АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
арбитражного суда кассационной инстанции
Ф06-5229/2023
г. Казань Дело № А65-21316/2022
14 августа 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 8 августа 2023 года
Полный текст постановления изготовлен 14 августа 2023 года
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,
судей Ольховикова А.Н., Хабибуллина Л.Ф.,
при участии представителей:
ООО «Строительная компания «Атриум» - ФИО1, доверенность от 07.08.2023; ФИО2, доверенность от 07.08.2023,
МИФНС №6 по РТ – ФИО3, доверенность от 07.10.2022; ФИО4, доверенность от 09.12.2022,
УФНС по РТ - ФИО4, доверенность от 14.04.2023,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Атриум» на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 апреля 2023 года
по делу № А65-21316/2022
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Атриум» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан, с участием в деле третьего лица: Управления ФНС по Республике Татарстан, о признании незаконным и отмене решения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Атриум" (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным и отмене в полном объеме решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 09/08 от 15.04.2022.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 22 февраля 2023 года заявленные требования удовлетворены частично, решение Инспекции признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость и соответствующих им сумм пени по контрагентам: ООО "Ойлторг", ООО "Стройторг", ООО "Строительная компания "Стройсистема", ООО "Мак-Проектстрой", ООО "Хром", ООО "СК "Эверест", ООО "Технологии строительства", ООО "Соната", ООО "Диггинг Групп", ООО "Авангард-Строй", ООО "Торговый дом "Альянс", ООО "Авалон", ООО "СК Пегас", ООО "Стройтехресурс", ООО "СК "Соната", ООО "Энергострой+", ООО "Мойхостел", ООО "АВС", ООО "ГоуПарк", ООО "МИП-Строй N 1", ООО "Сибальянс", ООО "СК "Стандарт-строй", а также в части привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа, превышающего 24 200 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 апреля 2023 года решение суда отменено, в удовлетворении требований Общества отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции материального и процессуального права, несоответствие вывода суда об отсутствии реальности сделок с заявленными контрагентами фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, свидетельствующим о том, что все контрагенты являлись действующими организациями, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность, просит отменить постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, оставив в силе решение суда первой инстанции.
В обоснование кассационной жалобы, налогоплательщик указывает на то, что им учтены реальные хозяйственные операции в соответствии с их действительным экономическим смыслом; налогоплательщиком на проверку представлены счета-фактуры и первичные документы, оформленные надлежащим образом; налоговым органом не опровергнута реальность приобретения налогоплательщиком товара и услуг у спорных контрагентов; налоговым органом не установлен факт приобретения товара у других поставщиков; налогоплательщиком соблюден должный уровень заботливости и осмотрительности при выборе контрагентов.
В судебном заседании суда кассационной инстанции представители Общества поддержали доводы кассационной жалобы.
Представители Инспекции и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, считая оспариваемое постановление законным и обоснованным, просят суд отказать в удовлетворении кассационной жалобы.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права при принятии обжалуемого судебного акта, а также соответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителя кассационной жалобы, суд округа приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена тематическая выездная налоговая проверка общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.01.2017 по 31.12.2018., по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.04.2022 N 09-08.
Указанным решением Обществу доначислен НДС в сумме 154 443 430 руб., пени в сумме 86 929 104 руб., также общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в размере 48 400 руб.
Основанием для доначисления налогов послужили выводы о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды при отражении в учете взаимоотношений с контрагентами: ООО "Технологии Строительства", ООО "Соната", ООО "СК "Пегас", ООО "ТД "Альянс", ООО СК "Стройсистема", ООО СК "Эверест", ООО "Авалон", ООО "Авангард-Строй", ООО "СК "Стандарт-Строй", ООО "Хром", ООО "Сибальянс", ООО "СтройРегионГрупп", ООО "Диггинг Групп", ООО "Интеграл", ООО "МАК-Проектстрой", ООО "Стройторг", ООО "Ойлторг", ООО "ТД "Энки", ООО "СтройТехСервис", ООО "СтройТехРесурс", ООО "СК "Соната", ООО "Энергострой+", ООО "Мойхостел", ООО "АВС", ООО "ГоуПарк", ООО "МИП-Строй N 1".
Решением УФНС России по Республике Татарстан от 15.06.2022 года NN.718/019275@ апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
При рассмотрении настоящего дела судом, решением УФНС России по Республике Татарстан от 26.01.2023 года NN 26-11/002197@, решение Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Татарстан от 15.04.2022 N 09/08 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Строительная компания "Атриум" в части начисления пени за период с 01.04.2022 по 15.04.2022 (период действия Постановления N 497) отменено.
Удовлетворяя заявленные требования, в части доначисления налога на добавленную стоимость по взаимоотношениям с контрагентами ООО "Технологи строительства", ООО "Соната", ООО "СК "Пегас", ООО "ТД "Альянс", ООО СК "Стройсистема", ООО СК "Эверест", ООО "Авалон", ООО "Авангард-Строй", ООО "СК "Стандарт-Строй", ООО "Хром", ООО "Сибальянс", ООО "Диггинг Групп", ООО "МАК-Проектсрой", ООО "Стройторг", ООО "Ойлторг", ООО "Стройтехресурс", ООО "СК "Соната", ООО "Энергострой+", ООО "Мойхостел", ООО "АВС", ООО "ГоуПарк", ООО "МИП-Строй N 1", суд первой инстанции пришел к выводу о том, что представленные налогоплательщиком на проверку документы содержат достоверные сведения и подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.
В удовлетворении остальной части требований налогоплательщика было отказано, так как суд первой инстанции пришел к выводу, что представленные Инспекцией доказательства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС по контрагентам: ООО "СтройРегионГрупп", ООО "Интеграл", ООО "ТД "Энки", ООО "СтройТехСервис".
Отменяя решение суда первой инстанции и отказывая в удовлетворении заявленного Обществом требования, арбитражный суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришел к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.
Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод суда апелляционной инстанции, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств дела.
Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона N 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О).
В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.
Таким образом, для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.
Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.
Как установлено судами, в ходе выездной налоговой проверки установлена неполная уплата НДС в размере 154 443 430 руб. в результате применения налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с 22 проблемными контрагентами по взаимоотношениям с которыми, оформлены документы на выполнение работ и поставку товаров.
В проверяемом периоде, налогоплательщик осуществлял деятельность по строительству, благоустройству и озеленению.
Организация выполняла строительные работы в качестве подрядчика на следующих объектах:
Заказчик ООО "МИП-Строй N 1":
"Создание парковой зоны на территории "Зарядье" ул. Варварка вл. 6 г. Москва"Транспортно-пересадочный узел на станции метро "Озерная" "Калининско-Солнцевская линия, ст. "Раменки" - ст. "Рассказовка" Заказчик: УК КП города Москвы "Большая спортивная арена "Лужники":
"Комплекс строительно-монтажных работ по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники" в рамках подготовки и проведения чемпионата мира по футболу FIFA 2018 "Заказчик АО "Дон-Строй Инвест":
"Комплекс работ по озеленению Многофункциональной комплексной застройки (1-ая очередь) по адресу: г. Москва СЗАО, р-н Хорошево-Мневники, ул. Шеногина, вл.1, наб. Шелепихинская, вл.34" и другие объекты, а также объекты на территории Республики Татарстан.
Численность работников ООО "СК "Атриум" составляет - 76 человек, из них 32 человека постоянно работают в г. Москве. В состав работников организации входят: директор, заместитель директора, главный инженер, коммерческий директор, геодезисты, дизайнеры, начальники участков, мастера, прорабы, инженеры ПТО, сметчики, руководитель проекта, энергетик, архитектор, бухгалтера, офис-менеджеры, инженер ОМТС, водители - то есть инженерно-технический состав.
Для выполнения строительных работ на объектах ООО "СК "Атриум" привлекало субподрядные организации, которые налоговый орган признал в качестве проблемных, так по результатам проведения мероприятий налогового контроля, налоговый орган пришел к выводу, что фактически работы выполнены собственными силами ООО "СК Атриум" и иными физическими лицами, официально нетрудоустроенными.
В отношении ООО "Соната" (поставка материала).
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика в данной части указал, что налоговым органом не опровергнута реальность поставки товаров (плитки).
Оценивая взаимоотношения Общества с названным контрагентом, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в материалы дела доказательства в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией, пришел к выводу о том, что реально ООО "Соната" товара налогоплательщику в заявленном обществом количестве не поставляло.
Формулируя данный вывод относительно взаимоотношений Общества с ООО "Соната", суд принял во внимание следующие установленные фактические обстоятельства:
На требование налогового органа по вопросу списания плитки, приобретенной у ООО "Соната" налогоплательщиком представлены Требования-накладные на списание материалов с указанием объекта Зарядье. Иные поставщики по данному виду плитки отсутствуют, что подтверждено данными оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 "Материалы" в разрезе номенклатуры.
Согласно проектной документации, представленной заказчиком ООО "МИП Строй N 1" установлено, что на объекте "Зарядье" используется гранит пиленый Куру Грей 400 * 600 * 120 мм Н = 100 мм в количестве 27411,24 м2.
Согласно КС-2, КС-3 ООО "СК Атриум" сдал заказчику ООО "МИП-Строй N 1" плиты гранитные, пиленые, толщиной 90-100мм, месторождение Масловское, Габбро в количестве 28683,7851 м2.
ООО "СК "Атриум" был заключен договор поставки строительных материалов N 04/17-17 от 02.02.2017 с ООО "Соната", по условиям которого Поставщик (ООО "Соната") обязуется передавать Покупателю (ООО "СК "Атриум") товар, в количестве, ассортименте и на условиях, предусмотренных настоящим договором.
Налоговым органом представлены доказательства, что ООО "Соната" фактически не могло поставить вышеуказанный товар в количестве 28640,717 м2.
Факт отсутствия реальности по поставке плиты гранитной шестигранник 600 * 400 * 100м2 обусловлен тем, что в 1,2 кв. 2017 г. от ООО "Соната" в адрес ООО "СК Атриум" поставлено 4008,477 м2 (с-ф 89 от 28.04.17, 97 от 05.05.17, 137 от 26.06.17, 145 от 30.06.17), а сдано, согласно акта N 1 от 31.07.17, заказчику ООО "МИП-Строй N 1" по объекту "Зарядье" плиты облицовочные гранитные пиленые толщина 90-100мм м/р Масловское Габбро в количестве 8721,02 м2. С учетом изложенного налоговым органом установлено завышение объемов принятых к учету плит в количестве 15 631,007 м2 (28640,717-13009,71).
Проверкой установлено, что ООО "Соната" фактически не могло поставлять товар, а именно - плиты гранитные шестигранник 600*400*100 в тех объемах, которые оприходованы налогоплательщиком. В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что товар поставлялся иными лицами и в меньших объемах.
Согласно данным карточки счета 60 по контрагенту, а также согласно представленным в ходе проверки документам за 2017 г. Обществом от имени ООО "Соната" поступили следующие товары и материалы (с НДС) в сумме 593 872 263 руб., в т.ч.: плита гранитная шестигранник - 490 445 677 руб.; плита габбро - 765 048 руб.; брусчатка - 406 980 руб.; бордюр гранитный - 68 481 993 руб.; гранитная плита Сильвер17 894 567 руб.; пандус - 13 584 004 руб.; тумба - 2 293 994 руб.
Анализируя данные расчетного счета ООО "Соната" были выделены следующие контрагенты, оборотные средства, а также назначение платежей по которым, указывают на возможное участие в поставке спорных плит. Анализ расчетного счета рассмотрен в совокупности с данными книги покупок ООО "Соната": АО "УРАЛЬСКИЕ КАМЕИ"; ООО "СК Пегас"; ООО "Фростгрупп"; ООО "Трейд Гранд"; ООО "Агроимпорт"; ООО "ЛТК-СТОЛИЦА"; ООО "ТОРГ ГЛОБАЛ"; ООО "РАДОСТЬ ЖИЗНИ"; ООО "УРАЛ-УКР-ДИАМАНТ"; ООО "Юнис-Урал"; ООО ГК "ГРАНИТИНВЕСТ"; ООО "ЧЭН ТУНГ ОВЕРСИЗ ЛОГИСТИК"; ООО "РЕГИОН-РЕЗЕРВ"; ООО "ПАРАЛЛЕЛЬ".
Обществом, в рамках проведения мероприятий налогового контроля, были представлены паспорта качества от 21.06.2016, от 26.06.2016, от 27.06.2016, от 25.08.2016, от 30.09.2017 г., от 02.09.2017, от 25.08.2016, от 20.06.2017, от 01.08.2017, от 02.06.2016, от 04.06.2016, от 10.06.2016, от 07.06.2016 на "Бордюры пиленые" (предприятие изготовитель - ОАО "Уральские камни" г. Учалы Республика Башкортостан.) Изделие соответствует требованиям ГОСТа "Камни бортовые из горных пород".
В соответствии с представленными документами, ОАО "Уральские камни" поставляло для ООО "Соната" в 2017-2018гг. бордюры пиленые, камень бортовой гранитный на сумму 35 458 388 руб. Однако по взаимоотношениям ООО "СК Пегас" с ООО "Соната". Документы в ответ на требование не представлены. Организация исключена из ЕГРЮЛ - 24.07.2020.
Согласно данным расчетного счета ООО "Соната" перечислила в адрес ООО "СК "Пегас" аванс в сумме 81 866 612 руб., в т.ч. НДС - 12 488 127 руб., за строительный камень гранит в сумме 7 859 205 руб., в т.ч. НДС - 1 198 861 руб., что также подтверждается данными книги покупок ООО "Соната" за 2017 г. НДС по уплаченному авансу и полученной продукции заявлен к вычету, согласно данным книги покупок за 1,2,3 кв. 2017 г.
Продукция в счет перечисленного аванса в адрес ООО "Соната" не отгружалась, аванс возвращен также не был, как и не был восстановлен НДС в сумме 12 488 127 руб. по перечисленному авансу в адрес ООО "СК "Пегас", что подтверждается данными книги покупок, продаж ООО "Соната" за 2017-2018гг.
Анализ расчетного счета ООО "СК Пегас" показал, что денежные средства, полученные за гранитные изделия от ООО "Соната" были перечислены различным организациям за электрооборудование, электромонтажные работы, аренда спецтехники, оплата по договору займа КПК "СОЮЗ ФИНАНС" - 48 000 000 руб., которые затем были перечислены организациям и физическим лицам в виде займов, а также за долевое участие в строительстве ЖК Победа. То есть, за гранитные плиты ООО "СК "Пегас" денежные средства со своего расчетного счета никому не направляло.
В ходе анализа движения денежных средств, поступивших ООО "Соната" от Общества за гранитные плиты шестигранник 600*400*100, 600*400*80, перечисленные далее по цепочке другим организациям, анализируя данные книги покупок ООО "Соната", результаты встречных проверок, реального поставщика указанного вида плит не выявлено.
Кроме того установлено, что ООО "Соната" являлось импортером керамогранитных плит из Китая (Ксимен).
Согласно полученным ответам и документам от АО "УРАЛЬСКИЕ КАМНИ" (бордюры), ООО "ГК ТРАНИТИНВЕСТ" (бордюры и бортовые камни), ООО "УРАЛ-УКР-ДИАМАНТ" (поставка плит гранит Сильвер), ООО "ЧЭН ТУНГ ОВЕРСИЗ ЛОГИСТИК" (перевозка груза - тр. плитка), ООО "Юнис-Урал" (бордюры), ООО "ЛТК-СТОЛИЦА" (перевозка груза тротуарная плитка) товар с наименованием плиты шестигранник 400 * 600 * 100 и 600 * 400 * 60 не установлен.
Остальными контрагентами документы не представлены (обладают признаками проблемности - отсутствие имущества, трудовых ресурсов, высокий удельный вес налоговых вычетов).
Согласно анализа счета 10 Общества поступления аналогичного вида товаров от иных поставщиков в 2017-2018гг. не установлено.
Таким образом, установлено, что ООО "Соната" фактически не могло поставить оспариваемый вид товара в количестве 28640,717 м2.
