ПОСТАНОВЛЕНИЕ
город Москва
08 декабря 2023 года Дело № А40-105240/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 05 декабря 2023 года
Постановление в полном объеме изготовлено 08 декабря 2023 года
Арбитражный суд Московского округа
в составе: председательствующего-судьи Каменской О.В.,
судей Гречишкина А.А., Матюшенковой Ю.Л.,
при участии в заседании:
от заявителя: ФИО1,
от заинтересованного лица: ФИО2 по дов. от 09.01.2023,
рассмотрев 05 декабря 2023 года в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России N 20 по г. Москве
на решение от 06 июля 2023 года
Арбитражного суда города Москвы,
на постановление от 08 сентября 2023 года
Девятого арбитражного апелляционного суда
по заявлению ИП ФИО1
к ИФНС России N 20 по г. Москве
о признании незаконными начисленные страховые взносы и пени за период с 01.01.2017 по 31.12.2021,
УСТАНОВИЛ:
ИП ФИО1 (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 20 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконными начисленные страховые взносы и пени за период с 01.01.2017 по 31.12.2021.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 06 июля 2023 года заявление ИП ФИО1 удовлетворено в полном объеме.
Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 08 сентября 2023 года, решение Арбитражного суда города Москвы от 06 июля 2023 года оставлено без изменения.
Законность судебных актов проверена в порядке ст. ст. 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой ИФНС России N 20 по г. Москве, в которой ответчик просит суд округа решение Арбитражного суда города Москвы и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда отменить и принять новый судебный акт, об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.
Представители сторон, явившиеся в судебное заседание кассационного суда, поддержали свои доводы и возражения.
Письменный отзыв представлен в материалы дела.
Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 284, 286, 287, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами норм процессуального права, кассационная инстанция считает, что обжалуемые решение Арбитражного суда города Москвы от 06 июля 2023 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08 сентября 2023 года по делу № А40-105240/2023 подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
Как усматривается из материалов дела, из личного кабинета на сайте https://www.gosuslugi.ru заявителю стало известно о задолженности по налоговому счету на общую сумму 217 772,53 руб., которая складывается из начислений на ОПС (обязательное пенсионное страхование), ОМС (обязательное медицинское страхование) с 01.01.2017 г. и пеней, в том числе:
- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) за 2017 год в размере 23400 руб., за 2018 год в размере 26545 руб., за 2019 год в размере 29354 руб., за 2020 год в размере 32448 руб., за 2021 год в размере 32448 руб.;
- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2017 год в размере 4590 руб., за 2018 год в размере 5840 руб., за 2019 года в размере 6884 руб., за 2020 год в размере 8426 руб., за 2021 год в размере 8426 руб.
По состоянию на 28.03.2023 в Едином налоговом счете налогоплательщика числится отрицательное сальдо в размере 218966,99 руб.: налог 183762,37 руб., пени 35204,62 руб.
Не согласившись с начислениями страховых взносов в фиксированном размере и пеней, заявитель обратилась в Управление Федеральной налоговой службы России по г. Москве (далее - Управление) с жалобой на действия должностных лиц Инспекции Федеральной налоговой службы России N 20 по г. Москве по неправомерному начислению и взысканию страховых взносов в фиксированном размере.
Управление решением от 11.04.2023 г. N 21-10/040879@ апелляционную жалобу заявителя оставило без удовлетворения. Заявитель, посчитав, что вышеуказанные требования Инспекции не соответствуют нормам налогового законодательства и нарушают его права и законные интересы, обратился с заявлением в суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суды, руководствовались следующим.
Как следует из позиции налогового органа, Инспекция, проведя сравнение деятельности налогоплательщика в рамках трудовых правоотношений в ООО «ВАШ ПАТЕНТ» и полномочий патентного поверенного, указанных в Федеральном законе от 30.12.2008 N 316-ФЗ «О патентных поверенных» (далее - Федеральный закон N 316-ФЗ), пришла к выводу о том, что трудовая деятельность заявителя не связана с деятельностью патентного поверенного и заявитель осуществлял свою деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой.
В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса).
Согласно статье 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
В силу пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 30.12.2008 N 316-ФЗ «О патентных поверенных» патентный поверенный вправе осуществлять свою профессиональную деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой, а также на основании трудового договора между патентным поверенным и работодателем (юридическим лицом).
Каждая форма деятельности патентного поверенного регистрируется в Роспатенте (федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности), так же как и изменение формы деятельность патентного поверенного.
В случая осуществления патентным поверенным деятельности на основании трудового договора заключенного с работодателем, он не вправе заниматься частной практикой и осуществлять самостоятельную деятельность, в связи с чем, такой патентный поверенный получает вознаграждение за свою деятельность только от работодателя на основании заключенного с ним трудового договора и последний обязан в силу статей 420, 431 НК РФ исчислять и уплачивать за него страховые взносы исходя из размера вознаграждения и тарифа.
