Арбитражный суд Краснодарского края
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
апелляционной инстанции
Дело № -32-18169/2006-34/315
«26» января 2007 года
г. Краснодар
Арбитражный суд Краснодарского края в составе:
Председательствующего Мицкевича СР.
судей Козубовой М.Г., Буренкова Л.В.
рассмотрев апелляционную жалобу ИФНС РФ по Красноармейскому району, ст. Полтавская
на решение арбитражного суда от 14.11.2006 г. (судья Марчук Т.Н.)
по заявлению ООО «Русские краски - Кубань», х.Трудобеликовский Красноармейского района
к ИФНС РФ по Красноармейскому району, ст. Полтавская
о признании недействительным решения налогового органа
при участии в деле:
от заявителя: ФИО1, дов. от 15.05.06 г.
от заинтересованного лица: ФИО2, дов. от 9.01.07 г..
УСТАНОВИЛ:
ООО «Русские краски Кубань» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Красноармейскому району Краснодарского края № 87 от 21.06.2006 г.
Решением арбитражного суда от 14.11.06 г. оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 1226 руб., пени за просрочку его уплаты в сумме 99,89 руб., НДС в сумме 351868 руб., пени по нему в сумме 6250,23 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ в сумме 15790 руб.
В остальной части заявленного требования отказано.
На указанное решение суда в части удовлетворения заявленного требования заинтересованным лицом подана апелляционная жалоба, мотивированная неправильным применением норм права.
Заявитель полагал решение суда законным и обоснованным.
Дело пересматривалось по правилам главы 34 АПК РФ.
Согласно п. 5 ст. 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда проверяется только в обжалованной части.
Оспариваемым решением налогового органа, вынесенным по результатам выездной налоговой проверки заявителя за период с 1.01.04 г. по 30.09.05 г. Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 15790 руб. Обществу доначислен НДС в сумме 351868 руб. и пени по НДС в сумме 6250,23 руб. Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 1226 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 99,89 руб.
Как следует из оспариваемого постановления доначисления по налогам мотивированы следующим.
2004 г.
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.
В соответствии с п.1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные' затраты, осуществленные налогоплательщиком.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникли исходя из условий сделок.
В соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика налога на прибыль, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Налогоплательщиком в налоговом учете и налоговой отчетности отражены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в размере 3259294руб., в том числе:
- 2500643 руб. стоимость реализованных покупных товаров,
- 207073 руб. расходы на выплату заработной платы,
- 73869 руб. расходы на уплату налогов,
- 477709 руб. другие расходы (расходы по аренде и содержанию помещений, услуги связи, расходы на рекламу, амортизацию).
В соответствии с п.25 ст.264 НК РФ расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Необходимыми условиями для отнесения на себестоимость расходов организации за телефонные переговоры являются:
-наличие договора с оператором связи;
-наличие первичных учетных документов(счет оператора мобильной связи, акт выполненных работ);
-использование телефонных переговоров в производственных целях (договора, заключенные с организациями контрагентами, содержащие сведения об абонентских номерах их телефонов) Расходы на оплату услуг связи производственного характера являются для организации расходами по обычным видам деятельности (как управленческие расходы) в соответствии с п.п. 5 и7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
Налогоплательщиком в нарушение вышеуказанных статей включены не обоснованные и документально не подтвержденные затраты мобильной связи в сумме 7428,98 руб., документально не подтверждено использование телефонных переговоров в
производственных целях для извлечения дохода по следующим счетам- фактурам ЗАО Кубань-DGM ИНН <***>:
№1463183 от 31.01.04г 785,71 руб. ндс 141,43 руб. всего 927,14 руб.
№ 3026704 от 29.02.04г 996,63 руб. ндс 179,39 руб. всего 1176,02 руб.,
№ 4674039 от 31.03.04г 342,02 руб. ндс 61,56 руб. всего 403,58 руб.,
№ 6336767 от 30.04.04г 550,36 руб. ндс 99,07 руб. всего 649,43 руб.,
№ 8054365 от 31.05.04г 789,10 руб. ндс 142,04 руб. всего 931,14 руб.,
№9813716 от 30.06.04г 352,28 руб. ндс 63,41руб. всего 415,69 руб.,
№ 11769276 от 31.07.04г 900,66 руб. ндс 162,12 руб. всего 1062,78 руб.,
№ 13731445 от 31.08.04г 411,15 руб. ндс 74,01 руб. всего 485,16 руб.,
№ 15764952 от 30.09.04r 435,54 руб. ндс 78,4 руб. всего 513,94 руб.,
№ 17912782 от 31.10.04г 884,34 руб. ндс 159,18 руб. всего 1043,52 руб.,
№ 20076691 от 30.11.04г 443,33 руб. ндс 79,8 руб. всего 523,13 руб.,
№ 25195594 от 31.12.04г 537,86 руб. ндс 96,81 руб. всего 634,67 руб.