Факт отсутствия реальности по поставке плиты гранитной шестигранник 600 * 400 * 100м2 обусловлен еще и тем, что в 1,2 кв. 2017 г. от ООО "Соната" в адрес ООО "СК Атриум" поставлено 4.008,477 м2 (с-ф 89 от 28.04.17, 97 от 05.05.17, 137 от 26.06.17, 145 от 30.06.17), а сдано, согласно акта N 1 от 31.07.17, заказчику ООО "МИП-Строй N 1" по объекту "Зарядье" плиты облицовочные гранитные пиленые толщина 90-100мм м/р Масловское Габбро в количестве 8721,02 м2. Следовательно, установлено у ООО "СК "Атриум" завышение объемов принятых к учету плит в количестве 15.631,007 м2 (28.640,717-13.009,71).
Таким образом, излишне включена в расходы стоимость плит в кол-ве - 15 631,007 м2 на сумму 224 530 193 руб. (15631,007*14 364.41). Цена за единицу измерения плиты гранитной шестигранник 600 * 400 * 100 согласно товарным накладным, полученным ООО "СК "Атриум" от ООО "Соната" составила 14364,41 руб. Соответственно, излишне включен в налоговые вычеты НДС в сумме 40 415 435 руб. (224 530 193 *18%).
При повторном истребовании паспортов качества на данный вид плит (требование N 12 от 22.07.2020) ООО "СК "Атриум" были представлены паспорта качества N 67 от 13.05.2017, N 11 от 19.07.2017, N 11 от 15.03.2017, N 54 от 02.03.2017, N 23 от 24.02.2017, выданные ООО "Гранит-Строй" ИНН <***> на товар Гранит Kuru Grey, место добычи Финляндия.
На основании п. 1 ст. 93.1 Инспекцией направлены требования N 20168, 20183, 20177 от 08.09.2020 об истребовании документов по взаимоотношениям ООО "Гранит-Строй" с покупателями гранита: ООО "Мип-Строй N 1", ООО "СМК", ООО "СК "Могикан", являющими в свою очередь контрагентами ООО "Соната" и ООО "СК "Атриум". Также, основание изготовления ООО "Гранит-Строй" паспортов качества на товар: Гранит Kuru Grey.
Согласно полученным в ответ на требование документам в 2017-2018гг.: ООО "Гранит-Строй" являлось поставщиком гранита: Мансуровского, Магнезита, Габбро-диабаз в соответствии с договором поставки с ООО "МИП-Строй N 1". Также ООО "Гранит-Строй" выполняло комплекс работ по монтажу изделий из гранита и мрамора на объектах: "Калинино-Солнцевская линия ст.Раменки - ст.Рассказовка", по благоустройству ст.Новопеределкино в соответствии с подрядным договором с ООО "МИР-Строй N 1".
В адрес ООО "СК "Могикан" ООО "Гранит-Строй" поставлялся цемент, Камбулатовский гранит, Южно-Султаевский гранит, мрамор Полоцкий в соответствии с договором поставки. Кроме того, ООО "Гранит-Строй" выполняло СМР на объектах: "ФИО5 линия ст.Авиамоторная-ст.Некрасовка (облицовка гранитом), "Благоустройство парковой зоны "Зарядье".
Согласно ответу по встречной проверке, ООО "Гранит-Строй" не поставляло Гранит Kuru Grey, в том числе для ООО "Соната", ООО "СК "Атриум", соответственно, паспорт качества на данную продукцию не выдавался. Согласно данным расчетного счета и книг покупок, продаж за 2017-2018гг. ООО "Соната", ООО "Гранит-Строй" взаимоотношений у данных организаций не было.
Таким образом, в результате проведенных мероприятий, подлинность вышеуказанных паспортов качества, представленных ООО "СК "Атриум" вместе с накладными на плиты гранитные шестигранник не подтверждена.
Учитывая вышеописанные обстоятельства, суд апелляционной инстанции согласился с выводом Инспекция о необоснованном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС, заявленных по контрагенту ООО "Соната" в сумме 40 415 435 руб.
Судом отмечено, что Обществом получена необоснованная налоговая экономия в виде неправомерного предъявления НДС к вычету по контрагенту ООО "Соната". При этом неправомерные действия заявителя носили умышленный характер. При внесении в данные бухгалтерского и налогового учета недостоверных сведений налогоплательщиком преследовалась цель неуплаты налогов. Контрагент, указанный в договоре поставки (ООО "Соната") фактически не мог поставлять товар, а именно - плиты гранитные шестигранник 600*400*100 в тех объемах, которые оприходованы, согласно бухгалтерскому учету ООО "СК "Атриум". В ходе проведения контрольных мероприятий было доказано, что товар поставлялся в меньших объемах.
По взаимоотношениям с ООО "Диггинг Групп" ИНН <***>.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования в данной части указал, что оснований для сомнений в реальности арендных отношений у суда не имеется.
Суд апелляционной инстанции, не соглашаясь с этим выводом, указал на следующие обстоятельства.
ООО "СК "Атриум" заключен договор аренды спецтехники (оказание услуг) N 486 от 03.06.2016 с ООО "Диггинг Групп", по условиям которого, Исполнитель (ООО "Диггинг Групп") принимает на себя обязательства по оказанию услуг по обеспечению Заказчика (ООО "СК "Атриум") специализированной техникой. Исполнитель обязуется обеспечивать бесперебойную и безаварийную работу техники, обеспечивать технику квалифицированным обслуживающим персоналом, содержать технику в технически исправном состоянии. Заказчик обязан предоставить исполнителю бытовые помещения, отвечающие санитарным нормам. Не переуступать свои права и обязанности по Договору третьему лицу без письменного согласия Исполнителя.
По результатам мероприятий налогового контроля подтверждено использование 2 единиц спецтехники: 1) экскаватор-погрузчик CAT 428F2 ООО госномер 1644 АВ 16 (субаренда ООО "Диггинг групп" у ООО "Спецтехаренда"); экскаватор-погрузчик JCB ЗСХ госномер 0309 НЕ77 (субаренда ООО "Диггинг групп" у ООО "Техаренда").
С учетом стоимости спецтехники, деятельность которой подтверждена представленными документами, произведен перерасчет стоимости арендованной техники у ООО "Диггинг групп", не подтверждено документально использование арендованной техники ООО "Диггинг групп" в сумме 27 256 228 руб.
Согласно пояснениям налогоплательщика (ответ на требование N 12 от 22.07.2020) "спецтехника, арендуемая у ООО "Диггинг Групп" арендовалась на работы по благоустройству территории и объектов инфраструктуры, земляные работы, разработка грунта, разработка грунта с погрузкой, устройство покрытий, установка бортового камня, посадка, пересадка деревьев и т.п.. Спецтехника доставлялась силами ООО "Диггинг групп" по спецпропускам, которые выдавали по объекту Лужники. Ответственным лицом за безопасное производство работ на объектах Лужники и "Техническая часть ТПУ на станции метро "Озерная" являлся ФИО6 - начальник строительного участка".
Формальность оформления документов с контрагентом подтверждена совокупностью обстоятельств, выявленных в рамках проведения мероприятий налогового контроля:
- использование части спецтехники на объектах документально не подтверждено. Согласно данным информационного ресурса налогового органа, и запроса в Центральное управление Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (г. Москва) по определению собственников спецтехники, также в ходе анализа подтверждающих документов, полученных по результатам встречных проверок, было установлено:
- на объектах Обществом использованы следующие машины: экскаватор-погрузчик CAT 428F2 ООО госномер 1644 АВ 16, находящийся в субаренде ООО "Диггинг групп" у ООО "Спецтехаренда"; экс-погрузчик JCB ЗСХ госномер 0309 НЕ77, находящийся в субаренде ООО "Диггинг групп" у ООО "Техаренда";
- по остальной технике, не было установлено ее использование в деятельности ООО "Диггинг групп", а также ООО "СК "Атриум" (гос.номера не существуют);
- Инспекцией при истребовании документов у АО "Олимпийский Комплекс "Лужники" установлено, что в заявках указано количество талонов, разрешающих проезд водителям ООО "СК "Атриум", без указания запрашиваемых реквизитов - ФИО водителей, номера спецтехники;
- непредставление налогоплательщиком документов, подтверждающих нахождение спецтехники на строительных объектах (запрошены требованием N 12 от 22.07.2020) журнал по технике-безопасности, журнал регистрации инструктажа на рабочем месте на объектах, спецпропуска, разрешающие провоз техники на объекты, а также документы, подтверждающие организацию бытовых помещений работникам ООО "Диггинг Групп" (в соответствии с условиями договора N 486 от 03.06.2016);
- по результатам истребования документов у собственников транспортных средств (по госномерам идентифицировано 9 собственников) ответы представлены 3 организациями (ООО "Спецтехаренда", ООО "Техаренда", ГБУ "Автомобильные дороги"). По остальным организациям - собственникам спецтехники документы не представлены. Кроме того, данные организации и физические лица, указанные как собственники спецтехники, не являются контрагентами ООО "Диггинг групп" согласно книги покупок и выписки по расчетному счету);
- обналичивание денежных средств со счетов ООО "Диггинг Групп". С расчетного счета ООО "Диггинг Групп" денежные средства, полученные от ООО "СК Атриум" в сумме 29970 тыс. рублей сняты руководителем (учредителем) ФИО7 в виде займа в сумме 18679 тыс. руб., переведены наличными на карту - 4 856 тыс. руб., оставшиеся денежные средства перечислены за услуги экскаватора - 5 622 тыс. руб., а, также различным организациям за стройматериалы и запчасти (4 104 тыс. рублей). Возврат денежных средств (займ) на счета ООО "Диггинг Групп" от директора не поступал.
Таким образом, налоговым органом установлено, что контрагент ООО "Диггинг Групп", указанный в договоре аренды спецтехники фактически оказывало данный вид услуг, используя спецтехнику с неустановленными номерами, с неустановленными собственниками, за исключением нескольких машин, собственники которых были установлены в результате запроса в ЦУ ФС по экологическому, техническому и атомному надзору, а также в результате встречных проверок, доказывающих их участие в работе на объектах ООО "СК "Атриум".
Оценив представленные доказательства, суд апелляционной инстанции согласился с выводом налогового органа о том, что Общество, оформив документы без фактического приобретения указанных услуг у ООО "Диггинг Групп", внесло недостоверные сведения в регистры бухгалтерского и налогового учета, тем самым создало ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через применение вычетов по налогу на добавленную стоимость).
Оценивая взаимоотношения Общества с ООО "Технологии строительства", суд второй инстанции, исследовав представленные в материалы дела доказательства в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией, пришел к выводу о том, что реально данный контрагент работы на объектах строительства для Общества не выполняли, работы выполнены силами заявителя.
Формулируя данный вывод относительно взаимоотношений Общества с ООО "Технологии строительства", суд апелляционной инстанции принял во внимание следующие установленные фактические обстоятельства:
- невозможность истребования Инспекцией у заявленного исполнителя работ, услуг и поставщика материалов - ООО "Технологии строительства" - документов, подтверждающих выполнение работ;
- осуществление финансово-хозяйственной деятельности в связи с исключением из ЕГРЮЛ;
- не явка руководителя/учредителя на допрос в налоговый орган,
- отсутствие реальной возможности у Субподрядчика выполнить строительные работы на объектах: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" ул. Варварка вл. 6 г. Москва, "Комплекс строительно-монтажных работ по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники", "Обустройство водоохранных зон в муниципальных образованиях республики Татарстан, в том числе г. Болгар Спасского муниципального района" (отсутствие кадрового состава, оборудования, отсутствие расходов по привлечению специализированных компаний, физических лиц);
- несогласованное привлечение субподрядчика ООО "Технологии строительства" с ООО "МИП-Строй N 1", КП г. Москвы БСА "Лужники, ООО "БарсЭлитСтрой" для выполнения работ на вышеуказанных объектах, что подтверждается результатами встречных проверок;
- установление реальных исполнителей работ по объекту ОК "Лужники", с помощью сведений, указанных в списках, составленных на основании заявок на оформление пропусков для прохода на строительный объект БСА "Лужники", которые находились на строительном объекте от лица ООО "СК "Атриум", однако не являлись работниками ни ООО "СК "Атриум", ни ООО "Технологии строительства" в соответствии со сведениями по форме 2-НДФЛ. Материалами, инвентарем, услугами по временному размещению и организации отдыха, питанию и бытовому обслуживанию на строительных объектах обеспечивало также ООО "СК "Атриум" (встречные проверки, показания свидетелей), не отражение строительных работ, услуг, материалов на сумму 44 127 853 руб., в т.ч. НДС - 6 731 367 руб. по объекту: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье", в сумме 2 581 826 руб., в т.ч. НДС - 393 838 руб. по объекту: "Комплекс строительно-монтажных работ по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники", а также по объекту: "Обустройство водоохранных зон в муниципальных образованиях республики Татарстан, в том числе г. Болгар Спасского муниципального района" в актах, выставленных заказчику в проверяемом периоде - 2017-2018гг. с таким же наименованием. Данное нарушение было установлено в результате сопоставления видов, объемов, стоимости работ, видов материалов по актам (УПД) ООО "Технологии строительства", и отнесенных в состав расходов для целей налогообложения организации, с видами, объемами, стоимостью работ, сданными заказчикам. На истребованную информацию по данным расхождениям, пояснения организацией представлены не были;
- из анализа расчетного счета ООО "Технологии строительства" следует, что денежные средства поступившие от ООО "СК "Атриум" в адрес ООО "Технологии строительства" за выполнение строительно-монтажных работ и материалы, в дальнейшем перечислялись за СМР, товар, материалы различным организациям в основном с нулевой численностью, исключенным из ЕГРЮЛ, характеризующимся как организации, не осуществляющие ведение финансово-хозяйственной деятельности, что показывает на отсутствии возможности выполнения строительно-монтажных работ и организации поставки материалов;
- отсутствие со стороны ООО "Технологии строительства" требований (претензий) о возврате предоставленных заемных денежных средств и процентов по ним (заимодавец был исключен из ЕГРЮЛ - 27.05.2019 г., денежные средства на его счет от ООО "СК "Атриум" не поступили);
- анализ данных книг покупок, показавший, что цепочки прерываются в связи не представлением организациями деклараций или представлением нулевой отчетности.
По вопросу согласования ООО "СК "Атриум" с Заказчиком - ООО "МИП-Строй N 1" и привлечения субподрядных организаций на объекты: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" <...> вл.6. от ООО "МИП-Строй N 1" получен ответ, о том, что рассматривалась возможность привлечения на субсубподрядные работы ИП ФИО8 по представленным на согласование документам для выполнения работ на объекте: Технологическая часть транспортно-пересадочного узла на станции метро "Озерная". ООО "МИП-Строй N 1" было принято решение согласовать ИП ФИО8 в качестве субсубподрядчика для выполнения работ по укладке тротуарной гранитной плитки, монтажу бортового камня. Иных согласований субподрядчиков ООО "СК "Атриум" ООО "МИП-Строй N 1" представлено не было.
Установлено, что привлечение субподрядчика ООО "Технологии строительства" с ООО "МИП-Строй N 1" для выполнения работ на объекте: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" <...> вл.6 не согласовывалось, следовательно, все привлеченные ООО "СК "Атриум" рабочие на данном объекте осуществляли деятельность от лица ООО "СК "Атриум".
Анализ документов, представленных в ходе проверки, по взаимоотношениям с ООО "Технологии строительства" показал следующее:
В соответствии с актами о приемке выполненных работ N 1 от 26.05.2017, N 2 от 26.05.2017 выполнение работ по разборке бортовых камней на бетонном основании производилось с 01.05.2017 по 26.05.2017.
Сведения по форме 2-НДФЛ организация подавала на 1 человека в 2017 г., 2018 г.
Однако, согласно актам за период март - октябрь 2017 г., к договору N 1/16 возмездного оказания услуг от 28.03.2016 с ООО "МИП-Строй N 1" число проживающих в бытовом городке составляло от 16 до 84 человек в месяц, в мае 2017 г. в количестве 2298 человек всего, т.е. в день по 74 человека.