Если патентный поверенный осуществлять свою деятельность только на основании трудового договора и не занимается частной практикой, то на него не распространяются требования главы 34 НК РФ об уплате страховых взносов в фиксированном размере, поскольку он в силу статьи 3 Закона N 316-ФЗ не относится к плательщикам страховых взносов перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ.
Судами установлено, что с 2001 г. заявителем осуществлялась деятельность по трудовому договору в ЗАО «Патентный поверенный» (ОГРН <***>; ИНН <***>), которое в 2015 году было реорганизовано (в форме преобразования) в ООО «Патентный поверенный» (ОГРН <***>, ИНН: <***>; правопреемник ЗАО «Патентный поверенный») (основной вид деятельности - деятельность в области права (код ОКВЭД - 69.10).
В 2006 году, после сдачи квалификационных экзаменов, заявитель получил статус патентного поверенного и продолжила работу в компании ЗАО «Патентный поверенный».
Также на протяжении работы предпринимателя в организации начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществлялось ООО «Патентный поверенный» (ОГРН <***>, ИНН: <***>; правопреемник ЗАО «Патентный поверенный»), что подтверждается сведениями о состоянии индивидуального лицевого счета застрахованного лица, а также начисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, НДФЛ с выплаченной заработанной платы.
В связи с изложенным, суды пришли к выводу, что в период с 2017 г. по 2021 г. включительно ФИО1 не относилась ни к первой, ни ко второй категории налогоплательщиков, поскольку она никогда не выступала в качестве работодателя, а, следовательно, никаких выплат иным лицам не производила, то есть не относилась к первой категории лиц, не занималась частной практикой и никакого дохода, кроме заработной платы, не получала, то есть не относилась ко второй категории лиц, в соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ.
При этом, как указали суды, 25.12.2020 г. заявитель уволилась из компании ООО «Патентный поверенный» и до 15.02.2022 г. нигде не работала и не занималась частной практикой, то есть не имела никаких доходов, то есть также не относилась ни к первой, ни ко второй категории налогоплательщиков, в соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ.
Суды также исходили из того, что право выбора формы осуществления своей самостоятельной деятельности появилась у патентного поверенного только после внесения соответствующих изменений в Федеральный закон «О патентных поверенных» (данные изменения внесены Федеральным законом от 21 декабря 2021 года N 416-ФЗ, вступившим в силу 21.12.2022 года).
Наряду с другими изменениями, в статью 3 Федерального закона «О патентных поверенных» был добавлен пункт 7 следующего содержания:
«Патентный поверенный, принявший решение осуществлять свою деятельность патентного поверенного самостоятельно, по своему выбору вправе осуществлять ее без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или с регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя».
Исходя из вышеизложенного, суды пришли к выводу, что до указанных изменений патентный поверенный, согласно статье 23 ГК РФ (как, по общему правилу, и другой гражданин Российской Федерации), не имел возможности заниматься частной практикой иначе, как зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя.
Однако судами не учтено следующее.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 30.12.2008 N 316-ФЗ «О патентных поверенных» (далее - Федеральный закон N 316-ФЗ) патентными поверенными признаются граждане, получившие в установленном порядке статус патентного поверенного и осуществляющие деятельность, связанную с правовой охраной результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, защитой интеллектуальных прав, приобретением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, распоряжением такими правами.
Патентный поверенный вправе осуществлять свою профессиональную деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой, а также на основании трудового договора между патентным поверенным и работодателем (юридическим лицом).
В соответствии с положениями Постановления Правительства Российской Федерации от 21.03.2012 N 218 «О Федеральной службе по интеллектуальной собственности» Федеральная служба по интеллектуальной собственности осуществляет аттестацию и регистрацию патентных поверенных в Российской Федерации, выдачу им регистрационных свидетельств, внесение сведений в Реестр патентных поверенных, а также контроль за выполнением патентными поверенными требований, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 4.1 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Федеральная служба по интеллектуальной собственности) обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц о занимающихся частной практикой патентных поверенных, зарегистрированных в Реестре патентных поверенных Российской Федерации, исключенных из указанного реестра, восстановленных в указанном реестре, о прекращении патентным поверенным занятия частной практикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Положениями пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Согласно данным информационных ресурсов налоговых органов Заявитель состоит на налоговом учете в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с 15.02.2022 и в качестве патентного поверенного, занимающимся частной практикой с 16.01.2006 по настоящее время.
Статьей 419 Налогового кодекса, в частности, определено, что и индивидуальные предприниматели, и патентные поверенные, занимающиеся частной практикой, являются плательщиками страховых взносов.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают только в фиксированном размере независимо от величины их дохода.