Налогоплательщиком не предоставлены документы подтверждающие, что вышеизложенные затраты связаны с производственной деятельностью и направлены на получение дохода.
Налогоплательщик на требование от 12.05.2006г. о предоставлении документов, подтверждающих использование телефонных переговоров по мобильной связи в производственных целях в письме от 15.05.2006г.б/н заявил, что переговоры осуществлялись в производственных целях без предоставления запрашиваемых подтверждающих документов.
Данное нарушение подтверждается счетами – фактурами ЗАО Кубань-DGM ИНН <***>, расшифровкой по бухгалтерскому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами».
По данным проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, составляют 3251865руб., в том числе:
- 2500643 руб. стоимость реализованных покупных товаров,
- 207073 руб. расходы на выплату заработной платы,
- 73869 руб. расходы на уплату налогов,
- 470280 руб. другие расходы (расходы по аренде и содержанию помещений, услуги связи, расходы на рекламу, амортизацию).
Проверкой установлено завышение расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в сумме 7429 руб.
Налоговая база для исчисления налога на прибыль.
Завершение убытка на 7429 руб.
Статьей 274 НК РФ определено, что налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии с пунктом 1 этой статьи прибылью для целей налогообложения признается для российских организаций -полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в соответствии с ХХУ главой НК РФ.
Налогоплательщиком в декларации по налогу на прибыль определен убыток в сумме 230226 руб. По данным проверки убыток в целях налогообложения составляет 222797 руб. или завышен налогоплательщиком на 7429 руб., на сумму расходов по мобильной связи.
Налог на прибыль.
Завышение убытка в сумме 7429 руб.
Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации, которые определены в ст. 11 НК РФ как юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ ставка налога на прибыль установлена в размере 24%.
Предприятием получен убыток в сумме 230226 руб. По данным проверки убыток в целях налогообложения составляет 222797 руб. или завышен налогоплательщиком на 7429 руб., на сумму расходов по мобильной связи.
Налог на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 143 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
организации, предприятия, имеющие по законодательству РФ статус юридического лица и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.
Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет установлено:
Неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 39930 руб., в том числе:
1 квартал 2004г.-2349 руб.,
2 квартал 2004г.-18089 руб.,
3 квартал 2004г.-9754руб.,
4 квартал 2004г.-9738руб.
А/ Необоснованное предъявление к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 38593 руб.
Согласно пункта 2 ст. 171 НК РФ при исчислении НДС подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы этого налога, уплаченные им по товарам (работам, услугам) приобретенным для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
В соответствии с пунктом 1 ст. 169 НК РФ счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или к возмещению.
В соответствии с пунктом 2 ст. 169 НК РФ счет - фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 ст. 169 НК РФ в счет - фактуре должен быть указан:
номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В нарушение вышеназванной статьи Налогового Кодекса РФ ООО «Русские краски»» неправомерно применен налоговый вычет в сумме 38593 руб. по приобретенным товаро-материальным ресурсам (работам, услугам) у продавцов РФ по счетам -фактурам, составленным с нарушением порядка, установленного подпунктом 4 пункта 5 ст. 169 НК РФ.
Налогоплательщиком производилась оплата услуг авансовыми платежами мебельной фирме « Краснодар» ИНН<***>, ООО «Девелопмент» ИНН <***>, производилась оплата за наличный расчет ООО « Фирма СБС ИНН<***>, ООО « Склад - Экспресс» ИНН <***>.
Налогоплательщиком неправомерно применен налоговый вычет в сумме 38593 руб. по приобретенным товаро- материальным ресурсам (работам, услугам) по следующим счетам-фактурам и по налоговым периодам: Счета- фактуры мебельная фирма « Краснодар»
№0577 от 31.03.04г. 12894,19 руб. ндс 1966,91 руб.