ООО "СК "Атриум" по данному вопросу в ходе рассмотрения мероприятий налогового контроля представлены пояснения о том, что в арендованных бытовых и производственных помещениях размещались сотрудники ООО "СК "Атриум" в количестве 12 чел. (список приложен). Все они являются штатными сотрудниками ООО "СК "Атриум" (подробная информация изложена в пп. 1 п. 2.1.6 раздела ООО "МИП- Строй N 1" настоящего акта.). По поводу других рабочих, составляющих количество проживающих, пояснения от Общества не поступало.
Согласно полученным документам в ответ на поручение N 7890 от 21.07.2020 Инспекции в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, направленное организатору пропускного режима на территорию ОК "Лужники" - АО "Олимпийский Комплекс "Лужники" ИНН <***>, были представлены заявки на обеспечение прохода работников ООО "СК "Атриум" на территорию ОК "Лужники" и списки физических лиц в период 2017 г., а также с 01.09.2018 по 31.12.2018.
В данные списки включены работники ООО "СК "Атриум", а также физические лица, не являющиеся работниками ООО "СК "Атриум", однако осуществлявшие проход от лица ООО "СК "Атриум".
В рамках проведения мероприятий налогового контроля проведены допросы физических лиц, указанных в списках, полученных от АО "Олимпийский Комплекс "Лужники", осуществляющих проход на объект в 2017 г., 2018 г.
Согласно показаниям ФИО9 (свидетель допрошен в соответствии с поручением N 14 от 15.01.2021 г.), ФИО10 (вызванный на допрос, согласно повестки от 14.01.2021 г., рабочие подтвердили, что выполняли работы на объекте ОК "Лужники" от лица ООО "СК "Атриум". Организация оплачивала им проживание, питание, размещались в бытовках, бригады были по 15-20-30 чел., никакого отношения к организации ООО "Технологии строительства" или к какой-либо еще, рабочие не имеют, заработную плату получали наличными денежными средствами (ФИО9)
Согласно показаниям инженера ПТО ООО "СК "Атриум" - ФИО11 (протокол допроса N 41 от 20.01.2020 г.), он работал в должности инженера ПТО в 2017-2018гг. на строительном объекте - благоустройство стадиона Лужники. Численность работников составляла от 100 до 150 человек (привлеченные работники, из каких организаций не помнит).
Таким образом, реальность выполнения работ, указанных в актах, силами ООО "Технологии строительства" на объекте "Большая спортивная арена "Лужники" не подтверждена, поскольку работы выполнялись физическими лицами, не являющимися работниками ООО "Технологии строительства".
В отношении ООО "Пегас" налоговым органом установлено, что ООО "СК "Атриум" (Покупатель) заключены с ООО "СК "Пегас" (Поставщик) договоры поставки: N 172 от 08.12.2016 на поставку азофоска (нитроаммофоска, NPK 16 16 16), N 048/17 от 01.02.2017 на поставку оборудования.
Всего поставка товара оформлена на сумму 47 977 299 руб., в т.ч. НДС 7 318 600 руб., 40 658 699 рублей (без учета НДС), стр. 206-208 акта проверки.
ООО "СК "Пегас" зарегистрировано 25.02.2014 (налоговый орган по месту учета - ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан), исключено из ЕГРЮЛ 24.07.2020. Юридический адрес: 423800,16 "НАБЕРЕЖНЫЕ ЧЕЛНЫ Г" ТАТАРСТАН УЛ, 19, ПОМЕЩЕНИЕ 2Н. Учредитель и руководитель: ФИО12 ИНН <***> (с 29.12.16 по 19.12.17).
Вид деятельности: производство штукатурных работ. Сведения по форме 2-НДФЛ в 2017 г. - на 1 человека. Сведения о наличии недвижимого имущества отсутствуют.
Согласно показаниям руководителя ООО "СК Атриум" ФИО13 (протокол допроса от 07.11.2017) она лично знакома со ФИО12
Согласно показаниям ФИО12 (протокол допроса от 13.11.2017), организация выполняет работы по благоустройству, а также осуществляет поставку товара. Численность организации - 350 человек. Работают по договорам подряда. На вопрос, для каких целей производился обмен валюты на денежные средства, поступившие от ООО "Соната", ФИО12 ответил, что для оплаты товара в КНР (гранит).
В 2017 г. на расчетный счет ООО "СК "Пегас" поступило 478 817 345 руб., перечислено с расчетного счета - <***> рубля.
Денежные средства, поступившие на расчетный счет в сумме 366 387 392 руб. (без учета перечисления между счетами ООО "СК Пегас") перечислены организациям и физическим лицам, в том числе: Перевод валюты - 87 640 173 руб.; Снятие наличных для расчета с поставщиками - 27 149 848 руб.; Оплата по договорам займа - 53 100 000 руб.; Покупка автомобилей - 6 861 013 руб.; Организация перевозок - 11 950 707 руб.; Организация питания - 18 031 006 руб.; Услуги проживания - 11 800 084 руб. Таможенные платежи - 5 809 950 руб.; Зарплата - 5 395 000 рублей.
По результатам истребования документов у контрагентов списки физических лиц, за которых оплачено проживание и питанию не предоставлены.
В 2018 г. с расчетного счета ООО "СК "Пегас" перечислены денежные средства в сумме 1 146 397 руб., из них взыскано по решению суда ООО "Офис-М" - 148 721 руб., остальная сумма - 997 676 руб. - платежи в бюджет.
Далее по цепочкам контрагентов по данным АСК НДС-2 имеются налоговые разрывы, что подтверждает отсутствие источника для возмещения НДС.
Согласно договорам займа (документы получены по результатам встречной проверки) КПК "Союз Финанс" получает от ООО "СК "Пегас" сбережения и обязуется возвратить сумму займа и выплатить проценты (17% в год). Согласно данным расчетного счета на счет КПК было перечислено 53 100 000 руб., обратно возвращено на счет ООО "СК "Пегас" - 21 472 678 рублей. Повторно, в ходе выездной проверки, Межрайонной ИФНС России N 6 по РТ в соответствии со ст. 93.1 НК РФ истребованы документы у КПК "Союз Финанс". Документы организацией не представлены.
Общество является основным покупателем ООО "СК Пегас", доля которого в общей реализации ООО "СК Пегас" составило в 1 квартале 2017 года - 33.78%, 2 квартале 2017 года - 36.99% о, 3 квартале 2017 года - 5.94 процента. Кроме ООО "СК Атриум" покупателями являются иные лица, входящие в группу компаний (ООО "Соната", ООО "Технологии строительства", ООО "СК Соната"), у которых, в свою очередь, заказчиком является ООО "СК Атриум". Всего на долю участников группы компаний пришлось в 1 квартале 2017 года - 76,49%, 2 квартале 2017 года - 63,52%, 3 квартале 2017 года - 98,07 процента.
По книге покупок ООО "СК Пегас" заявлены контрагенты на сумму покупок 469.504.225 рублей (из них на сумму 291 370 024 рублей оплата отсутствует), по расчетному счету перечислено контрагентам 390 826 267 рублей (из них перечислено контрагентам, не заявленным в книге покупок-258 276 417 рублей).
Исходя из имеющейся информации об IP-адресах контрагентов согласно представленным налоговым декларациям и документам, истребованным у банков, установлены следующие совпадения IP-адресов:
ООО СК "Атриум" и ООО "СК Соната" (78.138.167.71) ООО "СК Соната" ИНН <***> и ООО "СК "Пегас" (178.205.105.133)...
ООО "СК "Пегас" и ООО "Стройтехресурс" ИНН <***> (178.204.96.116). Наличие оплаты с расчетных счетов ООО "СК "Пегас" на питание и проживание работников, а также снятие наличных денежных средств с расчетного счета, с учетом факта, что основным контрагентом ООО "СК Пегас" является Общество, подтверждает, что деятельность осуществлялась в интересах ООО "СК Атриум".
Доказательств наличия реальных хозяйственных операций с ООО "СК Пегас" ни в ходе проверки, ни при рассмотрении в суде первой инстанции налогоплательщиком не представлено (списки работников, которые принимали участие в работах от ООО "СК Пегас", приказы о назначении ответственных лиц со стороны ООО "СК Пегас", сертификаты на товар, заверенные ООО "СК Пегас" и т.д.).
По взаимоотношениям ООО ТД "Альянс" налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде ООО "СК "Атриум" был заключен договор подряда N БСА/2016-085 от 31.10.2016 г. с КП города Москвы "Большая спортивная арена "Лужники" по производству работ на объекте: "Выполнение СМР 2-ой части 1-ого этапа и 2-ого этапа благоустройства территории ОК "Лужники" в рамках подготовки и проведения чемпионата мира по футболу FIFA 2018".
В рамках договора, для выполнения работ ООО "СК "Атриум" был привлечен субподрядчик ООО "ТД "Альянс". В соответствии с договором субподряда N 11 от 05.09.2018 г., заключенным между ООО "СК "Атриум" (подрядчик) и ООО "ТД "Альянс" (субподрядчик), субподрядчик обязуется выполнить строительно-монтажные работы "Благоустройство территории ОК "Лужники" в рамках подготовки и проведения чемпионата мира по футболу FIFA 2018".
В соответствии с условиями договора, подрядчик - ООО "СК "Атриум" обязан передать субподрядчику - ООО "ТД "Альянс" ПСД, оборудование, материалы и изделия, спецодежду для рабочих. Стоимость переданной спецодежды будет учитываться в актах выполненных работ.
В ходе проверки у организации были истребованы (требование N 13 от 23.07.2020) акты о приемке выполненных работ, предъявленные Заказчику (генподрядчику) с отражением стоимости субподрядных работ, принятых от ООО "ТД "Альянс" (отраженных в таблице выше) на стройке: "Строительно-монтажных работ по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники" в рамках подготовки и проведения чемпионата мира по футболу FIFA 2018 (Заказчик - Управляющей компании Казенное предприятие города Москвы "Большая спортивная арена "Лужники" ИНН <***>).
В ответ на данное требование, организацией были представлены акты о приемке выполненных работ, сданных Заказчику - Управляющей компании Казенное предприятие города Москвы "Большая спортивная арена "Лужники": N 30 от 31.03.2018 г. и N 31 от 30.04.2018 г.
В представленных актах указанные в таблице выше работы, принятые от субподрядчика, с аналогичным наименованием, физическими и количественными показателями отсутствуют. Отраженные в акте показатели не детализированы, имеют обобщенную формулировку, свернутую оценку стоимости и объемы. В результате, определить, включены ли работы по разработке грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаваторами с ковшом вместимостью 0,5 м3 группа грунтов 1-3, выполненные субподрядчиком в акты, предъявленные Заказчику не представляется возможным.
Таким образом, сумма необоснованных затрат по принятым от субподрядчика работ, которые не перевыставлены Заказчику в проверяемом периоде составили 3 810 929 руб., в том числе НДС 581 328 руб.
ООО "СК "Атриум", в ответ на требование N 15 от 11.11.2020 г. в качестве объяснений данного вопроса приложено следующее пояснение:
"В актах N 30 от 31.03.2018 г., N 31 от 30.04.2018 г. присутствует работа по разработке грунта с последующей погрузкой на автомобили-самосвалы.
В следующих пунктах: Лотки ливневой канализации, благоустройство объектов инфраструктуры, водоснабжение и водоотведение, вертолетная площадка, благоустройство территории на участке 20".
В представленных организацией ведомостях распределения цены (ВРЦ) к договору БСА/2016-085 31.10.2016 г. по требованию N 8 от 16.03.2020 г., также не указаны виды работ, отраженные в актах N 1 от 13.09.2018 г., N 2 от 17.09.2018 г., N 3 от 08.11.2018 г., N 4 от 07.12.2018 г. с ООО "ТД "Альянс".
Таким образом, объяснения налогоплательщика, а также детальный анализ представленных организацией ведомостей распределения цены (ВРЦ) к договору N БСА/2016-085 от 31.10.2016 г., не позволяют определить сданы ли указанные работы, принятые от ООО "ТД "Альянс", заказчику.
Анализ документов, представленных в ходе проверки, по взаимоотношениям с ООО "ТД "Альянс" показал следующее:
- В соответствии с актами о приемке выполненных работ N 1 от 13.09.2018 г., N 2 от 17.09.2018 г., N 3 от 08.11.2018 г., N 4 от 07.12.2018 г. выполнение строительно-монтажных работ производилось с 05.09.2018 г. по 30.09.2018 г., с 05.09.2018 г. по 30.09.2018 г., с 01.10.2018 г. по 31.10.2018 г., с 01.11.2018 г. по 30.11.2018 г.
Согласно журналу регистрации инструктажа рабочих БСА "Лужники", полученному в составе исполнительной документации (поручение по ст. 93.1 N 10717 от 17.12.2019 г. об истребовании ИТД у заказчика - УК КП города Москвы "Большая спортивная арена "Лужники" ИНН <***>), в данный период указанные виды работ выполнялись рабочими, ФИО которых имеются в таблице раздела: ООО "СК "Стройсистема" п. 2.1.1. настоящего акта. Причем, согласно записям в журнале, а также показаниям рабочих, в соответствии с протоколами допросов, рабочие проходили инструктаж у начальника участка ООО "СК "Атриум" - ФИО6 и работали от лица ООО "СК "Атриум". Сведений об организации ООО "ТД "Альянс" данный журнал не содержит, кроме того, согласно данным информационного ресурса налогового органа, осуществляющим производство работ, сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не подавались, в ООО "ТД "Альянс" рабочие также не числятся.
Согласно полученным документам в ответ на поручение N 7890 от 21.07.2020 Межрайонной ИФНС России N 6 по РТ в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, направленное организатору пропускного режима на территорию ОК "Лужники" - АО "Олимпийский Комплекс "Лужники" ИНН <***>, были представлены заявки на обеспечение прохода работников ООО "СК "Атриум" на территорию ОК "Лужники" и списки физических лиц в период 2017 г., атакже с 01.09.2018 г. по 31.12.2018 г.
В данные списки включены работники ООО "СК "Атриум", а также физические лица, не являющиеся работниками ООО "СК "Атриум", однако осуществлявшие проход от лица ООО "СК "Атриум".
Налоговым органом в соответствии со ст. 90 НК РФ направлены поручения о проведении допроса физических лиц, указанных в списках, полученных от АО "Олимпийский Комплекс "Лужники", осуществляющих проход на объект в 2017 г., 2018 г.
Согласно показаниям ФИО9 (свидетель допрошен в соответствии с поручением N 14 от 15.01.2021 г.), ФИО10 (вызванный на допрос, согласно повестки от 14.01.2021 г., рабочие подтвердили, что выполняли работы на объекте ОК "Лужники" от лица ООО "СК "Атриум". Организация оплачивала им проживание, питание, размещались в бытовках, бригады были по 15-20-30 чел., никакого отношения к организации ООО "Технологии строительства" или к какой-либо еще, рабочие не имеют, заработную плату получали наличными денежными средствами (ФИО9)
Согласно показаниям инженера ПТО ООО "СК "Атриум" - ФИО11 (протокол допроса N 41 от 20.01.2020 г.), он работал в должности инженера ПТО в 2017-2018гг. на строительном объекте - благоустройство стадиона Лужники. Численность работников составляла от 100 до 150 человек (привлеченные работники, из каких организаций не помнит).
Результат исследования полученной от Заказчика исполнительно-технической документации не подтвердил участие субподрядчика ООО "ТД "Альянс в осуществлении указанных в договоре работ.
Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что реальность выполнения работ, указанных в актах, силами ООО "ТД "Альянс" на объекте "Большая спортивная арена "Лужники" не подтверждена, поскольку работы выполнялись физическими лицами, не являющимися работниками ООО "ТД "Альянс".
Следовательно, в данный период времени, указанные в журнале инструктажа по технике безопасности, на строительном объекте ОК "Лужники" земляные, ландшафтные работы, а также другие работы по благоустройству, выполнялись работниками ООО "СК "Атриум", привлеченными по договорам гражданско-правового характера.