Поэтому если физическое лицо относится к одной категории, поименованной в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса (не работодатели), но осуществляет не только предпринимательскую деятельность, но и иную установленную законодательством Российской Федерации деятельность, не являющуюся предпринимательской, то такой плательщик уплачивает страховые взносы в порядке, установленном для данной категории статьей 430 Кодекса.
Таким образом, за расчетный период такой плательщик как единый субъект правоотношений, независимо от постановки его на учет в налоговом органе по одному или более основаниям, однократно уплачивает фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размерах, установленных пунктом 1 статьи 430 Кодекса.
Соответственно, независимо от количества видов осуществляемой деятельности, плательщик страховых взносов доплачивает страховой взнос на свое пенсионное страхование 1,0 процент с суммы совокупного дохода от всех видов осуществляемой деятельности, превышающей 300 000 рублей за расчетный период (но не более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса).
При этом если плательщик в течение расчетного периода снимается с учета в налоговом органе по одному из оснований и уплачивает в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 432 Кодекса страховые взносы в фиксированном размере по прекращенной деятельности, но продолжает осуществлять иную предусмотренную подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса деятельность, то сумма страховых взносов, подлежащая уплате по итогам расчетного периода в фиксированном размере, определяется за вычетом суммы страховых взносов в фиксированном размере, уплаченной за период деятельности, прекращенной в расчетном периоде.
Как указывает кассатор, согласно информационному ресурсу налогового органа налогоплательщику начислены следующие страховые взносы:
- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) за 2017 год в размере 23 400 руб., за 2018 год в размере 26 545 руб., за 2019 год в размере 29 354 руб., за 2020 год в размере 32 448 руб., за 2021 год в размере 32 448 руб.;
- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2017 год в размере 4 590 руб., за 2018 год в размере 5 840 руб., за 2019 года в размере 6 884 руб., за 2020 год в размере 8 426 руб., за 2021 год в размере 8 426 руб.
Пунктом 1 статьи 432 Кодекса установлено, что исчисление сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 432 Кодекса.
Как установлено судом, 25.12.2020 ИП ФИО1 уволилась из ООО «Патентный поверенный» и до 15.02.2022 нигде не работала и не занималась частной практикой, то есть не имела никаких доходов, то есть также не относилась ни к первой, ни ко второй категории налогоплательщиков в соответствии с п.1 ст. 419 НК РФ.
Кассатор указывает , что по данным налогового органа ИП ФИО1 состоит на учете в качестве патентного поверенного, занимающимся частной практикой с 16.01.2006 по настоящее время.
Обязанность по уплате страховых взносов возникает у лица, относящегося к категории лиц, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 ПК РФ, с момента его регистрации в качестве патентного поверенного и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве. При этом действующее законодательство не ставит возникновение обязанности уплаты страховых взносов патентным поверенным за себя в зависимость от фактического осуществления частной практикой и получения дохода, возраста или вида деятельности, следовательно, начисленные страховые взносы за 2021 год являются обоснованными.
Судам также следует обратить внимание на Письмо Минфина России от 19.04.2019 года N 03-15-05/28321, который отвечая на запрос 19.04.2019 года указал, что в случае если патентным поверенным осуществляется самостоятельная профессиональная деятельность (частная практика) в качестве патентного поверенного, то на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса и пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса он, находясь в этом статусе, уплачивает за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование и Письмо Минфина России от 5 декабря 2019 г. N 03-15-06/94647, в соответствии с которым указано, что за расчетный период такой плательщик как единый субъект правоотношений, независимо от постановки его на учет в налоговом органе по одному или более основаниям, однократно уплачивает фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размерах, установленных пунктом 1 статьи 430 Налогового Кодекса, независимо от количества видов осуществляемой деятельности и доплачивает на свое пенсионное страхование размер процента, определенный законодательством и установленный абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса).
Данным доводам оценка судами не дана.
Таким образом, выводы судов сделаны при неполном выяснении обстоятельств, имеющих существенное значение для дела.
В соответствии с частью 2 статьи 287 АПК РФ арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в решении или постановлении.
Поскольку суд кассационной инстанции пришел к выводу о том, что для разрешения спора требуется установление обстоятельств дела и оценка доказательств, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции, судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению в Арбитражный суд города Москвы на новое рассмотрение в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 АПК РФ.
При новом рассмотрении суду в соответствии со статьей 168 АПК РФ следует оценить все доводы лиц, участвующих в деле, имеющиеся в деле доказательства, установить все имеющие значение для дела обстоятельства, принять законный и обоснованный судебный акт.
На основании изложенного, кассационная коллегия, отменяя состоявшиеся по делу судебные акты, считает необходимым направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
Руководствуясь ст. ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда города Москвы от 06 июля 2023 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 08 сентября 2023 года по делу № А40-105240/2023 - отменить.
Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
Председательствующий-судья
О.В. Каменская
Судьи
А.А. Гречишкин
Ю.Л. Матюшенкова
