Шестой арбитражный апелляционный суд
улица Пушкина, дом 45, город Хабаровск, 680000,
официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru
e-mail: info@6aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 06АП-4730/2018
03 октября 2018 года | г. Хабаровск |
Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2018 года.
Полный текст постановления изготовлен октября 2018 года .
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Харьковской Е.Г.
судей Тищенко А.П., Швец Е.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бутенко А.А.
при участии в заседании:
от публичного акционерного общества «Сбербанк России» в лице филиала Поволжского банка ПАО Сбербанк: Подгородецкий М.В. представитель по доверенности от 13.12.2017, Макаренко Г.В. представитель по доверенности от 12.12.2017, Машуков А.Е. представитель по доверенности от 23.06.2017;
от управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Приходько Е.В. представитель по доверенности от 29.12.2017;
от инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска: Еремина О.Г. представитель по доверенности от 09.01.2018;
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу публичного акционерного общества «Сбербанк России» в лице филиала Поволжского банка ПАО Сбербанк
на решение от 16.07.2018 по делу № А73-8061/2018
Арбитражного суда Хабаровского края
принятое судьей Серга Д.Г.
по заявлению публичного акционерного общества «Сбербанк России» в лице филиала Поволжского банка ПАО Сбербанк
к управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска
о признании недействительными решения ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска от 02.02.2018 № 15-20/1, решения УФНС России по Хабаровскому краю от 27.04.2018 № 13-10/123/09077 о привлечении ПАО Сбербанк к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 135 НК РФ, в виде штрафа в размере 127 079, 45 руб.
УСТАНОВИЛ:
публичное акционерное общество «Сбербанк России» в лице филиала Поволжского банка ПАО Сбербанк (ОГРН 1027700132195, ИНН 7707083893, далее - банк) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства, к управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - управление), к инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска (далее - инспекция) о признании недействительными решения инспекции от 02.02.2018 № 15-20/1, решения управления от 27.04.2018 № 13-10/123/09077 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 135 НК РФ, в виде наложения штрафа в размере 127 079,45 руб.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 16.07.2018 по делу № А73-8061/2018 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, банк обратился в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 16.07.2018 по делу № А73-8061/2018 отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы общество ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда ф актическим обстоятельствам дела.
В судебном заседании апелляционной инстанции представители банка доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.
Представители управления и инспекции против доводов апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в отзыве. Просили решение Арбитражного суда Хабаровского края от 16.07.2018 по делу № А73-8061/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представитель инспекции против доводов апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве,просил решение Арбитражного суда Хабаровского края от 16.07.2018 по делу № А73-8061/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Апелляционный суд не удовлетворил ходатайство банка о приобщении к материалам судебной практики и копии инкассовых поручений других органов, как не отвечающие критерию допустимости доказательств, установленному статьей 68 АПК РФ.
Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе, пояснении отзывах, возражении, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы. Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции и отклоняет рассмотренные доводы жалобы исходя из следующего.
Как следует из материалов дела, инспекцией в ходе проверки соблюдения ПАО "Сбербанк России" налогового законодательства установлено, что банк в нарушение п. 6 ст. 46, пп. 1, 2, 3 ст. 60 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не исполнил инкассовые поручения налогового органа по перечислению в бюджетную систему Российской Федерации страховых взносов со счета налогоплательщика муниципального унитарного предприятия г.Хабаровска "Хабаровское пассажирское автотранспортное предприятие N 1" (далее - МУП г.Хабаровска "ХПАТП N 1").
О налоговом правонарушении налоговым органом составлен акт от 07.12.2017 N 1. По итогам рассмотрения материалов налогового контроля принято решение от 02.02.2018 N 15-20/1, в котором банк привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 135 НК РФ в виде штрафа в размере 281 713 рублей (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность).
ПАО "Сбербанк России" подана жалоба в вышестоящий налоговый орган, по результатам рассмотрения которой УФНС России по Хабаровскому краю вынесло решение от 27.04.2018 N 13-10/123/09077, которым решение территориального налогового органа отменено в части начисления штрафа по статье 135 НК РФ в сумме, превышающей 127 079, 45 руб.
О недействительности решений ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска, УФНС России по Хабаровскому краю ПАО "Сбербанк России" обратилось в арбитражный суд, который обосновано отказал в удовлетворении требования.
Согласно пп. 1, 2 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках и его электронные денежные средства.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
На основании п. 6 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, если это не нарушает порядок очередности платежей.
В соответствии со п. 2 ст. 60 НК РФ поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если иное не предусмотрено НК РФ.