В отношении ООО "СК "Стройсистема" Инспекцией установлено:
- непредставление ООО "СК "Стройсистема" документов, подтверждающих осуществление финансово-хозяйственной деятельности;
- отсутствие реальной возможности у Субподрядчика выполнить строительные работы на объектах: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" ул. Варварка вл. 6 г. Москва, "Комплекс строительно-монтажных работ по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники", "Технологическая часть транспортно-пересадочного узла на станции метро "Озерная" (отсутствие кадрового состава, оборудования, отсутствие расходов по привлечению специализированных компаний, физических лиц);
- не согласованное привлечение субподрядчика ООО "СК "Стройсистема" с ООО "МИП-Строй N 1" для выполнения работ на объектах: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" <...> вл.6, "Технологическая часть транспортно-пересадочного узла на станции метро "Озерная", что подтверждается результатом встречной проверки;
- установление реальных исполнителей работ по объекту ОК "Лужники", с помощью сведений, отраженных в журнале регистрации инструктажа на рабочем месте, а также благодаря показаниям свидетелей (рабочих), которые находились на строительном объекте от лица ООО "СК "Атриум", однако не являлись работниками ни ООО "СК "Атриум", ни ООО "СК "Стройсистема", строительные работы на сумму 23 969 117 руб.. в т.ч. НДС - 3 656 306 руб. Сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган на данных рабочих не подавались, в ООО "СК "Стройсистема" рабочие также не числились. То же самое касается работников, указанных в списках, составленных на основании заявок на оформление пропусков для прохода на строительный объект БСА "Лужники". Материалами, инвентарем, услугами по временному размещению и организации отдыха, питанию и бытовому обслуживанию на строительных объектах обеспечивало также ООО "СК "Атриум" (встречные проверки, показания свидетелей);
- строительные работы на сумму 14 986 484 руб., в т.ч. НДС - 2 286 074 руб. не были отражены в актах, выставленных заказчику в проверяемом периоде - 2017-2018гг. с таким же наименованием (объекты: "Зарядье", "Озерная"). Данное нарушение было установлено в результате сопоставления видов, объемов, стоимости работ по актам ООО "СК "Стройсистема", и отнесенных в состав расходов для целей налогообложения организации, с видами, объемами, стоимостью работ, сданными заказчикам. Однако по данным расхождениям Обществом пояснений представлено не было;
- отказ организации предоставить перечень работников, осуществлявших СМР на объектах: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" <...> вл.6, "Технологическая часть транспортно-пересадочного узла на станции метро "Озерная", и проживавших в гостинице ООО "Мойхостел";
- анализ расчетного счета ООО "СК "Стройсистема", из которого следует, что денежные средства, полученные от ООО "СК "Атриум" перечислялись в основном (93%) ООО "Лафит" (организации, занимающейся розничной торговлей напитками в специализированных магазинах). Вывод денежных средств, поступивших организации ООО "СК "Стройсистема" от ООО "СК "Атриум" осуществлялся через ООО "Лафит" с помощью договоров займа;
- анализ данных книг покупок, который показал, что товарные потоки по книге покупок не соответствуют денежным потокам по расчетному счету. Основными контрагентами ООО "СК "Стройсистема" согласно данным книги покупок во 2,3,4 кв. 2018 года являются организации не представляющие отчетность, не имеющие численности, в основном исключенные из ЕГРЮЛ, цепочки обрываются на 2-ом, 3-ем звене;
- результат исследования полученной от Заказчика исполнительно-технической документации, который не подтвердил участие субподрядчика ООО "СК "Стройсистема" в осуществлении указанных в договорах работ.
Вышеуказанные обстоятельства в совокупности и во взаимосвязи подтверждают, что Общество создало формальный документооборот по факту выполнения работ именно контрагентом ООО "СК Стройсистема" - НДС за 2, 3,4 кварталы 2018 года, реальность выполнения строительно-монтажных работ силами ООО "СК "Стройсистема" отсутствует.
В отношении ООО "Эверест" Инспекцией установлено:
- непредставление ООО "СК "Эверест" документов, подтверждающих осуществление финансово-хозяйственной деятельности, при вызове директора/учредителя на допрос в налоговый орган он не явился;
- отсутствовала реальная возможность у Субподрядчика выполнить строительные работы на объектах: "Технологическая часть транспортно-пересадочного узла на станции метро "Озерная", "Комплекс строительно-монтажных работ по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники", (отсутствие кадрового состава, оборудования, отсутствие расходов по привлечению специализированных компаний, физических лиц),
- отсутствие доказательств согласования на привлечение субподрядчика ООО "СК "Эверест" с ООО "МИП-Строй N 1" для выполнения работ на объекте: "Технологическая часть транспортно-пересадочного узла на станции метро "Озерная".
При этом проведенные мероприятия дают основания для установления реальных исполнителей работ по объекту ОК "Лужники", с помощью сведений, отраженных в журнале регистрации инструктажа на рабочем месте, а также благодаря показаниям свидетелей (рабочих), которые находились на строительном объекте от лица ООО "СК "Атриум", однако не являлись работниками ни ООО "СК "Атриум", ни ООО "СК "Эверест", выполняли работы от лица ООО "СК "Атриум", строительные работы на сумму 18 286 995 руб., в т.ч. НДС - 2 789 542 руб. Сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган на данных рабочих не подавались, в ООО "СК "Эверест" рабочие также не числились. То же самое касается работников, указанных в списках, составленных на основании заявок на оформление пропусков для прохода на строительный объект БСА "Лужники". Материалами, инвентарем, услугами по временному размещению и организации отдыха, питанию и бытовому обслуживанию на строительных объектах обеспечивало также ООО "СК "Атриум" (встречные проверки, показания свидетелей).
Кроме того, вышеуказанные работы в Лужниках, а также на строительном объекте "Технологическая часть транспортно-пересадочного узла на станции метро "Озерная" на сумму 5.900.472 руб., в т.ч. НДС - 900.072 руб. не были отражены в актах, выставленных заказчику в проверяемом периоде - 2018гг.
Данное нарушение было установлено в результате сопоставления видов, объемов, стоимости работ по актам от ООО "СК "Эверест", и отнесенных в состав расходов для целей налогообложения организации, с видами, объемами, стоимостью работ, сданными заказчикам.
При анализе расчетного счета ООО "СК "Эверест", из которого следует, что денежные средства, полученные от ООО "СК "Атриум" в дальнейшем обналичивались физическими лицами. Следовательно, ни ООО "СК "Эверест", ни его контрагенты не могли выполнять строительно-монтажные работы на объектах ООО "СК "Атриум", при этом данные анализа книг покупок показал то, что товарные потоки по книге покупок не соответствуют денежным потокам по расчетному счету. Полученная от Заказчика исполнительно-технической документация не подтвердила участие субподрядчика ООО "СК "Эверест" в осуществлении указанных в договорах работ.
По взаимоотношениям Общества с ООО "Авалон" Инспекцией установлено отражение в учете налогоплательщика выполнения строительных работ по объекту "Комплекс работ по озеленению Многофункциональной комплексной застройки (1-я очередь) по адресу: г. Москва СЗАО, р-н Хорошево-Мневники, ул. Шеногина, вл.1, Наб. Шелепихинская, д. 34" (сумма взаимоотношений с проблемным контрагентом ООО "Авалон" - 8 206 603 руб., в т.ч. НДС 1 477 188 рублей).
Заказчик - АО "Дон-Строй Инвест", с которым заключен договор N ПД-00024938 04.09.2018 по производству работ по озеленению территории с подготовкой посадочных мест на объекте: "Комплекс работ по озеленению Многофункциональной комплексной застройки (1-я очередь) по адресу: г. Москва СЗАО, р-н Хорошево-Мневники, ул. Шеногина, вл.1, наб.Шелепихинская, д. 34
Согласно условиям договора N ПД-00024938 от 04.09.2018 подрядчик (ООО "СК "Атриум") обязуется своим иждивением выполнить работы на объекте: "Комплекс работ по озеленению Многофункциональной комплексной застройки (1-я очередь) по адресу: г. Москва СЗАО, р-н Хорошево-Мневники, ул. Шеногина, вл.1, наб.Шелепихинская, д. 34". Сроки выполнения работ: 04.09.2018-26.10.2018. Цена работ определена расчетом стоимости работ, включая в себя все издержки подрядчика и составляет 31 821 537 руб., в т.ч. НДС.
ООО "СК Атриум" для выполнения работ на объекте привлечено ООО "Авалон" (договор N А-35 от 12.09.2018).
В соответствии с условиями п. 4 договора N А-35 от 12.09.2018 в обязанности подрядчика входит:
передать субподрядчику в установленном порядке утвержденную проектно-сметную документацию, оборудование, материалы и изделия.
обеспечить строительную готовность объекта, конструкций и отдельных видов работ.
предоставить субподрядчику спецодежду для рабочих-строителей. Стоимость переданной спецодежды будет учитываться в актах выполненных работ.
принять и оплатить выполненные субподрядчиком по настоящему договору работы.
ООО "СК "Атриум" также представлено дополнительное соглашение от 18.09.2018 к договору N А-35 от 12.09.2018 с дополнительно включенным подпунктом:
4.1.5. подрядчик принимает на себя обязательства по обеспечению жильем (койко-место) исполнителей работ, в т.ч. состоящих в договорных отношениях с субподрядчиком для исполнения настоящего договора на весь период выполнения работ за свой счет. проверки, указанный договор N А-35 от 12.09.2019 не имеет дополнительно заключенного соглашения от 18.09.2018.
Данное допсоглашение было представлено ООО "СК "Атриум" в ответ на требование N 3 от 18.11.2019 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Мойхостел" - организацией, оказывающей услуги по проживанию рабочих с указанием их ФИО, паспортных данных и т.д., дополнительно, к уже ранее представленным документам по ООО "Авалон".
Список рабочих, проживающих в помещении ООО "Мойхостел" организацией по данному требованию представлен не был.
Организацией было дано пояснение, "что для выполнения работ на объектах, были заключены договора с субподрядными организациями, в которых написано, что подрядчик принимает на себя обязательства по обеспечению жильем (койко-место) исполнителей работ, в т.ч. состоящих в договорных отношениях с субподрядчиком на весь период выполнения работ за свой счет". Дополнительные соглашения прилагаем".
Также, согласно объяснениям, представленным ООО "СК "Атриум" в ответ на требование N 12 от 22.07.2020:
"Компания включила в расходы и в налоговые вычеты по НДС затраты на временное пользование ООО "Мойхостел" в соответствии с договором N 01/18 от 01.02.2018 г., в котором указывается, что там находятся сотрудники нашей компании и сотрудники субподрядных организаций на объектах Зарядье и Озерная. Сотрудников субподрядных организаций мы вам предоставить не можем. Счета-фактуры и акты были выписаны в соответствии с требованием НК, сверку проводили. С учетом изложенного считаем правомерным применение вычетов по НДС счетов-фактур, полученных по ООО "Мойхостел".
ООО "СК "Атриум" стоимость услуг по проживанию физических лиц в адрес проблемных контрагентов не перевыставлены, что подтверждает факт самостоятельного найма ООО "СК "Атриум" официально нетрудоустроенных физических лиц, без участия проблемных контрагентов.
Таким образом, ООО "СК Атриум", согласно дополнительного соглашения от 18.09.2018 к договору N А-35 от 12.09.2018 должно было обеспечить жильем (койко-место) работников ООО "Авалон", однако дополнительные сведения по физическим лицам не представлена (списки Ф.И.О.), что подтверждает формальность оформления документов с контрагентом в отсутствие реальных хозяйственных операций.
В качестве документа, подтверждающего факт выполнения ООО "Авалон" работ представлен акт выполненных работ N 1 от 24.12.2018 (период выполнения работ с 01.12.2018 по 24.12.2018) на сумму 8 206 603 руб., в т.ч. НДС 1 477 189 рублей. Виды работ - посадка кустарников, посадка лиственных деревьев, посадка многолетних растений, посадка луковичных растений, устройство цветника на стилобате (снятие грунта толщ 0,4 м механизированным способом с погрузкой в автомашину и перемещение на расстояние до 1 км; перемещение и отсыпка субстрата тол. 0,4 м; прокатка грунта ручным катком и чистовая планировка), устройство газона и уход за ним (срезка грунта толщ 0.2 м механизированным способом с погрузкой в автомашину и перемещение на расстояние до 1 км; перемещение и отсыпка почвогрунтом по участку 0,2 м; прокатка грунта ручным катком и чистовая планировка; устройство рулонного газона, стрижка и уход за ним; устройство удобрения для газона 0,05 кг/м2; демонтаж и монтаж георешетки (без стоимости материала)), формирование холмов (перемещение и отсыпка грунтов, прокатка грунта ручным катком и чистовая планировка, устройство рулонного газона, стрижка и уход за ним, удобрения для газона 0,05 кг/м2).
Формальность оформления документов с контрагентом подтверждается:
Договором и актом выполненных работ составлены без определения детализированных видов и объемов работ, включения (не включения) в них стоимости материалов. В договоре с заказчиком работ (АО "Дон-Строй Инвест") содержит соответствующую детализацию.
В договоре с АО "Дон-Строй Инвест" стоимость работ определена на основании Расчета стоимости работ (Приложение N 1 к договору), в котором по каждому наименованию работ приведена их детализация с указанием наименований растений, кустарников, деревьев и определением по каждой позиции отдельно стоимости материалы и работы.
В документах с ООО "Авалон" (сметный расчет к договору, акт о приемке выполненных работ) соответствующая детализация отсутствует. Например, указана позиция "посадка кустарников 250-300 см", без указания наименования кустарников, тогда как в документах с заказчиком указана детализация по конкретным наименованиям "посадка боярышника", "посадка Гортензии", "посадка Ирга канадская" и т.д.
Исходя из сопоставления сметной стоимости работ по заказчику и проблемному контрагенту следует, что последний выполняет только работы (без включения в них стоимости материалов). Тогда как налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие передачу посадочного материала проблемному контрагенту. У налогоплательщика запрошены (требование N 17д от 18.08.2021) акты приема передачи давальческого сырья, накладные (форма М-15) по передаче давальческого сырья от ООО "МИП-Строй 31" ООО "СК Атриум" по строительному объекту. Документы не представлены.
Отсутствие сведений об ООО "Авалон" в исполнительной документации, представленной заказчиком АО "Дон-Строй Инвест".
Фактически работы выполнены в иные сроки, ранее, чем оформлены акты с ООО "Авалон" (01.12.2018 по 24.12.2018) и частично до заключения договора (12.09.2018).
Согласно актам освидетельствования скрытых работ заказчиком от ООО "СК Атриум" приняты работы:
Акт N БИО-1 от 27.09.2018 - "снятие верхнего слоя грунта под цветники h = 40 см в осях 2-20/Ма+32,03-А", период выполнения работ с 05.08.2018 по 27.09.2018.
Акт N БИ0-2 от 27.09.2018 - "снятие верхнего слоя грунта под цветники h = 20 см в осях 1а/1-14,83-20+26,13/Ма+42,76-А-9,26", период выполнения работ с 05.08.2018 по 27.092018 г.
Акт N БИО-3 от 27.09.2018 - "устройство плодородного слоя грунта при формировании холмов в осях Ла-А/2-20", период выполнения работ с 07.08.2018 г. по 30.092018 г.
Акт N БИО-4 от 27.09.2018 - "устройство плодородного слоя грунта под газоны", период выполнения работ с 07.08.2018 по 30.09.2018 г.
Акт N БИО-5 от 27.09.2018 - "устройство плодородного слоя грунта под цветники", период выполнения работ с 07.08.2018 по 30.09.2018 г.
Акт N БИО-1Э от 17.09.2018 - "демонтаж георешетки с устройством грунтового основания под экопарковку в осях", период выполнения работ с 17.09.2018 по 17.09.2018.
Акт N БИО-2Э от 18.09.2018 - "укладка геотекстиля", период выполнения работ с 18.09.2018 по 18.09.2018 г.