№ 884 от 30.04.04г. 102,02 руб. ндс 15,56 руб.
№ 1143 от 31.04г.04г. 19986 руб. ндс 3048,74 руб.
№ 1046от 31.05.04г. 292,54 руб. ндс 44,62 руб.
№ 1278 от 30.06г.04г. 19986 руб. ндс 3048,74 руб.
№ 1385 от 30.06.04г. 208,28 руб. ндс 31,77 руб.
№ 1643 от 31,07.04г. 494,79 руб. ндс 75,48 руб.
№ 1531 от 31.07г.04г. 19986 руб. ндс 3048,74 руб.
№ 1890 от З1.08.04 г. 378,68 руб. ндс 57,76 руб.
№ 1776 от 31.08.04г. 19986 руб. ндс 3048,74 руб.
№ 1981 от 30.09.04г. 358,09 руб. ндс 54,63 руб.
№ 1916 от 30.09.04г. 19986 руб. ндс 3048,74 руб.
№ 2088 от 30.09.04г. 417,55 руб. ндс 63,69 руб. телефонные услуги
№ 1787 от 31.08.04г. 273,94 руб. ндс 41,79 руб.
ООО «Девелопмент» ИНН <***>
№ 5648 от З1.10.04г. 331,01 руб. ндс 50,49 руб
. №5453 от 31.10.04г. 19986руб. ндс 3048,74руб.
№6747 от 30.11.04г. 610,07 руб. ндс 93,06 руб.
№ 6546 от 30.11.04г. 19986 руб. ндс 3048,74 руб.
№ 7987 от З1.12.04г. 737,43 руб. ндс 112,49 руб.
№7784 от З1.12.04г. 19986 руб. ндс 3048,74 руб.
.ООО «ФирмаСБС» ИНН<***>
№1520 от 16.04г. 42046 руб. ндс 6413,8 руб.,
ООО « Склад - Экспресс»
№406 от 14.04г. 33966,01 руб. ндс 5181,26 руб.,
итого НДС 38593 руб.
Данное нарушение подтверждается счетами - фактурами, расшифровкой по бухгалтерскому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами», авансовыми отчетами, платежными поручениями, книгой покупок.
Необоснованное предъявление к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 1337,22 руб.
В соответствии с пунктом 2 ст. 171 НК РФ при исчислении НДС подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщик может принять к вычету суммы этого налога, уплаченные им по товарам (работам, услугам) приобретенным для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.
В соответствии с п.25 ст.264 НК РФ расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Налогоплательщиком включены не обоснованные и документально не подтвержденные затраты мобильной связи в сумме 7428,98 руб., НДС в сумме 1337,22 руб.
С 01.01.2005г. по 30.09.2005г.
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.
В соответствии с п.1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникли исходя из условий сделок.
В соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика налога на прибыль, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Налогоплательщиком в налоговом учете и налоговой отчетности отражены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации в размере 3713982 руб., в том числе:
- 3129679 руб. стоимость реализованных покупных товаров,
- 246823 руб. расходы на выплату заработной платы,
- 60503 руб. расходы на уплату налогов,
- 276977 руб. другие расходы (расходы по аренде и содержанию помещений, услуги связи, расходы на рекламу, амортизацию, электроэнергия).
В соответствии с п.25 ст.264 НК РФ расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Необходимыми условиями для отнесения на себестоимость расходов организации за телефонные переговоры являются:
-наличие договора с оператором связи;
-наличие первичных учетных документов(счет оператора мобильной связи, акт выполненных работ);
-использование телефонных переговоров в производственных целях (договоры, заключенные с организациями-контрагентами, содержащие сведения об абонентских номерах их телефонов).
Расходы на оплату услуг связи производственного характера являются для организации расходами по обычным видам деятельности (как управленческие расходы) в соответствии с п.п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
Налогоплательщиком в нарушение вышеуказанных статей включены не обоснованные и документально не подтвержденные затраты мобильной связи в сумме 7296,89 руб., НДС в сумме 1311 руб. по следующим счетам-фактурам:
№2333691 от 31.01.05г 1200,75 руб. ндс 213,13 руб. всего 1416,88 руб.
