретному автомобилю, установить связь между использованием транспортного средства и хозяйственной деятельностью общества.

Ответчик полагает, что ООО «Север - Строй» не подтверждена необходимость и факт проведения ремонта транспортных средств, используемых в целях получения доходов, а также соблюдение требований п. 5 ст. 272 и п. 1 ст. 260 НК РФ, в соответствии с которыми расходы на ремонт учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором автомобиль был отремонтирован (то есть когда был подписан документ, свидетельствующий о фактической замене запчасти).

Согласно ответу от 19.02.2021 № 01/001/42-01729 ООО «Газпром трансгаз Югорск» материально-технические ресурсы (МТР), используемые при капитальном ремонте, соответствуют ГОСТу, указанному в проектной документации, а также в разделительной ведомости МТР централизованной поставки (заказчика) и поставки силами подрядных организаций. При поступлении МТР проходит входной контроль качества, согласно внутренних документов общества и ПАО «Газпром».

Согласно договору № ГЦРЮ0009в 16/02-СУБ от 14.01.2016 Приложения № 9 «Дополнительные требования к подрядным организациям, выполняющим работы на объектах ООО «ГазпромТрансгазЮгорск»» пункта 10 при осуществлении Субсубподрядчиком в соответствии с нормативными документами входного контроля МТР приобретаемых им самостоятельно и планируемых к использованию при проведении работ по настоящему Договору, Субсубподрядчик предоставляет Субподрядчику акты входного контроля с приложением сопроводительной документации (сертификаты качества, паспорта и т.д.).

В ходе контрольных мероприятий направлены поручения об истребовании документов (информации) в адрес проблемных контрагентов с требованием представить сертификаты соответствия на поставляемую продукцию в адрес ООО «Север-Строй», информацию о производстве товара отпускаемого в адрес ООО «Север-Строй». Данную информацию контрагенты ООО «Север-Строй» не представили. А также ООО «Север-Строй», ООО «Газпром Трансгаз Югорск», ООО «Газпром Трангаз Ноябрьск» не представили данные документы.

С учетом изложенного суд первой инстанции поддержал вывод налогового органа о том, что ООО «Север-Строй» оформлены первичные документы по взаимоотношениям со «спорными» контрагентами с целью получения налоговых вычетов по НДС, а также для последующего обналичивания денежных средств. Данные контрагенты имеют признаки «технических организаций: отсутствуют материальные и трудовые ресурсы, налоговые декларации по НДС имеют высокий удельный вес налоговых вычетов, списание денежных средств на расчетные счета индивидуальных предпринимателей.

На основании собранных налоговой проверкой обстоятельств по вышеуказанным сделкам, налоговый орган пришел к выводу о том, что работы, услуги (поставка ТМЦ) не выполнялись (оказывались, поставлялись) проблемными спорными контрагентами и не перевыставлялись заказчикам. Их фактическое отсутствие, а также направленность действий налогоплательщика на умышленное создание фиктивного документооборота в целях получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, что подтверждается прямыми доказательствами.

Налоговым органом установлено отсутствие фактов поставки товаров (оказания услуг), фактических исполнителей формальных услуг. Использование налогоплательщиком спорных товаров, результатов оказанных услуг при исполнении Обществом договорных обязательств перед заказчиком, опровергнуто в ходе налоговой проверки. Установлено и документально подтверждено отсутствие необходимости в спорных работах, услугах, товарах на объектах заказчиков, в рамках заключенных строго регламентированных государственных контрактов.

Однако, как указал заявитель, постановлением следователя ОВД пятого отдела по расследованию особо важных дел (о налоговых преступлениях) следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Республике Татарстан ФИО44. от 10.01.2022 удовлетворено ходатайство ФИО42 о прекращении уголовного дела №2102920037000007,    возбужденного    29.01.2020    по    признакам преступления, предусмотренного пунктом «а» части 2 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации, в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. При этом  следствием отмечено, что работы (поставка товара) ООО «Север-Строй» для своих заказчиков (покупателей) выполнены/поставлены в полном объеме и обществом понесены расходы, влияющие на исчисление налога на прибыль организации. При этом в ходе расследования определить, кем именно выполнены работы, их объем, и размер понесенных расходов, не представилось возможным.

При таких обстоятельствах заявитель полагает, что поскольку ООО «Север-Строй» приобретался товар (работы, услуги), т.е. были понесены соответствующие траты (расходы), Инспекция обязана была, при наличии каких-либо сомнений в действиях контрагентов Общества определить реальных поставщиков товара (работ, услуг) и провести «налоговую реконструкцию» (т.е. определить действительные налоговые обязательства налогоплательщика), чего ею не было сделано.

Основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемых сумм налога на прибыль организаций, а также соответствующих сумм пеней и штрафов, послужил вывод налогового органа о том, что представленные налогоплательщиком в обоснование расходов по налогу на прибыль документы содержат недостоверные сведения. Установленные инспекцией в ходе проведения налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между обществом и его спорными контрагентами и получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

Установленные налоговым органом в ходе налоговой проверки и подтвержденные надлежащими доказательствами обстоятельства, свидетельствуют о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в результате документального оформления хозяйственных операций с проблемными контрагентами.

В статье 252 НК РФ содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными и производится для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.

Уменьшению налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных расходов должен предшествовать факт совершения расходной хозяйственной операции, подтвержденный надлежаще оформленными и содержащими достоверную информацию первичными бухгалтерскими документами. Первичные документы должны не только содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, но и быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона Российской Федерации 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете2 и статьи 169 НК РФ, и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит   на   налогоплательщике   -   покупателе   товаров   (работ,   услуг)   (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.02.2019 № Ф06-42324/2018 по делу № А65-6361/2018).

