Шестой арбитражный апелляционный суд
улица Пушкина, дом 45, город Хабаровск, 680000,
официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru
e-mail: info@6aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 06АП-3506/2018
31 июля 2018 года | г. Хабаровск |
Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2018 года.
Полный текст постановления изготовлен июля 2018 года .
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Сапрыкиной Е.И.
судей Вертопраховой Е.В., Швец Е.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Абрамовым Д.А.
при участии в заседании:
от Акционерного общества «Дальневосточная транспортная группа»: Стоценко П.А., представителя по доверенности от 21.12.2015 № 122015-2;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска: Селютиной И.А., представителя по доверенности от 28.05.2018 № 04-1-26/27; Оксюта О.В., представителя по доверенности от 16.01.2018 № 04-1-26/2;
от Управления Федеральной налоговой службы по г. Москва: не явились;
от Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве: не явились;
от Управления Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю: Селютина И.А., представителя по доверенности от 30.05.2018 № 05-22/07444;
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Акционерного общества «Дальневосточная транспортная группа»
на решение от 21.05.2018 по делу № А73-12320/2017
Арбитражного суда Хабаровского края, принятое судьей Гавриш О.А.
по заявлению Акционерного общества «Дальневосточная транспортная группа»
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска, Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве, Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве
о признании недействительными требований и решений
УСТАНОВИЛ:
Акционерное общество «Дальневосточная транспортная группа» (ОГРН 1032700316516, ИНН 2721104698; далее – АО «ДВТГ», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ,
- о признании недействительными требований Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве (далее – ИФНС № 2 по г.Москве) об уплате налога, сбора, страховых взносов пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 11.04.2017 № 299997, от 15.05.2017 № 306133, от 07.06.2017 № 309406, от 06.07.2017 №310765;
решения от 29.05.2017 № 130405 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств;
- о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее – ИФНС по Центральному району г. Хабаровска) от 30.05.2017 № 1139 об отказе в зачете налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) и решения от 10.08.2017 № 634 об отказе в зачете налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа);
- о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС по Хабаровскому краю) от 07.08.2017 № 13-10/238/1б75@;
- о признании недействительным решения Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее – УФНС по г.Москве) от 04.09.2017 № 2119/139154;
- обязать ИФНС №2 по г. Москве восстановить сумму спорной переплаты по налогу на прибыль в сумме 2 890 823 руб. в карточке операций по расчету с бюджетами и внести в лицевые счета заявителя сведения о недостоверности в отношении сумму недоимки, указанных в требованиях от 11.04.2017 № 299997, от 15.05.2017 № 306133, от 07.06.2017 № 309406, от 06.07.2017 № 310765;
- обязать ИФНС №2 по г.Москве оформить в установленном законом порядке фактически состоявшийся зачет в сумме 598 058 руб. путем принятия соответствующего решения, уведомления налогоплательщика в установленном порядке и внесения в карточку операций по расчету с бюджетами АО «ДВТГ» соответствующих изменений о произведенном зачете.
Решением суда от 21.05.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с данным судебным актом, общество заявило апелляционную жалобу, в обоснование которой приводит доводы о нарушении судом норм материального права, неполном выяснение обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения дела.
Представитель АО «ДВТГ» в суде второй инстанции поддержала требования в полном объеме.
В заседании апелляционного суда представители ИФНС по Центральному району г. Хабаровска и УФНС России по Хабаровскому краю отклонили доводы апелляционной жалобы, указав на законность судебного решения.
ИФНС № 2 по г. Москве и УФНС России по г. Москве в отзывах на апелляционную жалобу выразили несогласие с изложенными в ней доводами; заявили ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без участия их представителей.
Исследовав материалы дела, проверив обоснованность довод апелляционной жалобы с учетом отзывов и возражений на отзывы, также выслушав пояснения представителей налогоплательщика и налоговых органов, апелляционный суд приходит к следующему.
Как видно из материалов дела, АО «ДВТГ» состоит на учете в ИФНС по Центральному району г.Хабаровска с 19.06.2003 и имеет обособленное подразделение, состоящее на учете с 06.08.2004 в ИФНС № 2 по г. Москве.