№ 4204269 от 28.02.05г 420,97 руб. ндс 75,78 руб. всего 496,75 руб.,
№ 7279792 от 31.03.05г 766,92 руб. ндс 138,05 руб. всего 904,97 руб.,
№ 13452341 от 30.04.05г 542,52 руб. ндс 97,65 руб. всего 904,97 руб.,
№ 15125923 от 31.05.05г 1271,73 руб. ндс 228,91 руб. всего 1500,64 руб.,
№ 16837614 от 30.06.05г 608,96 руб. ндс 109,61 руб. всего 718,57 руб.,
№ 21305104 от 31.07.05г 848,36 руб. ндс 152,71 руб. всего 1001,07 руб.,
№29784037 от 31.08.05г 918,25 руб. ндс 165,28 руб. всего 1083,53 руб.,
№ 34529191 от 30.09.05г 718,43 руб. ндс 129,32 руб. всего 847,75 руб.
Данное нарушение подтверждается счетами-фактурами ЗАО Кубань - DGM ИНН <***>, расшифровкой по бухгалтерскому счету 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами», книгой покупок.
По данным проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, составляют 3706685руб., в том числе:
- 3129679 руб. стоимость реализованных покупных товаров,
- 246823 руб. расходы на выплату заработной платы,
- 60503 руб. расходы на уплату налогов,
- 269680 руб. другие расходы (расходы по аренде и содержанию помещений, услуги связи, расходы на рекламу, амортизацию).
Проверкой установлено завышение расходов, уменьшающих сумму
доходов от реализации в сумме 7297руб. Налоговая база для исчисления налога на прибыль.
Занижение налоговой базы по налогу на прибыль на 5108 руб.
Статьей 274 НК РФ определено, что налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии с пунктом 1 этой статьи прибылью для целей налогообложения признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в соответствии с 25 главой НК РФ.
Налогоплательщиком налоговая база по налогу на прибыль определена в сумме 288507 руб., проверкой установлена в сумме 295804 руб., или занижена на 7297 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленные в соответствии главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьей 275.1, статьями 280 и 304 настоящего Кодекса.
Совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного пунктом 2 статьи 283, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. ООО « Русские краски» имеет ранее полученные убытки в сумме 394687 руб. В ходе выездной налоговой проверки исследованы предоставленные налогоплательщиком документы, подтверждающие сумму полученного убытка и установлено, что налогоплательщиком завышена сумма, полученного убытка в предшествующие годы на 15912 руб.
Данное нарушение подтверждается данными налоговых деклараций за 2002г., 2003г., 2004г. актом выездной налоговой проверки от 01.06.2004г. № 89. .
Налогоплательщиком сумма переносимого убытка, уменьшающего налоговую базу, определена в размере 86552 руб. (-288507 руб. X 30%),проверкой убытки уменьшающие налоговую базу установлены в сумме 88741 руб. (295804 х ЗО % сумма уменьшаемая налоговую базу) или занижена налогоплательщиком в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 7297 руб. Остаток не перенесенного убытка по данным проверки составляет 290034 руб. на 01.10.2005г
Данное нарушение подтверждается данными налоговых деклараций за 2002г., 2003г., 2004г. актом выездной налоговой проверки от 01.06.2004г. №89.
Налогоплательщиком сумма переносимого убытка, уменьшающего налоговую базу, определена в размере 86552 руб. (288507 руб. X 30%).
Налогоплательщиком налоговая база для исчисления налога на прибыль определена в сумме 201955 руб. (288507 руб. - 86552 руб.) По данным проверки налоговая база для исчисления налога на прибыль составляет в сумме 207063 руб. (295804 руб. - 88741 руб.) или занижена налогоплательщиком на 5108 руб. в результате завышения расходов, уменьшающих сумму доходов на 7297 руб. и занижения суммы убытка уменьшающей налоговую базу на 2189 руб.
Налог на прибыль
Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации, которые определены в ст. 11 НК РФ как юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ ставка налога на прибыль установлена в размере 24%.
Налогоплательщиком исчислен налог на прибыль по итогам отчетного периода 9 месяцев 2005 год, в сумме 48469 руб., в том числе:
-федеральный бюджет-13127 руб.,
-краевой бюджет -35342 руб.,
в том числе в краевой бюджет:
по головной организации 20944 руб.,
по обособленному подразделению 14398 руб.
