Постановление АС Архангельской области от 12.03.2018 № А05-12664/2017

Резолютивная часть постановления объявлена марта 2018 года .

В полном объёме постановление изготовлено марта 2018 года .

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Докшиной А.Ю. и Мурахиной Н.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сусловой М.А.,

при участии от общества ФИО1 по доверенности от 25.12.2017, ФИО2 по доверенности от 23.11.2017, от налоговой инспекции ФИО3 по доверенности от 16.01.2017,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Архангельской области апелляционную жалобу публичного акционерного общества «Севералмаз» на решение Арбитражного суда Архангельской области от                  18 декабря 2017 года по делу № А05-12664/2017 (судья Козьмина С.В.),

у с т а н о в и л:

публичное акционерное общество «Севералмаз» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 163069, <...>; далее – общество, ОАО «Севералмаз») обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>,                              ИНН <***>, место нахождения: 163020, <...>; далее – налоговая инспекция) о возложении обязанности возвратить 1 250 028 руб. налога на добавленную стоимость          (далее – НДС).

Решением суда от 18 декабря 2017 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество не согласилось с решением суда и обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, заявленные требования удовлетворить. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом норм материального права. Считает, что налоговая инспекция не доказала истечение срока исковой давности для возврата налога.

Налоговая инспекция в отзыве на апелляционную жалобу и его представитель в судебном заседании просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу общества – без удовлетворения. Считают решение суда законным и обоснованным.

Заслушав объяснения представителя налоговой инспекции, исследовав письменные доказательства по делу, изучив доводы жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, апелляционная коллегия не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 21.04.2014 общество предоставило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по НДС за I квартал 2014 года, по которой к возмещению заявлен налог в сумме 153 067 680 руб.

Обществом 01.04.2015 предоставлена уточненная налоговая декларация по НДС за I квартал 2014 года, по которой к возмещению заявлен налог в сумме 153 212 561 руб.

Затем, 23.03.2017, общество вновь предоставило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за I квартал 2014 года, по которой дополнительно заявило к вычету НДС в сумме 1 250 028 руб.

Налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом 23.03.2017 уточненной декларации, по результатам которой принято решение от 03.07.2017 № 795 о возмещении обществу указанной суммы налога.

На основании данного решения общество 12.07.2017 обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате НДС в сумме 1 250 028 руб.

По данному заявлению налоговая инспекция приняла решение от 21.07.2017 № 1573 об отказе в возврате обществу НДС в сумме 1 250 028 руб. в связи с истечением трехлетнего срока для возврата (зачета) переплаты по налогу, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса российской Федерации (далее – НК РФ).

На основании изложенного общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением о возложении на налоговую инспекцию обязанности возвратить спорную сумму НДС.

Суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении заявленных требований, посчитав, что заявителем пропущен срок давности обращения с заявлением о возврате налога.

Суд апелляционной инстанции считает данный вывод суда обоснованным в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные статьей 171 НК РФ.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС определен статьей 172 НК РФ.

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Исходя из положений статьи 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьи 88 настоящего Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

В случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 настоящего Кодекса. При этом положения пунктов 7 -11 настоящей статьи не применяются.

В силу пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, если пропущен срок для подачи в налоговый орган заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога (пункт 8 статьи 78НК РФ), налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200ГК РФ).

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25 февраля 2009 года № 12882/08, моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненных налоговых деклараций. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.
Бремя доказывания этих обстоятельств в силу части 1 статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Следовательно, для установления даты, с которой связано начало течения трехлетнего срока на обращение в суд, следует определить момент, когда налогоплательщику стало известно или должно было быть известно о наличии излишней уплаты налога.

Как следует из материалов дела, НДС в сумме 1 250 028 руб. предъявлен обществом к вычету на основании счетов-фактур от 16.01.2014 № 001, от 31.01.2014 № 023, от 16.02.2014 № 038, от 28.02.2014 № 056, от 17.03.2014                 № 073, от 31.03.2014 № 102, выставленных OОО «Евро Кейтеринг» за услуги по организации питания в вахтовом поселке, оказанных в соответствии с договором от 26.03.2008 № 0090308-СА, за период с 01.01.2014 по 31.03.2014 на основании актов приемки-сдачи работ № 001 от 16.01.2014, № 023 от 31.01.2014, № 038 от 16.02.2014, № 056 от 28.02.2014, № 073 от 17.03.2014,               № 102 от 31.03.2014.

Предметом договора от 26.03.2008 № 0090308-СА являлось оказание в вахтовом поселке «Светлый», расположенном в Приморском районе Архангельской области, комплекса кейтеринговых услуг, указанных в приложении № 1, а также дополнительных услуг по организации фуршетов, банкетов и иных мероприятий питания.

Согласно пунктам 2.1.11 и 4.1 данного договора исполнитель обязуется выставлять счета-фактуры за услуги, оказанные заказчику во исполнение договора, а общество, в свою очередь, обязуется оплачивать оказанные исполнителем услуги два раза в месяц. Первый отчетный период с 01 по 15 число отчетного месяца; второй с 16 по последний день отчетного месяца.