Акт N БИО-ЗЭ от 18.09.2018 - "монтаж георешетки с засыпкой плодородным грунтом", период выполнения работ с 18.09.2018 по 18.09.2018.
Таким образом, работы, оформленные от ООО "Авалон" (декабрь 2018 года), фактически выполнены в иные сроки, ранее (выполнение работ началось с 05.08.2018), что подтверждает формальность оформления документов с контрагентом и умышленность действий ООО "СК Атриум".
Списки на проход у Заказчика АО "Дон-Строй Инвест" истребовались (поручение 3458 от 17.03.2020), представлены не были.
ООО "СК Атриум" самостоятельно вело исполнительную документацию, предоставляло (включало), в том числе в нее документы (сертификаты, паспорта качества), заверенные собственной печатью, отметка в них печатей контрагента ООО "Авалон" отсутствует, что подтверждает отсутствие контактов с проблемным контрагентом.
Таким образом, анализом представленных документов по объекту "Комплекс работ по озеленению Многофункциональной комплексной застройки (1-я очередь) по адресу: г. Москва СЗАО, р-н Хорошево-Мневники, ул. Шеногина, вл.1, наб. Шелепихинская, д. 34" по взаимоотношениям с ООО "Авалон", установлена формальность их оформления, исходя из отсутствия сдачи заказчику работ, принятых от проблемных контрагентов (не совпадают наименования работ, объемы, периоды выполнения). Достоверные объяснения выявленным Обществом в материалы дела не представлены.
По взаимоотношениям с ООО "Авангард-Строй" Инспекцией установлено, что в соответствии с актом о приемке выполненных работ N 1 от 04.09.2018 г. выполнение строительно-монтажных работ производилось с 14.08.2018 г. по 04.09.2018 г.
Согласно журналу регистрации инструктажа рабочих БСА "Лужники", полученному в составе исполнительной документации (поручение N 10717 от 17.12.2019 г. об истребовании ИТД у заказчика - УК КП города Москвы "Большая спортивная арена "Лужники" ИНН <***>) в данный период указанные виды работ выполнялись рабочими, ФИО которых имеются в таблице раздела: ООО "СК "Стройсистема" п. 2.1.1. настоящего акта. Причем, согласно записям в журнале, а также показаниям рабочих, в соответствии с протоколами допросов, рабочие проходили инструктаж у начальника участка ООО "СК "Атриум" - ФИО6 и работали от лица ООО "СК "Атриум". Сведений об организации ООО "Авангард-Строй" данный журнал не содержит, кроме того, согласно данным информационного ресурса налогового органа, по рабочим, осуществляющим производство работ, сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не подавались, в ООО "Авангард-Строй" рабочие также не числятся.
В то же время, согласно актам за период март - октябрь 2017 г., к договору N 1/16 возмездного оказания услуг от 28.03.2016 г. с ООО "МИП-Строй N 1" число проживающих в бытовом городке составляло от 16 до 84 человек в месяц, в мае 2017 г. в количестве 2298 человек всего, т.е. в день по 74 человека (подробная информация изложена в пп. 1 п. 2.1.6 раздела ООО "МИП-Строй N 1" настоящего акта.)
Обществом по данному вопросу представлены пояснения о том, что в арендованных бытовых и производственных помещениях размещались сотрудники ООО "СК "Атриум" в количестве 12 чел. (список приложен). По поводу других рабочих пояснений организация не представила.
Согласно полученным документам в ответ на поручение N 7890 от 21.07.2020 г. Межрайонной ИФНС России N 6 по РТ в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, направленное организатору пропускного режима на территорию ОК "Лужники" - АО "Олимпийский Комплекс "Лужники" ИНН <***>, были представлены заявки на обеспечение прохода работников ООО "СК "Атриум" на территорию ОК "Лужники" и списки физических лиц в период 2017 г., а также с 01.09.2018 г. по 31.12.2018 г.
В данные списки включены работники ООО "СК "Атриум", а также физические лица, не являющиеся работниками ООО "СК "Атриум", однако осуществлявшие проход от лица ООО "СК "Атриум".
Согласно показаниям ФИО9 (свидетель допрошен в соответствии с поручением N 14 от 15.01.2021 г.), ФИО10 (вызванный на допрос, согласно повестки от 14.01.2021 г., рабочие подтвердили, что выполняли работы на объекте ОК "Лужники" от лица ООО "СК "Атриум". Организация оплачивала им проживание, питание, размещались в бытовках, бригады были по 15-20-30 чел., никакого отношения к организации ООО "Технологии строительства" или к какой-либо еще, рабочие не имеют, заработную плату получали наличными денежными средствами (ФИО9) (показания свидетелей приведены в п. 2.1.2. раздела I "СК "Стройсистема" настоящего акта)
Согласно показаниям инженера ПТО ООО "СК "Атриум" - ФИО11 (протокол допроса N 41 от 20.01.2020 г.), он работал в должности инженера ПТО в 2017-2018гг. на строительном объекте - благоустройство стадиона Лужники. Численность работников составляла от 100 до 150 человек (привлеченные работники, из каких организаций не помнит).
Результат исследования полученной от Заказчика исполнительно-технической документации не подтвердил участие субподрядчика ООО "Авангард-Строй" в осуществлении указанных в договоре работ.
Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что реальность выполнения работ, указанных в актах, силами ООО "Авангард-Строй" на объекте "Большая спортивная арена "Лужники" отсутствует, поскольку работы выполнялись физическими лицами, не являющимися работниками ООО "Авангард-Строй".
По взаимоотношениям с ООО "СК Стандарт Строй" Инспекцией установлено, что согласно имеющимся первичным документам, представленным ООО "СК "Атриум" в соответствии с требованием N 1 от 29.10.2019 г. ООО "СК "Атриум" (Подрядчик) был заключен договор субподряда N 02/06/С от 04.06.2018 г. с ООО "СК "Стандарт-Строй" (Субподрядчик) на укладку плитки на объекте по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники" в рамках подготовки и проведения чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. (в рамках договора N БСА/2016-33 от 18.05.2016 г. с КП города Москвы "Большая спортивная арена "Лужники").
Окончание работ согласно договору - 30.09.2018 г. Работы выполнялись в период с 04.06.2018 г. по 25.06.2018 г. Сумма сделки 26 017 674 руб. в т.ч. НДС 3 968 798 руб.
В соответствии с актами о приемке выполненных работ, ООО "СК "СТАНДАРТ-СТРОЙ" работы производились в период с 04.06.2018 г. по 25.06.2018 г.:
Период проведения Чемпионата ФИФА 2018: 14.06.2018 - 15.07.2018гг.
Судом апелляционной инстанции указано на невозможность проведения работ в период, когда уже проходили матчи чемпионата мира по футболу.
В ходе проверки у организации были истребованы (требование N 5 от 02.12.2019) акты о приемке выполненных работ, предъявленные Заказчику (генподрядчику) с отражением стоимости субподрядных работ, принятых от ООО "СК "Стандарт-Строй" (отраженных в таблице выше) на стройке: "Строительно-монтажных работ по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники" в рамках подготовки и проведения чемпионата мира по футболу FIFA 2018 (Заказчик - Управляющей компании Казенное предприятие города Москвы "Большая спортивная арена "Лужники" ИНН <***>).
В ответ на данное требование, организацией были предоставлены акты о приемке выполненных работ, сданных Заказчику - Управляющей компании Казенное предприятие города Москвы "Большая спортивная арена "Лужники":
N 31 от 30.04.2018 г. на сумму 45 815 573,52 руб., в т.ч. НДС по стройке: "Строительно-монтажные работы 2-ой части этапа и 2-ого этапа благоустройства территории Олимпийского комплекса "Лужники" в рамках подготовки и проведения чемпионата мира по футболу FIFA 2018";
N 24 от 29.12.2018 г. на сумму 741 392 659,65 руб., в т.ч. НДС по стройке: "Комплекс строительно-монтажных работ подэтапа 3 этапа 1 по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники";
N 30 от 31.03.2018 г. на сумму 358 708 201,58 руб., в т.ч. НДС по стройке: "Комплекс строительно-монтажных работ подэтапа 2 этапа 1 по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники";
Налоговым органом были сопоставлены виды, объемы, стоимость работ, указанные в актах, приобретенные у ООО "СК "Стандарт-Строй" с видами, объемами, стоимостью работ, сданными заказчику.
В актах N 31 от 30.04.2018, N 30 от 31.03.2018 указанные в таблице выше работы, принятые от субподрядчика, с аналогичным наименованием, физическими и количественными показателями отсутствуют.
В акте N 24 от 29.12.2018, указанные в таблице выше работы, принятые от субподрядчика, с аналогичным наименованием, физическими и количественными показателями также отсутствуют, за исключением следующих видов, работ, имеющих следующую формулировку.
Однако, суммарное количество уложенного рулонного газона, выполненного ООО "СК "Стройсистема" - 6440 м2, ООО "СК "Эверест" - 6277 м2, ООО "СК "Стандарт-Строй" - 8640 м2 составило - 21357 м2, то есть более чем в два раза превышает количество газона, сданного Заказчику (10556,68м2).
Суммарное количество посевного газона, выполненного ООО "СК "Стройсистема" 27090 м2, ООО "Хром" - 7600 м2, ООО "СК "Стандарт-Строй" - 90 552,58 м2 составило 127 242,58 м2, то есть превышает количество газона, сданного Заказчику (104 553,9м2).
В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "СК "Стандарт-Строй" привлечение субподрядных организаций по исполнению договорных обязательств с заказчиками не установлено.
Кроме того, согласно анализу расчетного счета ООО "СК "Стандарт-Строй", составлена цепочка денежных средств, списанных в адрес ООО "СК Стандарт-Строй". Дальнейшее перечисление денежных средств, исходя из назначений платежа, не подтверждает факт реальности оплаты контрагенту именно за выполненные работы по благоустройству Олимпийского комплекса "Лужники". Денежные средства перечислялись за стройматериалы, далее за ГСМ и табачные изделия.
Согласно журналу регистрации инструктажа рабочих БСА "Лужники" (полученный в составе исполнительно-технической документации в результате встречной проверки КП города Москвы "Большая спортивная арена "Лужники") в данный период, указанные виды работ выполнялись рабочими, ФИО которых имеются в таблице раздела ООО "СК "Стройсистема" настоящего акта. Причем, согласно записям в журнале, а также показаниям рабочих, в соответствии с протоколами допросов, рабочие проходили инструктаж у начальника участка ООО "СК "Атриум" - ФИО6 и работали от лица ООО "СК "Атриум". Сведений об организации ООО "СК "Стандарт-Строй" данный журнал не содержит, кроме того, согласно данным информационного ресурса налогового органа, по рабочим, осуществляющим производство работ, сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не подавались, в ООО "СК "Стандарт-Строй" указанные в журнале рабочие также не числятся.
Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что не подтверждается реальность выполнения работ, указанных в актах, силами ООО "СК "Стандарт-Строй" на объекте "Большая спортивная арена "Лужники", поскольку работы выполнялись физическими лицами, не являющимися работниками ООО "СК "Стандарт-Строй".
В данный период времени, указанный в журнале инструктажа по технике безопасности, на строительной объекте ОК "Лужники" земляные, ландшафтные работы, а также другие работы по благоустройству, выполнялись работниками ООО "СК "Атриум", привлеченными по договорам гражданско-правового характера.
В ходе мероприятий налогового контроля при сопоставлении видов, объемов и стоимости работ по взаимоотношениям с ООО "Хром", установлено, что излишне предъявлен к вычету и отражен в книге покупок и налоговой декларации налог на добавленную стоимость по приобретенным работам, предъявленным названным контрагентом.
Проведенные мероприятия налогового контроля не подтверждают реальность выполнения работ, указанные в актах ООО "Хром" на объектах. К данному выводу Инспекция пришла на основании совокупности обстоятельств:
- непредставление заявленным исполнителем работ - ООО "Хром" - документов, подтверждающих осуществление финансово-хозяйственной деятельности;
- неявка директора/учредителя в налоговый орган для дачи показаний;
- отсутствие реальной возможности у Субподрядчика выполнить строительные работы на объектах: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" ул. Варварка вл. 6 г. Москва, "Комплекс строительно-монтажных работ по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники", "Технологическая часть транспортно-пересадочного узла на станции метро "Озерная" (отсутствие кадрового состава, оборудования, отсутствие расходов по привлечению специализированных компаний, физических лиц);
- отказ в представлении сведений о лицах, осуществляющих работы на объектах "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" ул. Варварка вл. 6 г. Москва, "Технологическая часть транспортно-пересадочного узла на станции метро "Озерная, и проживающих в гостинице ООО "Мойхостел";
- не согласованное привлечение субподрядчика ООО "Хром" с ООО "МИП-Строй N 1" для выполнения работ на объектах: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" <...> вл.6, "Технологическая часть транспортно-пересадочного узла на станции метро "Озерная", что подтверждается результатом встречных проверок;
- установление реальных исполнителей работ по объекту ОК "Лужники", с помощью сведений, отраженных в журнале регистрации инструктажа на рабочем месте, а также благодаря показаниям свидетелей (рабочих), которые находились на строительном объекте от лица ООО "СК "Атриум", однако не являлись работниками ни ООО "СК "Атриум", ни ООО "Хром", выполняли работы от лица ООО "СК "Атриум", строительные работы на сумму 1 972 960 руб., в т.ч. НДС - 300 960 руб. Сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган на данных рабочих не подавались, в ООО "Хром" рабочие также не числились. То же самое касается работников, указанных в списках, составленных на основании заявок на оформление пропусков для прохода на строительный объект БСА "Лужники". Материалами, инвентарем, услугами по временному размещению и организации отдыха, питанию и бытовому обслуживанию на строительных объектах обеспечивало также ООО "СК "Атриум" (встречные проверки, показания свидетелей);
- также, строительные работы на сумму 4 828 599 руб., в т.ч. НДС - 736 566 руб. (448 531 + 288 035) не были отражены в актах, выставленных заказчику в проверяемом периоде - 2018гг. Данное нарушение было установлено в результате сопоставления видов, объемов, стоимости работ по актам от ООО "Хром", и отнесенных в состав расходов для целей налогообложения организации, с видами, объемами, стоимостью работ, сданными заказчикам;
- несоответствие дат сдачи работ заказчику с датой заключения договора ООО "СК "Атриум" с субподрядчиком (договор с ООО "Хром" заключен позже, чем сданы работы заказчику);
- данные анализа расчетного счета ООО "Хром", из которого следует, что денежные средства, полученные от ООО "СК "Атриум" перечислялись на выплату беспроцентных займов учредителю, на хознужды, а также ООО "Контр" (с нулевой численностью) для выплаты беспроцентного займа учредителю (возвратов займов не было). Следовательно, ни ООО "Хром", ни его контрагенты не могли выполнять строительно-монтажные работы на объектах ООО "СК "Атриум";
- книга покупок за 4 кв. 2018 г., представленная ООО "Хром" без показателей;
- результат исследования полученной от Заказчика исполнительно-технической документации, не подтвердил участие субподрядчика ООО "Хром" в осуществлении указанных в договорах работ, на основании которых налоговый орган пришел к выводу о необоснованном применении организацией налоговых вычетов по НДС, заявленных по контрагенту ООО "Хром" (реальность выполнения строительно-монтажных работ силами ООО "Хром" отсутствует, неправомерные действия заявителя - ООО "СК Атриум" носили умышленный характер).
Данная совокупность установленных обстоятельств обусловила выводы Инспекции о невозможности исполнения своих обязательств контрагентом ООО "Хром".
По взаимоотношениям с ООО "Сибальянс" Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО "СК "Атриум" были заключены договора подряда N БСА/2016-33 от 18.05.2016 г., N БСА/2016-85 от 31.10.2016 г. с КП города Москвы "Большая спортивная арена "Лужники" по производству работ на объектах: "Комплекс строительно-монтажных работ по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники" в рамках подготовки и проведения чемпионата мира по футболу FIFA 2018 (подэтап 3 этапа 1), "Выполнение СМР2-ОЙ части 1-ого этапа и 2-ого этапа благоустройства территории ОК "Лужники" в рамках подготовки и проведения чемпионата мира по футболу FIFA 2018".