При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или остатка его электронных денежных средств банки не вправе задерживать исполнение поручения налогового органа (п. 3 ст. 60 НК РФ).
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе контролировать исполнение банками обязанностей, установленных НК РФ.
Порядок оформления распоряжений о переводе денежных средств, перечень обязательных реквизитов, а также порядок приема банком указанных распоряжений установлен Положением о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (далее - Положение N 383-П).
Согласно п. 1.1 Положения N 383-П банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов в соответствии с федеральным законом и нормативными документами Банка России в рамках применяемых форм безналичных расчетов на основании, предусмотренных пунктами 1.10, 1.11 Положения N 383-П распоряжений о переводе денежных средств, составляемых плательщиками, получателями средств, а также лицами, органами, имеющими право на основании закона предъявлять распоряжения к банковским счетам плательщика.
Пунктом 2.10 Положения N 383-П установлено, что контроль достаточности денежных средств на банковском счете плательщика осуществляется банком плательщика при приеме к исполнению каждого распоряжения многократно или однократно в порядке, установленном банком. Достаточность денежных средств на банковском счете плательщика определяется исходя из остатка денежных средств, находящихся на банковском счете плательщика на начало дня.
При достаточности денежных средств на банковском счете плательщика распоряжения подлежат исполнению в последовательности поступления распоряжений в банк, получения акцепта от плательщика, если законодательством или договором не предусмотрено изменение указанной последовательности. При приостановлении операций по банковскому счету плательщика в соответствии с федеральным законом указанные распоряжения помещаются в очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций.
Принятые к исполнению указанные распоряжения помещаются банком в очередь не исполненных в срок распоряжений для дальнейшего осуществления контроля достаточности денежных средств на банковском счете плательщика и исполнения распоряжений в срок и в порядке очередности списания денежных средств с банковского счета, которые установлены федеральным законом.
Положениями п. 2 ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» установлена особая очередность удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам: во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих или работавших (после даты принятия заявления о признании должника банкротом) по трудовому договору, требования о выплате выходных пособий, в пятую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.
В тоже время Верховный Суд Российской Федерации разъяснил о том, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, т.е вторая очередь (п. 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).
Согласно разъяснениям, изложенным в п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 06.06.2014 N 36 "О некоторых вопросах, связанных с ведением кредитными организациями банковских счетов лиц, находящихся в процедуре банкротства" контроль за соблюдением предусмотренной п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве очередности текущих платежей в любой процедуре банкротства при расходовании денежных средств со счета должника осуществляет кредитная организация, которая производит проверку по формальным признакам, определяя очередность платежа на основании сведений, имеющихся в распоряжении или приложенных к нему документах (кроме распоряжений внешнего или конкурсного управляющего).
В силу п. 1 ст. 135 НК РФ неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.
Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Хабаровского края от 08.12.2015 по делу N А73-17144/2015 МУП г. Хабаровска "ХПАТП N 1" подано заявление о признании его несостоятельным (банкротом), на основании которого возбуждено производство по делу о банкротстве. Определением Арбитражного суда Хабаровского края от 29.12.2015 введена процедура наблюдения. Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 29.07.2016 по делу N А73-17144/2015 налогоплательщик признан несостоятельным (банкротом), назначен конкурсный управляющий.
Ввиду наличия у МУП г.Хабаровска "ХПАТП N 1" неисполненной в установленный срок обязанности по уплате текущих обязательных платежей по страховым взносам, в адрес организации за период с 08.02.2016 по 04.09.2017, в соответствии со ст. 69 НК РФ, направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (далее - требование) от 05.04.2016 N 037S01160033976/82, от 23.05.2016 N 037S01160065059, от 15.08.2017 N 44619, от 18.08.2016 N 037S01160087316, от 21.11.2016 N 037S01160121080.
На основании п. 1 ст. 5 Закона о банкротстве данная задолженность является текущей, поскольку возникла после даты принятия заявления о признании МУП г Хабаровска "ХПАТП N 1" банкротом (08.12.2015).
В связи с неисполнением МУП г. Хабаровска "ХПАТП N 1" указанных требований Инспекцией в порядке ст. 46 НК РФ приняты решения от 29.04.2016 N 991, от 14.06.2016 N 037S02160024118, от 25.08.2017 N 20618, от 07.09.2016 N 037S02160036260, от 12.12.2016 N 037S02160049730 о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика.
