ПОСТАНОВЛЕНИЕ
город Москва
06 апреля 2022 года Дело № А40-143170/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2022 года.
Полный текст постановления изготовлен 06 апреля 2022 года.
Арбитражный суд Московского округа в составе:
в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,
судей Дербенева А.А., Матюшенковой Ю.Л.,
при участии в заседании:
от заявителя: ФИО1 по дов. от 29.07.2021;
от заинтересованного лица: ФИО2 по дов. от 19.01.2022;
рассмотрев 31 марта 2022 года в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России № 47 по г. Москве
на решение от 20 сентября 2021 года
Арбитражного суда города Москвы
на постановление от 14 декабря 2021 года
Девятого арбитражного апелляционного суда
по заявлению Филиала Упрощенного акционерного общества «Талес сикс ЖТС Франс Сас» (Франция)
к Межрайонной ИФНС России № 47 по г. Москве
о признании недействительными решения,
УСТАНОВИЛ:
Филиал упрощенного акционерного общества «ТАЛЕС СИКС ЖТС ФРАНС САС» (Франция) (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с требованиями к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 47 по г. Москве (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными: решение о зачете налога, сбора, пени, штрафа от 03.07.2020 № 1601; решение о зачете налога, сбора, пени, штрафа от 03.07.2020 № 1604; решение о зачете налога, сбора, пени, штрафа от 03.07.2020 № 1605; решение о зачете налога, сбора, пени, штрафа от 03.07.2020 № 1607; решение о зачете налога, сбора, пени, штрафа от 03.07.2020 № 1608, а также обязать вернуть на расчетный счет неправомерно зачтенные суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость в размере 14 058 109,15 руб. (с учетом принятого судом уточнения заявленных требований).
Решением Арбитражного суда года Москвы от 20 сентября 2021 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 декабря 2021 года, заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, Межрайонная ИФНС России № 47 по г. Москве обратилась в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда города Москвы от 20 сентября 2021 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 декабря 2021 года и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Представители сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения.
Письменный отзыв представлен в материалы дела.
Изучив материалы дела, заслушав объяснения явившихся в судебное заседание представителей лиц участвующих в деле, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке ст. 286 АПК РФ правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд кассационной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для отмены обжалуемых судебных актов и направлению дела в Арбитражный суд города Москвы.
Как следует из материалов дела и установлено судами, Общество в связи с осуществлением деятельности на территории Российской Федерации, аккредитованным филиалом 12.02.2020 поставлено на учет в Межрайонной инспекции ФНС России № 47 по г. Москве.
27.04.2020 налогоплательщиком была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2020 года, в которой было заявлено право на возмещение НДС в сумме 31 309 857 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной в период с 27.04.2020 по 29.06.2020 на основе вышеуказанной налоговой декларации, в соответствии с п. 2 ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) Инспекцией 29.06.2020 вынесено решение № 60 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 31 309 857 руб.
Одновременно с решением о возмещении НДС в размере 31 309 857 руб. 29.06.2020 налоговый орган вынес решение о возврате суммы излишне уплаченного налога № 1609 в размере 16 866 901,76 руб., а 03.07.2020 были приняты оспариваемые решения: № 1601 о зачете суммы НДС 13 803 624 руб. в счет уплаты НДС за 4 квартал 2019 года; № 1604 о зачете суммы НДС 50 260 руб. в счет уплаты НДФЛ за 2019 год; № 1605 о зачете суммы НДС 571 048,27 руб. в счет уплаты пеней по НДС за 4 квартал 2019 года; № 1607 о зачете суммы НДС 13 772,15 руб. в счет уплаты пеней по НДФЛ за 2019 год; № 1608 о зачете суммы НДС 4 250,82 руб. в счет уплаты пеней по НДФЛ за 2019 год.
Общество, не согласившись с указанными решениями, обратилось в УФНС России по г. Москве, решением которого от 31.03.2021 № 21-10/046354@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с указанными решениями инспекции, общество обратилось с настоящим заявлением в суд.