В рамках договоров, для выполнения работ ООО "СК "Атриум" был привлечен субподрядчик ООО "Сибальянс". В соответствии с договором субподряда N 1-06/Л от 11.06.2018 г., заключенным между ООО "СК "Атриум" (подрядчик) и ООО "Сибальянс" (субподрядчик), субподрядчик обязуется выполнить укладку газонов в соответствии с приложением N 1 на объекте "Благоустройство территории ОК "Лужники" в рамках подготовки и проведения чемпионата мира по футболу FIFA 2018".
В соответствии с условиями договора, подрядчик - ООО "СК "Атриум" обязан передать субподрядчику - ООО "Сибальянс" ПСД, оборудование, материалы и изделия, спецодежду для рабочих. Стоимость переданной спецодежды будет учитываться в актах выполненных работ.
В соответствии с условиями п. 4 договора N 1-06/Л от 11.07.2018 г. (договор, представленный проверяемой организацией по требованию N 1 от 29.10.2019 в ходе проверки), в обязанности подрядчика входит:
- передать субподрядчику в установленном порядке утвержденную проектно-сметную документацию, оборудование, материалы и изделия.
- обеспечить строительную готовность объекта, конструкций и отдельных видов работ.
- предоставить субподрядчику спецодежду для рабочих-строителей. Стоимость переданной спецодежды будет учитываться в актах выполненных работ.
- принять и оплатить выполненные субподрядчиком по настоящему договору работы.
Кроме того, ООО "СК "Атриум" было представлено дополнительное соглашение от 13.06.2018 г. к договору N 1-06/Л от 11.07.2018 г. с дополнительно включенным подпунктом 4.1.5. подрядчик принимает на себя обязательства по обеспечению жильем (койко-место) исполнителей работ, в т.ч. состоящих в договорных отношениях с субподрядчиком для исполнения настоящего договора на весь период выполнения работ за свой счет.
Налоговым органом установлены факты, подтверждающие формальное оформление договора со спорным контрагентом:
- непредставление заявленным исполнителем работ - ООО "Сибальянс" - документов, подтверждающих осуществление финансово-хозяйственной деятельности;
- не явка директора/учредителя организации в налоговый орган для дачи показаний о ведении финансово-хозяйственной деятельности;
- отсутствие реальной возможности у Субподрядчика выполнить строительные работы на объекте: "Комплекс строительно-монтажных работ по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники" (отсутствие кадрового состава, имущества, оборудования, отсутствие расходов по привлечению специализированных компаний, физических лиц);
- не согласованное привлечение субподрядчика ООО "Сибальянс" с КП города Москвы "Большая спортивная арена "Лужники" для выполнения работ на объекте: "Комплекс строительно-монтажных работ по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники", что подтверждается результатом встречной проверки;
- установление реальных исполнителей работ по объекту ОК "Лужники", с помощью сведений, отраженных в журнале регистрации инструктажа на рабочем месте, а также благодаря показаниям свидетелей (рабочих), которые находились на строительном объекте от лица ООО "СК "Атриум", однако не являлись работниками ни ООО "СК "Атриум", ни ООО "Сибальянс", сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган на данных рабочих не подавались, в ООО "Сибальянс" рабочие также не числились. То же самое касается работников, указанных в списках, составленных на основании заявок на оформление пропусков для прохода на строительный объект БСА "Лужники". Материалами, инвентарем, услугами по временному размещению и организации отдыха, питанию и бытовому обслуживанию на строительных объектах обеспечивало также ООО "СК "Атриум" (встречные проверки, показания свидетелей);
- не отражение строительных работ на сумму 3 905 000 руб., в т.ч. НДС - 595 678 руб. в актах, выставленных заказчику в проверяемом периоде с таким же наименованием, физическими, количественными и стоимостными показателями. Данное нарушение было установлено в результате сопоставления видов, объемов, стоимости работ по акту от ООО "Сибальянс", и отнесенных в состав расходов для целей налогообложения организации, с видами, объемами, стоимостью работ, сданными заказчику;
- анализ расчетного счета ООО "Сибальянс", из которого следует, что вывод денежных средств, полученных ООО "Сибальянс" от ООО "СК "Атриум" происходил путем перечисления денег на счета индивидуальных предпринимателей с дальнейшим снятием ИП наличных средств на хознужды;
- непредставление налоговой отчетности по НДС (декларация за 3 кв. 2018 г. аннулирована, за 4 кв. 2018 г. не представлена);
- результат исследования полученной от Заказчика исполнительно-технической документации, который не подтвердил участие субподрядчика ООО "Сибальянс" в осуществлении указанных в договорах работ.
Приведенная выше совокупность установленных обстоятельств обусловила выводы Инспекции о невозможности исполнения своих обязательств контрагентом ООО "Сибальянс".
По взаимоотношениям с ООО "МАК-Проектстрой" Инспекцией установлено, что Договор на производство работ по демонтажу тротуаров из плиток, устройству корыта под тротуар, устройству песчаного подстилающего слоя, устройству бетонного основания с укладкой металлической сетки, устройству покрытий из гранитных плит.
Общество, в качестве подтверждения сдачи работ Заказчику представлены акты о приемке выполненных работ: N 2 от 31.08.2018, N 3 от 28.09.2018, N 1 от 31.08.2018, подписанные с Заказчиком - ООО "МИП-Строй N 1" по результатам изучения которых установлено, что работы ООО "МАК-Проектстрой" в актах, выставленных заказчику, не отражены.
Наименование "работы по устройству покрытий из гранитных плит", указанное в акте с ООО "МАК-Проектстрой" N 1 от 24.09.2018 г., имеет следующую формулировку, согласно акту N 2 от 31.08.2018 г. с заказчиком: "устройство покрытий из гранитных малоразмерных плит на цементно-песчаной подушке толщиной 50 мм",
Кроме того, объемы по устройству покрытий из гранитных плит: объем сданный заказчику - 773,21 м2), меньше, чем объем, принятый у ООО "МАК-Проектстрой" - 1410 м2.
Пояснения по вопросу не отражения работ, выполненных ООО "МАК-Проектстрой", согласно акту N 1 от 24.09.2018, в актах, сданных заказчику - ООО "МИП-Строй N 1" (требованием N 15 от 11.11.2020) налогоплательщиком не были представлены.
Налоговым органом сопоставлены виды, объемы, стоимость работ, указанные в таблицах, приобретенные у ООО "МАК-Проектстрой" и отнесенные в состав расходов для целей налогообложения, с видами, объемами, стоимостью работ, сданными заказчику. При сравнении установлено, что работы, отраженные выше, приобретенные у субподрядной организации не были отражены в представленных актах, выставленных заказчику.
Из анализа информации и представленных документов Инспекцией установлено, что согласование привлечения субподрядной организации для выполнения работ на объекте: "Калининско-Солнцевская линия, ст. "Раменка" - ст. "Рассказовка" ООО "СК "Атриум" не производил.
Совокупность проведенных фактических обстоятельств указывает на то, что реальность выполнения работ, указанных в актах силами ООО "МАК-Проектстрой" не подтверждается, поскольку работы выполнялись неизвестными лицами, не являющимися работниками ООО "МАК-Проектстрой", в дополнение к этому Инспекцией выявлена совокупность следующих обстоятельств.
В соответствии с актом о приемке выполненных работ N 1 от 31.10.2018 г. выполнение работ производилось с 01.10.2018 г. по 31.10.2018 г. Согласно журналу регистрации инструктажа рабочих БСА "Лужники" (полученный в составе исполнительно-технической документации в результате встречной проверки КП города Москвы "Большая спортивная арена "Лужники") в данный период, указанные виды работ выполнялись рабочими, ФИО которых имеются в таблице настоящего акта (п. 2.1.2. раздел I), расположенной в разделе: мероприятия налогового контроля в отношении ООО "СК "Стройсистема". Причем, согласно записям в журнале, а также показания рабочих, в соответствии с протоколами допросов, рабочие проходили инструктаж у начальника участка ООО "СК "Атриум" - ФИО6 и работали от лица ООО "СК "Атриум". Сведений об организации ООО "МАК-Проектстрой" данный журнал не содержит, кроме того, согласно данным информационного ресурса налогового органа, осуществляющим производство работ, сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не подавались, в ООО "МАК-Проектстрой" рабочие также не числятся.
Согласно показаниям инженера ПТО ООО "СК "Атриум" - ФИО11 (протокол допроса N 41 от 20.01.2020 г.), он работал в должности инженера ПТО в 2017-2018гг. на строительном объекте - благоустройство стадиона Лужники. Численность работников составляла от 100 до 150 человек (привлеченные работники, из каких организаций не помнит).
Учитывая показания свидетелей ФИО14 ФИО15, ФИО14 ФИО16, ФИО17, а также инженера ПТО ФИО11, место отдыха рабочих (по словам ФИО11 100-150 чел) было в помещениях бытового городка, предоставляемого ООО "МИП-Строй N 1" на объекте "Большая спортивная арена "Лужники".
Кроме того, в данный период времени, указанный в журнале инструктажа по технике безопасности, на строительном объекте ОК "Лужники" земляные, ландшафтные работы, а именно: работы по разборке покрытий и оснований щебеночных, устройству подстилающего слоя из песка, устройству бетонного основания толщ. 15 см, выполнялись работниками от лица ООО "СК "Атриум", привлеченными либо по договорам гражданско-правового характера, либо другим способом.
ООО "МАК-Проектстрой" н представлено документов, подтверждающих осуществление финансово-хозяйственной деятельности;
У Субподрядчика отсутствует реальная возможность выполнить строительные работы на объектах: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" ул. Варварка вл. 6 г. Москва, "Комплекс строительно-монтажных работ по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники", "Калининско-Солнцевская линия, ст. "Раменка" - ст. "Рассказовка" (отсутствие кадрового состава, оборудования, отсутствие расходов по привлечению специализированных компаний, физических лиц), отсутствует согласование с заказчиком привлечения ООО "МАК-Проектстрой", ООО "Стройторг" для выполнения работ на объекте: "Калининско-Солнцевская линия, ст. "Раменка" - ст. "Рассказовка". Условие согласования предусмотрено по условиям договора с заказчиком.
Инспекцией установлены реальные исполнители работ по объекту ОК "Лужники", с помощью сведений, отраженных в журнале регистрации инструктажа на рабочем месте, а также благодаря показаниям свидетелей (рабочих), которые находились на строительном объекте от лица ООО "СК "Атриум", однако не являлись работниками ни ООО "СК "Атриум", ни ООО "МАК-Проектстрой", выполняли работы от лица ООО "СК "Атриум", строительные работы на сумму 3 521 273 руб., в т.ч. НДС - 537 143 руб. Сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган на данных рабочих не подавались, в ООО "МАК-Проектстрой" рабочие также не числились. То же самое касается работников, указанных в списках, составленных на основании заявок на оформление пропусков для прохода на строительный объект БСА "Лужники". Материалами, инвентарем, услугами по временному размещению и организации отдыха, питанию и бытовому обслуживанию на строительных объектах обеспечивало также ООО "СК "Атриум" (встречные проверки, показания свидетелей).
Налогоплательщик не представил Инспекции списки работников, выполнявших СМР на объекте: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" <...> вл.6, и проживавших в гостинице ООО "Мойхостел", также, строительные работы на сумму 5 967 319 руб., в т.ч. НДС - 910 269 руб. не были отражены в актах, выставленных заказчику в проверяемом периоде - 2017-2018гг. Данное нарушение было установлено в результате сопоставления видов, объемов, стоимости работ по актам ООО "МАК-Проектстрой", и отнесенных в состав расходов для целей налогообложения организации, с видами, объемами, стоимостью работ, сданными заказчикам. На истребованную информацию по данным расхождениям, пояснения организацией представлены не были.
Анализ расчетного счета ООО "МАК-Проектстрой" показал, что денежные средства, полученные от ООО "СК "Атриум" перечислялись за СМР, по договорам организациям, не имеющим численности, исключенные из ЕГРЮЛ (даже те, которые зарегистрировались лишь в 2018 г.) В дальнейшем от вышеуказанных организаций денежные средства перечислялись в счет погашения займов, за продукты питания, а также за оказание услуг Индивидуальным Предпринимателям с последующим снятием наличных денежных средств со счета. Таким образом, из анализа расчетного счета следует, что данные организации не могли выполнять строительно-монтажные работы на объектах ООО "СК "Атриум", так же как и ООО "МАК-Проектстрой". Происходил вывод денежных средств, поступивших организации ООО "МАК-Проектстрой" от ООО "СК "Атриум" через ООО "Аргус" с помощью договоров займа, а также через покупку банковских векселей в банке.
Анализ данных книг покупок, показал, что товарные потоки по книге покупок не соответствуют денежным потокам по расчетному счету. Основными контрагентами ООО "МАК-Проектстрой" согласно данным книги покупок во 3,4 кв. 2018 г. являются организации, представившие декларации только за 2018 г. с минимальными исчисленными налогами, не имеющие численности, исключенные из ЕГРЮЛ.
Результат исследования полученной от Заказчика исполнительно-технической документации, не подтвердил участие субподрядчика ООО "МАК-Проектстрой" в осуществлении указанных в договорах работ;
Таким образом, в ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено формальное оформление договора с ООО "Мак-Стройпроект", для необоснованного получения налоговой экономии по НДС.
По контрагентам ООО "Ойлторг", ООО "Стройторг", ООО "СК "Стройсистема" Инспекцией установлено:
- ООО "ОйлТорг" самостоятельно не могло выполнить строительно-монтажные работы (факты, подтверждающие данный вывод, приведены выше), а движение денежных средств по расчетному счету Общества не подтверждает оплату организации строительных работ (расходы ООО "Ойл-Торг" осуществлялись на цели, не связанные со строительством);
- ООО "Вектор" (выступающим в качестве комитента ООО "ОйлТорг") самостоятельно, собственными силами не могло выполнять строительно-монтажные работы на объектах в Московской области, так как у Общества отсутствуют соответствующие кадровые и технические ресурсы;
- ООО "Вектор" не приобретало работы по устройству мощения в парке "Зарядье" в г. Москве, о чем свидетельствуют операции по расчетным счетам Общества (отсутствие таких расходов);
- директор ООО "Вектор" в 2018 г в своих показаниях не называл ООО "ОйлТоргг" в числе комиссионеров Общества;
- передача Комитентом (ООО "Вектор") результатов работ, выполненных для Заказчика этих работ, своему Комиссионеру (ООО "ОйлТорг") для дальнейшей реализации этих работ Заказчику, противоречит экономическому смыслу операции: Заказчик поручает выполнить работы одному лицу (Комитенту), которое выполняет их, но поручает продать эти работу своему комиссионеру, при этом договор на выполнение работ Заказчик оформляет Комиссионером, а не с Комитентом.