По данным проверки установлена сумма налога на прибыль по итогам отчетного периода 9 месяцев 2005 год, в сумме 49695руб., в том числе :
-федеральный бюджет-13459 руб. (207063 руб. х6,5%)
-краевой бюджет -36236 руб.(207063 руб. х 17,5%),
в том числе в краевой бюджет:
по головной организации 21473 руб.,
по обособленному подразделению 14763 руб.
Проверкой установлена неполная уплата налога на прибыль по итогам отчетного периода 9 месяцев 2005 г. в результате занижения налоговой базы для исчисления налога в сумме 1226 руб., в том числе:
-федеральный бюджет-332руб.,
-краевой бюджет -894 руб.,
в том числе в краевой бюджет:
по головной организации 529 руб., по обособленному подразделению 365 руб.
Данное нарушение подтверждается счетами-фактурами ЗАО Кубань - DGM ИНН <***>, расшифровкой по бухгалтерскому счету 76 «"Расчеты с разными дебиторами кредиторами», налоговыми декларациями.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетным признаются первый квартал и т.д. Таким образом, исцеленная сумма налога на прибыль является авансовым платежом, на который финансовые санкции не начисляются.
Налог на добавленную стоимость.
ООО «Русские краски» неправомерно применен налоговый вычет в сумме 32772 руб. по приобретенным товаро-материальным ресурсам (работам , услугам) у продавцов РФ по счетам -фактурам, составленных с нарушением порядка, установленного подпунктом 4 пункта 5 ст. 169 НК РФ.
Налогоплательщиком производилась оплата услуг авансовыми платежами мебельной фирме « Краснодар» ИНН, ООО «Девелопмент» ИНН <***>,
Налогоплательщиком неправомерно применен налоговый вычет в сумме 33447 руб. по приобретенным товаро-материальным ресурсам (работам , услугам) по следующим счетам-фактурам ООО «Девелопмент» ИНН <***> и по налоговым периодам:
№0355 от 31.01.05г. 19986 ,2 руб. ндс 3048,74 руб.,
№ 0558 от 31.01.05г. 544,45 руб. ндс 83,05 руб.,
№ 1009 от 28.02.05г. 19986 ,2 руб. ндс 3048,74 руб.,
№ 1288 от 28.02.05г. 942,44 руб. ндс 143,76 руб.,
№2892 от 31.03.05г. 893,58 руб. ндс 136,31 руб.,
№2603 от 31.03г. 19986 руб. ндс 3048,74 руб.,
№ 3643 от 30.04.05г. 714,46 руб. ндс 108,99 руб.,
№ 3089 от 30.04г. 19986 руб. ндс 3048,74 руб.,
№4292от 31.05.05г. 508,87 руб. ндс 91,60 руб.,
№3815 от 31.05г. 24600,4 руб. ндс 3752,6 руб.,
№ 5033 от 30.06.05г. 419,21 руб. ндс 63,95 руб.,
№ 4564 от 30.06г.05г. 24982,5 руб. ндс 3810,89 руб.,
№ 5785 от З1.07.05г. 341,96 руб. ндс 52,16 руб.,
№5290 от 31.07г. 24982,5 руб. ндс 3810,89 руб.,
№ 6519 от З1.08.05г. 551,62 руб. ндс 84,15 руб.,
№ 6350 от 31.08г. 24982,5 руб. ндс 3810,89 руб.,
№ 7332 от30.09.05г. 36Ю,28 руб. ндс 54,96 руб.,
№ 7200 от 30.09г. 29979 руб. ндс 4573,07 руб.
Необоснованное предъявление к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 1311 руб.
Согласно пункту 2 ст. 171 НК РФ при исчислении НДС подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщик может принять к вычету суммы этого налога, уплаченные им по товарам (работам, услугам) приобретенным для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.
Налогоплательщиком в нарушение вышеуказанных статей включены не обоснованные и документально не подтвержденные затраты мобильной связи в сумме 7296,89 руб., НДС в сумме 1311 руб.( документально не подтверждено использование телефонных переговоров в производственных целях)по следующим счетам -фактурам:.
№ 2333691 от 31.01.05г 1200,75 руб. ндс 213,13 руб. всего 1416,88 руб.