Поддерживая вывод суда первой инстанции об удовлетворении заявленных требований, апелляционный суд исходил из обстоятельств того, что налоговые обязательства по зачтенной задолженности возникли у филиала упрощенного акционерного общества «ТАЛЕС СИКС ЖТС ФРАНС САС» с КПП 774751001, который был снят с учета в налоговом органе с 01.01.2020 в связи с истечением срока действия аккредитации, а обязательства по отчетности за 4 квартал 2019 года относятся к деятельности филиала упрощенного акционерного общества «ТАЛЕС СИКС ЖТС ФРАНС САС» с КПП 774751001 после сдачи: налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года и расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 2019 год, суды указали, что Филиал упрощенного акционерного общества «ТАЛЕС СИКС ЖТС ФРАНС САС» с КПП 774751001 перечислил в бюджет РФ все налоги и взносы, относящиеся к деятельности филиала в 2019 году до момента снятия его с учета и до наступления сроков сдачи отчетности за 2019 год, то есть до 01.01.2020 в полном объеме.
При этом судами не учтено следующее.
Общий порядок, способы и основания для представления налогоплательщиками деклараций, а также уточненных деклараций установлены ст. ст. 80 и 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).
В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики сдают декларации по НДС исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@ утвержден Административный регламент Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов).
В п. 19 Административного регламента приведен закрытый перечень оснований для отказа в приеме налоговых деклараций (расчетов).
При отсутствии оснований, указанных в п. 19 Административного регламента, не позднее 2 рабочих дней со дня приема налоговой декларации (расчета) она регистрируется в налоговом органе.
Как указывает кассатор, у Инспекции в соответствии с п. п. 19, 142, 143, 152, 153, 164, 166 Административного регламента ФНС России отсутствовали правовые основания для отказа Обществу в принятии вышеназванных декларации и расчета, при этом, НК РФ не содержит норм, препятствующих подаче декларации по налогу на добавленную стоимость или расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за предшествующий аккредитации и постановке налогоплательщика на учет период.
Судами установлено, что именно Филиалом Упрощенного акционерного общества «Талес сикс ЖТС Франс Сас» (КПП 774791001) в Инспекцию 02.03.2020 представлены уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года с исчисленной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 13 803 624 рубля и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2019 год с суммой исчисленного и удержанного налога в размере 782 249 рублей с показателями ИНН <***> и КПП 774791001, указанными по месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации, согласно Свидетельству о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе по форме № 11СВ-Учет.
Данное обстоятельство свидетельствует о том, что декларация по НДС и расчет по форме 6-НДФЛ сданы иностранной организацией непосредственно за обособленное подразделение - филиал (КПП 774791001), как самостоятельного налогоплательщика, а не за иной, снятый с учета филиал своего головного офиса (КПП 774751001).
Однако указанные фактические обстоятельства, связанные с определением налогоплательщика (филиала иностранной организации), за которого поданы вышеуказанные декларация и расчет, не были приняты во внимание судами при принятии обжалуемых судебных актов.
27.04.2020 указанным Филиалом (КПП 774791001) представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года, в которой заявлена сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в размере 31 309 857 рублей.
Кассатор указывает на обстоятельство того, что на дату принятия решения о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 29.06.2020 № 60 обязанность по уплате налогов, возникшая после представления уточненной декларации по НДС и расчета по форме № 6-НДФЛ, исполнена не была, вследствие чего у филиала иностранной организации (КПП 774791001) образовалась задолженность, в силу п. 3 ст. 75 НК РФ за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налогов начислены пени. Данные обстоятельства не были предметом судебного исследования и доводы кассатора в данной части не получили какой либо оценки.