28.03.2017 обособленное подразделение общества представило налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2016 год с суммой налога к доплате в размере 598 058 руб. не позднее 28 марта, следующего за истекшим налоговым периодом. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога ИФНС № 2 по г.Москве выставлено требование от 11.04.2017 № 299997 на сумму 244 909 руб.
Ввиду неисполнения этого требования приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 29.05.2017 №№ 192094, 192096, 192099, а также решение от 29.05.2017 № 130405 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.
Согласно представленной 26.04.2017 этим же подразделением декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2017 года сумма налога к доплате составила 14 764 руб. со сроком уплаты не позднее 28.04.2017.
В связи неуплатой данного налога ИФНС №2 по г.Москве выставлены требования от 15.05.2017 № 306133, от 07.06.2017 № 309406, от 06.07.2017 № 310765.
Полагая, что налоговым органом неправомерно выставлены выше перечисленные требования и приняты соответствующие решения, 12.07.2017 АО «ДВТГ» обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по г.Москве, которое решением от 04.09.2017 № 2119/138154 оставило жалобу без удовлетворения.
Согласно акту совместной сверки расчетов по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации, по состоянию на 26.04.2017, подписанному представителями ИФНС России № 2 по г.Москве и АО «ДВТГ» 03.05.3017 и 16.05.2017, положительное сальдо по налогу составило 2 890 823 руб., по пеням – 3 371,78 руб.
24.05.2017 общество обратилось в ИФНС по Центральному району г.Хабаровска с заявлениями об осуществлении зачетов по обособленному подразделению общества по названному налога, уплачиваемому в региональный бюджет иного субъекта Российской Федерации, но последняя решением от 30.05.2017 №1139-1142 отказала в зачете (возврате), указав на то, что не является администратором налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, и у нее отсутствуют сведения о состоянии расчетов по данному налогу.
Письмом от 28.07.2017 № 19-22/14315 ИФНС по Центральному району г.Хабаровска в целях реализации права налогоплательщика на осуществление зачета направило заявления о зачете в ИФНС № 2 по г.Москве, одновременно сообщив об отсутствии у общества задолженности перед бюджетом по федеральным налогам.
Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 07.08.2017 № 13- 10/238/16751@ жалоба Общества на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска от 30.05.2017 №1139- 1142, выразившихся в принятии решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 30.05.2017 №№ 1139-1142, оставлена без удовлетворения.
По результатам рассмотрения заявлений общества ИФНС № 2 по г.Москве 10.08.2017 принято решение № 634 об отказе в зачете (возврате) налога по причине подачи соответствующего заявления по истечении трех лет со дня уплаты указанной суммы. Данное решение вышестоящим налоговым органом оставлено без изменения.
Не согласившись с действиями, требованиями и решениями налоговых органов, АО «ДВТГ» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Отказывая в требованиях, заявленных к ИФНС по Центральному району г. Хабаровска, суд правомерно исходил из следующего.
В соответствии с требованиями пункта 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Согласно статье 11 НК РФ обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
На основании пункта 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.
В связи с тем, что АО «ДВТГ» состоит на учете в ИФНС по Центральному району г.Хабаровска, а также на учете по месту нахождения своего обособленного подразделения в ИФНС № 2 по г.Москве, указанные налоговые органы в соответствии с пунктом 2 статьи 78 НК РФ в равной степени могут исполнить обязанность по возврату суммы излишне уплаченного налога на прибыль организации.
Из материалов дела усматривается, что общество 24.05.2017 обратилось в ИФНС по Центральному району г.Хабаровска с заявлениями об осуществлении зачетов по обособленному подразделению, но в связи с тем, что данная инспекция не является администратором налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет, в котором состоит на учете обособленное подразделение, и у нее отсутствуют сведения о состоянии расчетов по данному налогу (переплате и недоимке, а также сроках их образования), названная инспекция приняла решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 30.05.2017 № 1139-1142.
Вместе с тем, письмом от 28.07.2017 № 19-22/14315 ИФНС по Центральному району г.Хабаровска в целях реализации права налогоплательщика на осуществление зачета направило заявления АО «ДВТГ» о зачете от 24.05.2017 в ИФНС № 2 по г.Москве, одновременно сообщив об отсутствии у налогоплательщика задолженности перед бюджетом по федеральным налогам. Данные заявления рассмотрены по существу и по ним приняты соответствующие решения.
