АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Ф06-5988/2023
г. Казань Дело № А72-8571/2022
31 июля 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 25 июля 2023 года.
Полный текст постановления изготовлен 31 июля 2023 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,
судей Закировой И.Ш., Хлебникова А.Д.,
при участии представителей:
заявителя – ФИО1 (доверенность от 22.12.2022 № 36-09/75827),
в отсутствие:
ответчика – извещен надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 01.02.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2023
по делу № А72-8571/2022
по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ИНН <***>, КПП 732501001, г. Ульяновск) о взыскании с государственного учреждения здравоохранения «Сенгилеевская районная больница» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Ульяновск) задолженности в размере 6 935 234 руб. 41 коп., из которых: по страховым взносам в размере 6 671 001 руб. 30 коп., пени по страховым взносам в размере 192 401 руб. 86 коп., штраф в размере 71 831 руб. 25 коп.,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - заявитель, Управление, УФНС России по Ульяновской области, налоговый орган) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о взыскании суммы задолженности с государственного учреждения здравоохранения «Сенгилеевская районная больница» (далее - учреждение, ГУЗ «Сенгилеевская районная больница») в размере 6 935 234 руб. 41 коп., из которых: по страховым взносам в размере 6 671 001 руб. 30 коп., пени по страховым взносам в размере 192 401 руб. 86 коп., штраф в размере 71 831 руб. 25 коп.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 01.02.2023 по делу № А72-8571/2022, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2023, заявление удовлетворено частично. Суд взыскал с ГУЗ «Сенгилеевская районная больница» в пользу УФНС России по Ульяновской области для зачисления в доход соответствующего бюджета задолженность по страховым взносам в размере 122 603 руб. 62 коп., пени по страховым взносам в размере 1377 руб. 25 коп., штраф в размере 71 831 руб. 25 коп. В остальной части заявление оставлено без удовлетворения.
В кассационной жалобе Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
Ответчик явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещен.
В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как установлено судами и следует из материалов дела, ГУЗ «Сенгилеевская районная больница» представлен 19.04.2022 в налоговый орган расчет по страховым взносам за 1-й квартал 2022 года, в котором отражены суммы страховых взносов:
- на обязательное пенсионное страхование на сумму 4 867 348 руб. 05 коп., в т.ч. в размерах 1 795 000 руб. 57 коп., 1 405 814 руб. 72 коп., 1 666 532 руб. 76 коп. (за последние три месяца расчетного периода);
- на обязательное медицинское страхование на сумму 1 128 339 руб. 87 коп., в т.ч. в размерах 416 113 руб. 65 коп., 325 893 руб. 60 коп., 386 332 руб. 62 коп. (за последние три месяца расчетного периода);
- на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу КБК 18210202131061020160 на сумму 18 113 руб. 45 коп., в т.ч. в размерах 6116 руб. 84 коп., 5654 руб. 78 коп., 6341 руб. 83 коп. (за последние три месяца расчетного периода);
- на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу КБК 18210202132061020160 на сумму 33 708 руб. 37 коп., в т.ч. в размерах 13 589 руб. 21 коп., 8928 руб. 17 коп., 11 190 руб. 99 коп. (за последние три месяца расчетного периода);
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 641 605 руб. 01 коп., в т.ч. в размерах 236 613 руб. 70 коп., 185 311 руб. 95 коп., 219 679 руб. 36 коп. (за последние три месяца расчетного периода).
В связи с неуплатой учреждением налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) ГУЗ «Сенгилеевская районная больница» в установленный срок Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области (далее – Межрайонная ИФНС России №2 по Ульяновской области, инспекция) вынесено решение от 23.03.2022 №746 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ГУЗ Сенгилеевская районная больница» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 36 398 руб. 87 коп.
В связи с неуплатой учреждением в установленный срок НДФЛ инспекцией вынесено решение от 22.03.2022 №745 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ГУЗ «Сенгилеевская районная больница» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 35 432 руб. 38 коп.
В связи с неуплатой указанных налогов и страховых взносов инспекцией начислены пени в соответствии со статьей 75 НК РФ.
Инспекцией направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов: №17092 по состоянию на 04.05.2022, в котором предлагалось в срок до 31.05.2022 погасить штраф в размере 35 432 руб. 38 коп.; №17094 по состоянию на 04.05.2022, в котором предлагалось в срок до 31.05.2022 погасить штраф в размере 36 398 руб. 87 коп.; №17306 по состоянию на 04.05.2022, в котором предлагалось в срок до 31.05.2022 погасить недоимку по страховым взносам в размере 6 689 114 руб. 75 коп., пени в размере 192 638 руб. 41 коп.