29.06.2020 Инспекцией принято решение № 1609 о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 16 866 901,76 рублей по налоговому (расчетному) периоду 1 квартал 2020 года. Вместе с тем в счет погашения имеющейся задолженности по налогу на добавленную стоимость и налогу на доходы физических лиц и пеней, начисленных за их неуплату, Инспекцией 03.07.2020 приняты решения о зачете №№ 1601, 1604, 1605, 1607, 1608.
Из системного толкования ст. ст. 80, 81, 88 Кодекса следует, что праву налогоплательщика представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) корреспондирует обязанность налогового органа принять эту декларацию, провести в установленный срок камеральную проверку и по ее результатам осуществить соответствующие действия, в том числе по отражению в КРСБ сведений.
Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка, данные по декларации и расчету отражены в КРСБ филиала иностранной организации (КПП 774791001).
Кассатор также ссылается на правомерность совершения им, согласно п. 5 ст. 78 НК РФ, самостоятельно, без заявления налогоплательщика, зачета задолженности (недоимки) по неуплаченным налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц и пеням, начисленным за их неуплату, ввиду наличия у филиала-налогоплательщика (КПП 774791001) соответствующего налогового обязательства, возникшего после представления уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2019 года и расчета по форме № 6-НДФЛ за 2019 год.
Как указывает кассатор, после вынесения решения о зачете суммы переплаты по налогу на добавленную стоимость, образовавшейся в результате возмещения налога, в счет уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 50 260,00 руб. от 03.07.2020 № 1604 филиалом иностранной организации (КПП 774791001) 08.07.2020 подан уточненный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2019 год, в котором отражена сумма исчисленного и удержанного налога в размере 0 рублей, и филиалом иностранной организации (КПП 774791001) налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость, путем подачи уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года с исчисленной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 0 рублей, пересмотрены не были.
При этом суд первой инстанции, признав отсутствие правопреемства по налоговым обязательствам от одного филиала к другому филиалу, сделал противоречивый вывод о том, что задолженность Филиала с КПП 774751001 отразилась у налогового органа как задолженность заявителя (КПП 774791001) и проведен зачет НДС за счет средств заявителя (КПП 774791001) по налоговым обязательствам другого филиала (КПП 774751001).
Кроме того, кассатор ссылается на обстоятельства того, что сумма по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в счет уплаты налога на добавленную стоимость в размере 2 064 000 руб. (налоговый период КВ. 04.2019), а также сумма по налогу на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ, в счет уплаты налога на добавленную стоимость в размере 11 696 000 руб. (налоговый период КВ. 04.2019), зачтенные согласно решениям Инспекции от 25.12.2019 № 2129, от 25.12.2019 № 2130 в счет предстоящих платежей за 4 квартал 2019 года, могут быть отнесены только к снятому 01.01.2020 с учета филиалу иностранной организации (КПП 774751001), как к самостоятельному налогоплательщику, имевшему переплату, а следовательно, обладавшему правом на зачет излишне уплаченных сумм налога.
Данным доводам оценка судами не дана.
Таким образом, выводы судов сделаны при неполном выяснении обстоятельств, имеющих существенное значение для дела.
В соответствии с частью 2 статьи 287 АПК РФ арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении.
Поскольку суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что для разрешения спора требуется установление обстоятельств дела и оценка доказательств, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции, судебные акты в соответствующей части подлежат отмене, а дело - направлению в Арбитражный суд города Москвы на новое рассмотрение в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 АПК РФ.
При новом рассмотрении суду в соответствии со статьей 168 АПК РФ следует оценить все доводы лиц, участвующих в деле, имеющиеся в деле доказательства, установить все имеющие значение для дела обстоятельства, принять законный и обоснованный судебный акт.
На основании изложенного, кассационная коллегия, отменяя состоявшиеся по делу судебные акты, считает необходимым направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
Руководствуясь ст. ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Москвы от 20 сентября 2021 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 декабря 2021 года по делу № А40-143170/2021 - отменить.
Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
Председательствующий-судья
О.В. Каменская
Судьи
А.А. Дербенев
Ю.Л. Матюшенкова