При этом умышленный характер правонарушения и направленность действий налогоплательщика исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в отсутствие реальных хозяйственных отношений со спорными контрагентами, в силу статьи 54.1 НК РФ исключают возможность осуществления налоговой реконструкции обязательств налогоплательщика по налогу на прибыль организаций (что соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021, пункте 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277 и от 19.05.2021 № 309-ЭС20-23981).

В рассматриваемом случае материалами дела подтверждается, что налогоплательщиком ООО «Север-Строй» в проверяемый период осуществлялись и выполнены работы в качестве субподрядчика по ремонту основных фондов ООО «Газпром», оплата в адрес контрагентов (за исключением ООО «Северная корона») заявителем произведена, поэтому полное исключение налоговым органом из состава затрат стоимости товаров и услуг, приобретенных у ООО «Авангард», ООО «Профснабжение», ООО «Серена», ООО «Эжени», ООО «Флавиа», ООО «Тимер- центр», ООО «Белый аист», ООО Торгово- производственная компания «Урожай», ООО «СГК строй», ООО «Альгор», ООО «Магнум», ООО «Консорс», ООО «Станнум-МК», ООО «Маргус», ООО «ТК Меридиан», ООО «Каргогрупп», ООО «Гамма», ООО «ПотребАльянс», ООО «Легенда», ООО «Тариум Траст», ООО «Вилар», ООО «Волга Риэлт», ООО «Галант», ООО «Монолит-Пром», ООО «Новый Металл», ООО «Прима-Недвижимость», ООО «Сельское угодье», ООО «Стандарт», ООО «Текран», ООО «Сервиспак», ООО «Торгцентр», ООО Фирма «Виста», ООО «Делюкс», ООО «Фефа Групп», ООО «Люкс», ООО «Аризон», ООО «Премиумлайн», ООО «Ямалсервисавтотранс», ООО «Пеликан» влечет искажение размера налоговых обязательств по налогу на прибыль.

В этой связи, доначисление заявителю налога на прибыль по операциям с указанными контрагентами неправомерно.

Между тем наличие у ООО «Север-Строй» товара и его дальнейшее использование в деятельности, облагаемой НДС, само по себе не подтверждают право на вычет, поскольку налоговое законодательство, в частности положения ст. 171, 172 НК РФ, связывают данное право с осуществлением конкретных хозяйственных операций по приобретению товаров, работ, услуг у конкретных поставщиков, по счетам-фактурам которых налогоплательщик претендует на возмещение НДС из федерального бюджета.

Как указано в пункте 35 Обзора судебной практики ВС РФ № 3 (2020), утвержденного Президиумом ВС РФ 25.11.2020, обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога означает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (п. 1 ст. 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении КС РФ от 04.11.2004 № 324-О.

 В рассматриваемом случае налоговым органом в ходе проверочных мероприятий установлено, что спорными контрагентами обязанность по исчислению НДС, предусмотренная п. 1 пп. 1 ст. 23 НК РФ не исполнена, следовательно, в бюджете отсутствует сформированный источник получения вычета для заявителя.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необоснованности доводов ООО «Север-Строй», приведенных в апелляционной жалобе,  о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан от 29.04.2022 №2.16-13/76 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени.

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13 февраля 2023 года по делу № А65-24949/2022 в данной части является законным и обоснованным, судом полно и правильно установлены обстоятельства дела, применены нормы материального права, подлежащие применению, и при этом не допущено нарушений процессуального закона.

В части оспаривания заявителем решения Управления по апелляционной жалобе от 02.08.2022 №2.7-18/025013@, в суде апелляционной инстанции подателем жалобы уточнена просительная часть, из которой исключено требование о признании недействительным решения Управления.

Руководствуясь ст. ст. 101, 110, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 13 февраля 2023 года по делу № А65-24949/2022 в обжалуемой части изменить.

Заявление  общества с ограниченной ответственностью «Север-Строй» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан от 29.04.2022 №2.16-13/76 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени по взаимоотношениям ООО ««Север-Строй» с контрагентами ООО «Авангард», ООО «Профснабжение», ООО «Серена», ООО «Эжени», ООО «Флавиа», ООО «Тимер- центр», ООО «Белый аист», ООО Торгово- производственная компания «Урожай», ООО «СГК строй», ООО «Альгор», ООО «Магнум», ООО «Консорс», ООО «Станнум-МК», ООО «Маргус», ООО «ТК Меридиан», ООО «Каргогрупп», ООО «Гамма», ООО «ПотребАльянс», ООО «Легенда», ООО «Тариум Траст», ООО «Вилар», ООО «Волга Риэлт», ООО «Галант», ООО «Монолит-Пром», ООО «Новый Металл», ООО «Прима-Недвижимость», ООО «Сельское угодье», ООО «Стандарт», ООО «Текран», ООО «Сервиспак», ООО «Торгцентр», ООО Фирма «Виста», ООО «Делюкс», ООО «Фефа Групп», ООО «Люкс», ООО «Аризон», ООО «Премиумлайн», ООО «Ямалсервисавтотранс», ООО «Пеликан».

         В остальной части решение Арбитражного суда Республики Татарстан от                              13 февраля 2023 года по делу № А65-24949/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО ««Север-Строй» без удовлетворения.

         Судебные расходы распределить.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Север-Строй» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела судом первой инстанции в сумме 3 000 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Север-Строй» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела судом апелляционной инстанции в сумме 1500 руб.

Исполнительный лист выдать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                               И.С. Драгоценнова

Судьи                                                                                                              Н.В. Сергеева

                                                                                                                         Е.Г. Попова