№ 4204269 от 28.02.05г 420,97 руб. ндс 75,78 руб. всего 496,75 руб.,
№ 7279792 от 31.03.05г 766,92 руб. ндс 138,05 руб. всего 904,97 руб.,
№ 13452341 от 30.04.05г 542,52 руб. ндс 97,65 руб. всего 904,97 руб.,
№ 15125923 от 31.05.05г 1271,73 руб. ндс 228,91 руб. всего 1500,64 руб.,
№16837614 от 30.06.05г 608,96 руб. ндс 109,61руб. всего 718,57 руб.,
№21305104 от 31.07.05г 848,36 руб. ндс 152,71 руб. всего 1001,07 руб.,
№ 29784037 от 31.08.05г 918,25 руб. ндс 165,28 руб. всего 1083,53 руб.,
№ 34529191 от 30.09.05г 718,43 руб. ндс 129,32 руб. всего 847,75 руб.
Необоснованное предъявление к вычету налога на добавленную стоимость в размере 314321 руб. по итогам налогового периода 1 кв. 2005г.
В соответствии с п.1 ст. 171 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.
В соответствии с п/п 1 п.2 ст. 171 Налогового Кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС , предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров ( работ , услуг), приобретаемых для осуществления операций , признаваемых объектами налогообложения.
Согласно ст. 173 НК РФ налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, созданной на всех стадиях деятельности.
Налогоплательщиком в нарушение вышеуказанных статей произведены налоговые вычеты по суммам налога в размере 314321 руб. при оплате поставщику путем взаимозачета. ООО « Русские краски- Кубань» к моменту проведения с поставщиком взаимозачета встречный платеж не осуществило, а значит не произвело реальные затраты на оплату начисленных ему поставщиком сумм налога, что исключает возможность принятия этих сумм налога к вычету согласно акта сверки расчетов ООО « Русские краски -Кубань» с поставщиком ОАО ТД « Русские краски» ИНН <***>.
ООО «Русские краски-Кубань» - за приобретенные ТМЦ у поставщика ОАО ТД « Русские краски» ИНН <***> произведены взаимозачеты со связью нового кредитора ПБОЮЛ ФИО3 ИНН <***> на сумму 2060549руб.86коп., в том числе: 31.01.2005г. на сумму 957645,44 руб., ндс146081,5 руб., 28.02.2005г. на сумму 1102904,42 руб. НДС 168239,65 руб. на основании письма ФИО3.
По бухгалтерскому учету данный взаимозачет отражен бухгалтерскими проводками:
Дт сч.60 « Поставщики» Кт сч. 66 « Займы» с заключением договоров беспроцентного займа, представленного ПБОЮЛ ФИО3 ИНН <***> на сумму 2060549руб.86коп., в том числе:
31.01.2005г. на сумму 957645,44 руб.,
28.02.2005г. на сумму 1102904,42 руб.
ООО «Русские краски- Кубань» не произведена оплата кредиторской задолженности и налога на добавленную стоимость в сумме 314321 руб. по сч. 66 « Займы», возникшая при проведении взаимозачета ОАО ТД « Русские краски» ИНН <***> со связью нового кредитора ПБОЮЛ ФИО3 ИНН <***> на сумму 2060549 руб. 86 коп.
ФИО3 является директором ООО «Русские краски- Кубань». Заемные средства на расчетный счет ООО « Русские краски -Кубань» не зачислялись.
При проведении встречной проверки взаиморасчетов ОАО «Торговый дом «Русские краски» с ООО «Русские краски- Кубань»( по требованию ИФНС России по Красноармейскому району № 09-29-1218 от 22.03.2005г) ОАО « Торговый дом «Русские краски» предоставило акт сверки, где отражены суммы взаимозачета в размере 2060549 руб. 86 коп.
Разрешая спор суд первой инстанции обоснованно указал следующее.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, определены статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 названной статьи расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты. а также информационных систем.
Таким образом, для обоснованного включения в расходы затрат по телефонным разговорам, проводимым с использованием сотовой связи, необходимо документальное подтверждение производственного характера разговоров. К таким документам могут быть отнесены: счет оператора сети, расшифровка с указанием номеров телефонов, по которым велись переговоры, иные документы, подтверждающие производственный характер отношений с абонентом.