- ООО "Стройторг" самостоятельно не могло выполнить строительно-монтажные работы (факты, подтверждающие данный вывод, приведены выше), а движение денежных средств по расчетному счету Общества не подтверждает оплату организации строительных работ (расходы ООО "Стройторг" осуществлялись на цели не связанные со строительством);
- ООО "Вектор" самостоятельно, собственными силами не могло выполнять строительно-монтажные работы на объектах в Московской области, так как у Общества отсутствуют соответствующие кадровые и технические ресурсы;
- ООО "Вектор" не приобретало дорожные работы на станции метро "Солнцево" в г. Москве, о чем свидетельствуют операции по расчетным счетам Общества (отсутствие таких расходов);
- директор ООО "Вектор" в 2018 г в своих показаниях не называл ООО "Стройторг" в числе комиссионеров Общества;
- передача Комитентом (ООО "Вектор") результатов работ, выполненных для Заказчика этих работ, своему Комиссионеру (ООО "Стройторг") для дальнейшей реализации этих работ Заказчику, противоречит экономическому смыслу операции: Заказчик поручает выполнить работы одному лицу (Комитенту), которое выполняет их, но поручает продать эти работу своему комиссионеру, при этом договор на выполнение работ Заказчик оформляет Комиссионером, а не с Комитентом;
- непредставление заявленными исполнителями работ - ООО "Стройторг" и ООО "ОйлТорг" - документов, подтверждающих осуществление финансово-хозяйственной деятельности;
- представленные первичные документы подписаны неустановленным лицом (изображение подписи от имени директоров ООО "Стройторг" и ООО "Ойл-Торг" ФИО18. и ФИО19 соответственно, не соответствует изображению их подписей в учредительных документах Общества);
- отсутствие реальной возможности у Субподрядчиков выполнить работы по демонтажу бортового камня, разработке грунта, устройства основания, установке гранитного бортового камня и укладке гранитной плитки на станции метро "Солнцево" и работы по устройству мощения в парке "Зарядье" в г. Москве (отсутствие кадрового состава, оборудования, отсутствие расходов по привлечению специализированных компаний, физических лиц);
- сравнительный анализ, который показал, что работы по устройству мощения, приобретенные у субподрядной рганизации - ООО "Ойлторг" не была отражены в актах, выставленных заказчику в проверяемом периоде - 2017-2018гг.;
- заключение субподрядного договора ООО "СК "Атриум" с ООО "Ойлторг" в августе 2018 г., то есть уже после того, как Парк "Зарядье" был официально открыт 09.11.2017 г. к 870-тилетию г. Москва;
- участие ООО "Ойлторг", ООО "Стройторг" в схеме по "обналичиванию" денежных средств в качестве "транзитного" звена. Данное обстоятельство (вывод денежных средств на фирмы, занимающиеся оптово-розничной реализацией табачных изделий, а также вывод денежных средств через собственные счета ИП) может свидетельствовать о том, что ООО "ОйлТорг", ООО "Стройторг" самостоятельно не могли выполнить строительно-монтажные работы (расходы Обществ осуществлялись на цели, не связанные со строительством);
- не было согласовано привлечение субподрядчиков ООО "Ойлторг", ООО "Стройторг" для выполнения работ на объектах ООО "МИП-Строй N 1".
По взаимоотношениям с ООО "Стройтехресурс" Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО "СК "Атриум" (заказчик) был заключен договор подряда N 26/06-17 от 26.06.2017 г. с ООО "СтройТехРесурс" (подрядчик) по выполнению работ по благоустройству объекта: парк "Зарядье", находящегося по адресу: <...> по условиям которого подрядчик обязан обеспечить выполнение работ по благоустройству своими силами либо с привлечением третьих лиц (субподрядчиков).
Стоимость работ включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Стоимость работ определяется актами выполненных работ.
В налоговом органе имеются следующие документы по взаимоотношениям между ООО "СК "Атриум" и ООО "СтройТехРесурс", полученные в результате истребования документов у ООО "СК "Атриум" по поручению ИФНС по г. Чебоксары N 20-19.2/2254 от 09.02.2021 г.:
Договор подряда N 26/06-17 от 26.06.2017 г., Акт о приемке выполненных работ N 1 от 30.06.2017 г. (счет-фактура N 1 от 30.06.2017 г.), Справка о стоимости выполненных работ и затрат на сумму 50 000 000 руб., в т.ч. НДС - 7 627 119 руб. по объекту: благоустройство территории ул. Варварка, вл.6.
Договор подряда N 26/06-17 от 26.06.2017 г. с ООО "СтройТехРесурс" был заключен в рамках выполнения комплекса работ по благоустройству объекта: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" по договору с ООО "МИП-Строй N 1".
Инспекцией в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение N 7889 от 21.07.2020 г. на представление документов, подтверждающих согласование ООО "СК "Атриум" с Заказчиком - ООО "МИП-Строй N 1" ИНН <***> привлечение субподрядных организаций на объекте: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье".
Согласно полученному ответу, ООО "МИП-Строй N 1" рассмотрело возможность привлечения на субсубподрядные работы ИП ФИО8 по представленным на согласование документам для выполнения работ на объекте: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье". ООО "МИП-Строй N 1" было принято решение согласовать ИП ФИО8 в качестве субсубподрядчика для выполнения работ по укладке тротуарной гранитной плитки, монтажу бортового камня.
Иных согласований субподрядчиков ООО "СК "Атриум" ООО "МИП-Строй N 1" представлено не было.
То есть, привлечение субподрядчика ООО "СтройТехРесурс" с ООО "МИП-Строй N 1" для выполнения работ на объекте: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" не согласовывалось, следовательно, все привлеченные ООО "СК "Атриум" рабочие на данном объекте осуществляли деятельность от лица ООО "СК "Атриум".
Также формальное оформление договора со спорным контрагентом подтверждается:
- отсутствие реальной возможности у ООО СтройТехРесурс" выполнить работы по благоустройству на объекте: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" (отсутствие кадрового состава, имущества, оборудования);
- не согласованное привлечение субподрядчика ООО "СтройТехРесурс" с ООО "МИП-Строй N 1" для выполнения работ на объекте: Создание парковой зоны на территории "Зарядье", что подтверждается результатом встречных проверок;
- отказ организации предоставить список лиц, выполнявших СМР на объекте: Создание парковой зоны на территории "Зарядье",
- данные анализа расчетного счета, из которого следует, что ООО "СтройТехРесурс" является подконтрольной организацией, так как ООО "СК "Атриум" является единственным покупателем;
- данные анализа книги покупок показал то, что товарные потоки по книге покупок не соответствуют денежным потокам по расчетному счету, цепочки обрываются на 5-ом звене, а также основной поставщик не отразил ООО "СтройТехРесурс" в своей книге продаж за 3 кв. 2017 г.;
- результат исследования полученной от Заказчика исполнительно-технической документации, который не подтвердил участие субподрядчика ООО "СтройТехРесурс" в осуществлении указанных в договоре работ;
В связи с изложенным, налоговый орган пришел к выводу о создании ООО "СК "Атриум" формального документооборота по факту выполнения работ контрагентом ООО "СтройТехРесурс" исключительно в целях необоснованного завышения налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2017 года.
По взаимоотношениям с ОО "СК "Соната" Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО "СК "Атриум" был заключен договор подряда N 3/Б/У-2016 от 14.10.2016 г., с ООО "МИП-Строй N 1" ИНН <***> по выполнению строительных работ на объекте: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" ул. Варварка вл. 6 г. Москва.
Выдержки из условий договора подряда N З/Б/У-2016 от 14.10.2016 г., заключенного ООО "СК "Атриум" с ООО "МИП-Строй N 1" по объекту: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" <...> вл.6., приведены выше.
В рамках указанного договора, для выполнения работ ООО "СК "Атриум" был привлечен субподрядчик ООО "СК "Соната". В соответствии с договором подряда N 36 от 01.08.2017 г., заключенными между ООО "СК "Атриум" (подрядчик) и ООО "СК "Соната" (субподрядчик), субподрядчик обязуется выполнить работы на объекте строительства подрядчика.
Начало работ: в течение пяти календарных дней с момента перечисления на расчетный счет субподрядчика аванса. Окончание работ: 31.08.2017 г.
В обязанности подрядчика входит: передать субподрядчику в установленном порядке утвержденную проектно-сметную документацию, оборудование, материалы и изделия, передача которых возложена на Заказчика.
Согласно акту о приемке выполненных работ к договору от 01.08.2017 г. N 36 на объекте: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" <...> вл.6 выполнены работы по засыпке почвогрунта парка, подготовке посадочных мест, заготовке, посадке деревьев уходу за деревьями, на общую сумму 20.095.643 руб., в том числе НДС 3.065.437 руб. (отражено в книге покупок за 3 квартал 2017 г.).
В ходе проверки у организации были истребованы (требование N 4 от 28.11.2019) акты о приемке выполненных работ, предъявленных Заказчику (ООО "МИП-Строй N 1") с отражением стоимости субподрядных работ, принятых от ООО "СК "Соната" на стройке - "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" <...> вл.6
ООО "СК "Атриум", в качестве подтверждения отражения указанных работ субподрядчика в актах, предъявленных Заказчику, были представлены акты о приемке выполненных работ: N 27 от 31.05.2018, N 22 от 25.03.2018, N 26 от 30.04.2018, N 15 от 25.12.2017 г.
В соответствии с представленными актами с заказчиком, принятые от ООО "СК Соната" имеют следующую формулировку: Подготовка стандартных посадочных мест для деревьев и кустарников механизированным способом с квадратным комом земли размером 1.7 * 1.7 * 0.65 м в естественном грунте 90 ям (деревьев). Заготовка, посадка деревьев Уход за деревьями, в количестве 710 ям (деревьев).
Такого вида работ, как "засыпка почвогрунтов парка" в представленных актах с заказчиком не выявлено.
Инспекции в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение N 7889 от 21.07.2020 г. на представление документов, подтверждающих согласование ООО "СК "Атриум" с Заказчиком - ООО "МИП-Строй N 1" ИНН <***> привлечение субподрядных организаций на объекты: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" <...> вл.6.
Согласно полученному ответу, ООО "МИП-Строй N 1" рассмотрело возможность привлечения на субсубподрядные работы ИП ФИО8 в качестве субсубподрядчика для выполнения работ по укладке тротуарной гранитной плитки, монтажу бортового камня.
Иных согласований субподрядчиков ООО "СК "Атриум" ООО "МИП-Строй N 1" представлено не было.
То есть, привлечение субподрядчика ООО "СК "Соната" с ООО "МИП-Строй N 1" для выполнения работ на объекте: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" <...> вл.6 не согласовывалось, следовательно, все привлеченные ООО "СК "Атриум" рабочие на данном объекте осуществляли деятельность от лица ООО "СК "Атриум".
Налоговым органом в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение по ст. 93.1 N 10678 от 17.12.2019 г. на истребование исполнительно-технической документации, передаваемой Заказчику - ООО "МИП-Строй N 1" ИНН <***> при приеме работ по объекту: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" <...> вл.6. Документы представлены.
Результат исследования полученной от Заказчика исполнительно-технической документации не подтвердил участие субподрядчика ООО "СК "Соната" в осуществлении указанных в договоре работ.
Таким образом в ходе мероприятий налогового контроля установлено:
- непредставление ООО "СК "Соната" документов, подтверждающих осуществление финансово-хозяйственной деятельности;
- отсутствие реальной возможности у Субподрядчика выполнить строительные работы на объекте: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" ул. Варварка вл. 6 г. Москва, (отсутствие кадрового состава, имущества, оборудования, отсутствие расходов по привлечению специализированных компаний, физических лиц);
- не согласованное привлечение субподрядчика ООО "СК "Соната" с ООО "МИП-Строй N 1" для выполнения работ на объекте: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" ул. Варварка вл. 6 г. Москва, что подтверждается результатами встречных проверок;
- не отражение строительных работ на сумму 2 462 778 руб., в т.ч. НДС - 375 678 руб. в актах, выставленных заказчику в проверяемом периоде с таким же наименованием, физическими, количественными и стоимостными показателями. Данное нарушение было установлено в результате сопоставления видов, объемов, стоимости работ по акту от ООО "СК "Соната", и отнесенных в состав расходов для целей налогообложения организации, с видами, объемами, стоимостью работ, сданными заказчикам;
- анализ движения денежных средств, из которого следует, что у денежные средства на счет ООО "СК "Соната" поступают только от ООО "СК "Атриум", перечисляются различным организациям за стройматериалы, СМР, а также на расчетный счет физического лица, без выделения НДС, в виде займа, что свидетельствует об обналичивании денежных средств, так как займ обратно, на счет ООО "СК "Соната", не возвращается;
- результат исследования полученной от Заказчика исполнительно-технической документации, который не подтвердил участие субподрядчика ООО "СК "Соната" в осуществлении указанных в договоре работ;
В связи с изложенным, налоговый орган пришел к выводу о создании ООО "СК "Атриум" формального документооборота по факту выполнения работ контрагентом ООО "Авангард-Строй" в целях необоснованного завышения налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2018 года.
По взаимоотношениям с ООО "Энергострой+" Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде ООО "СК "Атриум" были заключены договоры подряда N 34 СМР/ВАР-ПАРК/115 от 26.04.2017 г., N 3/Б/У-2016 от 14.10.2016 г. с ООО "МИП-Строй N 1" ИНН <***> по выполнению строительных работ на объекте: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" ул. Варварка вл. 6 г. Москва.
В рамках указанных договоров, ООО "СК "Атриум" был заключен договор N 1/07/3АР от 01.07.2018 г. с ООО "Энергострой+" по выполнению строительных работ на объекте: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" ул. Варварка вл. 6 г. Москва.
В ходе мероприятий налогового контроля установлено:
- отсутствие реальной возможности у Субподрядчика выполнить строительные работы на объектах: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" ул. Варварка вл. 6 г. Москва, "Комплекс строительно-монтажных работ по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники" (отсутствие имущества, оборудования, отсутствие расходов по привлечению специализированных компаний);
- не согласованное привлечение субподрядчика ООО "Энергострой+" с ООО "МИП-Строй N 1", с КП города Москвы "Большая спортивная арена "Лужники" для выполнения работ на объектах: "Создание парковой зоны на территории "Зарядье" ул. Варварка вл. 6 г. Москва, "Комплекс строительно-монтажных работ по благоустройству территории Олимпийского комплекса "Лужники", что подтверждается результатами встречных проверок;
- не отражение строительных работ на сумму 12 579 318 руб., в т.ч. НДС - 1 918 879 руб. (1 155 917 + 762 962) в актах, выставленных заказчику в проверяемом периоде с таким же наименованием, физическими, количественными и стоимостными показателями. Данное нарушение было установлено в результате сопоставления видов, объемов, стоимости работ по актам от ООО "Энергострой+" с видами, объемами, стоимостью работ, сданными заказчикам;
- не соответствие денежных потоков по расчетному счету товарным потокам по книге покупок;
- результат исследования полученной от Заказчиков исполнительно-технической документации, который не подтвердил участие субподрядчика ООО "Энергострой+" в осуществлении указанных в договорах работ;
В связи с изложенным налоговый орган пришел к выводу о создании ООО "СК "Атриум" формального документооборота по факту выполнения работ контрагентом ООО "Энергострой+" исключительно в целях необоснованного завышения налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2018 года.
Исследовав в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией в ходе проверки, свидетельствующими о том, что заявленные контрагенты не имели условий, технических и трудовых ресурсов для выполнения работ на объектах заказчиков, а Общество располагало достаточным количеством работников для выполнения работ на объектах строительства, принимая во внимание также выявленные противоречия в документах, суд апелляционной инстанции обоснованно поддержал вывод налогового органа о том, что реально работы на объектах строительства контрагенты ООО "ТЕХНОЛОГИИ СТРОИТЕЛЬСТВА", ООО "СК "ПЕГАС", ООО "ТД "АЛЬЯНС", ООО СК "СТРОЙСИСТЕМА", ООО СК "ЭВЕРЕСТ", ОО "АВАЛОН", ООО "АВАНГАРД-СТРОЙ", ООО "СК "СТАНДАРТ-СТРОЙ", ООО "ХРОМ", ООО "СИБАЛЬЯНС", ООО "МАК-ПРОЕКТСТРОЙ", ООО "СТРОЙТОРГ", ООО "ОЙЛТОРГ", ООО "СТРОЙТЕХРЕСУРС", ООО "СК "СОНАТА", ООО "ЭНЕРГОСТОЙ +" не выполняли, фактически работы, оформленные от имени контрагентов, выполнены собственными силами самого Общества, создавшим формальный документооборот по взаимоотношениям с указанными контрагентами.
По взаимоотношениям с ООО "Мойхостел" Инспекцией установлено, что ООО "СК Атриум" оплачивало расходы по проживанию физических лиц, привлеченных к выполнению работ на объектах.
В соответствии с договором Арендодатель (ООО "Мойхостел") обязуется предоставить Арендатору (ООО "СК "Атриум") за плату во временное владение и пользование нежилое помещение, находящиеся в здании, расположенное по адресу: <...> общей площадью 200 кв. м. Арендная плата составляет 246 000 руб., в т.ч. НДС - в месяц.