В связи с неисполнением требований Управление обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о взыскании задолженности в судебном порядке.
При принятии решения о частичном удовлетворении заявленных требований суды первой и апелляционной инстанций руководствовались положениями статей 45, 75,419, 423, 431 НК РФ.
Судами установлено, что страховые взносы по итогам 1 квартала 2022 года исчислены плательщиком в сумме 6 689 114 руб. 75 коп. Обязательные текущие платежи по налогам и взносам за 1-й квартал 2022 года учреждением уплачены в размере 6 566 511 руб. 13 коп., имеется задолженность в сумме 122 603 руб. 62 коп. Сумма пени, приходящихся на задолженность 122 603 руб. 62 коп., составляет 1377 руб. 25 коп.
Авансовые платежи по страховым взносам уплачиваются до 15 числа месяца, следующего за отчетным. Суды исследовали представленные в материалы дела платежные поручения и признали, что все платежи ГУЗ «Сенгилеевская районная больница» совершены в установленный срок, в связи с этим основания для начисления пени по страховым взносам в сумме 191 024 руб. 61 коп. отсутствуют.
Судами установлено, что налоговым органом платежи по платежным поручениям ответчика зачтены в погашение имеющейся задолженности учреждения более ранних периодов.
По данной задолженности Арбитражным судом Ульяновской области в рамках статьи 45 НК РФ были вынесены решения от 13.08.2019 по делу № А72-10360/2019, от 12.11.2019 по делу № А72-16005/2019, от 10.02.2020 по делу № А72-20198/2019, от 08.06.2020 по делу № А72-4009/2020, от 18.12.2020 по делу № А72-13291/2020. По вступившим в законную силу судебным актам налоговым органом были получены исполнительные листы и направлены в службу судебных приставов.
После зачетов уплаченных ГУЗ «Сенгилеевская районная больница» сумм налогов по указанным выше исполнительным листам налоговым органом направлялись в службу судебных приставов уточнения остатка задолженности по исполнительным производствам.
Налоговый орган в обоснование заявленных требований приводил доводы о том, что учреждение имело возможность погасить задолженность ранних периодов, взыскиваемую в рамках исполнительного производства, однако погашает задолженность более позднего периода (недоимку, вошедшую в требование об уплате от 04.05.2022 №17306), тем самым не исполняет решения суда.
Суды исследовали и отклонили данные доводы налогового органа.
Согласно пункту 1.1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
В силу пункта 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.
С учетом приведенных законоположений суды пришли к правомерному выводу о том, что денежные средства, указанные в представленных налогоплательщиком в материалы дела платежных поручениях подлежали разнесению в соответствии с назначением платежа, указанным в этих платежных поручениях, они не являются излишне уплаченным налогом, который возможен к зачету.
Установив, что налоговый орган неправомерно распорядился денежными средствами налогоплательщика, вопреки указанию в графе «Назначение платежа» платежных поручений, суды пришли к выводу, что задолженность за спорный период составляет лишь 122 603 руб. 62 коп.
При этом судами отмечено, что спорные платежи и зачеты были произведены налоговым органом до внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, согласно которым только с 01.01.2023 организации и индивидуальные предприниматели в общем случае уплачивают налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы (кроме взносов на травматизм), пени, штрафы, проценты путем перечисления единого налогового платежа (ЕНП). Указанный единый налоговый платеж с 01.01.2023 имеет обязательный характер для организаций и индивидуальных предпринимателей.
Согласно пункту 6 статьи 45.2 НК РФ зачет денежных средств, признаваемых в качестве единого налогового платежа организации, индивидуального предпринимателя, осуществляется с соблюдением определенной последовательности, а именно, в первую очередь погашается недоимка - начиная с наиболее ранней даты ее выявления.
До 01.01.2023 у налогового органа не имелось законодательно разрешенной возможности не учитывать волю налогоплательщика на уплату того или иного налога, изложенную в графе платежного поручения «Назначение платежа».
На основании изложенного суды признали требования налогового органа обоснованными в части, а в удовлетворении заявленных требований налогового органа в остальной части правомерно отказано.
Выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам, установленным по делу, и имеющимся в деле доказательствам. Доводы, изложенные в жалобе, не опровергают выводы судов и по существу направлены на иную оценку доказательств, что не относится к полномочиям суда кассационной инстанции (статья 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ульяновской области от 01.02.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2023 по делу № А72-8571/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья А.Н. Ольховиков
Судьи И.Ш. Закирова
А.Д. Хлебников