Следовательно, вывод арбитражного суда, что права и законные интересы налогоплательщик в данном случае нарушены не были, является обоснованным.
Относительно выводов, касающихся требований, заявленных к УФНС России по Хабаровскому краю и УФНС России по г. Москве.
Согласно пункту 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
В силу пункта 3 статьи 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган: оставляет жалобу без удовлетворения; отменяет акт налогового органа ненормативного характера; отменяет решение налогового органа полностью или в части; отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.
Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации», если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место).
Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.
При рассмотрении настоящего спора доводов о нарушении со стороны вышестоящих налоговых органов своих полномочий или процедуры принятия указанных решений по апелляционным жалобам налогоплательщика обществом не приведено.
Возражения заявителя по делу аналогичны тем, что и при оспаривании соответствующих решений нижестоящих налоговых инспекций.
При таких обстоятельствах, арбитражный суд обоснованно отказал обществу в данной части.
Проверяя доводы апелляционной жалобы, относительно заявленных требований к ИФНС №2 по г.Москве, судебная коллегия также поддерживает выводы арбитражного суда.
Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Следует отметить, что право налоговых органов, взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ (подпункт 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ), в законодательстве о налогах и сборах корреспондирует с обязанностью направлять налогоплательщику требование об уплате налога и сбора (подпункт 9 пункта 1 статьи 32 НК РФ).
Оспариваемыми требованиями об уплате налога от 11.04.2017 № 299997, от 15.05.2017 № 06133, от 07.06.2017 № 309406, от 06.07.2017 № 310765 ИФНС № 2 по г.Москве сообщено обществу о числящейся задолженности по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды 2016 и 2017 года в общей сумме 274 437 руб. и предложению ее уплатить.
При этом несоответствие суммы задолженности по спорному налогу, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации за 4 квартал 2016 года, предложенной требованием № 299997 к погашению в срок до 02.05.2017 в меньшей сумме: 244 909 руб. вместо 598 058 руб. согласно представленной налогоплательщиком налоговой декларации за 4 квартал 2016 года, не повлекло нарушение прав и законных интересов налогоплательщика.
В связи с тем, что в установленный в требовании об уплате налога №299997 срок обязательство обществом не исполнено, 29.05.2017 ИФНС № 2 по г.Москве вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств №130405.
Таким образом, требования об уплате налога и решение о взыскании налога вынесены на законных основаниях.
Касательно требования налогоплательщика о зачете.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
В рассматриваемом случае у налоговых органов отсутствовала обязанность проведения самостоятельного зачета по следующим основаниям.
Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено статьей 78 Кодекса.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 4 статьи 78 НК РФ).
В соответствии с пунктом 5 статьи 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговым органом самостоятельно.
В случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 78 НК РФ, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком совместного акта сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.
Положение, предусмотренное указанным пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Как следует из пункта 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
По результатам рассмотрения заявлений налогоплательщика инспекцией по месту учета обособленного подразделения принято решение от 10.08.2017 №634 об отказе в зачете (возврате) налога по причине подачи соответствующего заявления по истечении трех лет со дня уплаты указанной суммы, так как переплата по налогу возникла в 2007 году, а заявление о возврате подано 28.07.2017.
При этом ссылки на предъявление заявления в суд в пределах срока исковой давности в связи с утратой возможности произвести зачет в административном порядке, в заявлении отсутствуют.
Ссылка общества на письма Минфина России от 22.04.2015 № 03-02-07/23112 и от 05.06.2014 № 03-05-04-03/27098 первой инстанцией не принята во внимание, поскольку они имеют информационно-разъяснительный характер и касались иных спорных отношений (списания уполномоченным органом излишне уплаченной суммы государственной пошлины).
Принимая во внимание положения норм материального и процессуального права, а также учитывая конкретные обстоятельства по делу, апелляционный суд считает, что доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые бы повлияли на обоснованность и законность решения суда, либо опровергли выводы первой инстанции, в связи с чем, признаются несостоятельными и не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта первой инстанции.
Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 21.05.2018 по делу № А73-12320/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий | Е.И. Сапрыкина |
Судьи | Е.В. Вертопрахова |
Е.А. Швец |