На основании данных решений инспекцией выставлены инкассовые поручения на взыскание текущей задолженности по страховым взносам на общую сумму в размере 109 511 635,66 руб., предъявленные к расчетному счету МУП г. Хабаровска "ХПАТП N 1" N 40702810570000002624, открытому в Банке от 21.08.2017 N 102 на сумму 8 333 324,11 руб., от 21.08.2017 N 104 на сумму 637 476,71 руб., от 21.08.2017 N 108 на сумму 1 623 452,54 руб., от 21.08.2017 N 110 на сумму 23 638 670,07 руб., от 21.08.2017 N 111 на сумму 24 335 889,63 руб., от 21.08.2017 N 115 на сумму 1 837 245,71 руб., от 21.08.2017 N 117 на сумму 24 134 684,98 руб., от 21.08.2017 N 122 на сумму 1 534 534,48 руб., от 25.08.2017 N 38250 на сумму 21 982 044,81 руб., от 25.08.2017 N 38251 на сумму 1 454 312,62 руб.
По запросу инспекции ПАО "Сбербанк России" представило выписку от 11.10.2017 N 103895 по операциям на счете организации МУП г. Хабаровска "ХПАТП N 1" за период с 20.08.2017 по 10.10.2017. Проанализировав выписку банка, инспекцией выявлено, что Банком в нарушение п. 6 ст. 46 НК РФ, пп. 1, 2, 3 ст. 60 НК РФ, п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве за период с 23.08.2017 по 29.09.2017 по расчетному счету МУП г.Хабаровска "ХПАТП N 1" N 40702810570000002624, после осуществления расходных операций, относящихся к 1-й и 2-й очереди, в том числе расходных операций, связанных с выплатой заработной платы, алиментов, НДФЛ и других, проводились операции с очередностью платежей, относящихся к более поздней очереди, несмотря на наличие инкассовых поручений по взысканию страховых взносов инспекции на сумму 109 511 635,66 руб., относящихся ко 2-ой очереди списания.
Неправомерное неисполнение банком в установленный срок поручения налогового органа о перечислении страховых взносов образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое установлена п. 1 ст. 135 НК РФ, в связи с чем, ПАО "Сбербанк России" правомерно привлечено к налоговой ответственности.
Довод жалобы банка о правильном отнесении платежей, указанных в инкассовых поручениях инспекции, к 5-ой очереди, а не ко 2-ой, ввиду того, что из назначения платежа в указанных платежных документах, не следовало, что данные платежи предъявлены в счет погашения задолженности по текущим страховым взносам, отклоняется.
В соответствии с приложением 1 Положения N 383-П о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 предусмотрено заполнение реквизита 21 "очередность платежа" путем указания необходимой цифры, и реквизита 24 "назначение платежа" должно быть указано решение налогового органа, на основании которого производится бесспорное взыскание налогов.
В инкассовых поручениях налогового органа указана ссылка на решения о взыскании с необходимыми сведениями, в том числе на ст. 5 Закона о банкротстве; в поле "очередность платежа" проставлена цифра "2", при этом банку не предоставлено право самостоятельно изменять этот реквизит инкассового поручения. В целях идентификации платежей указаны также коды бюджетной классификации налоговых обязательств (страховые взносы) "182102020132061000160" и "18210202010061000160", которые утверждены приказом Минфин России от 07.12.2016 N 230н.
Апелляционный суд полагает, что по достаточным в их совокупности сведениям в оспариваемых инкассовых поручениях у банка имелась явная возможность определить очередность их исполнения. Однако, указание в инкассовых поручениях второй очередности платежей банком не принято во внимание, что привело к неверному списанию денежных средств.
Несостоятельны доводы жалобы банка о том, что в назначении платежа должна быть запись о взносах в пенсионный фонд, и о формальной проверке документа, как пояснили представители банка это проверка количества цифр в реквизитах. Но согласно приведенного выше контроль за соблюдением предусмотренной п. 2 ст. 134 Закона о банкротстве очередности текущих платежей при расходовании денежных средств со счета должника-банкрота осуществляет кредитная организация, которая производит проверку по формальным признакам – а это определение очередности платежа по сведениям, имеющимся в документе, поступившим в банк, приложенных к нему документах.
На основании изложенного, состав правонарушения банка подтвержден материалами дела. Нарушений порядка привлечения к ответственности судом не установлено. Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 16.07.2018 по делу № А73-8061/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Возвратить публичному акционерному обществу «Сбербанк России» в лице филиала Поволжского банка ПАО Сбербанк из федерального бюджета излишне уплаченную платежным поручением от 23.07.2018 № 890185 государственную пошлину в сумме 1500 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий | Е.Г. Харьковская |
Судьи | А.П. Тищенко |
Е.А. Швец |