Как видно из материалов дела, аппарат сотовой связи приобретен непосредственно обществом (т. 1, л.д. 62-63). Налогоплательщиком заключен договор с оператором связи ЗАО «Кубань GSM» (том 2 л.д. 9, 10), которым выставлялись ежемесячные детализированные счета, счета-фактуры за услуги связи (том 2 л.д. 66 - 71), распечатки телефонных переговоров, которые были представлены налоговой инспекции по окончании проверки на основании её требования от 12.05.06 (том 2 л.д. 21).
Налоговый орган не представил каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что должностные лица общества использовали сотовую связь в личных целях, а не в связи с производственной необходимостью.
Следует отметить что характер (содержание) телефонных переговоров может быть достоверно установлен только в результате прочтения их распечатки. Однако, в силу ст. 23 Конституции РФ указанные сведения являются тайной. Поэтому вывод о производственном характере телефонных переговоров может строиться только на косвенных доказательствах, которые обоснованно были признаны судом достаточными для изложенного им вывода.
Следует отметить, что производственный характер телефонных переговоров не зависит от наличия договоров между предприятиями, работники которых выступили в качестве переговорщиков.
Не может быть принята ссылка на письмо Минфина РФ от 23.05.2005 г. № 03-03-01-04/1/275, т.к. согласно п. 2 ст. 4 НК РФ такое письмо не относится к актам законодательства о налогах и сборах
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Требования статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, их несоблюдение влечет за собой отказ в принятии к налоговому вычету или возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.
Общество предоставило исправленные счета-фактуры до вынесения налоговой инспекцией оспариваемого решения, что отражено в тексте оспариваемого решения и в отзыве налоговой инспекции.
Согласно ст. 88 НК РФ если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Системный анализ ст. 88 НК РФ позволяет распространить указанное положение и на случаи выездной налоговой проверки.
Таким образом, налоговый орган обязан был указать налогоплательщику на выявленные пороки в счет-фактурах, установить срок для устранения недостатков и принять от него исправленные счета-фактуры.
В части доначисления 282483 руб. НДС суд первой инстанции обоснованно сослался на разъяснение Конституционного Суда Российской Федерации, данному в определении от 04.11.04 № 324-0. Из определения от 08.04.04 № 169-0 не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа). Право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено в том случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.
По смыслу статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации при заключении договора займа заимодавец передает денежные средства в собственность заемщику.
Согласно пункту 1 статьи 485 Гражданского кодекса Российской Федерации покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа.
Таким образом, с учетом вышеизложенного, в определении Конституционного Суда РФ от 04.11.04 отмечено, что исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы налога на добавленную стоимость не зависит от формы расчётов между продавцом и покупателем, поскольку основано на общем правиле определения добавленной стоимости как разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат на их производство и реализацию, не обусловленном какими-либо особенностями отношений между хозяйствующими субъектами.
С учетом изложенного, Конституционный Суд РФ не только подтвердил право покупателя на налоговый вычет, но и указал на безусловную обязанность поставщика уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Тем самым, как отмечается в Определении Конституционного Суда РФ от 08.04.04 №169-0, обеспечиваются условия для движения эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению, потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета.
Сумма займа, полученная обществом от ПБОЮЛ ФИО3 по договорам беспроцентного займа посредством оплаты поставленной для общества лакокрасочной продукции была отражена в бухгалтерском учете заявителя (том 1 л.д. 144) и ОАО ТД «Русские краски» по лицевому счету предпринимателя ФИО3 и общества (том 1 л.д. 108, 111, 112, том 2 л.д. 83 - 89). Сумма займа на момент проведения выездной налоговой проверки погашена ФИО3 в полном размере (том 1 л.д. 145 - 156), сама лакокрасочная продукция отражена в книге покупок (том 2 л.д. 96,97) и сумма налога на добавленную стоимость предъявлена к вычету после принятия её на учет.
При таких обстоятельствах оснований для отмены судебного акта не имеется.
Учитывая изложенное и руководствуясь указанными правовыми нормами, а также п.1 ст. 269, ст. 271 АПК РФ,
ПОСТАНОВИЛ:
Решение арбитражного суда от 14.11.06 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Судьи: М.Г. Козубова
Л.В. Буренков