Пунктом 4.2 названного установлено, что основанием оплаты оказанных услуг является счет-фактура, выставленный исполнителем на основании подписанного сторонами акта об оказании услуг за отчетный период.

Пункт 4.4 договора предусматривает, что исполнитель в течение 5 (пяти) рабочий дней со дня окончания отчетного периода представляет заказчику акт об оказании услуг за отчетный период. Заказчик обязан в течение 5 (пяти) рабочих дней после получения акта либо подписать акт, либо представить исполнителю письменные мотивированные возражения.

Согласно пункту 4.5 договора счет-фактура, выставленная исполнителем на основании и подписанного сторонами акта об оказании услуг за отчетный период, оплачивается заказчиком в срок не позднее 5 (пяти) рабочих дней с момента получения счета.

Дополнительным соглашением от 26.03.2008 № 1 к договору об обслуживании № 0090308-СА стороны определили порядок учета услуг и дополнительных услуг, которым в частности установлено: стороны производят сверку расчетов два раза в месяц по состоянию на 15 число и последний день отчетного месяца. Исполнитель готовит акт сверки и направляет заказчику в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня окончания отчетного месяца. Заказчик обязан в течение 5 (пяти) рабочих дней после получения акта сверки либо подписать его, либо представить исполнителю письменные мотивированные возражения.

Аналогичное положение установлено дополнительным соглашением от 04.11.2009 № 2 к договору, которым стороны определили порядок учета услуг и дополнительных услуг по обеспечению и снабжению молочной продукцией работников ОАО «Севералмаз» за вредные условия труда.

Дополнительным соглашением от 01.12.2014 № 5 к договору об обслуживании стороны определили порядок учета услуг и дополнительных услуг по обеспечению и снабжению фруктами работников ОАО «Севералмаз», в соответствии с пунктом 5 которого исполнитель выставляет и направляет заказчику счет-фактуру в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня окончания отчетного месяца. Заказчик обязан в течение 5 (пяти) рабочих дней после получения счета-фактуры оплатить его, либо представить исполнителю письменные мотивированные возражения.

В данном случае акты приемки-сдачи работ подписаны сторонами в             I квартале 2014 года, счета-фактуры выставлены обществу исполнителем по договору об обслуживании № 0090308-СА в определенные договором сроки.

Доказательств обратного обществом не представило.

Также ООО «Евро Кейтеринг» на основании требования налоговой инспекции представило акт сверки взаимных расчетов за 2014 год между                ООО «Евро Кейтеринг» и ОАО «Севералмаз», в котором отражены продажи по указанным счетам-фактурам и актам, а также оплата по выставленным счетам в установленные договором сроки.

Согласно акту сверки счет-фактура от 16.01.2014 № 001 на сумму 1 354 683,85 руб. оплачен 28.01.2014, счет-фактура от 31.01.2014 № 023 на сумму 1 425 374,32 руб. оплачен 10.02.2014, от 16.02.2014 № 038 на сумму 1 340 325,55 руб. оплачен 28.02.2014, от 28.02.2014 № 056 на сумму 1 245 038,65 руб. оплачен 14.03.2014, от 17.03.2014 № 073 на сумму 1 321 181,15 руб. оплачен 25.03.2014, от 31.03.2014 № 102 на сумму 1 612 698,15 руб. оплачен 11.04.2014.

На основании изложенного суд первой инстанции правомерно посчитал, что все действия, связанные с принятием оказанных услуг и их оплатой на основании счетов-фактур, произведены обществом в период с 16.01.2014 по 11.04.2014, то есть в период, предшествующий сроку представления налоговой декларации по НДС за I квартал 2014 года, установленному в соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2015) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом общество не указало какие-либо обстоятельства, препятствующие реализации им права на правильное исчисление налога в установленные сроки, заявление своевременно соответствующих налоговых вычетов, подаче заявления на возврат налога.

Следовательно, общество знало о наличии у него на момент подачи первичной налоговой декларации по НДС за I квартал 2014 права на вычеты в спорной сумме и соответственно им пропущен трехлетний срок давности обращения в суд с соответствующим заявлением о возврате данной суммы налога.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы общества о том, что подача обществом 23.03.2017 уточненной налоговой декларации по НДС за                 I квартал 2014 года, камеральная проверка декларации налоговым органом и  принятие решения по ней, является административной процедурой разрешения спора во внесудебном порядке, и соответственно, с 23.03.2017 по 03.07.2017 течение срока исковой давности должно быть приостановлено в силу части 3 статьи 202 ГК РФ, а оставшаяся часть срока (6 месяцев) должна продолжать течь с 04.07.2017 и заканчиваться 04.01.2018.

В силу части 3 статьи 202 ГК РФ, если стороны прибегли к предусмотренной законом процедуре разрешения спора во внесудебном порядке (процедура медиации, посредничество, административная процедура и т.п.), течение срока исковой давности приостанавливается на срок, установленный законом для проведения такой процедуры, а при отсутствии такого срока - на шесть месяцев со дня начала соответствующей процедуры.

В то же время, как обоснованно указано судом первой инстанции, представление уточненной налоговой декларации, применительно к возврату налога административной процедурой не является.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы общества.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 18 декабря                   2017 года по делу № А05-12664/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу публичного акционерного общества «Севералмаз» - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.