ООО "Мойхостел" предъявлены ООО "СК "Атриум" акты, универсальные передаточные документы за аренду нежилого помещения.
Налоговой проверкой установлено, что ООО "СК "Атриум" стоимость услуг по проживанию физических лиц в адрес проблемных контрагентов не перевыставлены, что подтверждает факт самостоятельного найма ООО "СК "Атриум" официально нетрудоустроенных физических лиц, без участия проблемных контрагентов.
Обществу неоднократно, направлялись требования с целью получения документов, пояснений по взаимоотношениям с ООО "Мойхостел" в части оказания услуг по проживанию работников, а также на основании чего НДС включается в налоговые вычеты затраты за проживание в номерах за июнь - декабрь 2018 г. в помещении, предоставленном во временное пользование ООО "Мойхостел" на основании договора N 01/18 от 01.02.2018 г. Однако налогоплательщиком ни документов, ни пояснений не представлено. ООО "Мойхостел" по встречной проверке информации о Ф.И.О. проживающих лиц также не представил.
Таким образом, Инспекцией установлено, что у организации отсутствуют документы, подтверждающие правомерность предъявления к вычету НДС по услугам, оказанным ООО "Мойхостел" за проживание в сумме 452 623 руб., так как договора на оказание данных услуг нет, условиями заключенного договора N 01/18 от 01.02.2018 г. данный вид услуг не предусмотрен, а анализ представленных документов по взаимоотношениям со спорным контрагентом установил формальность их оформления, исходя из отсутствия сдачи заказчику работ, принятых от проблемных контрагентов (установлено несовпадение наименования работ, объемы, периоды выполнения).
Обществом не представлено доводов опровергающих выводы налогового органа с приложением каких-либо доказательств подтверждающих иные обстоятельства по взаимоотношениям с данным контрагентом.
В связи с изложенным, налоговый орган пришел к выводу о создании ООО "СК "Атриум" формального документооборота по взаимоотношениям с ООО "Мойхостел" в целях необоснованного завышения налоговых вычетов по НДС.
Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Заявителя по взаимоотношениям с ООО "АБС", ООО "Гоупарк", указал, что перечисленные в адрес контрагентов суммы не являются авансовыми платежами, поскольку данные выводы не подтверждаются материалами дела.
Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда в данной части отметил следующее:
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно п. 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Согласно п. 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Следовательно, для предъявления сумм НДС к вычету при перечислении сумм оплаты в счет предстоящих поставок необходимо соблюдение таких условий, как наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров при получении оплаты; документа, подтверждающего факт оплаты; договора, предусматривающего оплату или частичную оплату в счет предстоящих поставок.
В обоснование права на налоговый вычет Общество представило договор субподряда N 1910/2018 от 19.10.2018 г. между ООО "СК "Атриум" (Подрядчик) и ООО "АВС" ИНН <***> (Субподрядчик) на выполнение строительно-монтажных работ на аттракционе "ЗипЛайн", установленному по адресу: г. Москва, Большая спортивная арена "Лужники" на сумму 23 188 900,80 руб., оплата производится в следующем порядке:
Стоимость работ по первому этапу составляет 3 000 000 руб., в т.ч. НДС. Дата авансового платежа по первому этапу работ производится Подрядчиком в срок не позднее 10 рабочих дней с даты заключения договора.
Стоимость работ по второму этапу составляет 10 000 000 руб., в т.ч. НДС. Дата авансового платежа по второму этапу работ (в соответствии с Приложением N 7 График производства работ) производится Подрядчиком в срок не позднее 10 рабочих дней с даты извещения Субподрядчика о готовности приступить ко второму этапу работ договора на основании выставленного Субподрядчиком счета.
Стоимость работ по третьему этапу составляет 6 000 000 руб., в т.ч. НДС. Дата авансового платежа по третьему этапу работ производится Подрядчиком в срок не позднее 10 рабочих дней с даты уведомления Субподрядчика о готовности приступить к третьему этапу работ договора (в соответствии с Приложением N 7) на основании выставленного Субподрядчиком счета.
Стоимость работ по четвертому первому этапу составляет 3 588 900,80 руб., в т.ч. НДС. Оплата окончательного этапа работ осуществляется Подрядчиком в срок не позднее 10 рабочих дней с даты подписания акта о приемке выполненных работ.
ООО "СК "Атриум" перечислен аванс ООО "АВС" в счет предстоящего выполнения работ - 24.10.2018 г. в сумме 3 188 900,88 руб., в соответствии со счетом на предоплату N 83 от 24.10.2018 г.,
08.11.2018 г. в сумме 10 000 000 руб., в соответствии со счетом на предоплату N 86 от 08.11.2018 г.,
11.12.2018 г. в сумме 6 600 000 руб., в соответствии со счетом на предоплату N 94 от 11.12.2018 г.
В соответствии с данными бухгалтерского учета организации, перечисленный аванс отражен по карточке счета 60 по контрагенту ООО "АВС" по Кт счета 51 в корреспонденции с Дт счета 60.02 в 4 квартале 2018 г. в сумме 19 788 900,88 руб.
НДС от перечисленного субподрядчику аванса отражен по карточке счета 76 по Дт счета 68.2 в корреспонденции с Кт счета 76.В А и включен в состав вычетов в книгу покупок в сумме 3018646 руб. и в налоговую декларацию в 4 квартале 2018 г.
В соответствии с данными бухгалтерского учета ООО "СК "Атриум" на конец проверяемого периода работы ООО "АВС" в соответствии с договором подряда выполнены не были, что подтверждается наличием дебетового сальдо по контрагенту по счету 60 в сумме 19 788 900,88 руб., а также остатком по Кт счета 76.ВА в сумме 3 018 646 руб. по состоянию на 31.12.2018 г.
В ходе проверки у организации были истребованы (требование N 4 от 28.11.2019) уведомления Субподрядчика (ООО "АВС") о готовности приступить во второму и третьему этапам работ в соответствии с приложением N 7 к договору субподряда N 1910/2018 от 19.10.2018 г. (необходимость уведомления определяется п. 5.5 указанного договора).
В ответ на требование организацией были представлены:
Уведомление от ООО "АВС" N 439 от 02.11.2018 г. о готовности приступить к закупке материалов и началу работ по второму и третьему этапам работ и с просьбой осуществить авансовый платеж в размере 10 000 000 руб., в т.ч. НДС.
Уведомление от ООО "АВС" N 601 от 04.12.2018 г. о необходимости проведения платежей по оставшимся частям по металлоконструкциям и с просьбой провести предусмотренный пунктом 5.3.3 Договора в размере 6 600 000 руб., в т.ч. НДС.
Как следует из текста уведомления, в нем не указано на готовность приступить к третьему этапу работ, а кроме того, Субподрядчик ссылается на п. 5.3.3. Договора, в котором сказано, что Цена Договора является твердой и в любом случае максимальной (п. 5.3 Договора). О предусмотренном авансовом платеже в данном пункте (п. 5.3) Договора ничего не сказано.
Ответчиком в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение по ст. 93.1 N 9476 от 08.11.2019 г. об истребовании документов по взаимоотношениям ООО "СК "Атриум" с ООО "АВС".
В ответ на данное поручение ООО "АВС" были предоставлены документы: договор субподряда. Счета-фактуры на предоплату.
Представленные ООО "АВС" документы соответствуют имеющимся, полученным у ООО "СК "Атриум" в ходе проверки.
Кроме того, налоговым органом в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение по ст. 93.1 N 70 от 09.01.2020 г. об истребовании документов: уведомлений о готовности приступить к закупке материалов и началу работ по второму и третьему этапам работ и с просьбой осуществить авансовый платеж в размере 10 000 000 руб., 6 600 000 руб. соответственно.
В ответ на данное поручение, ООО "АВС" было представлено Уведомление от ООО "АВС" N 439 от 02.11.2018 г. о готовности приступить к закупке материалов и началу работ по второму и третьему этапам работ и с просьбой осуществить авансовый платеж в размере 10 000 000 руб., в т.ч. НДС.
Иных документов, а также Уведомления о готовности приступить к закупке материалов и началу работ по третьему этапу работ и с просьбой осуществить авансовый платеж в размере 6 600 000 руб., в т.ч. НДС, ООО "АВС" представлено не было.
Суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства, согласился с выводом налогового органа об отсутствии оснований для учета перечисленной в адрес ООО "АВС" суммы 6600000 руб. в качестве аванса в соответствии с условиями п. 5.5. Договора.
Соответственно, налогоплательщик не был вправе заявить к вычету НДС с перечислений в сумме 1 006 780 руб. ООО "СК "Атриум" в 4 кв. 2018 г.
Согласно заключенному договору N 20 от 05.02.2018 г. между ООО "СК "Атриум" (Покупатель) и ООО "ГоуПарк" ИНН <***> (Поставщик) на поставку веревочного парка с комплектом снаряжений, устанавливаемый по адресу: г. Москва Большая спортивная арена "Лужники" на сумму 19 981 729 руб., в т.ч. НДС (согласно протоколу согласования цены), оплата производится в следующем порядке:
п.3.3. Первый платеж по договору (50% от цены договора) Покупатель осуществляет в течение пяти дней с момента подписания Приложения N 2 к настоящему договору (протокол согласования цены Парка)
п.3.4. Второй платеж по договору (30% от цены договора) Покупатель осуществляет в течение пяти дней с момента уведомления Покупателя Поставщиком о готовности к отгрузке комплектующих Парка на Площадку.
п.3.5. Третий платеж по договору (20% от цены договора) Покупатель осуществляет в течение пяти дней с момента подписания акта выполненных работ.
ООО "СК "Атриум" перечислен аванс в адрес ООО "ГоуПарк" следующим образом:
19.02.2018 г. в сумме 9 990 864,50 руб. (50%), в соответствии со счетом-фактурой N А1 от 19.02.2018 г.
16.04.2018 г. в сумме 5 994 518,70 руб. (30%), в соответствии со счетом-фактурой N А9 от 16.04.2018 г.
В соответствии с данными бухгалтерского учета организации, перечисленные суммы авансов отражены по карточке счета 60 по контрагенту ООО "ГоуПарк" по Кт счета 51 в корреспонденции с Дт счета 60.02 в 1 квартале 2018 г. в сумме 9 990 864,50 руб., в 3 квартале 2018 г. в сумме 5 994 518,70 руб.
НДС от перечисленного Поставщику аванса отражен по карточке счета 76 по Дт счета 68.2 в корреспонденции с Кт счета 76.ВА и включен в состав вычетов в книгу покупок и в налоговую декларацию - в 1 квартале 2018 г. в сумме 1524030 руб., в 3 квартале 2018 г. в сумме 914 418 руб.
В соответствии с данными бухгалтерского учета ООО "СК "Атриум" на конец проверяемого периода товар от ООО "ГоуПарк" получен не был, что подтверждается наличием дебетового сальдо по контрагенту по счету 60 в сумме 20 901 494 руб., а также остатком по Кт счета 76.ВА в сумме 3 188 363 руб. по состоянию на 31.12.2018 г.
В ходе проверки у организации были истребованы (требование N 4 от 28.11.2019) договора со всеми приложениями и дополнениями между ООО "СК "Атриум" и ООО "ГоуПарк", а также счета-фактуры на осуществление авансовых платежей.
В ответ на требование организацией были представлены:
договор со всеми приложениями и дополнениями N 20 от 05.02.2018 г. между ООО "СК "Атриум" и ООО "ГоуПарк"
Счета-фактуры на предоплату: N А1 от 19.02.2018 г., N А8 от 12.04.2018 г., N А9 от 16.04.2018 г.
Кроме того, в ходе проверки у организации было истребовано (требование N 7 от 13.01.2020) уведомление Поставщика - ООО "ГоуПарк" о готовности к отгрузке комплектующих Парка на Площадку в соответствии с п. 3.4. договора N 20 от 05.02.2018 г.
В ответ на требование организацией уведомление представлено не было
Межрайонной ИФНС России N 6 по РТ в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение по ст. 93.1 N 9397 от 07.11.2019 г. об истребовании документов по взаимоотношениям ООО "СК "Атриум" с ООО "ГоуПарк".
В ответ на данное поручение ООО "Гоупарк" документы предоставлены не были.
Кроме того, Инспекцией в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение по ст. 93.1 N 78 от 09.01.2020 г. об истребовании документов: уведомление Поставщика - ООО "ГоуПарк" о готовности к отгрузке комплектующих Парка на Площадку в соответствии с п. 3.4. договора N 20 от 05.02.2018 г., счета-фактуры на осуществление авансовых платежей.
В ответ на данное поручение ООО "Гоупарк" документы предоставлены не были.
В ходе проверки организации направлено требование N 12 от 22.07.2020 дать пояснения, об основании предъявления к вычету НДС по перечисленным авансам ООО "ГоуПарк" в счет выполнения обязательств по договору N 20 от 05.02.2018 г.
Организация в ответ на данное требование, представила следующие пояснения: "уведомление о готовности было получено по телефону, наша компания произвела второй платеж (сумма 914418- НДС) в 2018. Этот платеж является авансовым, счет-фактура N 9А."
Таким образом, основываясь на полученных в ходе проверки документах, а также на данных бухгалтерского учета ООО "СК "Атриум", книг покупок, пояснения организации, сделаны следующие заключения:
Организация неправомерно предъявила к вычету НДС по перечисленному в счет предстоящей отгрузки в адрес ООО "ГоуПарк":
второму платежу в сумме 914 418 руб. (аванс - 5 994 518,70 руб.), так как не было получено Покупателем от Поставщика уведомления о готовности к отгрузке комплектующих Парка на Площадку.
Основанием считать перечисленную в адрес ООО "Гоупарк" сумму 5 994 518,70 руб. авансом в соответствии с условиями Договора у организации не было, и, соответственно НДС с перечислений в сумме 914 418 руб. ООО "СК "Атриум заявить в вычетах не могло.
Оценив представленные доказательства по взаимоотношениям налогоплательщика и ООО "Гоупарк", суд апелляционной инстанции согласился с выводом налогового органа о том, что налогоплательщиком был излишне предъявлен к вычету НДС в 3 кв. 2018 г. в сумме 914 418 руб.
Оценив взаимоотношения Общества с контрагентами, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в материалы дела доказательства в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией, пришел к выводу о законности решения Инспекции о привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и отсутствии законных оснований для снижения суммы доначисленного штрафа в связи с отсутствием смягчающих ответственность обстоятельств.
В целом изложенные в кассационной жалобе доводы не опровергают выводы суда апелляционной инстанции о нереальности заявленных Обществом хозяйственных операций с контрагентами, формальности заключенных договоров, сделанные не на основании отдельно установленных фактов, а по результатам исследования и оценки доказательств в их совокупности.
Фактические обстоятельства дела судом установлены и исследованы в полном объеме, выводы суда апелляционной инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в материалах дела.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверены судом кассационной инстанции и подлежат отклонению, поскольку не свидетельствуют о неправильном применении судом апелляционной инстанции норм материального или процессуального права, не опровергают выводы суда.
Нарушений норм процессуального права, которые в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются основанием к отмене или изменению обжалуемого судебного акта, не установлено.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Поволжского округа приходит к выводу о том, что обжалуемый судебный акт основан на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, принят с соблюдением норм материального и процессуального права, и на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит оставлению без изменения.
Судебные расходы, связанные с рассмотрением кассационной жалобы, относятся на ее заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Вместе с тем исходя из разъяснений, изложенных в пункте 34 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", размер государственной пошлины при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным для юридических лиц составляет 1500 рублей.
Поскольку при подаче кассационной жалобы Общество по платежному поручению №892 от 23.05.2023 уплатило государственную пошлину в размере 3000 рублей, возврату из федерального бюджета подлежит излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1500 рублей.
Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 апреля 2023 года по делу N А65-21316/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Атриум"из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1500 рублей (платежное поручение №892 от 23.05.2023). Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья А.Д. Хлебников
Судьи А.Н. Ольховиков
Л.Ф. Хабибуллин
